Фіскальний потенціал прибуткового оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

УДК 336.226.1

ФІСКАЛЬНИЙ ПОТЕНЦІАЛ ПРИБУТКОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ЖЕРЕВЧУК ЮЛІЯ ВАСИЛІВНА

Ірпінь 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національному університеті державної податкової служби України.

Науковий керівник кандидат економічних наук, професор, заслужений економіст України Данілов Олександр Дмитрович, Київський економічний інститут менеджменту, завідувач кафедри фінансів і кредиту.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Тимченко Олена Миколаївна, ДВНЗ ,,Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, професор кафедри фінансів;

кандидат економічних наук, доцент Субботович Юлія Леонідівна, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, доцент кафедри фінансів.

Захист дисертації відбудеться,,9” червня 2011 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 27.855.01 Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Садова, 55.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного університету державної податкової служби України за адресою: 08201, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Карла Маркса, 31.

Автореферат розісланий,,5” травня 2011 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

доктор економічних наук, професор С.В. Онишко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Подальший розвиток України як економічно незалежної держави потребує досягнення такого рівня розвитку податкової системи, який би забезпечив стабільні і достатні доходи бюджету з метою належного фінансування суспільно необхідних видатків, не стримуючи процеси накопичення капіталу та темпи зростання виробництва. З огляду на це, важливим є дослідження фіскального потенціалу податків. Реалізація фіскальної функції є визначальною для всіх податків, проте фіскальний потенціал різниться в розрізі їх окремих видів.

У багатьох країнах світу виходячи з критерію фіскальної значимості перевагу віддають податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств, які є різновидами прибуткового податку. Вони мають значний фіскальний потенціал, оскільки об'єктом їх оподаткування є створений сукупний дохід у суспільстві, який включає в себе прибуток та заробітну плату; крім того, їх розмір прямо залежить від обсягів, отримуваних суб'єктами економіки доходів.

В Україні застосування прибуткових податків пов'язане з певними проблемами. Серед них низькі доходи більшої частини населення, значний рівень ухилення від оподаткування, нерівномірність розподілу податкового навантаження між реальним та фінансовим секторами економіки. Все це призводить до зниження фіскальної ефективності прибуткових податків. У цьому контексті важливо оцінити фіскальний потенціал цих податків, з'ясувати фактори, які впливають на нього, та визначити резерви його нарощування.

Вагомий внесок у дослідження прибуткового оподаткування, його ролі у формуванні доходів бюджету зробили відомі зарубіжні вчені: А. Сміт, Д. Рікардо, У. Петті, А. Вагнер, Е. Селігман, А. Лаффер, У. Хасси, Д. Любик, Дж. Б'юкенен, В. Вікрі, Дж. Міррліс та ін.

Теоретичні та практичні основи дослідження фіскальної ефективності прибуткового оподаткування заклали такі вітчизняні науковці як: В. Андрущенко, О. Василик, В. Вишневський, О. Данілов, Ю. Іванов, С. Каламбет, А. Крисоватий, П. Мельник, С. Онишко, В. Опарін, Т. Паєнтко, Д. Серебрянський, А. Соколовська, Ю. Субботович, Л. Тарангул, І. Таранов, О. Тимченко, В. Федосов, К. Швабій та ін. Високо оцінюючи їх внесок у дослідження теоретичних аспектів справляння прибуткових податків, переваг і недоліків їх адміністрування, факторів впливу на фіскальну ефективність, слід зазначити, що ряд питань залишаються недостатньо дослідженими. Зокрема, це стосується сутності фіскального потенціалу прибуткового оподаткування, методики його оцінки, визначення напрямів реформування прибуткових податків з метою нарощування такого потенціалу.

Важливість окреслених проблем зумовили вибір теми дисертації, мету, завдання, предмет та об'єкт дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри фінансових ринків та фінансових послуг Національного університету ДПС України за темою ,,Фінансовий механізм структурної перебудови економіки” (номер державної реєстрації 0107U011127) та Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України за темою ,,Податкові важелі вирішення соціально-економічних проблем розвитку України”, що розроблялася на замовлення ДПА України за КПКВ 3507020,,Прикладні розробки у сфері оподаткування, фінансового права та діяльності податкової служби” УкрІНТЕІ (номер державної реєстрації 0110U002275). Особистий внесок автора полягає в уточненні сутності фіскального потенціалу прибуткового оподаткування, проведенні оцінки його величини та обґрунтуванні основних напрямів його нарощування.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних основ формування і реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування та розробка рекомендацій, спрямованих на пошук резервів його нарощування.

Для досягнення поставленої мети необхідним було вирішення наступних завдань:

- узагальнити соціально-економічну природу та еволюцію прибуткового оподаткування;

- дослідити сутність фіскального потенціалу прибуткового оподаткування;

- розглянути фіскальну практику справляння прибуткових податків за кордоном;

- оцінити величину фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств в Україні;

- провести оцінку фіскального потенціалу спрощеної системи оподаткування в Україні;

- розкрити перспективи запровадження диференційованих ставок прибуткових податків;

- обґрунтувати напрями розширення фіскального потенціалу прибуткового оподаткування. фіскальний оподаткування прибуток податок

Об'єктом дослідження є система економічних відносин, які виникають у процесі оподаткування доходів фізичних та прибутків юридичних осіб.

Предметом дослідження є формування і реалізація фіскального потенціалу прибуткового оподаткування в Україні в сучасних умовах.

Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження виступили наукові розробки вітчизняних та зарубіжних вчених з питань прибуткового оподаткування, законодавчі та нормативні акти. Для вирішення поставлених у роботі завдань використовувались наступні методи: наукової абстракції та узагальнення - при дослідженні теоретичних основ формування і реалізації фіскального потенціалу; історичний - при характеристиці еволюції прибуткового оподаткування; аналізу і синтезу - при вивченні фіскальної практики прибуткового оподаткування за кордоном та можливостей адаптації зарубіжного досвіду; аналітичного групування і причинно-наслідкового зв'язку - при оцінці фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств; кореляційно-регресійного аналізу - при визначенні факторів впливу на фіскальний потенціал прибуткових податків; економіко-математичного прогнозування - при оцінці фіскального потенціалу від запровадження пропонованого механізму прибуткового оподаткування.

Інформаційну базу дисертаційного дослідження становили законодавчі та нормативно-правові акти з питань регулювання відносин у сфері прибуткового оподаткування, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, статистичні матеріали Державної податкової адміністрації України, Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України, Комітету Верховної Ради України з питань бюджету, а також офіційні публікації Світового банку та Європейської комісії.

Наукова новизна одержаних результатів, отриманих особисто здобувачем, полягає в наступному:

вперше

? введено в науковий обіг поняття ,,фіскальний потенціал прибуткового оподаткування” як максимально можлива сума надходжень від адміністрування прибуткових податків за певний період часу, що може бути мобілізована для забезпечення фіскальних інтересів держави в межах діючого податкового законодавства, а також сума надходжень від реалізації невикористаних можливостей щодо оподаткування доходів (прибутків) фізичних та юридичних осіб;

удосконалено:

? підхід до прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб за рахунок запровадження спеціальної пільги на приріст доходів у межах, що не перевищують трьох відсотків законодавчо встановленого обсягу доходів для застосування визначеної ставки оподаткування. Цей підхід внаслідок усунення ризику переміщення платника податків у категорію платників, які оподатковуються за вищими ставками, сприятиме формуванню стимулів до нарощування доходів фізичної особи;

? методичний підхід до оцінки фіскального потенціалу прибуткового оподаткування на основі встановлення зв'язку між використанням акумульованих державою коштів та динамікою основних соціально-економічних показників щодо життєдіяльності населення і функціонування суб'єктів господарювання. Врахування такого взаємозв'язку при формуванні бюджетно-податкової політики держави сприятиме розширенню бази оподаткування прибуткових податків і нарощуванню їх фіскального потенціалу;

дістали подальшого розвитку:

? принципи стимулювання інвестиційної діяльності як джерела нарощування фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб за рахунок досягнення нейтральності при прийнятті фізичними особами рішень стосовно інвестування їх заощаджень, що забезпечується встановленням однакових ставок при оподаткуванні доходів фізичних осіб від здійснення ними фінансових та інвестиційних операцій;

? сутність і підходи до нарощування фіскального потенціалу прибуткового оподаткування на основі реформування спрощеної системи оподаткування доходів фізичних осіб. На відміну від діючої практики запропонований підхід передбачає запровадження фіксованої відсоткової ставки єдиного податку, що дозволить усунути нерівномірність податкового навантаження серед фізичних осіб-суб'єктів малого підприємництва;

? обґрунтування доцільності запровадження прогресивних ставок оподаткування прибутку підприємств залежно від розмірів підприємства з одночасним скасуванням спрощеної системи оподаткування для юридичних осіб з метою стимулювання нарощування фіскального потенціалу податку на прибуток підприємств.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні науково-практичних рекомендацій, спрямованих на удосконалення прибуткового оподаткування з метою нарощування його фіскального потенціалу. Отримані в дисертаційному дослідженні результати використані в роботі Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області (довідка № 3511/10/15-164 від 22.12.2010 р.), Національного університету ДПС України при викладанні дисципліни ,,Оподаткування фінансових установ” та ,,Фінансове забезпечення інноваційної діяльності” (довідка № 3664/01-12 від 20.12.2010 р.), а також при підготовці Науково-практичного коментаря до Податкового кодексу України (довідка № 1152/01-12 від 26.04.2011 р.).

Особистий внесок здобувача. Усі наукові результати, що викладені в дисертації і виносяться на захист, отримані автором самостійно. Особистий внесок у роботах, опублікованих у співавторстві, наведено окремо в списку опублікованих праць за темою дисертації.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення роботи пройшли апробацію на міжнародних, всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях, зокрема: ІІ Міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених ,,Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 2005 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції ,,Фінансова система України: становлення та розвиток” (м. Острог, 2006 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції ,,Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України” (м. Харків, 2006 р.), Міжнародній науково-практичній конференції ,,Наукові дослідження - теорія та експеримент'2007” (м. Полтава, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції ,,Фінансові ринки та інститути” (м. Харків, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції ,,Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку” (м. Ірпінь, 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції ,,Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва” (м. Ірпінь, 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених, аспірантів і студентів ,,Актуальні проблеми економічної системи України” (м. Черкаси, 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції ,,Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік” (м. Ірпінь, 2009 р.), ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції ,,Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення глобалізаційних процесів” (м. Ірпінь, м. Суха Струга, 2010 р.).

Публікації. Основні результати дисертаційного дослідження викладено в 15 наукових працях, з них 7 статей у фахових виданнях обсягом 2,94 д.а., з яких 2,65 д.а. належать особисто автору. Загальний обсяг публікацій становить 3,71 д.а.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг роботи становить 211 сторінок друкованого тексту, що містить 42 таблиці, 15 рисунків, 10 додатків на 14 сторінках. Список використаних джерел налічує 167 найменувань і займає 18 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У першому розділі ,,Теоретичні основи формування та реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування” визначено сутність поняття ,,фіскальний потенціал прибуткового оподаткування”, узагальнено соціально-економічну природу та еволюцію прибуткового оподаткування, висвітлено фіскальну практику прибуткового оподаткування за кордоном.

Вирішуючи завдання наповнення бюджету, держава обирає податки, які забезпечують стабільні надходження, тобто ті, що мають широку базу оподаткування та є відносно простими в адмініструванні. За цими критеріями в багатьох країнах світу перевагу віддають прибутковим податкам.

На основі узагальнення соціально-економічної природи податку на доходи фізичних осіб і податку на прибуток підприємств визначено, що вони є складовими прибуткового податку, об'єктом оподаткування якого є створений сукупний дохід у суспільстві, що включає в себе прибуток та заробітну плату. Проте адміністрування єдиного прибуткового податку пов'язане з певними проблемами, насамперед неможливістю визначити конкретного платника податку, отримувача валового доходу. Тому паралельно застосовуються податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток підприємств.

У роботі обґрунтовано, що значний фіскальний потенціал прибуткового оподаткування пов'язаний насамперед із його широкою базою оподаткування, прямою залежністю між доходами платника і його платежами в державний бюджет та можливістю маніпулювання ставками податків в інтересах державної скарбниці. Проте прибуткове оподаткування має також ряд недоліків, які створюють ризики зменшення його фіскального потенціалу. Насамперед, воно вимагає достатньо високого економічного розвитку країни, що сприяє появі доходів, з яких сплачуються податки. Крім того, важливою проблемою є необхідність запровадження надійної системи обліку доходів як об'єкту оподаткування. Іншою проблемою є можливість приховування доходів і ухилення від сплати податків, усунення якої вимагає досягнення належного рівня податкової свідомості та культури платників.

Фіскальний потенціал кожного із прибуткових податків є різним, що визначає різний ступінь їх значимості в податкових інтересах держави. Дослідження еволюції прибуткового оподаткування дозволяє стверджувати, що фіскальна функція в групі прибуткових податків має бути визначальною для податку на доходи фізичних осіб, враховуючи різний характер використання доходів фізичних і юридичних осіб.

Дослідження показало, що поняття ,,фіскальний потенціал” тісно пов'язане із поняттями економічного, фінансового, податкового та бюджетного потенціалів. З економічної точки зору будь-який потенціал розглядають як наявність певної сукупності ресурсів, їх джерел, умов застосування, а також напрямів їх використання. Узагальнення та аналіз існуючих визначень фіскального потенціалу дали можливість стверджувати, що фіскальний потенціал прибуткового оподаткування доцільно розглядати в широкому та вузькому розумінні. У вузькому розумінні ? це максимально можлива сума надходжень від адміністрування прибуткових податків за певний період часу, яка може бути мобілізована для забезпечення фіскальних інтересів держави в межах діючого податкового законодавства, а в більш широкому розумінні ? це ще і сума надходжень від реалізації невикористаних можливостей щодо оподаткування доходів (прибутків) фізичних та юридичних осіб для фінансування державних видатків, в тому числі й за рахунок розширення бази оподаткування.

У роботі показано, що найбільш тісно фіскальний потенціал пов'язаний із податковим потенціалом, проте вони мають певні відмінності. Якщо податковий потенціал являє собою частину фінансових ресурсів, які відповідно до податкового законодавства є потенційно можливою сумою податкових баз, то фіскальний потенціал є частиною фінансових ресурсів, оптимальне та раціональне використання яких сприятиме реалізації інтересів державної скарбниці. Фіскальний потенціал прибуткових податків вказує на пошук альтернативних джерел фінансування державних видатків за рахунок реалізації невикористаних можливостей, а не тільки на поповнення відповідного бюджету в межах чинної податкової бази.

Для оцінки величини фіскального потенціалу прибуткових податків важливе значення має чітке визначення таких елементів прибуткового оподаткування як база оподаткування та розмір податкових ставок. При цьому необхідно порівняти обсяг фактичних та потенційних фіскальних надходжень податків як в межах діючого податкового законодавства, так і після внесення змін до механізму їхнього адміністрування з метою збільшення таких надходжень. В основі оцінки фіскального потенціалу лежить податкоспроможність економічних суб'єктів. Виявлено, що важливим є також дослідження ефективності використання акумульованих державою коштів, оскільки це впливає, з одного боку, на розширення бази оподаткування прибуткових податків, а з іншого - на мотивацію платників їх сплачувати.

При дослідженні величини фіскального потенціалу прибуткового оподаткування в Україні важливим є врахування світового досвіду, особливо щодо удосконалення прибуткового оподаткування з метою розширення його бази. Узагальнення світового досвіду показало, що в розвинених країнах основне фіскальне призначення в системі прибуткових податків покладено на податок на доходи фізичних осіб. Податок на прибуток в основному використовується як інструмент у конкурентній боротьбі за ресурси на світовому ринку. Це пояснюється ширшою базою оподаткування особистого прибуткового податку, а також небажанням оподатковувати капітал за вищими ставками. Також спостерігається тенденція до зниження податкового навантаження на доходи як фізичних, так і юридичних осіб.

У другому розділі ,,Оцінка та ефективність використання фіскального потенціалу прибуткового оподаткування” проведено оцінку фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток підприємств, а також спрощеної системи оподаткування в Україні.

Аналіз фіскального значення прибуткових податків показав, що вони є одними з основних бюджетоутворюючих податків в Україні. Їх частка в доходах Зведеного бюджету України протягом останніх років у сукупності досягає 30 % (рис. 1). При цьому частка податку на доходи фізичних осіб є приблизно однаковою з часткою податку на прибуток підприємств.

Рис. 1 Частка податків в доходах Зведеного бюджету України в 2004?2009 рр., %

Це певним чином суперечить як висновкам науковців (про те, що фіскальна функція в групі прибуткових податків повинна виконуватися в основному податком на доходи фізичних осіб), так і загальносвітовим тенденціям. Тому прибуткове оподаткування в Україні потребує вдосконалення з метою зменшення фіскальної спрямованості податку на прибуток підприємств та розширення фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб.

Проаналізувавши повноту використання бази оподаткування при адмініструванні податку на доходи фізичних осіб протягом останніх років, було з'ясовано, що майже не реалізується потенціал оподаткування доходів, відмінних від заробітної плати (таблиця 1).

Таблиця 1

Структура доходів населення та надходжень податку на доходи фізичних осіб за категоріями відповідних доходів, %

Показники	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Частка заробітної плати в загальних доходах населення	42,70	42,10	43,50	44,00	43,30	41,90
Податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати	96,42	95,68	96,05	93,73	95,03	96,27
Частка прибутку та змішаного доходу в загальних доходах населення	16,00	15,30	14,70	15,20	15,50	14,60
Податок на доходи фізичних осіб з прибутку та змішаного доходу	3,00	2,92	2,54	4,26	2,64	2,15
Частка доходів від власності (одержаних) в загальних доходах населення	3,10	2,90	2,90	3,30	3,40	3,90
Податок на доходи фізичних осіб від власності (одержаних)	0,58	1,40	1,41	2,01	2,33	1,58

З таблиці 1 видно, що основним джерелом доходів українських громадян залишається заробітна плата, проте її частка в структурі доходів населення поступово зменшується. Незважаючи на це, надходження від оподаткування таких доходів зростають. Прибуток та змішаний дохід в доходах населення займають 14,60 % у 2009 р., а надходження від цих доходів відповідно лише 2,15 % від загальної величини. Частка доходів від власності в доходах населення поступово збільшується протягом останніх років і в 2009 р. складала 3,90 %, при цьому надходження від оподаткування таких доходів протягом останніх років скорочуються і в 2009 р. становили лише 1,58 % від загальної величини. Така ситуація обумовлена насамперед значним податковим навантаженням на найманих працівників, які не можуть ухилитися від оподаткування, а також нерозвиненістю фінансового ринку, який не продукує належний рівень фінансових доходів. Ще однією проблемою є недосконалість системи виявлення та обліку доходів, відмінних від заробітної плати.

За результатами оцінки фіскального потенціалу оподаткування доходів, відмінних від заробітної плати, виявлено, що значний резерв міститься в оподаткуванні відсотків за банківськими депозитами; страхових виплат за договорами недержавного пенсійного страхування та довгострокового страхування життя; дивідендів та доходів, отриманих у вигляді спадщини.

Виявлено, що важливим фактором, який суттєво впливає на розширення бази оподаткування, а отже, і на надходження податку на доходи фізичних осіб, є погашення заборгованості з виплати заробітної плати та зростання середньомісячної заробітної плати. Між цими показниками існує тісний зв'язок (r = 0,81), який описується за допомогою лінійної моделі першого порядку, з наступними параметрами:

pdfo = -1,47871Е6 + 3,37913 Ч zab + 2495,81 Ч szp, (1)

де pdfo ? надходження податку на доходи фізичних осіб;

zab ? погашення заборгованості з виплати заробітної плати;

szp - середньомісячна заробітна плата.

Отримані параметри свідчать, що при погашенні заборгованості з виплати заробітної плати та зростанні величини середньомісячної заробітної плати зростатимуть надходження податку на доходи фізичних осіб.

Проведене дослідження фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб показує, що його основу складає розширення бази оподаткування в напрямку удосконалення оподаткування доходів, відмінних від заробітної плати, підвищення загального рівня життя населення та виведення з тіні доходів українських громадян.

У ході дослідження виявлено, що фіскальне значення податку на прибуток підприємств в Україні, на противагу розвиненим країнам, є значним. Його частка в доходах Зведеного бюджету протягом останніх років коливається від 12,1 до 17,6 % і має тенденцію до зниження (рис.1). Така тенденція свідчить про звуження бази оподаткування, що частково можна пояснити негативним впливом світової фінансової кризи 2008-2009 рр., яка призвела до зменшення обсягу виробництва в Україні. Проте встановлено, що динаміка надходжень податку на прибуток протягом останніх років вступає в певні протиріччя з динамікою обсягів прибутку (бази оподаткування) (рис. 2).

Рис. 2 Динаміка частки податку на прибуток підприємств у прибутку від звичайної діяльності до оподаткування та обсязі реалізованої продукції (робіт, послуг)

З рисунка видно, що зростання прибутку від звичайної діяльності до оподаткування часто відбувається вищими темпами, ніж збільшення надходжень податку, і навпаки. Крім того, спостерігається невідповідність між зміною частки податку на прибуток в обсязі реалізованої продукції та прибутку від звичайної діяльності. Незважаючи на те, що частка податку в обсязі реалізованої продукції залишається практично незмінною і в цілому відповідає змінам частки прибутку в обсязі реалізованої продукції, частка податку у величині прибутку до оподаткування змінюється незалежно від цих величин.

Така ситуація пояснюється недоліками в механізмі оподаткування прибутку підприємств, які призводять до того, що втрачається зв'язок між отримуваним прибутком та сплаченим податком. До основних недоліків можна віднести сплату податку на прибуток авансовими платежами за результатами попередніх звітних періодів, існування розбіжностей між визначенням прибутку згідно з правилами бухгалтерського та податкового обліку, а також існування необґрунтованих пільг.

Розрахунки показали, що значний фіскальний потенціал міститься в оподаткуванні прибутку, визначеного за правилами бухгалтерського обліку. Звичайно, показники прибутку за даними бухгалтерського та податкового обліків залежать від багатьох факторів, а тому вони можуть мати різноспрямовану динаміку і повністю інтегрувати їх неможливо. Тому виваженим є крок до максимального їх наближення відповідно до Податкового кодексу, що дозволить оподатковувати підприємства залежно від їх реального фінансового стану.

За результатами аналізу оподаткування прибутку підприємств в Україні було виявлено також значну нерівномірність розподілу податкового навантаження між секторами економіки. Так на підприємства фінансової діяльності воно є значно нижчим, ніж в економіці в цілому та в промисловості зокрема (рис. 3).

Рис. 3 Частка податку на прибуток у прибутку до оподаткування в розрізі видів економічної діяльності в 2004-2009 рр

Частка податку на прибуток у відношенні до отримуваного прибутку підприємствами фінансової діяльності є нижчою за ставку податку. При цьому основними платниками податку на прибуток серед підприємств фінансової діяльності залишаються банки та страхові компанії, питома вага податкових надходжень інших фінансових установ залишається незначною, хоча їх кількість з кожним роком зростає.

Обґрунтовано, що основу для реалізації фіскального потенціалу податку на прибуток становлять заходи щодо реформування діючої системи прибуткового оподаткування підприємств у напрямку перенесення податкового навантаження з реального сектору на фінансовий, зменшення обсягів тіньової економіки, а також удосконалення пільгового механізму податку на прибуток.

Значну частину платників прибуткових податків складають підприємці, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування. Її застосування в Україні супроводжується рядом недоліків, а саме: наявністю невідповідностей між кількістю платників податків фізичних та юридичних осіб, а також обсягами сплачених ними сум єдиного податку; існуванням низької ставки єдиного податку для фізичних осіб, що не відповідає реаліям сьогодення; використанням платників єдиного податку в схемах мінімізації податкових зобов'язань тощо. Зазначені недоліки призводять до значних втрат бюджету. Їх усунення сприятиме нарощуванню фіскального потенціалу прибуткових податків.

У третьому розділі ,,Напрями реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування” обґрунтовано напрями розширення фіскального потенціалу прибуткового оподаткування.

Одним із ключових факторів, які впливають на величину фіскального потенціалу прибуткових податків, є розмір ставок податків. Питання встановлення ставок податків завжди стоїть у центрі уваги побудови будь-якої податкової системи і вирішується, як правило, в залежності від конкретних економічних умов, які склалися в тій чи іншій країні. Необґрунтовані ставки здатні порушити як фіскальну значущість, так і регулюючу дію податків.

Виявлено, що з точки зору нарощування та реалізації фіскального потенціалу прибуткових податків, встановлення як пропорційних, так і прогресивних ставок несе в собі певні ризики. В Україні перехід до пропорційного оподаткування доходів фізичних осіб призвів до втрат бюджету та не сприяв масштабній легалізації доходів населення. Крім того, в умовах існуючого розшарування доходів населення, застосування пропорційної ставки податку на доходи фізичних осіб тільки поглиблює різницю між багатими і бідними. Проте при побудові прогресивної шкали оподаткування важливо враховувати, що встановлення дуже високої ставки оподаткування для громадян із значними доходами в умовах України автоматично призводить до приховування ними своїх доходів.

Проведений аналіз засвідчив, що для реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування необхідно запровадити диференційовані ставки в оподаткуванні фізичних та юридичних осіб. Враховуючи існуючий розподіл населення за доходами, обґрунтовано доцільність запровадження прогресивних ставок при оподаткуванні доходів фізичних осіб із неоподатковуваним мінімумом на рівні прожиткового, що дозволить збільшити податкові надходження та сприятиме дотриманню принципу соціальної справедливості. Запропоновані ставки 10, 15 та 20 % розраховані, виходячи із ефективної ставки податку протягом останніх років.

За результатами дослідження встановлено, що в Україні налічується велика кількість малих підприємств, проте їх частка в обсязі реалізованої продукції та надходженнях податку на прибуток є незначною. Основне податкове навантаження з податку на прибуток підприємств несуть великі та частково середні підприємства. За даними декларацій великими платниками податків сплачено до бюджету за підсумками 2009 р. 78 % загальної суми надходжень податку на прибуток, хоча їх кількість складає всього 0,5 % загальної кількості всіх юридичних осіб. Тому з метою стимулювання розвитку підприємств в оподаткуванні прибутку необхідно запровадити прогресивні ставки 10 та 20 % в залежності від їх розміру з одночасним скасуванням спрощеної системи для юридичних осіб. Такі заходи створять умови для відкритого нарощування середніми та великими підприємствами своїх доходів, виведення їх з тіні. Застосування ставки 10% для малих підприємств дозволить підтримати їх розвиток на початкових етапах, обмежить можливості ухилення від оподаткування через застосування спрощених режимів. Також застосування загальної системи оподаткування полегшить перехід малих підприємств до більш складних форм діяльності.

З метою усунення недоліків в оподаткуванні фізичних осіб-суб'єктів малого підприємництва запропоновано сплачувати єдиний податок за фіксованою ставкою 5 % від валового доходу. Граничний розмір доходу, який дає право фізичній особі користуватися спрощеною системою оподаткування, повинен бути прив'язаний до прожиткового мінімуму, наприклад, від 500 до 1000 прожиткових мінімумів у залежності від виду діяльності. Запропоновані зміни сприятимуть розширенню бази оподаткування прибуткових податків.

Важливим джерелом економічного зростання будь-якої країни, а, отже, і джерелом збільшення бази оподаткування є збільшення інвестиційних ресурсів в країні. Тому податкова політика держави повинна сприяти розвитку інвестиційних процесів та нарощенню заощаджень населення, які є вагомим джерелом інвестицій у національну економіку. Відповідно до українського законодавства різні види інвестиційних доходів фізичних та юридичних осіб оподатковуються за різними ставками. Це призводить до порушення принципу податкової нейтральності в прийнятті інвестиційних рішень.

З метою удосконалення оподаткування інвестиційних доходів, дивідендів, процентів тощо запропоновано при переході до прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб оподатковувати інвестиційні прибутки за мінімальною ставкою 10 % з метою нарощування їх інвестиційних ресурсів, що в подальшому призведе до зростання загального рівня життя населення і, таким чином, до зростання фіскального потенціалу. Для таких ,,випадкових” доходів як призи, виграші, спадщина та подарунки пропонується застосовувати підвищену ставку 20 % із запровадженням неоподатковуваного мінімуму для малозабезпечених верств населення з метою забезпечення дотримання принципу соціальної справедливості.

Для забезпечення нейтральності в прийнятті рішень акціонерів про виплату дивідендів або спрямування прибутку на накопичення при оподаткуванні дивідендів пропонується застосовувати для оподаткування розподіленого та нерозподіленого прибутку різні ставки податку на прибуток підприємств. Зокрема, нерозподілений прибуток передбачається оподатковувати за ставкою в межах запропонованої шкали оподаткування прибутку підприємств, а розподілений - за ставкою, що складає половину від найвищої ставки прогресивної шкали, тобто 10 % (¹?₂Ч20). При цьому суму отриманих дивідендів фізичними особами пропонується оподатковувати за ставкою 10 % аналогічно до інвестиційних доходів. Запропоновані заходи сприятимуть зменшенню податкового навантаження на дивіденди саме на рівні корпорацій, що в цілому відповідає загальносвітовій тенденції щодо посилення регулюючої функції податку на прибуток підприємств і зменшення його фіскальної спрямованості.

Аналіз впливу податкових пільг на фіскальний потенціал прибуткових податків показав, що пільги з податку на прибуток нераціонально розподілені між галузями економіки. Кількісно вони переважають щодо підприємств фінансової діяльності, лише невелика частина застосовується до промисловості та сільського господарства. Із загальної сукупності пільг по податку на прибуток лише 16 пільг мають інноваційну спрямованість. Тому для підтримки інноваційної активності пропонується запровадити в Україні інноваційно-інвестиційний податковий кредит у вигляді відрахування частини вартості витрат на НДДКР (враховуючи сучасний стан запровадження інновацій в країні це може бути 50 %) із суми податку на прибуток терміном на 4 роки.

Значний резерв нарощування фіскального потенціалу прибуткових податків становить зменшення масштабів ухилення від оподаткування. Цьому повинна сприяти продумана фіскальна політика, спрямована на виховання податкової свідомості, посилення відповідальності за порушення податкового законодавства, зниження навантаження на фонд оплати праці, тобто створення умов для легалізації тіньових доходів, що становить важливий напрям розширення бази оподаткування.

ВИСНОВКИ

За результатами проведеного дослідження формування і реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування та виявлення резервів його нарощування можна зробити наступні висновки:

1. Прибуткове оподаткування являє собою відносини між державою та фізичними і юридичними особами з приводу оподаткування їхніх доходів (прибутків). Виділення податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств в окрему групу ? прибуткове оподаткування, пов'язане з рядом причин. По-перше, і доходи фізичних осіб (зокрема заробітна плата), і прибуток суб'єктів господарювання є складовою частиною створюваного додаткового продукту. Тому застосування цих двох податків має однакове економічне підґрунтя - переміщення частини додаткового продукту в розпорядження держави. По-друге, у зв'язку з розвитком акціонерної форми власності між цими податками посилюється зв'язок при оподаткуванні прибутку, що розподіляється корпораціями у вигляді дивідендів та перетворюється в доходи фізичних осіб.

Прибуткові податки впливають на рівень життя населення, розвиток підприємницьких структур, але визначальним для них залишається реалізація фіскальної функції. Їх важливе фіскальне значення обумовлюється тим, що вони дають можливість встановити пряму залежність між доходами платника і його платежами до відповідного бюджету. Проте фіскальна функція в більшій мірі повинна виконуватися податком на доходи фізичних осіб, оскільки він має ширшу базу оподаткування, а доходи фізичних осіб мають переважно споживчий характер використання.

2. Фіскальний потенціал прибуткового оподаткування доцільно розглядати у вузькому та широкому розумінні, тобто як максимально можливу сума надходжень від адміністрування прибуткових податків у межах діючого податкового законодавства та від реалізації невикористаних можливостей щодо оподаткування доходів (прибутків) фізичних та юридичних осіб для фінансування державних видатків. Найбільш тісно фіскальний потенціал пов'язаний з податковим потенціалом, проте на відміну від останнього, він передбачає можливість збільшення податкових надходжень не тільки в межах чинної податкової бази, але й за рахунок реалізації невикористаних можливостей у зв'язку з удосконаленням механізму справляння податку.

3. В ході дослідження сутності фіскального потенціалу встановлено, що для оцінки фіскального потенціалу важливе значення мають такі показники як податкове навантаження на економіку, відношення обсягу фактичних податкових надходжень до потенційно можливих, обсяг фіскальних надходжень, які обумовлюються величиною бази оподаткування і розміром податкових ставок. Крім того, здійснюючи оцінку фіскального потенціалу прибуткових податків, необхідно враховувати ефективність використання державою бюджетних коштів, поведінку платників податків, досконалість податкового законодавства, рівень ухилення від оподаткування та обсяги тіньової економіки.

4. Аналіз фіскального потенціалу податку на доходи фізичних осіб в Україні показав, що на його величину найбільш суттєвий вплив мають рівень особистих доходів населення, величина погашення заборгованості по виплаті заробітної плати, розмір податкових ставок, рівень ухилення від оподаткування. Найбільш повно сьогодні фіскальний потенціал реалізується при оподаткуванні заробітної плати. Значний резерв для його нарощування має вдосконалення оподаткування доходів у вигляді дивідендів, процентів за банківськими депозитами, спадщини, виплат з недержавних пенсійних фондів та за договорами довгострокового страхування життя. Крім того, необхідним є зменшення можливостей для ухилення від оподаткування та підвищення ефективності використання акумульованих державою коштів з метою покращення загального рівня життя населення.

5. Фіскальний потенціал податку на прибуток в Україні є значним. Його формування визначається впливом таких факторів як розмір бази оподаткування; порядок формування валових доходів та витрат; порядок нарахування амортизації; обсяг пільг; величина податкових ставок; обсяги тіньової економіки. Податок на прибуток в Україні має більшу фіскальну спрямованість, ніж у розвинених країнах. Основу реалізації його фіскального потенціалу становлять заходи в напрямі перенесення податкового навантаження з реального сектору на фінансовий, зменшення величини податкового боргу, удосконалення пільгового механізму податку на прибуток.

6. Фіскальний потенціал податку на доходи фізичних осіб є більшим, ніж податку на прибуток підприємств, оскільки його база оподаткування є значно ширшою. Тому, враховуючи світові тенденції в розвитку прибуткового оподаткування, подальше реформування системи прибуткових податків потрібно здійснювати в напрямку поступового перенесення податкового навантаження з юридичних на фізичні особи.

7. Проведений аналіз свідчить, що для реалізації фіскального потенціалу прибуткових податків необхідно запровадити диференційовані ставки в оподаткуванні фізичних та юридичних осіб. Податок на доходи фізичних осіб запропоновано стягувати за прогресивною шкалою зі ставками 10, 15 та 20 % із запровадженням неоподатковуваного мінімуму на рівні прожиткового, що дозволить збільшити податкові надходження та сприятиме дотриманню принципу соціальної справедливості. В оподаткуванні прибутку підприємств пропонується застосовувати прогресивну шкалу зі ставками 10 та 20 %, що сприятиме розвитку підприємств та виведенню з тіні їхніх доходів.

8. Важливим резервом розширення бази оподаткування та нарощування фіскального потенціалу прибуткових податків є удосконалення спрощеної системи оподаткування малого бізнесу. Для цього пропонується скасувати спрощену систему оподаткування для юридичних осіб, натомість запровадити оподаткування малих підприємств за ставкою 10 %. Для фізичних осіб-суб'єктів малого підприємництва доцільно зберегти єдиний податок, але сплачувати його пропонується за фіксованою ставкою 5 % від валового доходу. Величина валового доходу, яка дає право застосовувати спрощену систему оподаткування, має бути прив'язана до прожиткового мінімуму.

9. Нарощування фіскального потенціалу прибуткового оподаткування потребує реформування діючої системи оподаткування інвестиційних доходів, дивідендів, процентів. У зв'язку з цим запропоновано при оподаткуванні розподіленого прибутку застосовувати знижену ставку податку на прибуток, що сприятиме вчасній виплаті дивідендів і, таким чином, зростанню вартості відповідних цінних паперів та акціонерних компаній в цілому. На рівні фізичних осіб пропонується оподатковувати їхні доходи від інвестиційних та фінансових операцій за однаковою ставкою 10 % з метою дотримання принципу нейтральності в прийнятті рішення щодо напрямів інвестування коштів.

10. На основі проведеного дисертаційного дослідження обґрунтовано необхідність внесення змін до пільгового механізму прибуткового оподаткування. З метою нарощування фіскального потенціалу податкові пільги повинні бути спрямовані на підтримку малозабезпечених верств населення та активізацію інвестиційної діяльності.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Жеревчук Ю. В. Оподаткування доходів фізичних осіб: проблеми та шляхи їх вирішення / О. Д. Данілов, Ю. В. Жеревчук // Фінансова система України: збірник наукових праць. Острог: Видавництво НаУ,,Острозька академія”, 2006. Вип. 8. Ч. 1. С. 72?77 (особисто автором обґрунтовано необхідність повернення до прогресивної шкали в оподаткуванні доходів фізичних осіб) (0,15 д.а.).

2. Жеревчук Ю. В. Реформирование прибыльного налогообложения в Украине / А. Д. Данилов, Ю. В. Жеревчук // БИЗНЕС ИНФОРМ. 2006. № 9. С. 51?53 (особисто автором розглянуто перспективи запровадження диференційованих ставок у прибутковому оподаткуванні юридичних та фізичних осіб) (0,13 д.а.).

3. Жеревчук Ю. В. Пільговий механізм прибуткового оподаткування в Україні: проблеми та шляхи розв'язання / Ю. В. Жеревчук // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. 2007. № 1 (36). С. 109?115 (0,5 д.а.).

4. Жеревчук Ю. В. Новації в нарахуванні податкової амортизації: переваги і недоліки / Ю. В. Жеревчук // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України. 2007. № 4 (39). С. 111?118 (0,5 д.а.).

5. Жеревчук Ю. В. Сучасні тенденції в прибутковому оподаткуванні / Ю. В. Жеревчук // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії: зб. наук. праць. Вип. 1 (10): Економічні науки. Чернівці, 2008. С. 334?342 (0,45 д.а.).

6. Жеревчук Ю. В. Фіскальний потенціал прибуткових податків / Ю. В. Жеревчук // Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету,,Наука й економіка”. 2009. № 4 (16). Т. 1. С. 42?50 (0,6 д.а.).

7. Жеревчук Ю. В. Напрями удосконалення оподаткування дивідендів в Україні / Ю. В. Жеревчук // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України (електронне наукове фахове видання). 2009. № 2. С. 57?62 (0,32 д.а.).

В інших виданнях:

8. Жеревчук Ю. В. Порядок застосування податкової соціальної пільги / Ю. В. Жеревчук: збірник тез доповідей Другої міжнародної науково-практичної конференції молодих вчених [,,Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації”], (м. Тернопіль, 24?25 лютого 2005 р.) / Тернопільська академія народного господарства. Тернопіль: Економічна думка, 2005. С. 68?70 (0,14 д.а.).

9. Жеревчук Ю. В. Роль прибуткових податків у формуванні доходної частини бюджету / Ю. В. Жеревчук: матеріали третьої міжнародної науково-практичної конференції [,,Наукові дослідження - теорія та експеримент'2007”], (м. Полтава, 14?16 травня 2007 р.) / Полтавський державний педагогічний університет ім. В. Г. Короленка. Т. 8. Полтава:,,ІнтерГрафіка”, 2007. С. 90?92 (0,1 д.а.).

10. Жеревчук Ю. В. Фіскальний потенціал прибуткового оподаткування / Ю. В. Жеревчук: тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції [,,Фінансові ринки та інститути”], (м. Харків, 7?8 грудня 2007 р.) / Харківський національний економічний університет. Т. 2. Харків:,,ІНЖЕК”, 2007. С. 45?47 (0,14 д.а.).

11. Жеревчук Ю. В. Порядок надання податкової знижки для фізичних осіб / Ю. В. Жеревчук: матеріали міжнародної науково-практичної конференції [,,Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку”], (м. Ірпінь, 24?25 січня 2008 р.) / Національний університет ДПС України. Ірпінь: НУДПСУ, 2008. С. 382?384 (0,14 д.а.).

12. Жеревчук Ю. В. Роль податку на прибуток в стимулюванні інноваційної діяльності / Ю. В. Жеревчук: матеріали науково-практичної конференції [,,Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва”], (м. Ірпінь, 27?28 березня 2008 р.) / Національний університет ДПС України. Ірпінь: НУДПСУ, 2008. С. 372?373 (0,1 д.а.).

13. Жеревчук Ю. В. Аналіз сучасної системи оподаткування доходів фізичних осіб / Ю. В. Жеревчук: збірник тез доповідей та виступів V всеукраїнської науково-практичної конференції молодих вчених, аспірантів і студентів [,,Актуальні проблеми економічної системи України”], (м. Черкаси, 15 листопада 2008 р.) / Черкаський державний технологічний університет. Черкаси: ЧДТУ, 2008. С. 106?109 (0,2 д.а.).

14. Жеревчук Ю. В. Фіскальний потенціал оподаткування доходів фізичних осіб відмінних від заробітної плати / Ю. В. Жеревчук: матеріали міжнародної науково-практичної конференції [,,Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік”], (м. Ірпінь, 12?13 березня 2009 р.) / Національний університет ДПС України. Ч. 2. Ірпінь: НУДПСУ, 2009. С. 169?172 (0,2 д.а.).

15. Жеревчук Ю. В. Резерви нарощення фіскального потенціалу прибуткових податків / Ю. В. Жеревчук: матеріали ІІІ міжнародної науково-практичної конференції [,,Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення глобалізацій них процесів”], (м. Ірпінь, м. Суха Струга, 17?21 лютого 2010 р.) / Національний університет ДПС України. Ч. І. Ірпінь: НУДПСУ, 2010. С. 236?239 (0,18 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Жеревчук Ю. В. Фіскальний потенціал прибуткового оподаткування. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. - Національний університет державної податкової служби України, Ірпінь, 2011.

Дисертація присвячена обґрунтуванню теоретичних і практичних засад формування та реалізації фіскального потенціалу прибуткового оподаткування.

Удосконалено поняття ,,фіскальний потенціал прибуткового оподаткування”, який слід розглядати у вузькому і широкому розумінні. Здійснено оцінку величини фіскального потенціалу податку з доходів фізичних осіб, податку на прибуток підприємств та спрощеної системи оподаткування. Виявлено ключові фактори, що впливають на величину фіскального потенціалу прибуткового оподаткування, до яких можна віднести величину бази оподаткування, розмір податкових ставок, ефективність використання державою акумульованих за рахунок податків коштів.

У роботі розроблено підходи до реформування прибуткового оподаткування в Україні з метою нарощування його фіскального потенціалу. При цьому рекомендується запровадження диференційованих ставок у прибутковому оподаткуванні як фізичних, так і юридичних осіб залежно від розмірів отримуваних ними доходів. Запропоновано знизити податкове навантаження на інвестиційні доходи, які є важливим джерелом нарощування бази оподаткування прибуткових податків. Важливий резерв збільшення фіскального потенціалу прибуткового оподаткування міститься також у зменшенні масштабів ухилення від оподаткування та удосконаленні пільгового механізму прибуткового оподаткування.

...