Газораспределительные компании являются стратегически важным сегментом газовой системы страны, образуя региональную газораспределительную систему. Они замыкают цепочку действий по распределению газа, транспортируя газ от магистральных трубопроводов прямо к конечным потребителям - населению и индустриальным предприятиям. Распределение газа является самым разрозненным сегментом газового рынка страны, так, например, в некоторых газораспределительных компаниях "Газпром" до сих пор не является владельцем контрольного пакета. В то же время консолидация газораспределительных активов является необходимым обстоятельством для проведения газовой реформы и либерализации газового рынка.

Управление затратами основывается (также как и всякое управление) на определениях "система" и "механизм" управления. Система управления затратами на производство совмещает функции затрат, нормирования, планирования учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования.

Механизм управления затратами содержит в себе методы исполнения функций управления. В самом механизме методы управления подразделяются на социально-психологические, организационно-распорядительные и экономические. Итак, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне определенных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат организации.

Компания ОАО "Березовогаз" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации) (таблица 1.1):

Таблица 1.1 - Основные виды деятельности ОАО "Березовогаз"

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ) (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Сфера деятельности предприятия

Приоритетными направлениями деятельности являются:

обеспечение бесперебойного и безаварийного газоснабжения газифицированных объектов;

эксплуатация объектов газового хозяйства;

ремонт (капитальный ремонт) объектов газового хозяйства;

строительство (монтаж) и пусконаладочные работы на объектах газового хозяйства;

выполнение функций генерального подрядчика строительно-монтажных работ;

технический надзор за строительством систем газоснабжения;

строительно-монтажные работы по объектам производственного назначения и соцкультбыта;

перевозка и буксировка грузов автомобильным транспортом, в т. ч. опасных;

оказание услуг складского хозяйства;

Управление затратами ОАО "Березовогаз" применяет функции контроля, анализа, нормирования, планирования и регулирования затрат. С точки зрения механизма исполнение этих функций совершается посредством обширного применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы основываются на применении в основном таких рычагов, как нормативы, организационные требования, инструкции. Теперь необходимо раскрыть сущность реализации функций управления затратами на обследуемом предприятии.

ОАО "Березовогаз" использует нормативный метод учета затрат на производство. В общем виде этот метод предлагает соблюдение следующих правил:

нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет, предварительное составление калькуляции;

ведение в течение месяца учета изменений функционирующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

определение анализ причин отклонений от норм по точкам их возникновения;

определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство, которое представляет собой систему действующих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, затраты на обслуживание производства и управления.

Его принято подразделять на четыре главных группы:

нормативные документы технической подготовки производства;

плановые задания по производству продукции;

нормативы расхода ресурсов;

вспомогательные нормативные материалы.

В ОАО "Березовогаз" нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям затрат: материалы, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия, услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата штатных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на изделие в общем содержат в себе все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В нормативной разработке принимают участие:

1. Группа по труду и заработной плате планово-экономического отдела (разряд работ, расценки, операционно-нормировочные карты времени, нормативы численности, штаты);

2. Отдел главного механика и энергетика;

3. Материальный отдел (нормативы расхода инструментов, ГСМ).

На основании предложенных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основой для установления списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также применяются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централизованно по изделиям в разрезе по цеху, а также по элементам и статьям затрат.

Прямые расходы (материальные затраты и расходы на заработную плату) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.

Планово-экономический отдел осуществляет контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и оплату труда.

Бухгалтерский отдел рассчитывает фактические затраты текущего месяца. На предприятии используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции. Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.

1. Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта.

Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.

Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

2. Учет зарплаты предприятие ОАО "Березовогаз" самостоятельно формирует и утверждает формы и способы оплаты труда - оклады и тарифные ставки. Государственные тарифные ставки и оклады применяются для ориентира по разделению оплаты труда в зависимости от профессии, специальности, тяжести и вредности условий работ.

Сейчас на предприятии тарифообразующим фактором является минимальный размер оплаты труда, установленный федеральными органами. Исходя из МРОТ и среднемесячного фонда рабочего времени, рассчитываются минимальные размеры часовых тарифных ставок I разряда. Этот размер минимальной ставки прописывается в коллективном договоре и является основой для формирования тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).

На предприятии в данный момент существует система, состоящая из шести разрядов, при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков необходимо знать размер фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.

Большая часть работников имеет сдельную форму оплаты труда (т.е. по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок.

Основная заработная плата рабочих на производстве (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата этих работников относится на заказы соразмерно основной зарплате.

Оплата труда вспомогательных рабочих, специалистов и служащих отделов относится к общепроизводственным расходам. Зарплата управленческого персонала организации и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет этих расходов в организации ведется по определенным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы, РСЭО и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому подразделению отдельно и ежемесячно списываются на необходимые счета производства и виды продукции.

Такие расходы учитываются по видам расходов общим порядком и распределяются между разными видами продукции, исходя из их фактически сложившегося процента к основной зарплате производственных рабочих за последний период. Расходы по каждой статье соотносят со сметами затрат, а это в свою очередь позволяет контролировать выполнение сметы и отыскивать причины, которые влияют на отклонения по различным статьям.

4. Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция:

которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом;

неукомплектованная продукция, не прошедшая испытания или технической приемки.

Производственный отдел организации ведет учет движения и контроль сохранности деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска изделий в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из подразделения в другой отдел или цех и на склады и за выпуском готовой продукции.

С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в три месяца проводится его инвентаризация. Инвентаризация в цехах предприятия проводится комиссией по инвентаризации, в составе которых есть диспетчер цеха, экономист и сотрудник бухгалтерии. Итоги инвентаризации оформляются актом снятия остатков незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства по деталям, узлам и неоконченным сборкой изделиям производится экономическим отделом на основании нормативных карт по стоимости комплектующих изделий и материалов, а по зарплате согласно картам пооперационного учета, и контроля деталей.

Калькулирование себестоимости - это исчисление себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькулирование себестоимости продукции является вторым (после учета производственных затрат), заключительным этапом производственного учета. Значимость данного этапа определяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение сформированного организацией плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, раскрываются возможности дальнейшего повышения эффективности деятельности организации.

Калькулирование себестоимости продукции можно разделить на три ступени. На первой из них рассчитывается себестоимость всей произведенной продукции в целом, на второй - фактическая себестоимость по отдельному виду продукции, на третьей - себестоимость единицы продукции.

Для нахождения себестоимости продукции и составления калькуляции нужно все расходы, включаемые в себестоимость, классифицировать и объединять в определенном порядке.

В ОАО "Березовогаз" сводный учет расходов на производство проводится на уровне организации при контроле затрат цехов, учитываются централизованные затраты предприятия, связанные с производством и продажей продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и формируется калькуляция.

Сводный учет затрат на производство проводится на основе сводных данных по разделению материалов, комплектующих изделий, зарплаты и других производственных расходов. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях делится между общепроизводственными расходами.

На основании результатов сводного учета затрат на производство формируются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, использующиеся для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Отчетные калькуляции составляются каждый месяц. По окончании года составляются годовые калькуляции.

Планирование затрат ОАО "Березовогаз" сформировано на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием постоянства в производстве продукции и несистемным видоизменением факторов, которые влияют на уровень затрат, на ОАО "Березовогаз" разрабатывается несколько версий плана по себестоимости:

годовой план-прогноз, в зависимости от наличия соглашений на поставку продукции потребителям и на поставку комплектующих от поставщиков;

уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном назначены поставщики материалов и потребители продукции.

На этапе разработки годового плана формируются сметы затрат производства на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям расходов. За основание разработки смет затрат на производство принимаются фактические результаты о затратах за последний период и прогноз до конца года ежемесячно исходя из представленных данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.

Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

расчета транспортно-заготовительных расходов;

сметы затрат по вспомогательному производству;

сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);

сметы затрат на общехозяйственные расходы;

сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов.

Сметы прямых затрат составляются помесячно, сметы косвенных затрат составляются поквартально. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования.

Зарплата работникам рассчитывается по нормам трудоемкости производства продукции. Другие статьи рассчитываются в процентном отношении к конкретной базе их исчисления, достигнутом за прошлые периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей затрат на ресурсы и комплектующие. Дополнительная зарплата, отчисления во внебюджетные фонды, общепроизводственные и общезаводские расходы определяются в процентном отношении к основной оплате труда производственного персонала, потраченной на производство единицы продукции конкретного наименования. Планируемый размер коммерческих расходов рассчитывается на основе отношения их к первоначальной себестоимости производства.

Плановые калькуляции формируются для исчисления цены на производимую продукцию, исходя из установленных цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда на момент подготовки проекта плана, подлежат коррекции в зависимости от роста цен на материальные и трудовые ресурсы в течение рассчитываемого периода, что дополнительно прописывается в контракте с заказчиком.

Система анализа расходов ОАО "Березовогаз" включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых данных.

Анализ расходов по статьям основывается на определении стоимостного веса каждой статьи затрат на рубль реализованной продукции. Устанавливаются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения вычисляются для товарного выпуска и для отдельных видов продукции. Анализируются плановый и фактический процент рентабельности продаж по видам продукции отдельно и в целом по производству. Анализ выполняется каждый месяц с нарастающим итогом. Определяется продукция с высоким уровнем рентабельности (і 6 %), низкой рентабельностью (Ј 6 %) и нерентабельная продукция (Ј 0 %), определяется необходимость ее выпуска.

Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общепроизводственные, коммерческие, общехозяйственные расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом исчисляется сумма абсолютных отклонений по статьям и выясняется необходимость поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Определение отклонений от смет затрат по статьям выполняется поквартально.

Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному отделу. При этом темп роста затрат отдела в нынешнем году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по предприятию. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками подразделений.

Рассчитывается часть каждого подразделения в общей совокупности затрат и отдельно по их видам. Затем проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по отделам в отчетном и предыдущем году. Анализ затрат по элементам выполняется путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от показателей годового плана по кварталам и в общем за год. Таким образом, определяется экономия и перерасход по каждому элементу затрат.

Процесс управления затратами в ОАО "Березовогаз" основывается на организационно-распорядительных методах управления. Основной резерв улучшения этого механизма содержится в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы основываются на использовании прямой экономической заинтересованности персонала в снижении затрат на производство, обнаружении и применении внутрипроизводственных резервов.

Проведем анализ общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1.2).

Структуру расходов предприятия по годам отразим на диаграммах (рис. 1.2, 1.3).

Таблица 1.2 - Анализ затрат газораспределяющего предприятия ОАО "Березовогаз"

Анализ таблицы 1.2 В 2014 г. расходы предприятия увеличились на 7846 тыс. руб. Большую часть в структуре расходов занимают затраты на оплату труда - 53,8% в 2014 году и 64% в предыдущем. В анализируемом периоде расходы на оплату труда понизились на 1129 тыс. руб. Отчисления на социальное страхование в отчетном году увеличилось на 275 тыс. руб., но их удельный вес снизился почти на 2% с 17,7% до 15,8%. Изменения произошли также с прочими затратами - они выросли на 5154 тыс. руб. Если в прошлом году прочие затраты занимали всего 6,5% всех затрат, то в 2014 г. их доля в структуре затрат увеличилась на 7,7% и составила 14,2%. Амортизационные расходы практически не изменились, в 2014 г. произошло увеличение на 65 тыс. руб. и составляет 1,2% в общей структуре расходов.

Общие затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2014 г. снизились на 8,3 коп. и составляют 114,2 коп. Как видим, полная себестоимость превышает выручку, и на вырученный рубль приходится расходов сверх 1 рубля. Из них на материалы - 17,04 коп., оплата труда - 61,48 коп., социальное страхование - 18,09 коп., амортизация - 1,37 коп., прочие затраты - 16,2 коп.

Рисунок 1.2 - Структура затрат предприятия в 2013 г.

Рисунок 1.3 - Структура затрат предприятия в 2014 г.

1.2 Анализ влияния факторов, формирующих затраты