Анализ направлений совершенствования системы налогового администрирования земельного налога

- 414 рублей в год (Иволгинский район)

- 1170 рублей в год (Мухоршибирский район);

- 273 рубля в год (Муйский район).

По землям сельскохозяйственного назначения, занятым зданиями, строениями, сооружениями, максимальный удельный показатель кадастровой стоимости 10,71 руб./кв.м. в Джидинском районе и 8,85руб./кв.м. в Бичурском районе.

Повышение кадастровой стоимости обусловлено изменением методики оценки: если раньше учитывалась фактическая урожайность, то в настоящее время расчет удельного показателя кадастровой стоимости (далее - УПКС) осуществляется исходя из нормативной урожайности земель.

Кроме того, для 3 группы видов использования УПКС определяется путем деления рыночной стоимости эталонного земельного участка на его площадь, а для 4 группы видов использования УПКС принимается равным рыночной стоимости этих земель, определяемой в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности (табл. 3.2)

Таблица 3.2 - Результаты расчетов УПКС земель, отнесенных к 3 группе

Поскольку земельный налог рассчитывается на основе кадастровой стоимости земельных участков и зависит, прежде всего, от площади и принятой налоговой ставки в слайдах мы привели некоторые расчеты земельного налога по крупным земельным участкам на основе утвержденной кадастровой стоимости в Иволгинском и Тарбагатайском районах, при максимальной налоговой ставке 0,3% .

В целях повышения эффективности управления земельными ресурсами в Республике Бурятия необходимо создание благоприятных условий для развития рынка недвижимости и развитию инфраструктуры государственного кадастра недвижимости для создания полного и достоверного источника информации, используемого в целях налогообложения, включающие мероприятия по:

1. совершенствование системы налоговых и неналоговых платежей за использование земельных участков, в том числе по принципу учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности, а также защиты интересов лиц из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

2. совершенствование правовых и методологических основ регулирования земельных отношений, направленных на упорядочение и упрощение процедур предоставления земельных участков гражданам и юридическим лицам, и координация деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, участвующих в предоставлении земельных участков гражданам и юридическим лицам

3. формированиеорганами местного самоуправления муниципальных районов в Республике Бурятия фондов перераспределения земель сельскохозяйственного назначения и их дальнейшего распоряжения.

В настоящее время совершенствование информационного обеспечения оценочной деятельности, в том числе кадастровой оценки земельных участков, является главным фактором повышения качества оценочных работ. Без фундаментальных решений в информационном обеспечении кадастровой оценки дальнейшие ее организационно-методические преобразования - пустая трата средств и времени.

В то же время, крайне важно расширить информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, которое является прямой функцией государства. В описании зарегистрированного земельного участка должны быть указаны все его реквизиты, необходимые для расчета кадастровой стоимости по утвержденной методике и СПО. Например, для земельных участков под объектами промышленности вне населенных пунктов принадлежность земельного участка к оценочной группе, параметры примыкания земельного участка и т.п., должны быть прямо записаны в материалах кадастрового учета на базе всей совокупности данных по этому участку. В настоящее время методическое обеспечение кадастровой оценки земельных участков всех видов и категорий имеется. Известные показатели кадастровой оценки земельных участков должны быть представлены в кадастровом учете.

Практически полностью из кадастровой оценки исключена экспертная составляющая. По имеющемуся опыту оценочных работ можно сделать однозначный вывод, что рыночная информация не позволяет построить приемлемые расчетные статистические модели без привлечения экспертных оценок специалистов.

Кадастровая стоимость земельных участков в центральной части крупных населенных пунктов России была занижена в 2-5 раз. Эта экономическая база коррупции уже принесла и нравственные, и экономические ущербы. Наоборот, завышение кадастровой стоимости на периферии крупных населенных пунктов создало серьезные проблемы для развития промышленности на этих территориях.

Кадастровая оценка должна обязательно включать экспертизу двух-трех оценочных организаций субъекта федерации. Это положение необходимо ввести в Административный регламент

Субъект федерации должен иметь право за свои средства актуализировать кадастровую оценку в сроки и в объемах, соответствующих его потребностям, то есть, ежегодно, а не один раз в три-пять лет.

3.3 Расчет прогнозной величины земельного налога в консолидированный бюджет Республики Бурятия на 2013 г

C 1 января 2006 года кадастровая стоимость земельных участков является налоговой базой для исчисления земельного налога.

С 1 января 2012 года вступили в силу результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов (постановлением Правительства Республики Бурятия от 28.11.2011 № 618).

Необходимо отметить, что, несмотря на то, что земли населенных пунктов занимают только 0,4% земельного фонда Республики Бурятия, более 80 % доходов земельного налога в консолидированный бюджет поступает от этой категории земель.

Учитывая установленные законодательством сроки уплаты земельного налога, итоги по доходам консолидированного бюджета Республики Бурятия от сбора земельного налога по результатам новой кадастровой оценки земель населенных пунктов мы реально сможем оценить не ранее конца 2013 года.

По результатам кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения 2012 года по всем районам отмечается увеличение удельных показателей кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения.

Соответственно ожидается, что доля доходов от использования земель сельскохозяйственного назначения в местные бюджеты в целом по республике должна возрасти.

Поэтому применить методы экстраполяции (изучение сложившихся в прошлом и настоящем устойчивых тенденций развития объекта прогноза и перенос их на будущее) в данном случае будет неправильно.

Вместе с тем, потенциал роста доходов от сбора земельного налога видится не только за счет увеличения кадастровой стоимости земель различных категорий, но и за счет увеличения числа налогоплательщиков, в том числе за счет граждан, которые используют земли, но не торопятся оформить свое право на пользование. Выявлять таких лиц позволяет автоматизированная информационная система «Имущественно-земельный комплекс Республики Бурятия».

В настоящее время сотрудники органов местного самоуправления районов и поселений имеют возможность благодаря данной программе получать текущие кадастровые сведения, включающие информацию по количеству земельных участков, состоящих на кадастровом учете, их кадастровой стоимости, а также сведения о регистрации прав.

Кроме того, программа осуществляет расчет налогового потенциала, включающего суммарно земельный налог, арендную плату, а также доходы по искам по неосновательному обогащению как в целом по району, так и по каждому поселению. Также осуществляется расчет задолженности по арендной плате.

Соответственно сотрудники ОМСУ в АИС ИЗК наглядно видят землепользователей, к которым необходимо предъявлять иски за неосновательное обогащение.

По данным УФНС по Республике Бурятия на 01.01.2013 года доходы от сбора земельного налога за 2012 год составили 560,41 млн. руб., что на 34,75 млн. руб. или 6,2 % больше показателя прошлого года (2011 г. - 525,66 млн. руб.).

По данным АИС ИЗК РБ на 01.01.2013 г. общее количество земельных участков в Республике Бурятия, поставленных на кадастровый учет, составляет 357 081 ед., из них с зарегистрированным правом собственности - 216 353 ед., с незарегистрированным - 140 728 ед.

Налоговый потенциал по доходам от использования земель Республики Бурятия, рассчитанный АИС ИЗК РБ, составляет 6 426,61 млн. руб., в том числе: по зарегистрированным земельным участкам - 5 376,28 млн. руб., по незарегистрированным земельным участкам (неосновательное обогащение) - 1 050,33 млн. руб.

Вместе с тем, анализ показывает, что реализация налогового потенциала зависит от решения представительных органов муниципальных поселений, устанавливающих налоговые ставки и решений о предоставлении отдельным категориям налогоплательщиков налоговых льгот. Акты об установлении льгот должны сопровождаться финансово-экономическим обоснованием таких предложений, содержать расчеты потерь бюджета муниципального поселения в результате их реализации и определять источники компенсации выпадающих доходов, а также содержать данные, на основе которых проводилась оценка эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот.

По данным УФНС России по РБ за 2011 г. сумма земельного налога, не поступившая в консолидированный бюджет Республики Бурятия в связи с предоставлением налоговой льготы - 177,175 млн. руб.

Учитывая вышеизложенное налоговый потенциал Республики Бурятия составляет 6 249,435 млн. руб. Эффективность администрирования можно оценить в (560/6449 *100%)= 8,7%

В заключение представим примеры прогнозного расчета налога на землю для ряда муниципальных образований Республики.

Информация, используемая для расчета прогноза поступлений земельного налога на очередной финансовый год и плановый период:

- статистическая налоговая отчетность формы № 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам» Межрайонная ИФНС по РБ;

- кадастровая стоимость земельных участков отдельно по каждой категории земель;

- решения Совета депутатов сельских поселений МО «Об установлении и введении земельного налога»;

Расчет налога производится по следующей формуле:

Н = Пр х Стср* Ксоб

где Н - прогнозируемая сумма налога;

Пр - прогнозируемая кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (с учетом налоговых льгот);

Ст ср - средняя ставка налога;

Ксоб - коэффициент собираемости. Определяется исходя из соотношения предыдущего период и эффективности применяемых мер администрирования налога в течение текущего.

Необходимо учитывать сумму дополнительных (выпадающих доходов) в случае переоформления собственности, возврата земельного налога из бюджета, изменения налогового, бюджетного законодательства.

В таблице 3.1. приведем прогноз поступлений земельного налога по Баргузинскому району.

Таблица 3.1 - Расчет земельного налога по Баргузинскому району

Таким образом, прогноз налоговых поступлений по земельному налогу оценивается в 9,5 млн. руб. Прирост к уровню 2012 года составит по оценке 116%. При этом объем возможных дополнительных поступлений по земельному налогу в результате повышения уровня собираемости оценивается в 2386 тыс. руб.

В целях повышения эффективности управления земельными ресурсами в Республике Бурятия необходимо создание благоприятных условий для развития рынка недвижимости и развитию инфраструктуры государственного кадастра недвижимости для создания полного и достоверного источника информации, используемого в целях налогообложения, включающие мероприятия по:

1. совершенствование системы налоговых и неналоговых платежей за использование земельных участков, в том числе по принципу учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности, а также защиты интересов лиц из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

2. совершенствование правовых и методологических основ регулирования земельных отношений, направленных на упорядочение и упрощение процедур предоставления земельных участков гражданам и юридическим лицам, и координация деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, участвующих в предоставлении земельных участков гражданам и юридическим лицам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня местные органы власти придают огромное значение возрастающей роли земельных отношений в общем комплексе экономических реформ и системе управления муниципальной собственностью. Наделенные определенными полномочиями в области земельных отношений, органы местного самоуправления планируют использование земли, организуют проведение работ по землеустройству, оформляют права собственности на землю, участвуют в осуществлении контроля, а так же взимают плату за землю. Однако в нашей стране земельные платежи в общей структуре доходов местных бюджетов составляют незначительную часть, хотя в других странах земельные налоги традиционно являются одним из главных источников бюджета.

Объектом налогообложения по земельному налогу в РФ признаются земельные участки, за исключением земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте. В основу исчисления суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка.

Налоговая ставка рассчитывается согласно ст. 394 НК РФ. Базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения и земель жилищного фонда; 1,5% - в отношении прочих земель.

Конкретные ставки вводятся нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

В целом за 2010 - 2012 годы поступления земельного налога увеличились с 548870 тыс. руб. до 560411,2 тыс. руб., или на 8% Происходит снижение доли земельного налога на земли городских округов с 3,1 до 2,1% и земли поселений с 0,6 до 0,5%.Земельный налог на земли межселенных территорий вырос с 30 тыс.руб. до 32 тыс.руб.

По данным налоговых отчетов сумма льгот по земельному налогу в 2012 году составила 177,1 млн.рублей (119% к 2011 году), в том числе предоставленных в соответствии с федеральным законодательством - 27,7 млн.рублей (в 1,7 раза) и по нормативным актам органов местного самоуправления 149,4 млн.рублей (113,1%).

В 2012 году льготы местного уровня предоставлялись преимущественно бюджетным учреждениям, полностью или частично финансируемым из местного бюджета, и органам местного самоуправления для исключения встречных финансовых потоков. На них приходится 90,9% общего объема налоговых льгот, предоставленных органами местного самоуправления, сумма выпадающих доходов составила 136,2 млн.рублей.

В целях улучшения собираемости имущественных налогов, более полного использования налогового потенциала по земельному налогу и доходам от использования муниципального имущества, в муниципалитетах осуществляется поэтапное внедрение и ввод в эксплуатацию программных комплексов по учету земельных участков. По состоянию на 01.01.2013 года, в 21 районе и 1 городском округе внедрена автоматизированная информационная система АИС «Имущественно - земельный комплекс РБ».

В перспективе ожидается тотальный учет муниципального имущества и достоверная оценка объёмов поступлений от использования имущества, вовлечение в хозяйственную деятельность неучтенных и простаивающих объектов. Налоговый потенциал по доходам от использования земель Республики Бурятия, рассчитанный АИС ИЗК РБ, составляет 6 426,61 млн. руб., что превышает фактически собираемый земельный налог на территории Республики Бурятия в 12 раз.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 и Часть 2. в редакции от 12 ноября 2012 г.

2. Постановление Правительства РБ от 13.09.2011 № 484 «Об утверждении Порядка ведения Перечня особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий, расположенных на территории Республики Бурятия, использование которых для целей, не связанных с ведением сельского хозяйства, не допускается»;

3. Постановление Правительства РБ от 31.01.2012 № 27 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из республиканского бюджета местным бюджетам муниципальных районов в Республике Бурятия на подготовку проектов межевания и проведение кадастровых работ в отношении земельных участков, выделяемых в счет земельных долей»;

4. Распоряжение Правительства РБ от 06.05.2011 № 274-р «Об утверждении Плана мероприятий по реализации Федерального закона от 29.12.2010 N 435-ФЗ и Методических рекомендаций по работе с невостребованными земельными долями»;

5. Постановление Правительства РБ от 30.03.2012 № 162 «Об организации проведения торгов по продаже земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда в связи с их ненадлежащим использованием» (вместе с «Положением об организации проведения торгов по продаже земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда в связи с их ненадлежащим использованием»);

6. Постановление Правительства РБ от 28.05.2012 № 304 «Об утверждении Порядка приобретения в государственную собственность Республики Бурятия земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, изъятых по решению суда, в связи с признанием публичных торгов по их продаже несостоявшимися».

7. Минфин в письмеот 29.01.09 № 03-05-06-02/05.

8. Постановление от 28 октября 2005 г. № 76 «О земельном налоге»

9. Письмо Минфина России № 03-05-04-01/44 от 19.06.09 г..

10. Смета поступления доходов в бюджет Республики Бурятия за 2009-2011 гг.

11. Ерофеев Б. В. Земельное право России / Б. В. Ерофеев // М.: Эксмо, 2010-496 с.

12. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение / В. Р. Захарьин // М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010-336с.

13. Изменения в налоговое законодательство с 01.01.2012 годаНалоговый вестник. - 2012. - №1. - 14-20с.

14. Карасев А. И. Налоги и налогообложение / А. И. Карасев // М.6 Магистр, 2010 - 576 с.

15. Кваша Ю. Ф. Комментарии к налоговому кодеку Российской федерации части I и II /Ю. Ф. Кваша // М.: Юрайт, 2012 - 1375 с.

16. Крохина Ю. А. Налоговое право / Ю. А. Крохина // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 - 383с.

17. Крохина Ю. А. Налоговое право России / Ю. А. Крохина // М.: Норма, 2010 - 752 с.

18. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение / О. В. Мандрошенко., М. Р. Пинская // М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2009 - 344 с.

19. Маркин С.В. Налоговое право / С. В. Маркин // Ростов н/ Д.: Феникс, 2011 - 400с.

20. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков // М.: Инфра-М, 2010 - 507с.

21. Нагорская Н. В. Расчет земельного налога / Н. В. Нагорская // Налоговый вестник. - 2012. - № 10. - 50-54с.

22. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Учебник // М.: Финансы и статистика, 2011 - 464 с.

23. Налоги и налогообложение / учебник для вузов переработанное и дополненное. // М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010 - 519 с.

24. Налоговое право / учебник для вузов. 3-е издание переработанное и дополненное. // М.: Юрайт - Издат, 2010 - 429с.

25. Опальская Л. А. Уплата земельного налога бюджетными учреждениями/ Л. А. Опальская// Налоговый вестник. - 2011. - № 3. - 85-91с.

26. Основные направления налоговой политики РФ на 2012год и на плановый период 2013 и 2014 годыНалоговый вестник. - 2011. - №8. - 10-25с.

27. ПансковВ. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Пансков // М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012 - 682 с.

28. Петров А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Петров, А. В. Толкушкин // М. Юрайт-Издат, 2009 - 986 с.

29. Романов А. Ю. Налоги и налогообложение / А. Ю. Романов // М.: Инфра-М, 2009 - 334с.

30. Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение 6-е издание , дополненное/М. Романовского, О. Врублевской// СПб: Питер, 2011-528 с.

31. Соколов П. А. Земельный налог по участкам, занятым многоквартирными домами/ П. А. Соколов// Налоговая политика и практика. - 2012. - № 3. - 46-51с.

32. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; под общей редакцией В.Ф. Тарасовой // М. КноРус, 2010 - 480с.

Размещено на Allbest.ru