Адміністрування податків в Україні: організація та напрямки розбудови

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тернопільський національний економічний університет

УДК 336.225

АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ: ОРГАНІЗАЦІЯ ТА НАПРЯМКИ РОЗБУДОВИ

Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Томнюк Тетяна Леонідівна

Тернопіль 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Тернопільському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Крисоватий Андрій Ігорович, Тернопільський національний економічний університет, завідувач кафедри податків і фіскальної політики.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Федосов Віктор Михайлович, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри фінансів

кандидат економічних наук, доцент Ляшенко Юрій Іванович, Національний університет державної податкової служби України, професор кафедри фінансів.

Захист відбудеться «05» листопада 2009 р. о 11 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.03 у Тернопільському національному економічному університеті за адресою: 46020, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, корпус 11, зал засідань.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільського національного економічного університету за адресою: 46020, м. Тернопіль, майдан Перемоги, 3.

Автореферат розісланий «30» вересня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, доцент М. П. Шаварина

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Реалізація довгострокової економічної стратегії України, спрямованої на трансформацію у високорозвинуту країну європейського типу, обрання курсу на вступ до ЄС, орієнтація на економічне зростання вимагають удосконалення діяльності держави у регулюванні макроекономічних процесів. В умовах ринку податкова форма взаємовідносин держави та її господарюючих суб'єктів стає провідною, а тому реформування податкової системи розглядається як один із ключових напрямків підвищення ефективності державної економічної політики.

Послідовна реалізація в Україні курсу демократичних реформ, перехід від командно-адміністративної до державно-громадської системи управління, об'єктивні процеси розвитку суспільства в цілому визначають необхідність і значимість модернізації діяльності податкової служби в напрямку встановлення партнерських відносин між податковими органами і платниками податків на принципах доброчесності, неупередженості та прозорості. В цьому контексті особливого значення набуває створення такого механізму адміністрування податків і податкових платежів, який би відповідав потребам соціально-економічного розвитку держави, сприяв подоланню структурних диспропорцій в економіці, забезпечив зниження податкового навантаження, спрощення оподаткування, ініціював підвищення активності суб'єктів господарювання, створював умови для залучення як національних, так й іноземних інвестицій, забезпечував зростання добробуту населення.

Наукові основи управлінської діяльності держави у сфері оподаткування закладені відомими вітчизняними та зарубіжними вченими-економістами. Серед зарубіжних вчених варто відзначити праці М. Бернса, Г. Бреннана, Дж. М. Б'юкенена, А. Вагнера, Т. Гоббса, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, Р.А. Масгрейва, Д.С. Мілля, Ф. Нітті, Д. Норта, І. Озерова, М. Олсона, Д. Рікардо, Ж.Ж. Руссо, Е. Сакса, Є. Селігмана, Ж. С. де Сисмонді, А. Сміта, Г. Стайна, Дж. Е. Стігліца, М. Уейденбаума, М. Фрідмена, А. Шеффле, Л. Штейна. Серед вітчизняних науковців, які займаються проблемами адміністрування податків, доцільно назвати В. Андрущенка, В. Вишневського, В. Гейця, О. Данілова, Т. Єфименко, В. Загорського, Ю. Іванова, А. Крисоватого, І. Луніну, Ю. Ляшенка, В. Мельника, П. Мельника, А. Соколовську, В. Федосова, С. Юрія та ін.

Незважаючи на визначальну роль адміністрування податків у реалізації податкової політики України, сьогодні здобутки вітчизняної науки обмежуються в основному розглядом правових та організаційних аспектів цього виду управлінської діяльності. Водночас відсутні фундаментальні дослідження теоретико-методологічного обґрунтування сутності та змісту адміністрування податків. Враховуючи диспропорції економіки, породжені неефективною системою оподаткування, оцінка тенденцій та удосконалення організації діяльності податкових органів, спрямованої на забезпечення мобілізації податків і податкових платежів з одночасним стимулюванням економічного розвитку держави, набувають особливого значення. Даний підхід і визначає актуальність обраної теми дисертаційного дослідження для науки і практики.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження проводилось відповідно до напрямку науково-дослідної роботи кафедри податків і фіскальної політики Тернопільського національного економічного університету «Стратегічні орієнтири формування і реалізації фіскальної політики України» (номер державної реєстрації 0106U000521), у межах якої автор взяв участь у розробці розділу «Стан і розвиток податкового адміністрування в Україні». Внесок автора у виконання цієї теми полягає у здійсненні розробок, пов'язаних з удосконаленням функціональних елементів адміністрування податків та порядку справляння окремих обов'язкових платежів.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження - обґрунтувати теоретико-організаційні засади адміністрування податків та розробити рекомендації щодо його удосконалення. Для досягнення поставленої мети необхідним є вирішення таких завдань:

- поглибити теоретичні основи та уточнити сутність адміністрування податків, визначити принципи ефективної управлінської діяльності держави в процесі справляння обов'язкових платежів;

- виокремити специфічні функціональні елементи адміністрування податків податковими органами;

- узагальнити та розвинути наукові підходи щодо теоретичних та методологічних домінант участі держави в управлінні оподаткуванням;

- проаналізувати стан адміністрування податків в Україні, оцінити його ефективність та визначити недоліки;

- виокремити ключові фактори впливу на виникнення податкових правопорушень; податковий платіж оподаткування управління

- обґрунтувати комплекс заходів, спрямованих на удосконалення адміністрування податків за рахунок підвищення рівня законослухняної сплати обов'язкових платежів;

- розробити і обґрунтувати концептуальні засади трансформації адміністрування податків як засобу підвищення ефективності формування податкових надходжень державного і місцевих бюджетів та фактора сприяння зростанню національної економіки.

Об'єктом дослідження є справляння податків і податкових платежів до бюджетів та державних цільових фондів.

Предметом дослідження є організація адміністрування податків і податкових платежів органами податкової служби в умовах ринкової економіки.

Методологічну основу дисертаційної роботи становлять діалектичний метод та системний підхід до наукового пізнання економічних явищ і процесів.

Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети в роботі використано ряд загальнонаукових і спеціальних методів дослідження, які взаємопов'язані між собою та застосовувалися в роботі у послідовному і логічному зв'язку: методи структурно-логічного, концептуального аналізу, синтезу, сходження від абстрактного до конкретного - у ході дослідження понятійного апарату адміністрування податків, вивчення в цілісності, єдності та взаємозв'язку його функціональних елементів; історичний метод - для дослідження еволюції наукових поглядів на роль держави в управлінні оподаткуванням; методи інформаційно-логічного та факторного аналізу - для характеристики та оцінки сучасного стану адміністрування податків; таблично-графічний метод - для наочного відображення динаміки абсолютних і відносних показників; економіко-математичний метод та метод економічного моделювання - при визначенні можливості зниження рівня податкового навантаження на економіку, перспектив трансформації адміністрування окремих обов'язкових платежів; прийоми абстрактно-логічного методу - для теоретичних узагальнень і формування висновків.

Теоретичною основою дослідження є фундаментальні положення та висновки, викладені у працях вітчизняних і зарубіжних вчених із проблем оподаткування і управлінської діяльності держави в процесі справляння податків і податкових платежів.

Інформаційну основу дослідження становлять законодавчі та нормативні акти України, економічні огляди, монографії та науково-аналітичні статті вітчизняних та зарубіжних авторів, відомчі видання, матеріали Державної податкової адміністрації України, Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України, інформаційні звіти інших міністерств та відомств, науково-дослідних інститутів, центрів і фондів, інформаційні матеріали, опубліковані в періодичних виданнях.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у комплексному дослідженні теоретичних положень адміністрування податків та обґрунтуванні стратегічних векторів його реформування. Зміст найбільш значущих наукових результатів, отриманих особисто автором відповідно до поставлених завдань дослідження, полягає у тому, що:

вперше:

- запропоновано механізм зниження рівня податкових правопорушень у процесі адміністрування податків, що об'єднує низку взаємозалежних та взаємообумовлених базових напрямків суспільно-економічних трансформацій, спрямованих на досягнення достатнього для ефективного адміністрування податків в Україні рівня податкової етики і податкового менталітету, формування публічних механізмів контролю за повнотою і своєчасністю виконання податкових зобов'язань, властивих демократичному суспільству;

удосконалено:

- визначення принципів ефективного адміністрування податків, що враховують особливості податкових відносин на сучасному етапі, зокрема автором сформульовано 7 принципів: стабільності податкового законодавства; чіткості, повноти і однозначності тлумачення правил оподаткування; справедливості; зручності сплати податку; гнучкості адміністрування податків відповідно до змін податкової політики; економічної ефективності; партнерства між державою в особі податкової служби та платниками податків;

- підходи до трансформації функціональних елементів адміністрування податків у контексті забезпечення підвищення ефективності діяльності податкових органів у процесі справляння обов'язкових платежів, зокрема розроблено пропозиції щодо розширення повноважень податкових органів у напрямку забезпечення повноти погашення податкового боргу, визначено можливості удосконалення механізму податкового контролю;

набули подальшого розвитку:

- обґрунтування сутності дефініції «адміністрування податків» з позицій його розмежування з поняттями «управління оподаткуванням» та «податковий менеджмент». Адміністрування податків визначено як сукупність взаємопов'язаних управлінських процедур, операцій та функцій прикладного характеру, які здійснюються органами виконавчої влади в безперервному циклічному процесі реалізації податкової політики держави з метою забезпечення мобілізації податків і податкових платежів до централізованих фондів грошових коштів держави та органів місцевого самоврядування;

- підходи до реформування адміністрування окремих податків у контексті оптимального поєднання фіскальної достатності, економічної ефективності та соціальної справедливості, зокрема розроблено пропозиції щодо підвищення ефективності регулюючої функції прибуткового оподаткування, диференціації ставок податку на додану вартість.

Практичне значення одержаних результатів. Теоретико-методологічні засади, викладені в дисертаційному дослідженні, та аналітичні напрацювання і рекомендації можуть бути використані для подальшої модернізації управлінської діяльності податкових органів у процесі справляння податків і податкових платежів. Пропозиції, викладені в дисертації, дають можливість підвищити якість адміністрування податків як для органів податкової служби, так і для платників податків та можуть бути використані для розробки законодавчих актів.

Рекомендації, запропоновані у дослідженні, прийняті для впровадження в практичну діяльність ДПА у Хмельницькій області (довідка № 5041/10/15-217 від 02.04.2009 р.), ДПА у Чернівецькій області (довідка № 2509/10/15-132 від 14.04.2009 р.). Окремі положення дисертаційної роботи використано у навчальному процесі Тернопільського національного економічного університету при викладанні дисциплін «Адміністрування податків», «Податковий менеджмент», «Фіскальне адміністрування» (довідка № 126-05/700 від 27.04.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібно виконаною науковою працею. Сформульовані в дисертації науково-практичні результати, висновки та пропозиції одержано автором самостійно.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертаційного дослідження доповідалися автором і обговорювалися на восьми наукових конференціях, зокрема на: Всеукраїнській науково-практичній конференції «Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України» (м. Чернівці, 15-16 квітня 2003 р.); Першій Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті» (м. Тернопіль, 26-27 лютого 2004 р.); Першій Всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю» (м. Кривий Ріг, 30 березня 2005 р.); Міжнародному Форумі молодих вчених «Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн» (м. Харків, 12-13 травня 2005 р.); ХІ Міжнародній науково-практичній конференції «Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання» (м. Луцьк, 3-5 червня 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Економічна безпека держави в умовах інтеграції до світового співтовариства» (м. Дніпропетровськ, 24-25 листопада 2005 р.); ХІ Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Проблеми та перспективи становлення фінансової системи України» (м. Севастополь, 8-11 жовтня 2008 р.); І Всеукраїнській науковій конференції студентів та аспірантів «Європейська інтеграція України: проблеми та перспективи» (м. Кривий Ріг, 29 жовтня 2008 р.).

Публікації. Основні результати дослідження відображені в 14 опублікованих наукових працях загальним обсягом 3,76 д. а., у тому числі 6 статей у наукових фахових виданнях (2,42 д.а.), 8 - у матеріалах і тезах конференцій (1,34 д.а).

Структура й обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається з вступу, трьох розділів, 17 додатків на 29 сторінках та списку використаних джерел із 192 найменувань на 22 сторінках. Основний текст дисертаційної роботи викладено на 180 сторінках, що містять 17 таблиць і 15 рисунків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У першому розділі «Теоретико-організаційні основи адміністрування податків» розкрито сутність та принципи адміністрування податків, його функціональні елементи, досліджено еволюцію наукових поглядів на роль держави в управлінні оподаткуванням.

Встановлено, що у загальнонауковому плані термін «адміністрування податків» пов'язують з термінами «управління оподаткуванням», «податковий менеджмент». Побудова пізнавальної матриці дослідження зазначених понять дала змогу виокремити їх спільні та відмінні риси. «Управління» визначено як узагальнююче поняття, що характеризує здійснення керуючого впливу на податкову систему. Сутність податкового менеджменту обумовлюється існуванням людського фактору, виконанням функцій планування, організації, координації, контролю та мотивації, здатності прийняття раціональних рішень та гнучкості реагування на зміну зовнішніх факторів з метою удосконалення оподаткування. Адміністрування визначає комплекс тактичних організаційно-виконавчих заходів, що здійснюються у процесі реалізації податкової політики держави.

У дослідженні наголошено, що адміністрування податків, як і податковий менеджмент, знаходиться в тісній взаємодії з податковою політикою, виступаючи механізмом її практичного втілення. Однак у політиці переважає ідейна сторона заходів і рішень, у менеджменті - методологічна, а в адмініструванні - організаційно-виконавча. Адміністрування податків перебуває під впливом податкової політики держави, яка формує організаційний механізм податкової системи і визначає зміст адміністрування. Водночас у процесі адміністрування податків визначаються напрямки удосконалення податкової політики.

Адміністрування податків, як і кожна система управління, складається з двох взаємопов'язаних складових - суб'єкту (керуючої системи) та об'єкту (керованої системи). Суб'єктами адміністрування податків є, з одного боку, податкові та митні органи, управління Пенсійного фонду, органи державної служби зайнятості, виконавчі дирекції відділень Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, управління та відділення виконавчої дирекції Фонду соціального страхування від нещасних випадків, а з іншого - суб'єкти господарювання (юридичні і фізичні особи) - платники податків, зборів та обов'язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів. Об'єктом адміністрування податків виступають процеси, що відбуваються у зв'язку з виникненням, зміною та припиненням обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

На основі аналізу наукових поглядів на сутність загальних критеріальних вимог, яким повинна відповідати податкова система для досягнення оптимального оподаткування та розвитку економіки, сформульовано сучасні принципи ефективного адміністрування податків в Україні.

Наголошено, що цілісність механізму адміністрування податків забезпечується через комплекс взаємопов'язаних, взаємообумовлених та взаємодоповнюючих складових процесів, які виступають функціональними елементами адміністрування податків. Визначено, що у практиці діяльності податкових органів такими елементами є: облік, що включає реєстрацію та облік платників податків - юридичних і фізичних осіб, облік податкових платежів; нарахування податкових зобов'язань органом податкової служби; аналіз стану надходження податків та податкових платежів до бюджетів та державних цільових фондів; виконання планових завдань із мобілізації обов'язкових платежів; податковий контроль; стягнення податкового боргу.

Доведено, що податковий контроль як елемент адміністрування податків пронизує всі напрямки діяльності податкових органів. Виділено такі завдання податкового контролю: 1) моніторинг податкових надходжень у бюджети та державні цільові фонди, контроль за дотриманням всіма учасниками податкових відносин законодавства про податки та збори, покарання порушників податкового законодавства, відшкодування збитків, завданих державі в результаті невиконання платниками податкових зобов'язань, що обумовлено фіскальною спрямованістю діяльності податкових органів; 2) профілактика податкових правопорушень - виконання превентивної функції податкового контролю; 3) формування інформаційного масиву про платника обов'язкових платежів, тобто його податкової історії; 4) аналіз ефективності адміністрування податків, його вплив на економічний розвиток країни, доцільність введення нових чи відміни існуючих видів обов'язкових платежів, зміни механізму адміністрування окремих податків, надання податкових пільг; 5) дослідження методів ухилення від оподаткування, виявлення колізій і прогалин податкового законодавства та вироблення пропозицій щодо їх усунення; 6) зміна пріоритетів податкової політики держави.

Розглянувши бачення різними економічними школами функцій держави в регулюванні економіки через управління оподаткуванням, зроблено висновок, що для використання у макроекономічному управлінні в Україні засвідчених світовою практикою ефективних теоретичних методів та засобів податкової діяльності необхідна зважена, науково обґрунтована економічна політика держави, спрямована на вирішення найважливіших завдань розвитку економіки і суспільства, погоджена та скоригована відповідно до національних умов, підкріплена відповідними інституціональними перетвореннями.

У другому розділі «Моніторинг організації адміністрування податків в Україні» проведено оцінку адміністрування основних податків, проаналізовано стан мобілізації обов'язкових платежів органами державної податкової служби України, досліджено реалії контрольно-перевірочної роботи за повнотою і своєчасністю сплати податків і зборів, охарактеризовано фактори впливу на виникнення податкових правопорушень у процесі адміністрування податків.

Проведений у дисертаційній роботі аналіз свідчить, що стан адміністрування податків визначальним чином залежить від макроекономічних тенденцій (рівня економічної та інвестиційної активності господарюючих суб'єктів; сальдо зовнішньоторговельного балансу; рівня внутрішнього приватного попиту, цін на енергоресурси; світової кон'юнктури; коливання курсів валют), механізму адміністрування податків (податкових ставок, пільг, контрольно-перевірочної роботи, заходів зі стягнення податкового боргу) та інституціонального середовища (рівня розвитку демократії та ринкових відносин, стану податкового законодавства, рівня податкової культури громадян, корупції в країні).

У процесі дослідження динаміки податкових надходжень зведеного бюджету зроблено висновок про визначальну роль податкових органів у забезпеченні держави фінансовими ресурсами. Так у 2003-2007 рр. органами податкової служби мобілізовано 54,8-61,2% доходів зведеного бюджету України.

З метою визначення дійсного стану мобілізації нарахованих податків і податкових платежів було проведено коригування показників фактичного нарахування та надходження обов'язкових платежів, зокрема при проведенні розрахунків не враховувався податок з доходів фізичних осіб (аргументуючи це тим, що за даними обліку податкових органів нарахування відображаються виключно по доходах фізичних осіб - підприємців, натомість надходження включають всю суму сплаченого до бюджету податку, в т.ч. податок із заробітної плати робітників та службовців), з величини податкових надходжень вилучено розмір переплати, із нарахованої суми вирахувано відстрочені платежі, термін сплати яких на кінець року не настав. У результаті розрахований відсоток мобілізації податків нижчий від аналогічного показника податкових органів на 27,6-74,5% (табл. 1).

Таблиця 1

Показники мобілізації податковими органами нарахованих податків і податкових платежів до зведеного бюджету України в 2003-2007 рр

Показник	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2007 р.
1. Надходження податків і податкових платежів, млн. грн.
1.1. Податкові надходження (без податку з доходів фізичних осіб)	34006,1	40779,5	60723,7	75193,8	87871
1.2. Розміри переплати по податках і податкових платежах на кінець року (без податку з доходів фіз. осіб)	12731,2	10147,2	11997,1	17617,7	26273,1
1.3. Розрахункова величина податкових надходжень до зведеного бюджету, забезпечена податковими органами (1.1.-1.2.)	21274,9	30632,3	58726,6	57576,1	61597,9
2. Нарахування податків і податкових платежів
2.1. Нараховано податків, зборів (без податку з доходів фізичних осіб), млн. грн.	34419,2	40237,0	61925,5	65222,5	76513,8
2.2. Відстрочені (розстрочені) платежі, термін сплати яких на кінець року не настав (без податку з доходів фізичних осіб), млн. грн.	644,8	2046,4	1742,6	4557,8	6258,4
2.3. Розрахункова величина нарахованих податків і податкових платежів (2.1.-2.2.), млн. грн.	33774,4	38190,6	60182,9	60664,7	70255,4
3. Відсоток надходжень від нарахованих податків за даними ДПА України	137,5	133,6	125,2	147,6	158,0
4. Відсоток надходжень від нарахованих податків за розрахунковими величинами (1.3. / 2.3.)	63,0	80,2	97,6	94,9	87,7
5. Різниця відсотка мобілізації нарахованих платежів за даними ДПА України та за розрахунковими величинами (3-4)	74,5	53,4	27,6	52,7	70,3

За проведеними розрахунками мінімальний екстремум мобілізації податковими органами нарахованих обов'язкових платежів спостерігався в 2003 р. - державою недоотримано 37% належних до сплати податків; у 2005 р. мав місце найвищий показник мобілізації - 97,6% нарахованих обов'язкових платежів.

Оцінюючи результати діяльності податкових органів у процесі стягнення податкового боргу, обґрунтовано, що заходи органів податкової служби є ефективними при існуванні оберненої залежності між темпами росту податкового боргу та темпами росту надходжень від його скорочення. У результаті за період 2000-2007 рр. зазначеному критерію відповідають лише показники діяльності податкових органів у 2005-2006 рр. (табл. 2).

Таблиця 2

Динаміка надходжень від погашення податкового боргу в 2000 - 2007 рр

Рік	Податковий борг з платежів до зведеного бюджету, млн. грн.	Темп росту, %	Надходження від погашення податкового боргу, млн. грн.	Темп росту, %	Питома вага в сумі податкової заборгованості на кінець року, %
2000	35928	-	10999	-	30,6
2001	19403	54,0	9673	87,9	49,9
2002	24775	127,7	8926	92,3	36,0
2003	23566	95,1	7601	85,2	32,3
2004	23211	98,5	7017	92,3	30,2
2005	17413	75,0	9157	130,5	52,6
2006	12512	71,9	11454	125,1	91,5
2007	11910	95,2	8834	77,1	73,3

Визначено вплив на стан податкової заборгованості в Україні ряду факторів, до яких віднесено встановлений законодавством метод нарахування податків за першою подією, недостатність обігових коштів суб'єктів господарювання, збитковість підприємств.

Встановлено вплив на стан адміністрування податків щорічного перевищення податкових переплат над обсягами податкового боргу (якщо на кінець 2003 р. переплата становила 90,9% величини податкового боргу за податковими зобов'язаннями, то на кінець 2007 р. авансом сплачені податки, збори та інші обов'язкові платежі вже вчетверо перевищили розмір податкової заборгованості). Виконання планових показників діяльності податкових органів забезпечується за рахунок авансових платежів - у структурі акумульованих органами податкової служби коштів до державного та місцевих бюджетів у 2003-2007 рр. частка авансом сплачених податків і податкових платежів коливалась у межах 15,7-27,8% (рис. 1), - що в умовах недостатньої результативності заходів зі стягнення податкової заборгованості вказує на збільшення податкового тиску на законослухняних платників податків.

Рис. 1 Рівень переплати в структурі мобілізованих органами податкової служби обов'язкових платежів у 2003-2007 рр

Встановлено, що основними проблемами контрольно-перевірочної роботи податкових органів, є: здійснення контролю за діяльністю суб'єктів господарювання, що, перебуваючи на обліку, не сплачують податків (у 2007 р. до такої категорії належало 14% зареєстрованих у податкових органах юридичних осіб та 6% підприємців); підвищення рівня необґрунтованого втручання у фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва та відсутність ефективних механізмів відбору платників податків до проведення податкових перевірок (за п'ять років при зростанні кількості податкових перевірок юридичних осіб на 37,6% відбулося зменшення величини донарахованих платежів у розрахунку на одне підприємство з 16,2 тис. грн. у 2003 р. до 11,5 тис. грн. у 2007 р.); низька частка мобілізації донарахованих за результатами податкових перевірок обов'язкових платежів (34,2%-54,2% у 2003-2007 рр.), що є наслідком недоліків існуючого механізму стягнення податкової заборгованості та вагомої частки скасувань рішень податкових органів (упродовж 2003-2007 рр. у середньому 16,8% суми, донарахованої за результатами податкових перевірок, скасовано); схильність вітчизняного бізнесу до використання схем ухилення від оподаткування та мінімізації податкових зобов'язань.

Дослідженням рівня податкового навантаження в Україні виявлено невідповідність зростання ВВП та податкових надходжень у 2002, 2003 та 2005-2007 рр., що є свідченням посилення фіскального тиску на економіку. Встановлено, що однією з найактуальніших проблем, пов'язаних із регулюючими процесами в податковій системі, є проблема нерівномірного розподілу податкового тиску в Україні, що породжена значною кількістю різноманітних неефективних (з точки зору виконання регулюючого впливу на розвиток пріоритетних напрямків економіки, інвестиційної та інноваційної діяльності) податкових пільг (в 2007 р. темпи росту втрат бюджету від надання податкових пільг перевищили темпи росту податкових надходжень), перенесенням основного тягаря податкової діяльності держави на підприємства реального сектору економіки, що негативно впливає на рішення інвестора вкладати кошти у розвиток промисловості.

У результаті проведеного дослідження визначено, що на сучасному етапі економічного розвитку пріоритетним напрямком підвищення ефективності адміністрування податків є виховання законослухняного типу платника податків на зразок економічно розвинутих країн, що вимагає максимальної узгодженості інтересів держави і економічних агентів у процесі справляння обов'язкових платежів та уніфікації формальних і неформальних норм інституціонального середовища.

У третьому розділі «Напрямки розбудови адміністрування податків» запропоновано комплекс заходів, спрямованих на зниження рівня податкових правопорушень у процесі адміністрування податків, з використанням методів економіко-математичного моделювання сформульовано пропозиції щодо зниження рівня податкового навантаження за умови недопущення втрат доходів зведеного бюджету, розроблено підходи до реформування порядку адміністрування основних податків.

Для підвищення ефективності адміністрування податків за рахунок покращання податкової дисципліни платників податків запропоновано комплекс базових напрямків інституціонально-економічних перетворень (рис. 2).

Базуючись на висновках міжнародних статистичних досліджень та даних проведеного аналізу, в роботі наголошено: на сучасному етапі економічного розвитку України поступальне зниження рівня податкового навантаження підкріплене комплексом регулюючих імперативів економічної політики, спрямованих на створення передумов для капіталізації виробництва (як основного фактора економічного зростання), є стратегічним напрямком управлінської діяльності держави в сфері оподаткування, спрямованим на досягнення збалансування інтересів економічних суб'єктів та держави, що реалізується в зростанні конкурентноздатності національної економіки на світовій арені, стимулюванні економічного росту та, як наслідок, - розширенні бази оподаткування і зростанні податкових надходжень державного та місцевих бюджетів.

У роботі розроблено модель розрахунку необхідної зміни вартості основних засобів відносно базового періоду, яка забезпечить досягнення прогнозованого рівня

ВВП при зниженні рівня податкового навантаження, що є актуальним у процесі прийняття управлінських рішень стратегічного характеру (1):

(1),

Размещено на http://www.allbest.ru/

де - коефіцієнт зміни вартості основних засобів відносно базового періоду, Q - величина ВВП базового періоду, Q₁ - прогнозована величина ВВП, р - рівень податкового навантаження базового періоду, р₁ - прогнозований рівень податкового навантаження; , - параметри функції, визначені на основі ретроспективних даних за допомогою програмного продукту STADIA.

Для оцінки можливостей оперативного (тактичного) впливу держави на рівень податкового навантаження за рахунок економічних заходів, спрямованих на капіталізацію виробництва, що забезпечать зростання бази оподаткування та незмінність запланованої величини податкових надходжень, розроблено модель (2):

(2).

У роботі доведено обтяжливість оподаткування податком з доходів фізичних осіб при існуючій ставці 15% для більшої частини населення України, що обумовлено наявним низьким рівнем життя та різкою диференціацією доходів громадян, у результаті чого має місце посилення майнової нерівності та породження соціально-політичного дисбалансу в суспільстві. З метою реалізації регулюючого потенціалу прибуткового оподаткування аргументовано пропозицію про встановлення двох ставок податку з доходів фізичних осіб: знижену - до доходів громадян, величина яких у розрахунку на одного члена сім'ї не перевищує прожиткового мінімуму (в 2007 р. до такої категорії за даними Держкомстату України належало 30,4% населення); стандартну - до доходу, що перевищує попередньо зазначену величину.

Не вирішеними, як доведено у дисертації, залишаються також проблеми, пов'язані із встановленням правомірності та забезпеченням своєчасності відшкодування податку на додану вартість, поширенням використання схем ухилення від оподаткування (зокрема у 2007 р. підрозділами податкової міліції викрито 4336 фіктивних фірм та 294 конвертаційних центрів), неефективним наданням пільг на підтримку сільськогосподарських товаровиробників (у 2007 р. 39% підприємств отримали від сільськогосподарського виробництва збитки, їх сума у розрахунку на 1 підприємство склала 486,0 тис. грн. при тому, що лише за рахунок ПДВ сільгосппідприємствами отримано 938,6 млн. грн.). У роботі розроблено пропозиції щодо вдосконалення існуючого механізму контролю за повнотою і своєчасністю нарахування податку на додану вартість через запровадження реєстрації в органах податкової служби боргових зобов'язань (що використовуються при здійсненні взаєморозрахунків між суб'єктами господарювання), здійснення комплексного автоматизованого оцінювання ризиків, пов'язаних із мінімізацією чи ухиленням від оподаткування ПДВ, у результаті реалізації яких виявлятимуться суб'єкти господарювання з найбільшим ризиком порушення податкового законодавства, до яких доцільно відносити: 1) контрагентів, за податковою звітністю яких встановлено розходження нарахованого податкового зобов'язання та податкового кредиту; 2) фірми, що мають ознаки фіктивності або підприємницькі структури, що мали взаємовідносини з такими фірмами; 3) контрагентів - пов'язаних осіб; 4) підприємницькі структури, які здійснюють господарські операції з використанням відмінних від грошових форм розрахунків. Аргументовано доцільність диференціації ставок ПДВ з одночасним скасуванням пільг для сільськогосподарських товаровиробників.

Доведено існування резервів мобілізації акцизного збору з тютюнових виробів за рахунок підвищення рівня ставок до нормативів ЄС, що, окрім позитивних фіскальних наслідків, створить передумови до розв'язання більш глобальної проблеми - збереження здоров'я нації.

ВИСНОВКИ

Дисертаційним дослідженням узагальнено теоретико-методологічні та організаційні засади адміністрування податків. Це дозволило вирішити по-новому науково-практичне завдання, що полягає в обґрунтуванні висновків концептуально-теоретичного, методологічного характеру та розробці практичних заходів із підвищення ефективності адміністрування податків в Україні. Узагальнення отриманих результатів дає змогу сформулювати такі висновки і пропозиції теоретичного і практичного характеру:

1. Запропоновано власне визначення терміну «адміністрування податків», яке трактується як сукупність взаємопов'язаних тактичних організаційно-виконавчих заходів управлінської діяльності держави, що здійснюються з метою своєчасної і повної мобілізації обов'язкових платежів до бюджетів та державних цільових фондів, оптимізації структури оподаткування та раціоналізації податкових процесів. На основі систематизації та узагальнення наукових поглядів вітчизняних та зарубіжних вчених щодо сутності критеріальних вимог, яким повинна відповідати податкова система для досягнення оптимального оподаткування та розвитку економіки, виокремлено принципи ефективного адміністрування податків, які враховують особливості податкових відносин на сучасному етапі та сприятимуть збалансуванню інтересів держави і суб'єктів господарювання в процесі оподаткування.

2. Встановлено, що неефективність здійснення економічних реформ в Україні головним чином обумовлюється гальмуючим фактором слабкості інституціонального середовища. Обґрунтовано, що в період трансформаційних змін в економіці України побудова ефективного державного управління в сфері оподаткування вимагає використання наукових надбань інституціональної теорії, оскільки будь-які якісні зрушення в економіці можливі завдяки підкріпленню адекватними інституціональними нормами.

3. Встановлено, що діючий механізм адміністрування податків не забезпечує мобілізації нарахованих зобов'язань зі сплати обов'язкових платежів, що обумовлюється наявністю значного обсягу податкової заборгованості. Виконання планових показників адміністрування податків забезпечується за рахунок перекладання податкового тягаря на законослухняних платників податків, що підтверджується вагомою часткою переплати в структурі акумульованих органами податкової служби коштів до бюджетів і державних цільових фондів.

4. Обґрунтовано існування інституціонально-економічних та психологічних факторів, що обумовлюють існування податкових правопорушень. Серед інституціонально-економічних факторів - економічна вигідність, правова неефективність, недосконалість механізму податкового контролю, високий рівень корумпованості органів державної влади. Психологічні фактори поширення податкових правопорушень - недовіра до державного апарату управління; існування переконань про невідповідність державних видатків на фінансування суспільних благ обсягам обов'язкових платежів, що сплачуються суб'єктами господарювання; низький рівень розвитку податкової етики та податкового менталітету; відсутність ефективних публічних механізмів контролю за дотриманням податкового законодавства.

5. Запропоновано комплекс базових напрямків інституціонально-економічних перетворень, що сприятимуть підвищенню рівня законослухняної сплати обов'язкових платежів. До зазначених напрямків належать: зниження ефекту економічної вигоди від вчинення податкового правопорушення; подолання інституту корупції; підвищення ефективності діяльності держави; удосконалення механізму податкового контролю; уніфікація, гармонізація та раціоналізація податкового, господарського та регуляторного законодавства; налагодження партнерських стосунків із платниками податків.

6. Обґрунтовано пропозиції щодо розширення повноважень податкових органів у напрямку забезпечення повноти і своєчасності виконання зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами шляхом запровадження з моменту виникнення податкового боргу поняття заставного права на користь держави стосовно будь-якого майна чи майнових прав платника податків, що має заборгованість; прийняття скарг до впровадження відділами апеляції та судами лише після повної чи часткової (за умови прийняття компромісного рішення керівником податкового органу) сплати встановлених податкових платежів та фінансових санкцій (для збалансування прав платників податків та податкових органів доцільно на законодавчому рівні встановити виплату відсотків на користь платника податків, якщо рішення податкових органів буде оскаржено); повернення до практики виставлення податковим органом вимог банку про перерахування коштів з рахунку боржника на погашення боргу до бюджетів та державних цільових фондів; впровадження процедури винесення судом рішення про обмеження пересування посадових осіб підприємств, установ, організацій та громадян (що мають заборгованість перед державою) з обов'язковим доведенням рішення до відома прикордонної служби; встановлення відповідальності спадкоємців за податковою заборгованістю.

7. Обґрунтовано, що для збалансування інтересів держави та суб'єктів господарювання у процесі адміністрування обов'язкових платежів економічну політику держави доцільно проводити в напрямку послідовного скорочення рівня податкового навантаження за умови стимулювання розширеного відтворення основного капіталу. Автором розроблено моделі, які дозволяють визначити необхідну для зниження рівня податкового навантаження зміну вартості основних засобів, що забезпечить досягнення прогнозованого обсягу ВВП (для прийняття стратегічних управлінських рішень) та яка обумовить зростання бази оподаткування і незмінність запланованої величини податкових надходжень держави (для здійснення оперативних управлінських заходів).

8. Розроблено пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства з метою усунення схем мінімізації податкових зобов'язань:

- із плати за землю - через законодавче встановлення порядку обчислення земельного податку відповідно до виду діяльності, що займав більшу питому вагу у валових доходах платника податку за минулий рік з метою недопущення використання земельної ділянки державної або комунальної власності, яка була надана для виробничих потреб, у комерційній діяльності;

- з податку на прибуток та податку на додану вартість - за рахунок використання коштів, отриманих під виглядом операцій за договорами комісії (доручення) на придбання рухомого та нерухомого майна, не за цільовим призначенням; включення до валових витрат та податкового кредиту підприємств «віртуальних» (фактично не наданих) послуг; двоякого тлумачення норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо дати виникнення валових витрат юридичних осіб за витратами на страхування майна і кредитних ризиків та дати виникнення валових доходів страховиків; визнання надходжень у касу підприємства від іноземних інвесторів готівки в національній валюті України як внесків до статутного фонду (первинні прямі інвестиції); труднощів визначення звичайної ціни в цілях оподаткування; використання вексельних схем розрахунків для ухилення від оподаткування податком на додану вартість.

9. З метою підвищення ефективності адміністрування окремих податків у напрямку забезпечення сталого економічного зростання та суспільного добробуту обґрунтовано пропозиції щодо:

а) трансформації механізму оподаткування доходів громадян у напрямку побудови прогресивної шкали ставок, що застосовуються залежно від рівня середньодушового доходу на члена сім'ї платника податку відносно величини прожиткового мінімуму;

б) диференціації ставок податку на додану вартість у поєднанні з відміною ряду податкових пільг, встановлення зниженої ставки (9%) податку на основні продовольчі товари, сільськогосподарську продукцію і продукти її переробки, стандартної (20%) та підвищеної ставки (25%) на предмети розкоші, паливно-мастильні матеріали, алкогольні напої (крім пива і слабоалкогольних напоїв) та тютюнові вироби;

в) виявлення суб'єктів господарювання з найбільшим ризиком порушення законодавства щодо адміністрування ПДВ шляхом комплексного автоматизованого оцінювання ризиків, пов'язаних з мінімізацією чи ухиленням від оподаткування ПДВ через співставлення даних пошуково-довідкової системи центральної бази даних ДПА України, розшифровок податкового кредиту і податкових зобов'язань у розрізі контрагентів та запропонованого впровадження реєстрації в податкових органах переданих між контрагентами векселів як боргових зобов'язань у взаєморозрахунках. Спрощення механізму відшкодування податку платникам, які не належать до категорії ризикованих;

г) підвищення ставок акцизного збору на тютюнові вироби у напрямку наближення до європейських стандартів; уніфікації ставок акцизного збору по спиртовмісних рідинах з метою попередження порушення податкового законодавства за рахунок їх нецільового використання;

д) модернізації контролю за виробництвом та обігом спирту, спиртовмісних рідин та продукції їх переробки в напрямку переорієнтації зусиль контролюючих органів головним чином на недопущення чи мінімізацію можливості оприбуткування необлікованої сировини для виробництва спирту, спиртовмісних рідин та їх відвантаження чи використання не за цільовим призначенням на противагу механізму контролю, зорієнтованого на вилучення з тіньового обігу готової алкогольної продукції.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Публікації у фахових виданнях:

1. Томнюк Т.Л. Податкова політика і податкова система в умовах ринкових відносин / Т.Л. Томнюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: Вип. ІV. Економічні науки. Чернівці: АНТ Лтд., 2002. С. 248-254 (0,38 д.а.).

2. Томнюк Т.Л. Автоматизація як фактор підвищення ефективності податкового адміністрування / Т.Л. Томнюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. Чернівці: АНТ Лтд, 2004. Вип. ІV. С. 375-382 (0,36 д.а.).

3. Томнюк Т.Л. Становлення та розвиток податкового адміністрування / Т.Л. Томнюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. Чернівці: АНТ Лтд, 2005. Вип. ІV. Економічні науки. Ч.3.- С. 211-221 (0,46 д.а.).

4. Томнюк Т. Л. Податковий контроль в контексті вдосконалення податкового адміністрування / Т. Л. Томнюк // Финансы, учет, банки: сборник научных трудов. Выпуск 11 / [под. общ. ред. П.В. Егорова]. Донецк: ДонНУ, Каштан, 2005. С. 135-140 (0,42 д.а.).

5. Томнюк Т.Л. Оцінка стану існування та погашення податкового боргу в Україні / Т.Л. Томнюк // Університетські наукові записки: часопис Хмельницького університету управління та права. 2008. № 3 (27). С. 465-469 (0,42 д.а.).

6. Томнюк Т.Л. Окремі способи ухилення від оподаткування: механізм реалізації та можливості протидії / Т.Л. Томнюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. Чернівці: Книги-ХХІ, 2008. Вип. ІV. Економічні науки. С. 387-393 (0,38).

Публікації в інших наукових виданнях:

7. Томнюк Т. Л. Проблеми розвитку підприємництва та шляхи їх вирішення / Т. Л. Томнюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. [«Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України»], (Чернівці, 15-16 квіт. 2003 р.) / [гол. ред. І.М. Школа]. Чернівці: АНТ Лтд., 2003. Вип. І. С. 371-374 (0,17 д.а.).

8. Томнюк Т. Л. Порівняльний аналіз зарубіжного та вітчизняного досвіду податкового адміністрування / Т. Л. Томнюк // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: зб. наукових праць Першої Всеукр. наук.-практ. конф. молодих вчених (Тернопіль, 26-27 лют. 2004 р.) / [ред. кол.: Б.П. Адамик (голова) та ін.].- Тернопіль: Екон. думка, 2004. С. 426-435 (0,44 д.а.).

9. Томнюк Т. Л. Значення податкового контролю в процесі адміністрування податків / Т. Л. Томнюк // Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю: матеріали Першої Всеукр. наук.-практ. конф. (Кривий Ріг, 30 берез. 2005 р.) / [ред. кол.: В.П. Нечаєв та ін.]. Кривий Ріг, 2005. С. 332-333 (0,1 д.а.).

10. Томнюк Т. Л. Облік платників податків в контексті вдосконалення податкового адміністрування / Т.Л. Томнюк // Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн: матеріали Міжнар. форуму молодих вчених (Харків, 19-20 трав. 2005 р.). У двох томах. Т.2. / [відп. ред. Д.І. Мазоренко]. Х.: ХНТУСГ, 2005. С. 203-204 (0,06 д.а.).

11. Томнюк Т. Л. Гармонізація відносин платників податків та податківців як фактор підвищення ефективності формування податкових ресурсів держави / Т. Л. Томнюк // Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання: матеріали ХІ міжнар. наук.-практ. конф. (Луцьк, 3-5 черв. 2005 р.) / [відп. ред. Р. А. Слав'юк]. Луцьк: РВВ «Вежа» Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2005. С. 365-367 (0,19 д.а.).

12. Томнюк Т. Л. Державна податкова служба на варті економічної безпеки держави / Т. Л. Томнюк // Економічна безпека держави в умовах інтеграції до світового співтовариства: матеріали між нар. наук.-практ. конф. (Дніпропетровськ, 24-25 листоп. 2005 р.). Дніпропетровськ: Акад. митн. служби України, 2005. С. 129-130 (0,08 д.а.).

13. Томнюк Т. Л. Передумови та напрямки трансформації оподаткування доходів громадян в Україні / Т. Л. Томнюк // Проблеми та перспективи становлення фінансової системи України: матеріали ХІ Всеукр. наук.-практ. конф. студентів, аспірантів та молодих вчених, (Севастополь, 8-11 жовт. 2008 р.) / [наук. ред. І.В. Колесова]. Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2008. С. 256-259 (0,17 д.а.).

14. Томнюк Т. Л. Податкові пільги як інструмент залучення інвестиційних ресурсів / Т. Л. Томнюк // Європейська інтеграція України: проблеми та перспективи: матеріали І Всеукр. наук. конф. студентів, аспірантів та молодих учених (м. Кривий Ріг, 29 жовт. 2008 р.) / [заг. ред. Ю.М. Сафонов, М.О. Дей]. Кривий Ріг: Видавничий дім, 2008. С. 66-68 (0,13 д.а.).

АНОТАЦІЯ

Томнюк Т.Л. Адміністрування податків в Україні: організація та напрямки розбудови. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит. - Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2009.

У дисертаційній роботі проведено комплексне дослідження теорії і практики адміністрування податків. Дано авторське визначення терміну «адміністрування податків», здійснено обґрунтування сутності понять «управління оподаткуванням» і «податковий менеджмент» в напрямку їх розмежування з дефініцією «адміністрування податків». Виокремлено принципи та функціональні елементи адміністрування податків.

...