Налогообложение малого бизнеса

Плательщики единого земельного налога, не являющиеся в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 379 НК РК плательщиками налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Таблица 7 - Виды налогов уплачиваемые крестьянским (фермерским) хозяйством в бюджет по Налоговому Кодексу РК

1.	индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим
2.	налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим
3.	земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим
4.	налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан
5.	налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.

Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождения земельного участка в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

Схема уплаты единого земельного налога предложена в таблице 8 ниже.

Таблица 8 - Уплата единого земельного налога индивидуальными предпринимателями

Этапы уплаты	Порядок уплаты
1 этап	текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода
2 этап	окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта налогообложения).

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды (ст. 381 НК РК).

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков декларацию по единому земельному и социальному налогам за предыдущий налоговый период.

Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде) представляет следующие документы:

1) расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период;

2) копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами.

При отсутствии правоустанавливающего документа на земельный участок плательщики единого земельного налога представляют решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования. При получении в последующем правоустанавливающего документа на земельный участок налогоплательщик представляет в налоговый комитет его копию, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами, в течение тридцати дней с момента получения;

3) копию акта определения оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

4) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

В последующие налоговые периоды плательщик единого земельного налога представляет расчет текущего платежа по единому земельному налогу и вышеуказанные документы только при изменении данных в них.

Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы, указанные в пункте 2 статьи 371 НК РК, в течение тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима. При ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится в соответствии со статьями 153, 155, 158, 160 НК РК. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан. Исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в порядке, установленном статьями 451-465 соответственно.

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

1) в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

2) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 ноября текущего года.

Что касается особенностей выплаты налога на транспорт индивидуальными предпринимателями, то здесь можно отметить следующие, данные по льготам этой категории физических лиц, указанные в схеме 4. Так, не являются плательщиками налога на транспортные средства индивидуальные предприниматели, указанные ниже.

Таблица 9 - Особенности выплаты налога на транспорт индивидуальными предпринимателями

№	Типы льготников по транспортному налогу среди индивидуальных предпринимателей
1.	плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, а также производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой устанавливается Правительством Республики Казахстан
2.	индивидуальные предприниматели - участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом
3.	индивидуальные предприниматели - инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом
4.	индивидуальные предприниматели - герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звание "Халы? Каhарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алка", "Куміс алка", - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом
5.	индивидуальные предприниматели - физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования

Так, далее отмечу, что все налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки на учет. Сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.

Помимо указанных видов налогов, индивидуальные предприниматели являются плательщиками социального налога. Круг плательщиков единого социального налога (СН), заменившего платежи во внебюджетные социальные фонды, определен в нормах Налогового кодекса. Ими признаются и индивидуальные предприниматели.

Приведем пример. Так, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемным работникам и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Не являются плательщиками этого налога индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, полученных от осуществления этих видов деятельности.

Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в Закон Республики Казахстан "О банкротстве", конкурсными управляющими назначается физическое лицо индивидуальный предприниматель, имеющее на осуществление деятельности по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства лицензию, выдаваемую уполномоченным органом. Следовательно, у конкурсного управляющего, как индивидуального предпринимателя, в соответствие с п.3 ст.317 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 210-II, возникают обязательства по уплате социального налога за себя в размере трех месячных расчетных показателей и двух месячных расчетных показателей за каждого работника (2469 и 1646 тенге соответственно).

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам применения частными нотариусами норм Налогового кодекса при совершении некоторых нотариальных действий сообщает следующее.

Частные нотариусы, ранее зарегистрированные в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, на основании пункта 6 статьи 524 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обязаны подать заявление о регистрации в налоговый орган по месту регистрационного учета для внесения изменений в регистрационные данные с одновременной сдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Относительно применения подпункта 24) статьи 497 Налогового кодекса при совершении нотариальных действий, одной из сторон которых является юридическое лицо. Ставка, установленная подпунктом 24) статьи 497 Налогового кодекса, распространяется на все лица (без разделения на юридические и физические) при обращении ими к частным нотариусам для совершения тех или иных нотариальных действий, предусмотренных иными законодательными актами Республики Казахстан.

Относительно оплаты услуг частного нотариуса при удостоверении документа, содержащего несколько видов действий, за которые Налоговым кодексом предусмотрены отдельные ставки государственной тишины.

К доходам частных нотариусов, являющимся объектом обложения индивидуальным подоходным налогом согласно статье 167 Налогового кодекса, относятся все виды доходов, полученные от осуществления нотариальной деятельности. Вместе с тем не подлежат налогообложению доходы частных нотариусов, определенные в статье 144 Налогового кодекса.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится частным нотариусом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. То есть, Налоговым кодексом предусмотрено, что индивидуальный подоходный налог частными нотариусами исчисляется по фиксированной ставке 10 % от суммы дохода без осуществления вычетов по произведенным расходам.

Таким образом, в данном пункте работы рассмотрены основные аспекты и особенности налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в РК по Налоговому Кодексу РК, являющихся представителями малого бизнеса.

2.2 Анализ основных видов налоговых поступлении от представителей малого бизнеса

Как было отмечено, действующим налоговым законодательством в мире, по данным международной финансовой отчетности предусмотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. В РК эта тенденция также была поддержана в НК РК. Так, в Жетысуйском Налоговом Комитете индивидуальные предприниматели используют также традиционную систему - уплаты подоходного налога, упрощенную система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения. А также уплата налогов по разовому сбору.

Так, по традиционной системе подоходный налог при прогнозе 545004 тыс. тенге фактическое составил поступление около 469080 тенге, фактическое поступление относительно прогнозных данных составляет 86,1%, т.е. невыполнение составляет на 75924 тенге, или на 13,9% с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Рисунок 1 - Подоходный налог от субъектов малого бизнеса за 2006-2007 гг.

Поступление за аналогичный период времени прошлого года составляет 784826 тенге, т.е. темп снижения поступлений текущего года равен 59,8%, что на 315746 тенге меньше в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Причиной недовыполнение прогноза послужило сокращение численности и прибыли.

В Налоговом Комитете Костанайскому району состоят на учете 2234 человека физических лиц, плательщиков налога на землю, из них 426 являются индивидуальными предпринимателям. С начала 2007г. по земельному налогу поступило 22855.0 тыс. тенге при прогнозе 31313.0 тыс. тенге, что составило 73,3%.

Рисунок 2 - Земельный налог за 2006-2007 гг. от представителей малого бизнеса

Невыполнение объясняется не обосновано завышенным прогнозом и ухудшением финансового положения налогоплательщиков.

При прогнозе налога на имущество физических лиц в 4998 тыс. тенге фактическое поступление составило 3888 тыс. тенге, фактическое поступление относительно прогнозных данных составляет 77,8%.

Таким образом, проанализируем создавшуюся ситуацию выполнения прогноза. Индивидуальный подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты. При прогнозе 318073т.т., фактически поступило 320204т.т., что составляет 100,7% Темп роста поступлений за соответствующий период к факту прошлого года составляет 157,4%

Рисунок 3 - Налог на имущество за 2006-2007 гг. от представителей малого бизнеса

Рост поступлений в сравнении с прошлым годом объясняется увеличением дохода работников предприятий.

У крупных налогоплательщиков имеется переплата по данному виду платежа. При прогнозе на социальный налог с физических лиц в 628571.0 тыс. тенге выполнение составило 644440 тыс. тенге или 102,5%, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года рост составил 163,5%. На увеличение роста повлияли такие факторы, как изменение ставки налога и увеличение количества плательщиков.

Установленный прогноз на налог на транспорт с физических лиц составляет 42915.0 тыс.тенге., фактически поступило 79710.0тыс.тенге, что составляет 185,7%. Темп роста за соответствующий период к факту прошлого года составляет 459,3 %. По состоянию на 01.01.2007г. количество транспортных средств по данным Управления дорожной полиции составляет 37632.

Рисунок 4 - Налог на транспортные средства за 2006-2007 гг. от представителей малого бизнеса

Причины выполнения: к увеличению поступлений сумм налога на транспортные средства способствовал ежегодный, обязательный тех. осмотр, до 31.03.2007г., легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 3000 кв.см. с оплатой за 2007г.; рост ставок налога на транспортные средства, согласно внесенных изменений НК РК.

Далее имеет место уплата налога по патенту, среди них, можно увидеть около 234,7 тысяч индивидуальных предпринимателей. Так, по прогнозу, должно было быть выплачено около 1.408 тыс. тенге, а было выплачено около 1.345 тыс. тенге в 2007 году. По сравнению с аналогичным показателем 2006 году эти данные отстают по факту на 23 % в сторону уменьшения.

Следовательно система все же оптимизируется, но требует упрощения некоторых формальностей

Таким образом, следует отметить, что прогноз налоговых поступлений от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - это предполагаемые суммы налоговых поступлений, рассчитанных с помощью количественных и качественных инструментов и органично входящих в систему социально-экономических прогнозов развития страны. Несмотря на то, что налоговая служба практически дублирует финорганы в вопросах прогнозирования налоговых поступлений, прогнозирование, как функция управления, ей не отводится. Налоговая служба практически не разрабатывает прогнозные данные, но несет ответственность за исполнение зачастую необоснованных прогнозов, которые, в некоторой степени создали в стране напряженную обстановку с выплатой пенсий и заработной платы работникам бюджетной сферы. Ситуация усугубляется еще и тем, что если на районном уровне налоговая служба может согласовать проекты с финорганом, то пройдя цепь райфо, облфу, утверждение областного бюджета на маслихате, проектируемые цифры возрастают на несколько порядков. С налоговыми органами обоснованность прогнозов и возможность их выполнения, как правило, не согласовывается.

Одним из значимых направлений работы Налоговой службы в РК является совершенствование процессов налогового администрирования и налоговая интеграция. Предпринимаются шаги по интеграции нескольких государственных регистрирующих органов.

В настоящее время в республике используются несколько систем учета физических лиц, в частности, регистрационный номер налогоплательщика, или просто РНН, социальный индивидуальный код, или СИК, идентификационный код гражданина (ID-код), указываемый в удостоверении и (или) паспорте гражданина.

В результате такая ситуация не только создает известные неудобства для граждан в момент обращения в государственные органы, вызывает неоправданные затраты на сбор и многократный ввод в государственные системы учета данных тех сведений, которые позволяют идентифицировать население, но и значительным образом затрудняет взаимообмен информацией между государственными органами и использование в полной мере базы данных ведомственных систем при разработке и мониторинге ряда текущих мероприятий, средне- и долгосрочных программ Правительства РК.

В целях решения данной проблемы, интеграции и создания единой системы Государственного реестра данных, имеющихся в государственных органах, назрела необходимость перехода к единому коду по физическим и юридическим лицам.

В свете этого весьма полезной оказалась информация, представленная проектом в проведенном обзоре опыта ряда европейских стран и проблемных вопросов по налоговой интеграции.

Налоговый комитет в отличие от финоргана напрямую работает с налогоплательщиками, постоянно анализирует налоговые поступления, принимает оперативную отчетность, ведет базу данных по налогооблагаемому контингенту, одним словом, выполняет весь комплекс действий, связанных с налогообложением, а значит и с увеличением ресурсов бюджета.

Методика составления прогнозов, используемая Министерством Финансов заключается в следующем: базовые цифры прогноза общей суммы каждого типа налогов с физических лиц или по патенту определяются как неизменное отношение доходов прошлого года к ВВП, т.е. доходы прошлого года увеличиваются на рост ВВП в реальном выражении и инфляционную поправку. Практика составления Министерством финансов налоговых поступлений исходит из времен социалистической экономики.

Финансовые органы были обязаны осуществлять систематический контроль за своевременностью и полнотой поступления платежей в бюджет с индивидуальных предпринимателей, ежемесячно проверять соответствие поступлений налогов утвержденному плану и выяснять причины отклонения.

В настоящее время государственная служба Республики Казахстан, в том числе налоговые органы, находятся в поиске новых стратегических направлений развития человеческих ресурсов.

3. Проблемы и перспективы налогообложения малого бизнеса

3.1 Влияние налоговых инструментов на предпринимательскую деятельность физических лиц

В период перемен в экономике страны идет активный поиск работающей модели налоговой системы. От налогового регулирования требуется такой подход, при котором будут учитываться не только интересы государства и бюджета, но и других участников налоговых отношений - налогоплательщиков. Именно субъекты предпринимательской деятельности испытывают на себе всю остроту проблем, связанных с неурегулированностью ключевых моментов налоговых отношений. Некоторые вопросы, несмотря на явные положительные моменты законодатель все же обошел. А они которые требуют урегулирования и вызывают ряд проблем при исчислении подоходного налога. В частности, вопросы определения расходов для определения налогооблагаемой базы индивидуального предпринимателя, вопросы ведения учета доходов и расходов, которые отсылаются в Законе "Об индивидуальном предпринимательстве" к НК РК, в НК РК в Налоговом Кодексе урегулированы недостаточно именно для индивидуальных предпринимателей.

Не удалось обеспечить безболезненный переход к новой налоговой системе и устранить возможности для возникновения негативных правовых и финансовых проблем у субъектов предпринимательской деятельности среди физических лиц. В частности, можно отметить, что по-прежнему страдает информационное обеспечение предпринимательской среды физических лиц. Многие не владеют достаточными знаниями. Поэтому налоговые органы должны организовывать тренинги, связанные с порядком уплаты отдельных видов налогов по стандартной схеме при уплате подходного налога.

Сфера индивидуального предпринимательства относится к числу тех сфер, которые нелегко поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга, то в отношении малого бизнеса налоговый контроль объективно не может носить столь глобального, всеобъемлющего характера.

Как показывает анализ, сфера малого бизнеса наиболее подвержена налоговым отклонениям. По данным Налогового комитета в нарушения более всего встречаются в таких формах, как:

не постановка на учет в налоговых органах;

уклонение от сдачи налоговой отчетности; не оприходование денежной выручки;

фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие.

В связи с этим усиление налогового контроля за этой сферой деятельности будет способствовать обеспечению дополнительных налоговых поступлений в бюджет. Проведение выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей имеет ряд особенностей.

Проведя некоторый анализ, можно выявить следующую закономерность: если выездные налоговые проверки юридических лиц на 100% проводятся в стенах проверяемых организаций, то выездные налоговые проверки индивидуальных предпринимателей практически всегда приходится проводить на территории налогового органа. Это объясняется тем, что большинство индивидуальных предпринимателей не имеют производственных площадей и офисов, объемы подлежащей проверке документации у большинства индивидуальных предпринимателей меньше, чем у юридических лиц, и поэтому у них есть возможность представить все требуемые для проведения проверки документы.

Для успешного проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, большую роль играют рейдовые проверки, которым в последнее время уделяется много внимания, особенно с введением единого налога на вмененный доход.

По данным Костанайского района в 2007 году выездные налоговые проверки дали меньше результатов, чем рейдовые, так не позволяли проводить мониторинговую деятельность по всем типам доходов индивидуальных налогоплательщиков и следовательно не учитывали всех особенностей отдельных льготников по всему району.

Серьезные проблемы в плане доказательства ведения налогоплательщиком предпринимательской деятельности возникают в таких сферах, как образование, юридические, аудиторские, консультационные и бухгалтерские услуги, ремонтно-строительные и бытовые услуги. А если они выполняются на дому, то доказать деятельность совершенно не представляется возможным. Здесь не помогут даже рейдовые проверки.

Тяжело проверить деятельность индивидуальных предпринимателей в сфере оказания транспортных услуг, так как работать они могут не только по району, но и по региону и по стране.

По мнению налоговых инспекторов, работающих непосредственно с предпринимателями, в том числе и с физическими лицами, еще много работы предстоит налоговым органам в плане улучшения форм и методов налогового контроля. Рассмотрим также некоторые проблемы и особенности проведения выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения.

По традиционной системе налогообложения работают в основном предприниматели, занимающиеся производственной деятельностью и оптовой торговлей. Кроме налога на доходы, они уплачивают НДС и обязаны вести полный учет доходов и расходов, расчет и уплату этих налогов.

Организация труда, ведение учета доходов и расходов и многие другие аспекты деятельности предпринимателей основаны на тех же принципах, что и на предприятии. Однако в отличие от предприятий бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей ведется на основании всего лишь одного приказа и за нарушение правил ведения бухгалтерского учета налоговая ответственность не предусмотрена.

Большая проблема возникает при формировании доказательной базы при проведении выездных налоговых проверок по НДС в производственной деятельности. Здесь ситуация складывается таким образом, что налогоплательщик занижает свои доходы, а расходы показывает в полном объеме.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволяет обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

Критерием отбора для выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей являются следующие категории налогоплательщиков:

* налогоплательщики, которые показывают в отчетности (например, в декларациях) большие обороты (доходы) и очень большие расходы, т. е. облагаемый доход у которых очень маленький;

* налогоплательщики, у которых были выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисление финансовых санкций;

* налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности или представляющие нулевую отчетность;

* налогоплательщики, которые предъявляют крупные суммы НДС к возмещению из бюджета;

* налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов;

* налогоплательщики, на которых поступила информация от правоохранительных органов, а также от других налоговых органов по результатам контрольной работы.

С целью определения существования скрытых источников доходов налоговиками проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности индивидуальных предпринимателей, ведущих аналогичную деятельность.

В начале 2006 года на круглом столе в рамках встречи журналистов с представителями Министерства госдоходов, обсуждались как проблемы, стоящие перед индивидуальными предпринимателями сегодня, так и предложения по концепции новой главы Налогового Кодекса, которая должна быть посвящена налогообложению малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РК о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), полученных от предпринимательской деятельности, также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В Правительстве считают, что "снижение налогового бремени неизбежно приведет к росту количества малых предприятий, например, в областях, к увеличению его доли в экономике республики и, как следствие, к созданию новых рабочих мест". Очень важно и то, что предприниматели прекратят укрывать истинные размеры доходов, потому что "им выгодно будет теперь работать честно и открыто, отчисляя налоги в государственную казну".

На одной из встреч с учеными в Президент заявил, что их "можно, вне всяких сомнений, считать предложением революционного по своей сути характера, во всяком случае не меньшего чем введение плоской шкалы подоходного налога с физических лиц в размере 13 процентов"

Правительство также планирует, что будут введены две системы налогообложения на выбор: упрощенная и вмененная. Панируется, что в будущем году, упрощенной системой смогут воспользоваться те организации и индивидуальные предприниматели, чей доход за год не будет превышать 50 млн. тенге, и которые имеют штатную численность не более 20 человек.

Президент страны подчеркнул, что "право выбора будет предоставлено самим субъектам малого и среднего предпринимательства".

Эти налоги, напомним, вводятся вместо целого ряда налогов, которые платит малый бизнес сейчас: налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. От уплаты социального налога малый бизнес будет тоже освобожден.

Помимо прочего, малым предприятиям будет предоставлена 100-процентная инвестиционная льгота.

Если организация благодаря полученным льготам будет активно развиваться и перестанет соответствовать критериям малого предприятия, то ей придется вернуться в обычный режим налогообложения.

В планах руководства страны также отмечено, что вторая схема налогообложения - налог на вмененный доход - будет применяться для отдельных видов деятельности: оказание бытовых услуг физическим лицам, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, включая розничную торговлю горюче-смазочными материалами, и общественное питание.

Таким образом, можно прогнозировать, что в результате нововведений, произойдет сокращение совокупного налогового бремени, совокупной налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса и упрощение системы учета и отчетности.

Испортить перспективу работы по льготной схеме налогообложения малым предприятиям могут региональные власти. Если они решат, что данная схема больше поможет бизнесменам уходить от налогов (о чем говорят некоторые экономисты), чем собирать деньги в бюджет, то могут оставить налогообложение малого бизнеса прежним.

3.2 Совершенствования налогового регулирования физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

В рамках совершенствования налогообложения физических лиц - индивидуальных предпринимателей во всем мире применяется упрощенная схема. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций уплатой налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (календарный год).

Малые предприятия могут вычитать из налогооблагаемой базы, в том числе проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу.

Ключевой задачей текущего периода является легализация доходов в этой сфере. Пока удалось добиться увеличения зарплаты на предприятиях малого бизнеса до уровня прожиточного минимума.

Другой важнейшей задачей администрации страны по-прежнему остается обеспечение сохранения тенденции роста в сфере предпринимательства при разумном снижении налогового бремени. Так, в Алматы в этой связи уже создано 44 кредитных союза, которые существенно облегчают предпринимателям доступ к финансовым ресурсам.

Содействие развитию предпринимательства оказывается также и через созданный еще в 1999 году фонд поддержки малого предпринимательства. В этом году фонд аккумулировал около 60 млн. тенге, которые также служили гарантией для получения банковских кредитов.

В планах на будущий год, по информации акимата Алматы, важнейшей задачей стоит создание системы регистрации предприятий малого бизнеса в "одном окне" и дальнейшая работа по дебюрократизации и ликвидации административных барьеров в сфере малого бизнеса.

Считается, что малым предприятиям выгодно использовать упрощенную систему налогообложения только при низкой доле материальных затрат. Из двух форм упрощенной системы - налогообложение валовой выручки и налогообложение совокупного дохода - предпочтительнее первая, существенно упрощающая налогообложение и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

При налогообложении выручки у малого предприятия лишь один объект налогообложения и контроля - собственно выручка. При налогообложении совокупного дохода объект налогообложения также один, но контролировать необходимо не только выручку, но и себестоимость, что является одной из самых трудоемких процедур. Таким образом, малым предприятиям выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения лишь при незначительных расходах на материальные ресурсы. К таковым относятся предприятия, деятельность которых связана не с производством, а с оказанием услуг и выполнением работ из материалов заказчика. налогообложение бизнес предпринимательский

Система налогов на малый бизнес должна формироваться с учетом ведения региональных налоговых льгот для предприятий, инвестирующих капитал в экономически отсталые районы, выполняющих важнейшие региональные программы, а также осуществляющих свою деятельность в приоритетных отраслях.

Зачастую налогоплательщики помимо деятельности, с доходов от которой они уплачивают единый налог, осуществляют другие виды деятельности. В этом случае следует уплачивать налог по видам деятельности в общепринятом порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Для малых предприятий это весьма затруднительно.

Введение упрощенной системы налогообложения станет серьезным стимулом для выхода малого бизнеса из тени, так как действующая в настоящее время система налогообложения малых предприятий упростится, а налоговая нагрузка значительно снизится.

Вводимая упрощенная система предусматривает два объекта налогообложения: доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и доход, уменьшенный на понесенные налогоплательщиком расходы. Налогоплательщику будет предоставлено право самостоятельного выбора налоговой базы.

Для наемных работников и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусматривается сохранить обязанность уплаты страховых взносов в пенсионные фонды.

Финансово-кредитный механизм поддержки предпринимательства не должен ослаблять конкуренцию, предоставляя каким-либо звеньям экономики незаслуженно льготные условия. Льготы малому бизнесу оправдываются экономией, которую он обеспечивает региону сокращением безработицы, уменьшением вложений в инфраструктуру, снижением экологической нагрузки и полным использованием местных ресурсов, включая отходы.

В этой связи можно сказать, что налоги с физических лиц с развитых станах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, взносы в фонды социального страхования, налоги базирующиеся на обложении накопленного (поимущественный). Это, конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно эти налоги играют решающую роль налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательством.

Самая главная черта налогообложения населения всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц (например в США).

Подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида:

"валовый", т. е. общая сумма доходов из любых источников;

"очищенный доход", то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки;

"облагаемый доход", т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000).

В Германии подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Приведем еще один пример зарубежный стран, так, например, налоговое ведомство Великобритании предполагает предоставить малому бизнесу льготу в виде освобождения от налогов в отношении 825 фунтов стерлингов из годовой прибыли в качестве поощрения за сдачу своих финансовых отчетов в электронном виде. Таких предприятий в стране насчитывается около полутора миллионов.

Начиная с мая 2006 г. крупные фирмы должны производить оплату налогов и иных отчислений, а с мая 2007 г. - отправлять отчеты по состоянию на конец года (данные Р 14 и Р 35) при помощи электронных средств связи. "Средние" компании переходят к этой процедуре в мае 2009 г.

Что касается компаний малого бизнеса, то их это нововведение коснется еще позже. Тем не менее, те из них, кто решится на это до наступления установленного срока, а именно в 2006 - 2007 г.г., получит освобождения от налогов в отношении 825 фунтов стерлингов из годовой прибыли в течение 5 лет. В данный момент налоговая служба страны занимается рассылкой уведомлений всем работодателям, в которых определяется их статус как крупного (250 и более сотрудников), среднего (50 - 249 сотрудников) или мелкого (менее 50 сотрудников) работодателя.

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на нашу действительность.

Что касается деятельности нашего Правительства в дальнейшем, то эксперты министерства торговли РК намерены предложить правительству проект снижения налогового бремени для малого бизнеса в рамках Государственной программы развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2007-2007 годы. Об этом говорится в сообщении, распространенном пресс-службой МИиТ 3 декабря 2007 года.

Это решение было обсуждено в ходе работы коллегии МИиТ, посвященной проекту программы. В частности, предполагается ввести льготный режим налогообложения для новых производственно-инновационных предприятий, пересмотреть уровень таможенных ставок, упростить процедуры налогообложения на период обслуживания кредитов для производственных предприятий, снизить НДС при импорте технологического оборудования и комплектующих изделий для производственных нужд. Также планируется увеличение доли долгосрочного и среднесрочного кредитования с применением льготных ставок вознаграждения.

В результате практической реализации предусмотренных программами налогового регулирования индивидуального предпринимательства мер ожидается увеличение доли индивидуального предпринимательства в структуре ВВП РК до 25%, численности занятых - до 1,6 млн. человек.

Заключение

В настоящий момент можно сказать, что Казахстан прочно утвердился на пути переустройства экономики, основой которого является становление и развитие предпринимательских отношений, совершенствование организационно-правовых форм предпринимательства и методов налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Предприниматель - ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Индивидуальный предприниматель самый незащищенный слой предпринимательской среды, поскольку является физических лицом. Корпоративные интересы крупных фирмы защищены в законе более серьезнее. И это можно сказать применительно не только к Казахстану, но и к другим странам мира.

Поэтому общество должно, преодолев негативные последствия проблемных моментов налогового регулирования хозяйственной жизни физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Всемерная поддержка индивидуального предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей.

Непосредственными субъектами налогового регулирования в этой связи являются физические лица, структуры и их деятельности в регионах. Именно поэтому негативные процессы, которые имеют место в этой сфере, могут дестабилизировать не только деятельность малого бизнеса, но и массу сфер государственной и частной сфер деятельности в обществе, сферу потребления товаров и услуг, а вместе с ней и стабильность экономической ситуации.

В этой связи основной задачей в деле совершенствования управленческого обеспечения налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательством является упрощение уплаты налогов за них.

Так, механизм налогового регулирования налогового регулирования предпринимательской деятельности физических лиц включается себя анализ объекта, субъекта, сроков, льгот и ставок налогообложения таких предпринимателей.

В прежнем налоговом законодательстве не предусматривались отдельные льготы или исключения для субъектов индивидуального предпринимательства, кроме некоторых различий в сроках уплаты.

В рамках раскрытия настоящей темы, отмечу, что к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

По выбору налогоплательщика финансовые обязательства перед государством могут быть выполнены как на основе свидетельства о государственной регистрации, так и на основе патента, который является одновременно и свидетельством, дающим право заниматься физическому лицу предпринимательской деятельностью.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним: общеустановленный порядок; специальный налоговый режим на основе разового талона; специальный налоговый режим на основе патента;специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Проблемы налогообложения индивидуального предпринимательства граждан в отечественной литературе разработаны недостаточно.

Это можно объяснить тем, что предпринимательство вообще и налогообложения предпринимательства граждан в частности - явление для нас относительно новое и в правовом отношении на современном этапе в недостаточной мере урегулированное. Идет активный процесс формирования законодательства.

Большинство работ, посвященных теме предпринимательства, затрагивает вопросы, в основном касающиеся правового режима предпринимательства в целом, без анализа обширного комплекса проблем налогообложения предпринимательской деятельности граждан.

Совершенствование практики налогообложения малого бизнеса должно обеспечить выведение бизнеса из теневой экономики, а также оптимизацию затрат субъектов малого бизнеса на ведение системы налоговой отчетности. Такое мнение предпринимателей отражено в резолюции круглого стола "Оптимизация практики налогообложения малого бизнеса".

Предприниматели предложили также предусмотреть в законодательном порядке освобождение от корпоративного налога доходов юридических лиц в первые три года деятельности, и доходов, инвестируемых в развитие производства. По мнению бизнесменов, следует исключить практику обложения налогом на имущество незавершенного строительства производственных объектов. Предложения участников круглого стола будут направлены в правительство и парламент Казахстана.

Более того, в данном заключении стоит отметить, что 30 января 2006 года состоялась презентация результатов исследований системы налогообложения малого предпринимательства и научно-обоснованных рекомендаций для дальнейшей выработки мер по поддержке и развитию предпринимательской деятельности со стороны государства, которая проводилась группой исследователей по заказу Министерства индустрии и торговли.

Исследование было посвящено одному из наиболее важнейших направлений государственной политики поддержки малого бизнеса Казахстана, и одному из важных инструментов ее реализации - системе налогообложения, и влиянию налогообложения на предпринимательскую деятельность. В качестве цели Исследования ставились анализ текущего состояния, тенденций и особенностей развития системы налогообложения малого бизнеса Казахстана, систематизация действующего налогового законодательства, выявление на этой основе ключевых проблем и выработка рекомендаций по их совершенствованию.

Выработанные предложения по совершенствованию налогового законодательства и рекомендаций для дальнейшей выработки мер по поддержке и развитию предпринимательской деятельности со стороны государства найдут свое отражение в Программе Правительства на 2007-2009 годы.

Таким образом, резюмирую сказанное, отмечу, что в данной дипломной работе рассмотрены вопросы налогового регулирования защиты и поддержки предпринимательской деятельности граждан.

...