Податки на споживання в Україні: організація справляння та фіскальні наслідки функціонування

- особливу проблему, представляють місцеві податки (збори) на споживання. Вони практично не виконували своєї основної функції (фіскальної) та не слугували суттєвим джерелом наповнення місцевих бюджетів. Вирішення проблеми вбачається у розширенні їх переліку та запровадженні місцевого податку з реалізації лотерейних білетів;

- не всі складові системи оподаткування споживання мають спрямовуватися лише на акумуляцію бюджетних доходів: держава повинна також користуватися потужними важелями податкового регулювання соціально-економічних процесів. Такі можливості забезпечені регуляторним потенціалом податків. Поєднання споріднених дефініцій та їх адаптація до об'єкта дослідження дали змогу сформулювати його визначення: регуляторний потенціал податків - це сукупність їх елементів, які дозволяють реалізувати цілеспрямований вплив на соціально-економічні процеси у ході справляння. Основу регуляторного потенціалу податків на споживання формують податкові пільги;

- пільга з ПДВ у вигляді граничного значення обсягів оборотів (в частині операцій, що підлягають оподаткуванню) в Україні не переглядалася з початку 2000-х років. З метою стимулювання розвитку малого бізнесу у сучасних умовах існує необхідність збільшення її значення в інтервалі 480-780 тис. грн.;

- нульова ставка ПДВ щодо внутрішніх операцій в Україні має обмежену соціальну орієнтованість (на відміну від низки європейських країн), і прийняття Податкового кодексу не ознаменувало зміну ситуації. Хоч її застосування у цьому контексті суперечить Шостій Директиві ЄС, тим не менш можуть розглядатися резерви посилення регуляторного потенціалу вітчизняного варіанту ПДВ за рахунок застосування пільгових ставок щодо окремих товарів першої необхідності та культурного вжитку. Варто уточнити: знижені ставки доцільно вводити тільки щодо товарів, вироблених в Україні;

- Україна використовує значно ширший перелік звільнень від ПДВ та виключень з об'єкта оподаткування, ніж рекомендується зазвичай міжнародними організаціями. Це пов'язано з особливостями соціально-економічного становища в країні на сучасному етапі її розвитку;

- з метою зменшення фіскально-адміністративного тиску на платників ПДВ, забезпечення рівного ставлення до різних їх категорій можна рекомендувати встановлення єдиного квартального періоду звітування з ПДВ;

- екологічний податок (у минулому - збір за забруднення навколишнього природного середовища) апріорі не повинен містити звільнень від сплати, оскільки його завдання - обмежити забруднення. Отже, будь-які звільнення повинні розглядатися як послаблюючі його регуляторний потенціал;

- у контексті досягнення регуляторних і бюджетоутворюючих наслідків функціонування підсистеми податків на споживання в Україні важливими є питання удосконалення окремих напрямків адміністрування цієї групи податків. З метою уніфікації підходів до обліку платників обох видів акцизів, варто запровадити вимоги стосовно окремої постановки на податковий облік платників акцизного податку. В частині удосконалення контрольно-перевірочної роботи при відшкодуванні ПДВ актуалізується питання впровадження диференційованого підходу при визначенні тривалості відповідних перевірок залежно від масштабів платника. Механізм реалізації прискорених камеральних перевірок платників ПДВ потребує удосконалення застосування критеріїв позитивної податкової історії на основі чіткого законодавчого унормування їх переліку. У напрямку покращання масово-роз'яснювальної та консультативної роботи необхідним є впровадження механізму деіндивідуалізації користування письмовими податковими консультаціями.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Баличев Є.Ю. Бюджетоутворююча роль податків на споживання в Україні / Є.Ю. Баличев // Наукові праці НДФІ. - 2010. - Випуск 3 (52). - С. 29-39. (0,64 д.а.)

2. Баличев Є.Ю. Оподаткування споживання у фінансовій теорії: еволюція поглядів / Є.Ю. Баличев // Формування ринкових відносин в Україні. - 2010. - №12 (115). - С. 24-28. (0,59 д.а.)

3. Баличев Є.Ю. Регуляторний потенціал ПДВ в Україні та напрямки його нарощування / Є.Ю. Баличев // Наукові праці НДФІ. - 2011. - Випуск 1 (54). - С. 24-33. (0,58 д.а.)

4. Баличев Є.Ю. Ретроспективний аналіз розвитку податків на споживання / Є.Ю. Баличев // Формування ринкових відносин в Україні. - 2011. - №1 (116). - С. 126-132. (1,0 д.а.)

Публікації в інших виданнях:

5. Баличев Є.Ю. Інтелектуальна та евентуальна історія податків на споживання: логіка подій та основні уроки / Є.Ю. Баличев // Проблеми і перспективи розвитку підприємництва: Збірник матеріалів Міжнародної науково-практичної конференції, 26 листопада 2010р. - Харків: ФОП Павлов М.Ю., 2010. - С. 46-48. (0,23 д.а.)

6. Баличев Є.Ю. Перспективи нарощування власних доходів місцевих бюджетів / В.М. Мельник, Є.Ю. Баличев // Фінансові механізми сприяння розвитку регіонів: матер. наук.-практ. конф. (16 квітня 2010р., м. Львів) / За наук. ред. чл.-кор. НАН України В.С. Загорського, доц. А.В. Ліпенцева, Л.В. Ходос. - Львів: ЛРІДУ НАДУ, 2010. - С. 119-123. (особистий внесок: обґрунтування шляхів нарощування власних доходів місцевих бюджетів - 0,1 д.а.)

7. Балычев Е.Ю. Налоги на потребление в Украине: вопросы классификации, связь фискального и регуляторного потенциала / В.Н. Мельник, Е.Ю. Балычев // Розвиток туристичного бізнесу: Міжнар. наук.-практ. конф., 2011 р., 17-19 березня, м. Донецьк: [матеріали]. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2011. - С. 103-105. (особистий внесок: обґрунтування класифікаційних груп податків на споживання, взаємозв'язку між фіскальною ефективністю та регуляторними можливостями окремих податків - 0,11 д.а.)

АНОТАЦІЯ

Баличев Є.Ю. Податки на споживання в Україні: організація справляння та фіскальні наслідки функціонування. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - Гроші, фінанси і кредит. - ПВНЗ «Європейський університет». - Київ, 2011.

В дисертаційній роботі розкрито сутність та призначення податків на споживання. Автором досліджено еволюцію теоретичного обґрунтування податків на споживання, проаналізовано розвиток світової і вітчизняної практики оподаткування споживання.

Досліджено структуру вітчизняної підсистеми податків на споживання, проаналізовано їх бюджетоутворюючу роль, регуляторний потенціал та особливості адміністрування. При цьому обґрунтована дефініція регуляторного потенціалу податків як сукупність елементів податків, що дозволяють реалізувати цілеспрямований вплив на соціально-економічні процеси у ході справляння. Визначено вплив адміністрування податків на споживання на ефективність їх функціонування.

В роботі аргументовано заходи з оптимізації складу податків на споживання та удосконалення їх елементів в Україні, а також пропозиції щодо модернізації адміністрування податків на споживання в Україні (в частині запровадження вимоги стосовно окремого обліку платників акцизного податку, диференціації тривалості перевірок платників при відшкодуванні ПДВ, застосування критеріїв позитивної податкової історії платника, деіндивідуалізації користування письмовими податковими консультаціями).

Ключові слова: податки на споживання, акцизи, екологічний податок, адміністрування податків, елементи податків, податкові пільги, диференціація ставок, бюджетоутворююча роль податків, регуляторний потенціал податків.

АННОТАЦИЯ

Балычев Е.Ю. Налоги на потребление в Украине: организация взимания и фискальные последствия функционирования. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.08 - Деньги, финансы и кредит. - ЧВУЗ «Европейский университет». - Киев, 2011.

В диссертационной работе раскрыты сущность и предназначение налогов на потребление. Автор исследовал эволюцию теоретического обоснования налогов на потребление, проанализировал развитие мировой и отечественной практики налогообложения потребления.

Исследована структура отечественной подсистемы налогов на потребление, проанализирована их бюджетообразующая роль, регуляторный потенциал и особенности администрирования. При этом обоснована дефиниция регуляторного потенциала налогов как совокупность элементов налогов, позволяющая реализовать целенаправленное влияние на социально-экономические процессы в ходе взимания. Определено влияние администрирования налогов на потребление на эффективность их функционирования.

В работе аргументированы мероприятия по оптимизации состава налогов на потребление и совершенствованию их элементов в Украине, а также предложения по модернизации администрирования налогов на потребление в Украине.

В контексте достижения регуляторных и бюджетообразующих последствий функционирования подсистемы налогов на потребление Украины выделена необходимость реализации таких фискально-административных мероприятий: унификация подходов к учёту плательщиков универсальных и индивидуальных акцизов на основе дополнительной постановки на налоговый учёт плательщиков акцизного налога; совершенствование контрольно-проверочной работы при возмещении НДС на основе дифференциации длительности соответствующих проверок в зависимости от масштабов плательщика; совершенствование механизма применения критериев позитивной налоговой истории плательщика на основе чёткого законодательного установления их перечня; внедрение механизма деиндивидуализации пользования письменными налоговыми консультациями. При этом предлагается включение в систему критериев позитивной налоговой истории плательщика таких требований: отсутствие жалоб контрагентов на невыдачу или нарушение порядка оформления налоговых накладных, информация которых подтверждена результатами проверок; отсутствие жалоб наёмных работников на несоблюдение порядка заключения трудовых договоров, оплаты труда, удержания и уплаты соответствующих налогов и сборов, информация которых была подтверждена результатами проверок; общая сумма несовпадений между налоговым кредитом плательщика и налоговыми обязательствами его контрагентов по данным налоговых накладных не превышает 10% заявленной суммы бюджетного возмещения НДС за последние 36 последовательных календарных месяцев; данные проверок за последние 36 месяцев свидетельствуют о незначительных нарушениях, приведших к недоначислению налогов и сборов совокупно не более 1% суммы налогового обязательства по НДС; отсутствие фактов несвоевременной подачи налоговой отчётности по вине плательщика или его должностных лиц; отсутствие фактов просрочки уплаты денежного (налогового) обязательства по вине плательщика или его должностных лиц; отсутствие налогового долга.

Ключевые слова: налоги на потребление, акцизы, экологический налог, администрирование налогов, элементы налогов, налоговые льготы, дифференциация ставок, бюджетообразующая роль налогов, регуляторный потенциал налогов.

SUMMARY

Balychev E.Y. Taxes on consumption in Ukraine: the organization of collection and fiscal consequences of operation. - Manuscript.

The thesis for a candidate's of science degree in economics, specialty 08.00.08 - Money, finance and credit. - PHEE "European University". - Kyiv, 2011.

In the thesis described the essence and purpose of consumption taxes. The author investigated the evolution of the theoretical study of taxes on consumption, and analyzed the development of the world and domestic consumption tax practice.

In the work has been explored the subsystem structure of domestic consumption taxes, their budget-analysis role, regulatory potential and features of the administration. At the same time has been defined the regulatory definition of reasonable potential taxes as a set of elements of taxes, that enable to implement the targeted impact on socio-economic processes during charging. It has been defined the influence of the administration of consumption taxes on the efficiency of their operation.

In the paper it was argued the efforts to optimize the composition taxes on consumption and improvement of their elements in Ukraine, as well as proposals to modernize the administration of consumption taxes in Ukraine (in the part implemented the requirements for individual taxpayers concerning the separate tax audits of taxpayers, differentiation of duration of the VAT refund, application criteria of positive history of tax payer, deindividualization of written usage of tax advice consultations).

Keywords: consumption taxes, excise taxes, environmental tax, tax administration, tax items, tax incentives, the differentiation of rates, budget-the role of taxes, regulatory potential of taxes.

Размещено на Allbest.ru