Налоговый контроль и его виды

Законодательное формирование данного течения контролирования много отслеживается в взаимосвязи с внесением перемен в Элемент главную НК РК. Таким (образом, с принятием Закона РК "О внесении перемен в Элемент главную и Элемент другую Налогового кодекса РК и в единичные законодательные акты РК в взаимосвязи с воплощением граней согласно совершенствованию налогового администрирования" с 27 июля 2006 г. публикация 88 НК РК, отданная законному регулировке казенной налоговой обследования, претерпела немаловажные перемены.

В частности, в пт 6 подтвержденной общепризнанных мерок возник запрещение с целью налоговых организаций потребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые привилегии, бумаги, знаменующие возможность данных налогоплательщиков в сведения налоговые привилегии. Помимо этого, заведен суммарный запрещение с целью налоговых организаций потребовать у налогоплательщика добавочные информация и бумаги (п. 7 ст. 88 НК РК). Совместно с чтобы раздел 8 подтвержденной общепризнанных мерок учитывает, что же близ подаче налоговой декларации согласно налогу в дополненную цену, в какой объявлено возможность в покрытие налога, казенная налоговая поверка ведется в основании налоговых деклараций и бумаг, презентованых налогоплательщиком. Близ данном ясачный аппарат имеет все основания потребовать у налогоплательщика бумаги, знаменующие в согласовании с заметкой 172 НК РК обоснованность использования налоговых минусов.

Таким способом, невзирая в внешное боронь потребовать бумаги кроме деклараций, близ проведении обследования обоснованности воздаянья налог контроль имеет все основания спросить совершенно всякую документацию налогоплательщика, в случае если возлюбленная, согласно взгляду инспекции, достаточно содействовать проведению обследования.

Близ данном в этом случае необходимо принять, что же благоразумие налогового органа - очень оценивающий признак.

Согласно пт 2 заметки 88 НК РК казенная налоговая поверка ведется в развитие 3 месяцев с дня соображения налогоплательщиком налоговой декларации (расплаты) и бумаг, какие в согласовании с Налоговым кодексом обязаны употребляться к налоговой декларации (расчету).

Формально период казенной обследования обязан исчисляться с этого дня, если плательщик показал декларацию либо вычисление из-за прошедший время. Совместно с чтобы у экономического ведомства другая положение. В корреспонденции Министерства денег РК с 13 апреля 2007 г. приходится положение, в соответствии с какой подсчет времени выполнения казенной налоговой обследования презентованой в ясачный аппарат налоговой декларации (расплаты) и вложенных к ней подходящих бумаг наступает с дня, если в ясачный аппарат презентованы налоговая заявление (вычисление) и минувший с отмеченных бумаг. Подобным способом, датой основания выполнения казенной обследования достаточно представлять никак не период подачи декларации, а период бесповоротного соображения бумаг, доказывающих финансовые характеристики презентованой отчетности.

Несмотря в в таком случае, что же формулировка заметки 88 НК РК в Доли установления сути казенной обследования никак не претерпела значительных перемен, в заключительное период основания плюсоваться интересная опыт. И сопряжено данное смотри с нежели.

Как установлено, казенная налоговая поверка ведется согласно участку пребывания налогового органа в основании налоговых деклараций (расчетов) и бумаг, презентованых налогоплательщиком, а кроме того прочих бумаг о работы налогоплательщика, существующих у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РК).

Подобная принцип в практике приносила налоговым органом вероятность осуществлять казенные обследования согласно каждым с презентованых бумаг и, равно как последствие, притягивать к налоговой ответственности из-за отысканные преступления.

При данном характерной чертой казенной налоговой обследования равно как одной с конфигураций налогового контролирования, предустановленных заметкой 82 Кодекса, представляется в таком случае, что же нее выполнение может быть в принятый отступом 2-ой заметки 88 Кодекса многомесячный период, счисляемый с дня соображения налогоплательщиком налоговой декларации (расплаты) и применяемых к ней бумаг, в случае если законодательством о налогах и сборах никак не учтены другие сроки.

Подобным способом, в основе заметки 88 НК РК нужно принять, что же с целью наиболее способности выполнения казенной обследования нужна налоговая заявление, а никак не всевозможные относящиеся налогоплательщика бумаги. Таким образом, доначислить сбор, штраф и взыскание согласно итогам казенной обследования близ неимении презентованой налогоплательщиком налоговой декларации аппарат никак не имеет все основания [17].

Вместе с чтобы, равно как верно показывает правовед Л. Чулкова: " аппарат близ изыскании материй ответной налоговой обследования, выполненной в связи контрагента налогоплательщика, очнувшись к заключению о неуплате налогоплательщиком налога, имеет все основания употреблять другие (помимо казенной налоговой обследования) фигуры налогового контролирования, к примеру, вынести эмиграционную налоговую проверку".

Налогоплательщик имеет все основания передвинуть дату соображения бумаг близ присутствии факторов, доказывающих недопустимость их оперативного соображения. С целью данного нужно в очередной период после этого извлечения условия письменно известить о данном инспекцию, показав фактора и период, в какой бумаги имеют все шансы являться презентованы (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РК).

2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

В согласовании с заметкой 88 НК РК период казенной обследования является 3 месяца с времени соображения декларации и других бумаг. Невзирая в вездесущее несоблюдение сроков выполнения казенных апробаций, результативность использования граней казенного контролирования никак не мучается. В заключительное период формируется единственная тяжебная опыт. Сплетня свидетельствуют, что же период выполнения казенной налоговой обследования никак не представляется пресекательным, в следствии этого его эффузия никак не мешает раскрытию прецедентов неуплаты налога и принятию граней согласно понудительному взысканию неприменных платежей.

Верховный суждение доказывают данную практику. В 2003 г. произошло анализирование процесса, сопряженного с объяснением предоставленной общепризнанных мерок. Общество "Арселор Миттал" адресовалось в Подготовленный межрегиональный финансовый суждение согласно Карагандинской сферы к Налоговому Департаменту согласно Карагандинской сферы с заявлением о признании бессильным заключения о отречении в воздаяньи налог, оплаченного генпоставщикам вывозной продукта. Близ данном в тяжебном заседании находилось фиксировано, что же в процессе выполнения налоговой обследования комплект бумаг в доказательство полномочия в использование ставки обложения налог 0 % согласно вывозной продукта налогоплательщиком никак не был показан. Заявляя о потребности отмены заключения налогового органа, Общественность справлялось в в таком случае фактор, что же период выполнения казенной обследования, принятый заметкой 88 НК РК, представляется пресекательным, и, таким образом, его разрешение налоговым органом тянет уважение бессильным заключения, установленного согласно итогам обследования. Осмотрев вещества процесса и определив присутствие причин с целью доначисления налог, подходящих пеней, а кроме того причины с целью несогласия в воздаянии налога, показал последующее: «в соответствии с ст. 88 НК РК казенная поверка ведется уполномоченными официальными личностями налогового органа в согласовании с их должностными прямыми обязанностями без тот или иной-или особого заключения начальника налогового органа в развитие этих месяцев с дня соображения налогоплательщиком налоговой декларации и бумаг, предназначающихся основой с целью исчисления и уплаты сбор.

По резону предоставленной общепризнанных мерок указанный период никак не представляется пресекательным и его солифлюкция никак не мешает раскрытию прецедентов неуплаты налога и принятию граней к его взысканию.

Близ подобных условиях, а кроме того принимая во внимание, что же случай вынесения заключения Особый межрегиональный финансовый суждение согласно Карагандинской сферы, а никак не органом, провождавшим контроль деклараций, никак не повлек патологии справедлив налогоплательщика, трибуналом небезосновательно отказано в ублажении условий о признании бессильным арготического действия налогового органа» [18].

Аналогичное действие находилось осмотрено г. Астане 15 апреля 2003 г. Город «Сембол» адресовалась в Предназначенный межрегиональный финансовый суждение г. Акмолинск к Налоговому Управлению согласно мегаполису Акмола с заявлением о признании бессильным заключения о доначислении налога в дополненную цену, пеней и взыскании штрафа согласно заметке 122 НК РК. Основой с целью вынесения оспариваемого заключения стали итоги казенной обследования налоговой декларации согласно налог из-за месяц 2002 годы. В процессе предоставленной обследования находилось выявлено, что же согласно вывоженной в августе 2001 годы продукта город "Сембол" никак не был показан подходящий комплект бумаг, и в несоблюдение пт 9 заметки 165 НК РК сбор в дополненную цену согласно ставке 12 % никак не оплачен.

При анализе аплоноспора Предназначенный межрегиональный финансовый суждение г. Целиноград 1-ый инстанции явился к заключению о неправомерности заключения и условия налогового органа, потому как они находились перенесены из-за границами времени выполнения казенной обследования. Отменяя разрешение и отвергая в ублажении объявленных условий, суждение апелляционной инстанции помог в неверность заключения свида 1-ый инстанции. Позже этот заключение был утвержден в Высшем суде. Суждение апелляционной инстанции кроме того сориентировали, что же согласно резону заметки 88 НК РК период выполнения обследования никак не представляется пресекательным, и его прекращение никак не мешает раскрытию прецедентов неуплаты налога и принятию граней к его взысканию. Близ подобных условия, а кроме того принимая во внимание, что же случай неуплаты налога в подтвержденной больше сумме был утвержден веществами процесса, суждение явился к заключению, что же разрешение о привлечении сообщества к налоговой ответственности выброшено небезосновательно.

Подобное понимание, в свой мнение, содействует формированию определенного произвола с сторонки налогового органа, практически предоставляя ему безграничное период с целью выполнения казенной обследования. Невозможно никак не договориться с А.А. Яковлевым, заявляющим, что же в особенности необходимой эта вопрос видится в мире явления Осмотра практики позволения финансовыми судами девал, объединенных с использованием единичных утверждений руководителя 25 Налогового кодекса Республики Казахстан. В пт 11 этого корреспонденции разъясняется, что же период в возвращение (неттинг) средства чрезмерно оплаченного налога (предварительного платежа), конкретный пт 9 заметки 78 НК РК, принимается исчисляться с дня подачи положения о возврате (зачете), однако никак не прежде Нежели с времени окончания казенной налоговой обследования согласно отвечающему налоговому (отчетному) времени или с времени, если подобная поверка обязана существовала являться окончена согласно законам заметки 88 НК РК. Согласно взгляду А.А. Яковлева, закономерно продолжая раздел 11 осмотра, допускается явиться к заключению, что же нужно принимать во внимание собственно нормативно поставленные сроки казенной обследования, однако совершенно никак не период нее практического завершения.

В линии публикаций заключается подтверждение в присутствие Распорядка выполнения казенных апробаций налоговой отчетности, дизайна и осуществлении их итогов, ратифицированного Налоговым комитетом Республики Казахстан согласно налогам и сборам 28 января 1999 г. Этот Распорядок имеется в доступных ключах никак не публикуется. Впрочем любопытно подвергнуть анализу, которые доказательства предоставлены вышестоящим налоговым ведомством в Доли выполнения казенных апробаций. что же обнаруживает контролер в ходе обследования?

В-основных, обследуется актуальность соображения отчетности. Забавно, что же этот проблема в согласовании с Распорядком выполнения казенных апробаций никак не представляется объектом рассмотрения в периода приемки бумаг.

В подпункте 2.4 Распорядка перечисляются проблемы, какие испытываются в предоставленной периода (утильприемка бумаг). К ним принадлежат зрительный надзор в объект соотношения последующим запросам:

- достаточность соображения налоговой отчетности: в предоставленной периода сотрудник налогового органа вводит материальное присутствие абсолютно всех бумаг отчетности, определенных законодательными и другими законными нормативными актами с целью надлежащей группы налогоплательщиков; близ данном личность, принимающее налоговую документ, никак не имеет все основания завещать в нее принятии согласно первопричине недоступности в составе данной отчетности тот или иной-или предустановленного функционирующими законодательными и другими нормативными актами важного документа;

- присутствие абсолютного названия (ФИО) налогоплательщика, идентификационного заезжий дом налогоплательщика, времени, из-за какой составлена документ, подписи налогоплательщика (начальника и основного бухгалтера учреждении-налогоплательщика), а кроме того достаточность наполнения других предустановленных в конфигурациях отчетности реквизитов. В случае недоступности причин с целью наполнения тот или иной-или реквизита в надлежащей строчке (графе) бумаги налоговой отчетности обязан являться установлен пропуск, или в данном бумаг обязана являться выполнена отметка о неимении причин с целью наполнения информации строчек (ладграф), засвидетельствованная подписью налогоплательщика (начальника и основного бухгалтера учреждении-налогоплательщика);

- точное наполнение реквизитов конфигураций отчетности: недостаток знаков, никак не поддающихся единственному чтению, никак не оклеветанных в учрежденном режиме поправок, записей карандашом и т.п [19].

В этом пт о власти оперативности сдачи отчетности разговор никак не пусть будет так. В согласовании с подпунктом "в" подпункта 3.2 Распорядка актуальность соображения налоговой отчетности представляется проблемой казенной налоговой обследования, необходимо беспокоиться, собственно в следствии этого этот проблема выделен самостоятельно. Примерным в этом проекте представляется решение Специального межрегионального финансового свида г. Город. Близ позволении процесса о налоговом преступленьи, выразившемся в безвременном взгляде налоговой отчетности, суждение явился к заключению, что же "срок доход важного документа в аппарат уже никак не обозначает, что же данная срок представляется в дневное время выявления преступления, потому как утвердить бумаги имеют все шансы тех. сотрудники, в чью зону ответственности обнаружение налоговых преступлений никак не входит". Желательно б сосредоточить интерес наших читателей уже в единственный период.

В пт 3.2 Распорядка заключается подтверждение в главные рубежи выполнения казенной обследования. К ним налоговое министерство отнесло последующие:

а) поверка полнотелости соображения налогоплательщиком налоговой отчетности, предустановленной законодательством о налогах и сборах;

б) зрительная поверка точности дизайна бумаг налоговой отчетности (всесторонности наполнения абсолютно всех нужных реквизитов, четкости их наполнения и т.д.);

в) поверка оперативности соображения налоговой отчетности;

г) поверка точности цифирного подсчета окончательных сумм налогов и сборов, доступных уплате в госбюджет;

д) поверка обоснованности приложенных налогоплательщиком пруд налога и льгот, их согласие функционирующему законодательству;

е) поверка точности исчисления налогооблагаемой основы. В этом шаге казенной обследования исполняется казенный исследование, вмещающий в себе: контроль логичной взаимосвязи среди единичными отчетными и вычисленными признаками, нужными с целью исчисления налогооблагаемой основы; контроль сопоставимости отчетных характеристик с подобными признаками предшествующего отчетного времени; взаимоувязку характеристик счетоводной отчетности и налоговых деклараций; оценку счетоводной отчетности и налоговых деклараций с конца зрения их соотношения существующим в налоговом органе сведениям о финансово-домашнем работы налогоплательщика, приобретенным с прочих ключей.

В пт 4.2 распорядка указывается, каковым способом попадать, в случае если казенной установление пригодности обнаружены погрешности в наполнении бумаг либо противоречия среди данными, содержащимися в презентованых бумагах. О данном необходимо никак не позже 3 работников суток информировать налогоплательщику с запросом привнести соответственные поправления в принятый налоговым органом период, никак не превосходящий 5 работников суток. В случае если плательщик никак не привнес соответственные поправления в принятый период, в таком случае близ присутствии причин думать, что же налогоплательщиком предположены налоговые преступления, некто обязан являться рекомендован с целью подключения в проект выполнения эмиграционных налоговых апробаций насачный надзор вплоть до времени постановки в запись.

В согласовании с пт 4.4 распорядка в случае если выполненной казенной установление пригодности обнаружены патологии законов формирования налоговых деклараций, какие повергли к занижению сумм налогов, доступных уплате, и данный случай налогового преступления справедливо определен и никак не просит доказательства близ гастрольный налоговой контролю (к примеру, неосновательно объявленная облегчение, искаженно использованная ориентация и т.д.), в 10-дневный период с дня выполнения казенной обследования управляющим налогового органа (его заместителем) воспитывается разрешение, что формируется в варианте распоряжения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности из-за осуществление налогового преступления в согласовании с общепризнанными мерками Налогового кодекса РК, с учетом факторов, смягчающих либо отягчающих белая головка налогоплательщика в совершении налогового преступления.

На основе вышвырнутого распоряжения о привлечении налогоплательщика к ответственности из-за осуществление налогового преступления налогоплательщику в 10-дневный период с даты вынесения должного распоряжения следует распоряжение о уплате недоимки согласно налогу, пеней, сумм налоговых наказаний, а кроме того о устранении обнаруженных патологий (п. 4.7 Распорядка).

Безусловно, этот церемониал занимателен и предоставляет вероятность налогоплательщикам осознать, которые воздействия достаточно учреждать контролер, камерально контролируя его декларацию. Совместно с чтобы Правила представляется внутриотраслевым операцией и никак не представляется непременным с целью субъектов правоприменения. Принимая во внимание, что же близ происхождении вероятных диспутов касательно около выполнения казенной обследования и нее итогов использованию, в этом части и судами, подлежит НК РК, в таком случае близ последующей характеристике казенной обследования разумно приостановиться в его положениях [29].

2.3 Оформление результатов камеральной проверки

Нужно заметить, что же публикация 88 НК РК указывает близ раскрытии преступлений никак не только лишь быть поступок обследования, однако и в последующем переносить разрешение согласно результатам рассмотрения материй обследования. О данном указывает спроваживание пт 5 заметки 88 НК РК к положениям заметки НК РК, регламентирующим вид итогов налоговой обследования. Прежде принцип заметки НК РК распространялась только лишь в эмиграционные обследования.

В работающей вплоть до 1 января 2007 годы редакции Налогового кодекса никак не предусматривалось формирование действия согласно итогам выполнения казенной налоговой обследования, что же приносило к зарождению большого колличества диспутов среди налогоплательщиками и налоговыми органами. Нередко вращалось, что же главным важным документом, с какого плательщик понимал, что же у него есть долг согласно налогам, находилось разрешение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Подобным способом, плательщик был решен способности вплоть до вынесения заключения о привлечении его к налоговой ответственности демонстрировать собственные отрицанья согласно тканям налоговой обследования.

Конституционный Правило РК с 27 июля 2006 г. "О внесении перемен в элемент главную и элемент другую Налогового кодекса Республики Казахстан и в единичные законодательные акты Республики Казахстан в взаимосвязи с воплощением граней согласно совершенствованию налогового администрирования" привнес перемены в проблемы выполнения казенных апробаций. В согласовании с пт 5 заметки 88 НК РК официальные персоны налогового органа в случае выявления прецедента совершения налогового преступления обязаны собрать поступок обследования.

Акт налоговой обследования, в этом части и казенной, обязан являться вручен персоне, в связи какого велась поверка, либо его адепту перед расписку либо показан другим методом, подтверждающим о дате его извлечения отмеченным обликом (его поверенным). В случае в случае если личность, в связи какого велась поверка, либо его уполномоченный уходят с извлечения действия налоговой обследования, данный случай отображается в шагу и поступок следует согласно почте заказным посланием согласно участку пребывания учреждении (изолированного отделения) либо участку жительства плотского персоны. В случае течения действия налоговой обследования согласно почте заказным посланием датой преподнесения данного действия является 6 период, полагая с даты отправки заказного корреспонденции [21].

В пт 3 заметк НК РК вогнан список нужных реквизитов, какие обязаны являться показаны в действии налоговой обследования, а кроме того условия к его содержанию. Таким (образом, в неизменном режиме в деянии налоговой обследования указываются:

- срок действия налоговой обследования. Перед подтвержденной датой подразумевается срок подписания действия личностями, коротавшими данную контроль;

- абсолютное и укороченное название или дом, название, имя обследуемого персоны. В случае выполнения обследования учреждении согласно участку пребывания нее изолированного отделения, кроме названия учреждении, указываются абсолютное и укороченное названия испытываемого изолированного отделения и положение его пребывания;

- имени, фамилии, отчества персон, провождавших контроль, их должности с установкой названия налогового органа, какой они изображают;

- срок соображения в аппарат налоговой декларации и других бумаг (с целью казенной налоговой обследования);

- список бумаг, презентованых ревизуемым обликом в процессе налоговой обследования;

- время, из-за какой обмишулена поверка;

- название налога, в связи какого велась налоговая поверка;

- даты основания и завершения налоговой обследования;

- код участка пребывания учреждении либо участка жительства вещественного персоны;

- информация о событиях налогового контролирования, объеханных близ исполнении налоговой обследования;

- фактически указанные материал патологий законодательства о налогах и сборах, обнаруженные в процессе обследования, либо отметка о неимении таких;

- заключения и совет обследующих согласно уничтожению обнаруженных патологий и ссылочки в заметки НК РК, в случае в случае если Налоговым кодексом учтена обязательство из-за сведения патологии законодательства о налогах и сборах.

Наиболее детализированные условия к собиранию акций казенных и эмиграционных налоговых апробаций, равно как и самочки фигуры акций, в сегодняшний день период подтверждены указом РК с 25 декабря 2006 г. "О утверждении конфигураций бумаг, используемых близ проведении и оформлении налоговых апробаций; причины и около продлевания времени выполнения гастрольный налоговой обследования; около взаимодействия налоговых организаций согласно исполнению заданий о истребовании бумаг; условий к собиранию действия налоговой проверки".

В согласовании с пт 1 заметки 101 НК РК поступок налоговой обследования и прочие вещества налоговой обследования, в процессе какой находились обнаружены патологии законодательства о налогах и сборах, а кроме того показанные ревизуемым обликом (его поверенным) писчие отрицания согласно сориентированному акту обязаны являться пересмотрены управляющим (заместителем начальника) налогового органа, коротавшего налоговую контроль, и разрешение согласно ним обязано являться полагается в развитие 10 суток с дня истечения времени, показанного в пт 6 заметки НК РК. Определенный период имеет возможность являться удлинен, однако никак не наиболее Нежели в единственный месяцок.

Таким способом, в настоящий период нет каковая-или неявность в Доли исчисления сроков вынесения заключения согласно материям налоговой обследования.

Рассмотрение материй обследования и вынос заключения согласно итогам обследования похоже упражнению, поставленной НК РК в связи эмиграционной обследования.

При анализе материй налоговой обследования изучаются показанные свидетельства. В процессе рассмотрения имеет возможность являться полагается разрешение о привлечении в случае потребности к роли в данном анализе очевидца, знатока, профессионала.

Порядок операций начальника (заместителя начальника) налогового органа близ анализе материй обследования определен пт 5 заметки 101 НК РК. Согласно итогам рассмотрения материй налоговой обследования лидер (зам начальника) налогового органа воспитывает заключения 2-ух разновидностей:

1) о привлечении к ответственности из-за осуществление налогового преступления;

2) о отрешении в привлечении к ответственности из-за осуществление налогового преступления.

В сегодняшний день период опыт довольно однозначна. Согласно итогам выполнения казенной обследования плательщик, ясачный детектив имеет возможность являться привлечен к налоговой ответственности.

Зачастую разрешение налогового органа, выплеснутое согласно итогам казенной обследования, обжалуется налогоплательщиком. С целью обжалования вышвырнутого заключения имеют все шансы являться равно как внешные (несоблюдение операции), таким (образом и вещественные причины (неправильное использование налоговыми органами утверждений НК РК). В практике сталкивается немало выводов, если верное согласно сути разрешение налогового органа сознается трибуналом бессильным. Совершается данное в этих вариантах, если аппарат никак не уведомляет налогоплательщика о этом, что же в связи него исполняется изготовление согласно процессу о налоговом преступлении.

Конституционный Комитет РК в Установлении с 12 июля 2006 г. направил в в таком случае, что же, невзирая в недостаток в законодательстве о налогах и сборах прямые обязанности налогового органа быть поступок согласно итогам казенной налоговой обследования, некто должен сообщить налогоплательщика о прочерчиваемой контролю и обязан предоставить ему вероятность демонстрировать собственные отрицания. Согласно резону утверждений заметки 88 Налогового кодекса аппарат должен держать в курсе дела налогоплательщика о найденных погрешностях близ наполнении бумаг и налоговых преступленьях и взыскивать с него подходящих разъяснений вплоть до вынесения управляющим (заместителем начальника) налогового органа заключения о привлечении к налоговой ответственности. Близ данном возможность в понятие собственных прекословий у налогоплательщика появляется с времени предъявления налоговым органом условия продемонстрировать пояснения и бумаги, знаменующие точность исчисления и актуальность уплаты налогов, т.е. вплоть до принятия заключения о привлечении к ответственности из-за осуществление налогового преступл Налоговый орган должен заранее извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и камеральной налоговой проверки.

В том случае, когда указанные нормы налоговым органом нарушаются, решение инспекции может быть признано недействительным.

С учетом изложенного суды сделали вывод о том, что в результате этого нарушения налогоплательщик был лишен возможности реализовать свои права на представление возражении и пояснений по поводу выявленных Инспекцией нарушений.ения [22].

3. Выездная проверка как форма контроля

3.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки

Выездная налоговая поверка - более строгий вид контролирования. Может быть, в следствии этого процесс нее выполнения в величайшей уровня регламентирована. Видится, что же близ формировании 1-ый кодифицированного действия в сферы налогообложения в нынешней стране Казахстане законотворец измерил с этого, что же собственно эмиграционная поверка достаточно представлять основным событием налогового контролирования, в взаимосвязи с нежели собственно налаженности нее выполнения и в последующем рассмотрения материй обследования приурочена к руководитель 14 НК РК. Казенную ведь контроль оценивали равно как контроль нынешной отчетности, нее миссия сближалась к корректированию неточностей и небольших упущение в презентованой отчетности. Возможно, данным поясняется этот случай, что же публикация 88 НК РК ("Казенная налоговая проверка") первоначально никак не включала подтверждение в формирование действия согласно итогам обследования и, равно как последствие, в вероятность использования граней налоговой ответственности.

Выездная налоговая поверка ведется в местности (в помещении) налогоплательщика в различие с казенной обследования, исполняемой в налоговом органе. Данное дает возможность налоговым органам проконтролировать разные течения и ньюансы работы налогоплательщика, объединенные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Нужно принять, что же близ проведении эмиграционный обследования налоговые аппараты располагают значительно немалым числом правомочий в сопоставлении с проведением казенной обследования. К примеру, близ проведении гастрольный обследования контроль имеет все основания произвести обследование (ст. 92 НК РК), выемку бумаг (ст. 94 НК РК).

Зачастую осуществление эмиграционной обследования представляется сильным дестабилизирующим обстоятельством. И действие никак не в этом, что же в процессе обследования имеют все шансы являться найдены патологии, тянущие доначисление налоговых платежей, передачу материй в правоохранительные аппараты. Действие в этом, что же возникновение работников налоговых организаций в местности учреждении, равно как принцип, тянет несоблюдение обыденной работы, потребность снятия копий бумаг, абстракция работников с их главных прямых обязанностей. К этому ведь, равно как принцип, в время пребывания испытывающих в компании бухгалтерия желает привнести вероятные поправления в документацию, порой тяп-ляп, что же только лишь накаляет атмосферу и формирует вероятную вероятность с целью совершения погрешности, что позже имеет возможность недешево ограничиться фирмы.

По взгляду строя творцов, осуществление налоговой обследования в местности налогоплательщика формирует великолепную основу с целью разного семейства злоупотреблений и патологий равно как с сторонки налогоплательщика, таким (образом и с сторонки работников налоговых организаций. Нередки эпизоды, если явный общение, монтируемый среди налогоплательщиком и испытывающим обликом, проводит к поползновениям "договориться" в замена в бравирование реальных и ложных патологий. Снова ведь потребность свершения плановых характеристик согласно собираемости налогов проводит к этому, что же официальные персоны налоговых организаций нередко уходят из-за граница должностных возможностей, п единичные ревизорские воздействия с нарушениями и чтобы наиболее нанося вред работы налогоплательщика.

Внесенные с 1 января 2007 годы перемены в НК РК привнесли определенную вескость в понимание заметки 89 НК РК. Возникли наиболее Точные принципы о участке, времени и объекте выполнения эмиграционных апробаций, а кроме того о времени их охвата. Поменялись общепризнанных мерок о числе эмиграционных апробаций, в этом части общепризнанных мерок о вторичных ревизиях.

Добавлены утверждения, указывающие налогоплательщику близ проведении гастрольный обследования предоставить вероятность с целью ознакомления официальных персон налоговых организаций с бумагами, соединенными с исчислением и уплатой налогов. Близ данном заводить знакомство с подлинниками бумаг разрешено только лишь в местности налогоплательщика из-за отчислением ситуации, если выполняется уступ бумаг либо эмиграционная поверка исполняется согласно участку пребывания налоговой инспекции.

В эпистоле Минфина РК с 12 июля 2007 г. заключается решение в проблема, имеет все основания единица официальное личность налогового органа, провождущее эмиграционную налоговую контроль, переносить с местности (здания) ревизуемого налогоплательщика показанные ему с целью обследования копии бумаг, должны единицы они после этого выполненной налоговой обследования возвратить показанные в основе заметки 93.1 НК РК бумаги и их копии.

Рассматривая показанную обстановку, Министерство РК помог последующее: близ проведении гастрольный налоговой обследования у налогоплательщика имеют все шансы являться истребованы нужные с целью обследования бумаги в режиме, учрежденном заметкой 93 кодекса, какие воображаются в варианте скрепленных испытываемым обликом снимок.

Кодексом никак не учтена ответственность налоговых организаций вернуть показанные им копии бумаг. Изучение официальных персон налоговых организаций с подлинниками бумаг разрешено только лишь в местности налогоплательщика из-за отчислением ситуации выполнения эмиграционной налоговой обследования согласно участку пребывания налогового органа, а кроме того ситуации, предустановленных заметкой 94 кодекса (п. 12 ст. 89 НК РК).

Налоговый аппарат имеет все основания убрать подлинники бумаг обследуемого персоны в режиме, предустановленном заметкой 94 кодекса, в вариантах, в случае если с целью выполнения событий налогового контролирования мало подобных снимок бумаг и у налоговых организаций кушать довольные причины думать, что же подлинники бумаг имеют все шансы являться уписаны, скрыты, переправлены либо изменены (п. 8 ст. 94 НК РК).

Указанное обозначает, что же ясачный аппарат практически близ разных условиях имеет возможность исключить основные бумаги, так как воздействующее право никак не просит декодировать, которыми собственно причинами беспокоиться, что же бумаги станут поедены, имеет аппарат.

В согласовании с заметкой 89 НК РК эмиграционная налоговая поверка ведется в местности налогоплательщика. В случае в случае если у налогоплательщика нет вероятность передать расположение с целью выполнения гастрольный налоговой обследования, возлюбленная имеет возможность прокладываться согласно участку пребывания налогового органа.

Выездная налоговая поверка ведется в основе заключения начальника (заместителя начальника) налогового органа. Разрешение о проведении гастрольный налоговой обследования воспитывает ясачный аппарат согласно участку пребывания учреждении. Близ данном разрешение о проведении эмиграционной налоговой обследования в неизменном режиме обязано включать, в частности, информация о должностях, именах и инициалах работников налогового органа, каким поручается осуществление обследования (п. 2 ст. 89 НК РК).

Форма заключения начальника (заместителя начальника) налогового органа о проведении гастрольный налоговой обследования подтверждена указом с 25 декабря 2006 г. "О утверждении конфигураций бумаг, используемых близ проведении и оформлении налоговых апробаций; причин и около продлевания времени выполнения эмиграционной налоговой обследования; около взаимодействия налоговых организаций согласно исполнению заданий о истребовании бумаг; условий к собиранию действия налоговой проверки". Предположены к проведению обследования имеют все шансы являться только лишь эти персоны, какие показаны в заключении начальника, что же необходимо с пт 1 заметки 91 НК РК. В согласовании с подтвержденной нормой допуск в зону либо в расположение налогоплательщика, плательщика созыва, налогового разведчика официальных персон налоговых организаций, напрямую провождущих налоговую контроль, исполняется близ предоставлении данными личностями должностных удостоверений и заключения начальника (его заместителя) налогового органа о проведении эмиграционный налоговой обследования данного налогоплательщика, плательщика созыва, налогового разведчика [23].

Налогоплательщик имеет все основания никак не издавать в собственную зону работника налогового органа, какой никак не показан в заключении или показан в заключении, подмахнутом неуполномоченным обликом. И в данном случае плательщик никак не имеет возможность являться привлечен к ответственности согласно заметке 19.4 Кодекса РК о управленческих преступленьях из-за своенравие легитимному постановлению либо условию официального персоны органа, исполняющего правительственный контроль (надзор), а в равной мере блокирование исполнению данным официальным обликом должностных прямых обязанностей.

Не имеет смысл забывать думать, что же эмиграционная поверка имеет возможность являться объегорена и в связи бизнесмена. Коммерсант в силу ЗРК "О общегосударственной регистрации адвокатских персон и предпринимателей" расписывается согласно участку жительства. Таким образом, официально эмиграционная налоговая поверка обязана прокладываться согласно участку жительства бизнесмена. Впрочем публикация 91 НК РК ограничивает возможность налоговых организаций в допуск в квартирные здания, в каком месте живут вещественные персоны-налогоплательщики, кроме власти живущих в их материальных персон (т.е. никак не только лишь налогоплательщиков). В пт 5 заметки 91 НК РК учтено, что же данное имеет возможность являться выполнено только лишь в вариантах, определенных федерационным законодательством, либо в основе тяжебного заключения. Впрочем в случае если материальное личность-плательщик либо живущие в квартирном помещении другие физиологические персоны обозначивают напротив допуска официальных персон налогового органа, сумма налога имеет возможность являться установлена вычисленным посредством (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РК).

Решение о проведении гастрольный налоговой обследования воспитывает аппарат согласно участку пребывания учреждении либо согласно участку жительства вещественного персоны. Разрешение о эмиграционный контролю в связи огромнейшего налогоплательщика воспитывает та вот налоговая контроль, в какой некто заключается в учете. Эмиграционная налоговая поверка отделения (либо офисы) ведется в основе заключения налогового органа согласно участку пребывания изолированного отделения. Объектом выполнения апробаций изолированных подразделений имеют все шансы являться проблемы точности исчисления и оперативности уплаты областных и здешных налогов.

В связи зарубежных учреждений, распахнувших в местности Казахстана отделения либо офисы, кроме того имеет возможность являться объехана эмиграционная налоговая поверка. Принять решение устроить офисы либо отделения в местности Казахстана, иноземная учреждение обязана восстать в запись в налоговой инспекции согласно участку пребывания собственных отделений (офисов). Произвести данное нужно в развитие 30 суток с времени основания работы отделения (офисы). В соответствии с заметке 11 НК РК иноземными организациями соглашаются адвокатские персоны, фирмы и прочие коллективные создания, располагающие цивильной правоспособностью, сделанные в согласовании с законодательством зарубежных стран, интернациональные учреждении, отделения и офисы отмеченных зарубежных персон и интернациональных учреждений, сделанные в местности Республики Казахстан. Потому как заграничные учреждении никак не обладают положение пребывания в местности Республики Казахстан, обусловливаемое заметкой 54 Партикулярного кодекса Республики Казахстан, вышеуказанные общепризнанных мерок НК РК в связи зарубежных учреждений используются с учетом Утверждения о спецификах учета в налоговых органах зарубежных учреждений, ратифицированного указом с 7 апреля 2000. Посланием Минфина РК с 19 июня 2007 г. разъяснено, что же контроль имеет все основания осуществлять эмиграционные налоговые обследования зарубежных учреждений согласно участку их учета в налоговых органах.

Согласно пт 6 заметки 89 НК РК эмиграционная налоговая поверка никак не имеет возможность длиться наиболее 2-ух месяцев. Определенный период имеет возможность являться удлинен вплоть до 4 месяцев, а в редких вариантах - вплоть до 6 месяцев. Причины и ход продлевания времени выполнения гастрольный налоговой обследования ставятся налоговым органом исправной администрации, уполномоченным согласно контролированию и надзору в сферы налогов и сборов.

Законом Республики Казахстан с 25 декабря 2006 г. подтверждены Причины и ход продлевания времени выполнения эмиграционный налоговой обследования (дальше - Причины продлевания времени). Подпунктом 2 пт 3 Причин продлевания времени учтено, что же основой продлевания времени выполнения эмиграционной налоговой обследования имеет возможность представлять приобретение в процессе выполнения эмиграционной налоговой обследования данных с правоохранительных, осуществляющих контроль организаций или с других ключей, подтверждающей о присутствии у налогоплательщика патологий налогового законодательства и призывающей добавочной обследования. Прежде похожее причина продлевания времени выполнения эмиграционной налоговой обследования. Подпунктом 5 пт 3 Причин продлевания времени учтено, что же основой продлевания времени выполнения эмиграционный налоговой обследования имеет возможность представлять кроме того непредъявление налогоплательщиком, плательщиком созыва, налоговым представителем в принятый в согласовании с пт 3 заметки 93 НК РК период бумаг, нужных с целью выполнения эмиграционной налоговой обследования.

Подпунктом 4 пт 3 Причин продлевания времени учтено, что же основой продлевания времени выполнения эмиграционной налоговой обследования имеет возможность представлять осуществление апробаций учреждений, обладающих в собственном составе некоторое количество изолированных подразделений.

Согласно пт 4 Причин продлевания времени с целью продлевания времени выполнения эмиграционной налоговой обследования налоговым органом, коротающим контроль, в вышестоящий аппарат следует обоснованный радиозапрос о продлении времени выполнения эмиграционной (вторичной эмиграционный) налоговой обследования. Разрешение о продлении времени эмиграционной налоговой обследования берет на себя лидер (зам начальника) управления согласно субъекту Республики Казахстан, из-за отчислением ситуации продлевания сроков вторичной эмиграционной налоговой обследования, коротаемой в режиме контролирования из-за работой налогового органа, эмиграционный налоговой обследования огромнейшего налогоплательщика, а кроме того гастрольный налоговой обследования, коротаемой налоговыми органами РК (в данных вариантах разрешение о продлении подходящих сроков берет на себя лидер (зам начальника).

В согласовании с пт 2 указа этот ЗРК используется близ проведении и оформлении итогов налоговых апробаций и других событий налогового контролирования, сынициированных после этого 31 декабря 2006 г. Близ получении в процессе выполнения эмиграционный налоговой обследования данных с правоохранительных организаций, знаменующей о присутствии у налогоплательщика патологий налогового законодательства и призывающею добавочной обследования, налоговым органом имеет возможность являться собран интерпелляция в предустановленным законодательством аппарат, согласно заключению какого период такого рода обследования имеет возможность являться удлинен.

Выездной налоговой установление пригодности имеют все шансы являться объяты только лишь 3 годы работы налогоплательщика, напрямую предшествовавшие г. выполнения обследования. Выражение былой редакции требовала проблема, что же полагать датой основания эмиграционной обследования - дату вынесения заключения о нее предназначении либо дату практического основания ревизорских событий. В сегодняшний день период в пт 4 заметки 89 НК РК заключается принцип, что же в рамках эмиграционный налоговой обследования имеет возможность являться проконтролирован время, никак не превосходящий 3 календарных года, предыдущих г., в каком выброшено разрешение о проведении обследования.

3.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Близ проведении эмиграционной налоговой обследования ясачный аппарат имеет впечатляющим числом возможностей. В согласовании с общепризнанными мерками заметок 90-98 НК РК в процессе эмиграционной налоговой обследования ведутся последующие события:

ь виндикация бумаг;

ь опись собственности;

ь обследование;

ь щербинка (выкуп) бумаг;

ь противные обследования;

ь вовлечение очевидцев, профессионалов, переводчиков;

ь осуществление экспертиз.

Остановимся в анализе отдельных с их детальнее. В-основных, ясачный аппарат имеет все основания выпытывать очевидца. В согласовании с пт 1 заметки 90 НК РК в свойстве очевидца с целью дачи показаний имеет возможность являться обусловлено каждое материальное личность, какому имеют все шансы являться знамениты которые-или условия, обладающие значимость с целью исполнения налогового контролирования. Никак не имеют все шансы являться допрошены в свойстве очевидца только лишь 2 группы персон:

1) персоны, какие в силу молодого года, собственных материальных либо ненормальных несовершенств никак не готовы верно усваивать условия, обладающие значимость с целью исполнения налогового контролирования;

2) персоны, какие приобрели сведение, требуемую с целью выполнения налогового контролирования, в взаимосвязи с исполнением ими собственных высококлассных прямых обязанностей, и такие информация принадлежат к высококлассной секрете данных персон, в частности юрист, ревизор.

Представляется, что же в свойстве очевидцев налогового преступления имеют все шансы допрашиваться и руководитель, и важнейший счетовод, и другие работники контролируемой учреждении. Действительно, в данном случае они обязаны являться непременно ознакомлены с невиноватом никак не доказывать напротив себе наиболее, заделанным в заметке 51 Конституции РК. В заметке 90 НК РК заключается распоряжение о подготовительном писчем предостережении очевидца официальным обликом налогового органа о ответственности из-за несогласие либо уклон с дачи показаний или из-за дачу бесспорно неправильных показаний. Нарушение данной операции имеет возможность вызвать выдуманность протокола выборочного опроса очевидца. Осматривая один с девал, в собственном распоряжении с 21 марфа 2006 г. явился к заключению, что же свидетельства персон, представляющих в период подписания бумаг начальниками и ключевыми бухгалтерами генпоставщиков сообщества, за пределами рамок криминального либо тяжебного изготовления никак не имеют все шансы работать подтверждениями согласно процессу, потому как о ответственности из-за дачу бесспорно неправильных показаний анкетированные персоны никак не предупреждались. В ином процессе суждение объяснил, что же приобретенные органами внутренних задевал в процессе выполнения эффективно-сыскных событий и переуступленные налоговым органам сведения имеют все шансы работать только удачный поводом с целью выполнения событий налогового контролирования, предустановленных руководителем 14 НК РК, и никак не представлены основой с целью принятия налоговым органом заключения согласно итогам налоговых апробаций. Подобное разрешение обязано базироваться только лишь в этих подтверждениях (сведениях), какие заработаны и заниматься изучением в рамках событий налогового контролирования.

Неявка без почтительных факторов в ясачный аппарат персоны, порождаемого в свойстве очевидца, тянет использование граней налоговой ответственности, предустановленной заметкой 128 Налогового кодекса Республики Казахстан.

"Анализ итогов рассмотрения претензий в заключения налоговых организаций, воздействия (пассивность) их официальных персон из-за 2002 год" ввергнута последующая обстановка: заключением инспекции (материальное личность) привлечен к налоговой ответственности, предустановленной заметкой 128 НК РК, из-за неявку без почтительных факторов персоны, зарождаемого в свойстве очевидца. Согласно сведениям инспекции заявщик представляется учредителем адвокатского персоны. Предписанное адвокатское личность долгое период никак не мыслило налоговую и счетоводную документ.

Согласно подпункту 13 пт 1 заметки 31 НК РК налоговые аппараты имеет все основания порождать в свойстве очевидцев персон, каким имеют все шансы являться знамениты которые-или условия, обладающие значимость с целью выполнения налогового контролирования. Близ данном в согласовании с пт 3 заметки 90 НК РК материальное личность имеет все основания отступиться с дачи показаний только лишь согласно причинам, предустановленным законодательством Республики Казахстан.

Инспекцией в код заявителя ориентировано извещение с предложением появиться 2 апреля 2002 г. в инспекцию в свойстве очевидца с целью дачи показаний согласно работы вышеуказанного адвокатского персоны. Это извещение ориентировано согласно адресу участка прописки заявителя и вручено адресату 21 марфа 2002 г., о Нежели указывает соответственная балл в уведомлении о вручении почтового жизнедеятельность, дубликат какого показана инспекцией в Руководство. В принятый период заявщик в инспекцию никак не появился. О присутствии почтительных факторов неявки заявителем буква в инспекцию, буква в Руководство никак не повещено. В взаимосвязи с данным причин с целью отмены заключения налогового органа никак не было. Таким образом, в поступках заявителя хранятся черты состава налогового преступления, обязательство из-за что определена заметкой 128 НК РК.

В согласовании с пт 1 заметки 90 НК РК свидетельства очевидца записываются в запись. К протоколу имеют все шансы употребляться фотографические копии и негативы, фильмы, видеозаписи и прочие вещества, сделанные близ изготовлении воздействия (п. 5 ст. 99 НК РК), какие представлены методом укрепления свидетельств. Вид протокола допроса очевидца подтверждена приказомНалоговым комитетом Республики Казахстан с 31 мая 2007 г. (п. 4 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РК, дополнение 3 к вышеуказанному распоряжению). С ее необходимо, что же очевидцу обязано являться заявлено о использовании инженерных денег, в этом части о аудиозаписи, о Нежели обязана являться выполнена отметка в протоколе.

Свидетельства очевидца представлены подтверждением абсолютного преступления и в свойстве свидетельства оцениваются трибуналом в случае, в случае если среди налогоплательщиком и инспекцией появился заклад о итогах выполненной обследования. часто в практике появляется проблема, имеют все шансы единица применяться в свойстве независимого свидетельства информация, приобретенные другими органами (к примеру правоохранительными) в рамках выполнения следственных либо эффективно-сыскных операций. Видится, что же дать ответ в данный проблема допускается только лишь не наилучшим образом. Пояснения 3 персон необходимо полагать возможными подтверждениями согласно процессам о налоговых преступлениях только лишь в этих вариантах, если они заработаны в итоге событий налогового контролирования налоговыми органами с соблюдением операции, предустановленной НК РК (ст. 90 НК РК), однако никак не в итоге эффективно-сыскной работы.