Налоговые платежи недропользователей и их роль в формировании бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ФИНАНСЫ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговые платежи недропользователей и их роль в формировании бюджета

Актобе

2007



Содержание

Введение

Глава I. Недропользование в Республике Казахстан

1.1 Правовые основы функционирования деятельности по недропользованию в РК

1.2 Минерально-сырьевой сектор Казахстана: Запасы ресурсов. Социально-экономический эффект

Глава II. Особенности налогообложения недропользователей в РК

2.1 Роль недропользователей в налоговых поступлениях в бюджет РК

2.2 Первая модель налогообложения недропользователей

2.3 Вторая модель налогообложения недропользователей

Глава III. Выводы и предложения

3.1 Проблемы налогообложения недропользователей и пути их решения

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Среди стран с переходной экономикой Казахстан воспринимается как государство с наиболее динамично развивающейся экономикой. Начиная с 2000 года, ежегодный прирост ВВП превышает 9%. В 2004 году два международных рейтинговых агентства - Fitch Ratings Ltd, Moody's и Standard & Poor's - присвоили Казахстану инвестиционный рейтинг. В декабре 2005 года международное агентство Fitch Ratings повысило инвестиционный суверенный рейтинг Казахстана до "ВВВ" стабильный, принимая во внимание стабильную макроэкономическую ситуацию и последовательность в структурных реформах. Политическая и экономическая стабильность в сочетании со значительными запасами полезных ископаемых и высокими ценами на них обуславливают лидирующую позицию Казахстана среди стран Содружества Независимых Государств.

Несмотря на естественное стремление Казахстана к диверсификации своей экономики, перспективы его социально-экономического роста по-прежнему зависят от эффективной эксплуатации имеющихся сырьевых ресурсов. В Послании Президента "Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации" Нурсултан Назарбаев подчеркнул, что "сегодня основным источником экономического роста является эксплуатация сырьевого потенциала страны".

Действительно, интенсивное развитие производства и экспорта сырьевых ресурсов позволило национальной экономике преодолеть кризис и обеспечить в последние два года высокие темпы экономического роста.

Основой сохранения и развития относительно благополучного экономического состояния народа, государства и стабильности политической обстановки в РК является эксплуатация богатых недр Казахстана, а именно правильная организация деятельности недропользования в стране и создание эффективной системы ее налогообложения.

Налогообложение сферы недропользования играет важнейшее значение с точки зрения формирования республиканского бюджета и бюджетов сырьевых регионов. Налоговая система в нефтегазовом секторе оказывает значительное влияние на привлекательность отрасли для потенциальных инвесторов. Непродуманная чрезмерная налоговая нагрузка не является привлекательной для инвесторов и фактически не оставляет средств на осуществление геологоразведочных работ, необходимых для воспроизводства нефтяных запасов.

Правильно созданная система налогообложения недропользования позволяет ввести гибкий и понятный механизм обложения налогами и достичь максимального баланса интересов сторон при сохранении экономической мотивации недропользователей.

Система налогообложения является важной характеристикой нефтедобычи. Геологические, инженерные и финансовые подходы к организации нефтедобычи универсальны, чего не скажешь о налогообложении. Вопрос этот настолько важен, что понимание хотя бы принципиальных основ обязательно для всякого специалиста.

Целью данной работы является описание и раскрытие налоговой системы недропользования в Республике Казахстан, условий ее развития и функционирования.

Задачами в данной работе являются характеристика и оценка сырьевого потенциала РК, его роли в развитии экономики страны, изучение моделей налоговых режимов в РК, а также выявление проблем и выработка рекомендаций для развития налогообложения недропользования в Казахстане.



Глава I. Недропользование в Республике Казахстан

1.1 Правовые основы функционирования деятельности по недропользованию в РК

Условием стабильного развития любой отрасли является хорошо отлаженное законодательство, позволяющее субъектам хозяйственной деятельности быстро и, что самое главное, законно решать все споры и проблемы, возникающие в практической деятельности.

В настоящее время в связи с повышением роли экономических отношений и обретением независимости в Республике Казахстан принят и действует ряд нормативно-правовых актов, регулирующих такую важную сферу деятельности, как недропользование.

Одним из первых казахстанских законов в сфере недропользования был Кодекс о недрах и переработке минерального сырья (от 30 мая 1992г.). Однако кодекс, определенным образом сыгравший свою роль в развитии новых отношений в отрасли, прекратил свое действие, так как не отвечал потребностям рыночной экономики, уже достаточно развившейся в 1994-1995 годах.

В первую очередь, это связано с тем, что в страну начал поступать иностранный капитал, и инвесторы соответственно потребовали правовых гарантий обеспечения капиталовложений - необходимо было урегулировать и этот вопрос. Соответственно потребностям практики результатом законотворческой деятельности явился Закон "Об иностранных инвестициях" (от 27 декабря 1994г.), вводивший новые понятия, - инвестиции, инвестирование и инвестор.

В такой ситуации Кодекс "О недрах" (1992г.), как справедливо отмечает М.К.Сулейменов, оказался непригодным к новым условиям из-за своей административной идеологии, так как был рассчитан на отношения с государственными предприятиями, находящимися в жесткой зависимости от органов управления. Появление на рынке Казахстана иностранного капитала остро поставило вопрос о законодательном обеспечении отношений, именно в области недропользования, являющимся приоритетом по суммам вложения капиталов и проявляемому интересу.

Большое значение развитию законодательства о недрах придала Конституция РК (от 30 августа 1995 г.). В частности в ней указано, что в Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность. Земля и ее недра, воды, растительный и животный мир, другие природные ресурсы находятся в государственной собственности. Земля может находиться так же в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных законом.

Никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд в исключительных случаях, предусмотренных законом, может быть произведено при условии равноценного его возмещения.

Поворотным этапом, создавшим ныне действующую систему актов о недропользовании, явился указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О нефти" от 28 июня 1995г. (далее по тексту "Указ о нефти"), и разработанный впоследствии с учетом его положений Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О недрах и недропользовании" от 27 января 1996г., (далее по тексту "Указ о недрах").

Основными в этих актах являются положения о лицензионно-контрактной системе и о праве недропользования. Указ о нефти готовился более трех лет группой казахстанских юристов с участием практических работников заинтересованных министерств. В подготовке проекта большую помощь оказывали иностранные эксперты, в том числе эксперты Всемирного банка и специалисты практически всех нефтяных компаний, работавших в то время на рынке Казахстана.

Указ о нефти регулирует отношения, возникающие при проведении нефтяных операций на территории, находящейся под юрисдикцией РК, в том числе на море и во внутренних водоемах. Под нефтяными операциями понимаются все работы, относящиеся к разведке, добыче и связанные с ними единым технологическим циклом хранение нефти и ее перекачка трубопроводным транспортом.

Указ о нефти содержит 11 глав, определяющих понятийный аппарат, компетенцию государственных органов, порядок и условия выдачи лицензии и заключения контрактов, права и обязанности сторон по контракту (компетентного органа и подрядчика), условия охраны экологического состояния окружающей среды, безопасность деятельности персонала.

Соотношение между указами о нефти и о недрах происходит в рамках общего и специального НПА. В отношении норм международного права присутствует правило, установленное Конституцией, где определяется, что если международным договором, участником которого является Республики Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в национальном праве, то применяются правила международного договора.

Следует отметить правило, на котором особо настаивали иностранные инвесторы, закрепленное пунктом 5 статьи 4 "Указа о недрах", который гласит, установленные Указом права граждан и юридических лиц не могут ограничиваться актами Правительства, центральных и местных исполнительных органов и маслихатов. Такие акты не имеют юридической силы и не подлежат исполнению. Это положение очень важно, так как в большинстве случаев законодательный акт, призванный регулировать определенный вопрос, дополняется различными актами толкования, которые искажают смысл, первоначально вложенный в него законодателем.

Здесь хотелось бы коснуться некоторые терминов и определений, данных им в контексте деятельности по недропользованию. Одни из таких ключевых понятий включают:

· добыча - работы (операции), связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и из техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности, включая все технологические операции, вплоть до переработки минерального сырья;

· компетентный орган - исполнительный орган, которому делегированы права, непосредственно связанные с заключением и исполнением контрактов;

· контракт - договор между недропользователем (подрядчиком) и компетентным органом на проведение операций по недропользованию;

· лицензия - разрешение, выдаваемое лицензионным органом на право проведения операций по недропользованию на фиксированный срок в пределах контрактной территории;

· недропользователь (подрядчик) - гражданин или юридическое лицо, государство и (или) международная организация, получившие право осуществлять операции по недропользованию;

· недра - часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов, простирающаяся до глубин, доступных для проведения операций по недропользованию с учетом научно-технического прогресса;

· операции по недропользованию - работы, относящиеся к государственному геологическому изучению недр, разведке и добыче, в том числе работы, связанные с разведкой и добычей подземных вод, лечебных грязей, разведкой недр для сброса сточных вод, а также работы по строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанные с добычей;

· разведка - работы (операции), связанные с поиском месторождений полезных ископаемых и их оценкой.

В сфера недропользования Правительство республики выполняет следующие функции:

· организует управление государственным фондом недр;

· устанавливает правила пользования недрами;

· определяет участки, предназначенные для удовлетворения государственных потребностей в стратегических и дефицитных видах минерального сырья, устанавливает ограничения на пользование недрами в целях обеспечения национальной безопасности, сохранности окружающей природной среды, безопасности населения, производит консервацию для сохранения запасов в интересах будущих поколений;

· определяет порядок уплаты платежей и налогов для недропользователей, осуществляющих деятельность в отраслях добывающей промышленности;

· определяет порядок лицензирования и заключения контрактов;

· осуществляет выдачу лицензий на право недропользования, а также контроль за соблюдением условий выполнения лицензий и контрактов и др.

Новеллой в законодательстве является конструкция права недропользования. Согласно статье 1 "Указа о недрах" правом недропользования является право владения и пользования недрами в пределах контрактной территории, предоставленное недропользователю в соответствии с установленным порядком.

Право недропользования предоставляется для ведения следующих операций:

- Государственное геологическое изучение недр;

- Разведка;

- Добыча;

- Строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей.

Право недропользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, возмездным или безвозмездным.

На праве постоянного и безвозмездного недроиспользования осуществляется добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на земельных участках, принадлежащих недропользователю на праве частной собственности или постоянного землепользования. Все остальные виды операций по недроиспользованию осуществляются на основе временного и возмездного недропльзования.

Субъектами права недропользования могут быть физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также иностранные государства, международные организации.

Национальные недропользователи - граждане Республики Казахстан и казахстанские юридические лица.

Иностранные недропользователи - иностранные граждане, иностранные юридические лица, иностранные государства, международные организации.

Постоянные недропользователи - лица, право недропользования которых носит бессрочный характер.

Временные недропользователи - лица, право недропользования которых ограничено определенным сроком.

Предоставление права недропользования на разведку, добычу, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей, производятся на основе лицензии и контракта. Лицензия на право разведки или добычи предоставляется, как правило, на основе конкурса инвестиционных программ.

Лицензия на разведку выдается на срок до шести лет. Лицензиат имеет право на продление срока действия лицензии при условии выполнения программы работ и исполнения иных обязательств, предусмотренных лицензией и контрактом. Срок действия лицензии на разведку может быть продлен дважды с продолжительностью каждого периода до двух лет.

Лицензия на добычу выдается на период сроком до 25 лет.

Действие лицензии прекращается:

o по истечении указанного в лицензии срока действия;

o при её отзыве лицензионным органом;

o в случае расторжения контракта при невыполнении недропользователем его условий, вытекающих из лицензии, или признания контракта недействительным;

o в случае ликвидации юридического лица.

Лицензионный орган вправе отозвать выданную лицензию в следующих случаях:

o при отказе лицензиата устранить причины, вызвавшие принятие решение о приостановлении действия лицензии, либо при неустранении этих причин в срок, достаточный для их устранения;

o при нарушении условия Лицензии о сроках заключения контракта, кроме случаев, когда это произошло не по вине недропользователя или вызвано уважительными причинами.

Лицензия признается недействительной при установлении в судебном порядке факта предоставления лицензионному органу заведомо неверной информации, оказавшей влияние на его решение предоставить лицензию данному лицу.

1.2 Минерально-сырьевой сектор Казахстана: Запасы ресурсов. Социально-экономический эффект

В Послании главы государства народу Казахстана от 1 марта 2006 года важнейшим условием качественного прорыва в социально-экономическом развитии определена успешная интеграция нашей страны в мировую экономику. Одним из компонентов данного процесса является реализация открытой политики использования природных ресурсов, обеспечение прозрачных условий сотрудничества с транснациональными компаниями и государствами-соседями.

На пороге XXI века экономический рост современного Казахстана во многом определяется уровнем развития минерально-сырьевого комплекса (МСК). Прошедшее десятилетие стало для МСК Казахстана временем реформ, благодаря которым добывающие орасли перешли на рыночные рельсы развития. За этот период был созданы контрактная система недропользования и законодательная база, ориентированная как на привлечение крупных инвестиций в реальный сектор экономики, так и на обеспечение национальной безопасности страны. Что касается экономической оценки отечественных месторождений полезных ископаемых, то сегодня она проводится в соответствии с международной практикой и с учетом конъюнктурных прогнозов глобального энергетического рынка. Тот факт, что Казахстан входит в десятку стран, обладающих самыми крупными разведенными запасами нефти, предопределяет дальнейшее развитие нефтегазодобывающего комплекса, а именно: ускоренное освоение Каспийского шельфа и расширение экспортных возможностей по транспортировке углеводородов на мировые рынки.

В настоящий момент Казахстан по разведанным запасам углеводородного сырья (УВС) опережают лишь девять государств: Саудовская Аравия, Канада, Иран, Ирак, Кувейт, Абу-Даби, Венесуэла и Ливия. Доля нашей страны в мировых запасах составляет около 3% по нефти и 1% по газу.

Политическая и экономическая стабильность, постоянно совершенствуемое инвестиционное законодательство, богатые природные ресурсы и квалифицированные кадры - вот главные факторы, способствующие притоку в минерально-сырьевой сектор Казахстана (МСК) крупных зарубежных капиталовложений.

МСК составляет сегодня большую долю от валового объема инвестиций во всем секторе экономики. За период 2000-2006 гг. объем инвестиций в недропользование МСК возрос почти в 4 раза и по итогам 2006 г. составил $ 14,5 млрд., в том числе $ 1,6 млрд. на проведение геологоразведочных работ (ГРР), что составляет 11 % от общего объема инвестиций в недропользование МСК в 2006 г. Прогноз инвестиций на 2007 г. составит $ 15,5 млрд., в том числе на проведение геологоразведочных работ - $ 1,7 млрд. (диагр.1, Приложение А).

Согласно долгосрочным прогнозам в период с 2006 по 2010 гг. объем инвестиций в МСК составит свыше $48 млрд, а в 2010-2015 гг. - около $52 млрд.

Ресурсы топливно-энергетического комплекса

Углеводородное сырье (УВС). Капиталовложения в недропользование нефтегазовых объектов являются приоритетным направлением в инвестировании всего МСК, как это наглядно видно в диаграмме 2 (Приложение А).

Имеющиеся в Казахстане крупные запасы нефти (около 3% от мировых) и газа (1%), значительные прогнозные ресурсы (13-18 млрд. тонн условного топлива), действующие и проектируемые маршруты экспорта УВС, а также постоянно растущие мировые потребности в энергоносителях обусловили приоритетность инвестирования в топливно-энергетический комплекс (ТЭК).

На сегодняшний день недропользование осуществляется на 241 объектах УВС, при этом на 74 (31%) ведется добыча, на 106 (44%) - разведка, совмещенная с добычей, на 59 (24%) только разведка и на 2 (1%) объектах проводятся операции, не связанные с добычей. В отрасли работают 142 компании, в т. ч. 20 совместных, 48 иностранных и 74 отечественных. В число крупнейших компаний-инвесторов по итогам 2005 года вошли: Аджип ККО - $3044,3 млн, ТОО "Тенгизшевройл" - $1557,1 млн, АО "Мангистаумунайгаз" - $1160,8 млн, ПФ "Узеньмунайгаз" - $845,3 млн, КПО - $546 млн, ОАО "СНПС - Актобемунайгаз" - $540,5 млн, ПФ "Эмбамунайгаз" - $355,5 млн, АО "Каражанбасмунайгаз" - $310,8 млн, ЗАО "Тургай-Петролеум" - $178,4 млн, ОАО "ПетроКазахстан Инк." - $172,8 млн, ТОО "Казахойл - Актобе" - $154,7 млн, а также "СНПС Интернэшнл (Бузачи) Инк." - $105 млн. Совокупные капиталовложения этих 12 компаний в прошлом году составили $8971 млн. (или 89% всех инвестиций в УВС), причем около 60% этого объема было обеспечено Аджип ККО, ТОО "Тенгизшевройл" и АО "Мангистаумунайгаз". На долю прочих компаний пришлось лишь $1119 млн (11% всех инвестиций в УВС).

В общей сложности в 1996-2006 годы в недропользование углеводородов было привлечено $51,6 млрд. За этот период объем инвестиций в отрасль возрос почти в 11 раз, составив только в 2006 г. более $11 млрд. Основная часть средств была направлена на проведение работ по добыче УВС. В результате ее уровень возрос вдвое, достигнув 64,9 млн. тонн нефти в 2006 году, что на 5.5% опередило добычу 2005 года и около 27 млрд. кубических метров газа, что на 2.9% выше аналогичных показателей 2005 года. И это не предел: по прогнозам, к 2010 году в республике будет добываться до 100 млн. тонн нефти, а к 2015 этот показатель составит около 150 млн т.

Следует отметить, что по подтвержденным запасам нефти Казахстан занимает восьмое место в мире и второе среди государств СНГ. При этом достоверными запасами нефти отрасль обеспечена более чем на 50 лет, а газа - более чем на 75 лет, что соответствует среднемировой обеспеченности нефтегазодобывающих стран. Дальнейшее развитие отечественной нефтянки во многом связано с освоением казахстанского сектора Каспийского моря, прогнозные запасы которого достаточно обнадеживающие.

Уголь. Угледобывающая отрасль также является одним из приоритетных направлений для инвестирования. По запасам углей Казахстан входит в десятку стран-лидеров, уступая лишь США, России, Китаю, Австралии, Индии, ЮАР и Украине. Государственным балансом учтены запасы по 49 месторождениям, включающим 197 участков, которые определены как самостоятельные объекты, в том числе 142 для закрытой разработки и 55 для разрезов. Большая часть месторождений угля сосредоточена в Центральном (Карагандинский и Экибастузский угольные бассейны, а также месторождение Шубарколь) и Северном Казахстане (Тургайский угольный бассейн). Активные запасы составляют 45%, неактивные - 55%.

Угледобычу ведут 34 компании (1 совместная, 5 иностранных и 28 отечественных), крупнейшими из которых являются ТОО "Богатырь Аксес Комир", АО "Шубарколь Комир", УД АО "Миталл Стил Темиртау", АООТ "ЕЭК", ТОО "Майкубен Вест", ТОО "Каражира ЛТД", ТОО "Корпорация Казахмыс" и ТОО "Гамма". За 10 лет в недропользование угля ими инвестировано более $3 млрд. (при этом только 1% этих средств был направлен для проведения ГРР). В сравнении с 1996 годом объем капиталовложений вырос в 10 раз и по итогам 2005 года составил $375 млн., а уровень добычи достиг порядка 80 млн. тонн. Что касается ожидаемых объемов добычи угля, то к 2010 году они составят 90 млн. тонн, а к 2015 - 95 млн. тонн.

Сегодня обеспеченность запасами по отрасли составляет более 100 лет. В дальнейшем развитие сырьевой базы будет достигаться путем обогащения и повышения качества энергетического угля, а также благодаря глубокой переработке углей с получением жидкого топлива и синтетических веществ. Актуально и использование горючих сланцев. В качестве альтернативного топлива может также применяться метан угольных шахт Карагандинского бассейна. Высокая концентрация метана в угольных толщах, наличие развитой инфраструктуры и крупных потребителей газа дает возможность его широкомасштабной добычи и утилизации. Это позволит увеличить энергетический потенциал Центрального Казахстана, а также обеспечить газом не только предприятия Карагандинского, Экибастузского и Павлодарского районов, но и столицу страны.

Уран. Крупнейшими мировыми производителями урана сегодня считаются Австралия, Казахстан (2 место по запасам) и Канада. За ними следуют ЮАР, Бразилия, Намибия, Узбекистан, США, Нигер и Россия: на долю этих десяти государств приходится 96% всех мировых запасов урана. В нашей стране запасы урановых руд учтены по 55 месторождениям, 70% из них пригодно для отработки способом подземного выщелачивания. Операции по недропользованию урана проводят АО "НАК "Казатомпром", ТОО СП "Инкай", ТОО СП "Катко" и ТОО "Степногорский ГХК". К настоящему времени они добывают более 4 тыс. т, причем около 85% этого объема обеспечивает "Казатомпром".

За 10-летний период в отрасль было инвестировано $551 млн, из них 98% было направлено в добычу. Объем капиталовложений возрос почти в 8 раз и по итогам 2005 года составил $169,1 млн. Прогнозируется, что к 2010 г. объемы добычи составят 10 тыс. тонн, а к 2015 году - 15 тыс. тонн урана.

Обеспеченность отрасли составляет более 100 лет. Принимая во внимание тенденцию по расширению мощностей атомной энергетики в условиях дефицита мировых запасов урана, совместные инвестиционные проекты в Казахстане уже сейчас представляют огромный интерес для компаний из США, Европы, России, Японии и Китая.

Благородные металлы

Золото. Территория Казахстана является крупной золотоносной провинцией. По количеству учитываемых общих запасов золота республика занимает 8-е место в мире после ЮАР, США, Австралии, Китая, России, Канады и Индонезии. В то же время по объему добычи этого металла Казахстан предположительно входит лишь в двадцатку стран-лидеров. Запасы золота у нас сосредоточены в 260 месторождениях (40% в золотосодержащих комплексных, преимущественно колчеданных, и 60% - в собственно золоторудных). Наибольшими запасами золота располагают такие компании, как АО СП "Васильковское золото", ТОО "Бакырчикское ГДП", ТОО "Корпорация Казахмыс", АО "Казцинк", АО ГМК "Казахалтын" (обладающего 52% всех балансовых запасов страны). Недропользование золота осуществляется на 105 объектах, из них на 37 (35%) ведется только добыча, на 56 (53%) - совмещенная разведка и добыча и на 12 (12%) - только разведка.

В общей сложности в отрасли работает 71 компания, из них 48 отечественных, 18 иностранных и 5 совместных. За 10-летний период ими было инвестировано около $1 млрд (82% из которых было направлено на добычу), при этом только в 2005 г. ими было привлечено $213,5 млн.

Обеспеченность запасами разрабатываемых месторождений основных горнодобывающих предприятий сегодня составляет от 10 до 80 лет. Эти ресурсы могут быть увеличены за счет россыпей, минерализованных образований и вторичных кварцитов, имеющих весьма высокое среднее содержание золота в руде. Вовлечение в эксплуатацию месторождений с упорными и труднообогатимыми рудами также позволит существенно расширить активную часть запасов. В результате, согласно прогнозам, по добыче золота Казахстан к 2015 году выйдет на лидирующие позиции в мире.

Цветные металлы

Медь. По подтвержденным запасам меди Казахстан занимает 4-е место в мире после Чили, Индонезии и США. Государственным балансом учтены запасы по 93 объектам, при этом более половины из них находится на стадии добычи. Самыми крупными из предприятий, работающих в отрасли (а всего их 9, включая 2 иностранных), являются Корпорация "Казахмыс" и АО "Казцинк".

В течение последних десяти лет в отрасль было инвестировано более $1,7 млрд, из них 99% было вложено в добычу. Только в 2005 году инвестиции возросли вдвое и составили $483,3 млн, при этом более 90% было инвестировано Корпорацией "Казахмыс". Планируется, что по объемам добычи меди до 2015 года Казахстан будет входить в десятку стран-лидеров.

Обеспеченность отрасли составляет от 20 до 30 лет. Дополнительным ресурсом для укрепления минерально-сырьевой базы является ряд колчеданно-полиметаллических и меднопорфировых месторождений, а также другие резервные месторождения медистых песчаников.

Свинец, цинк. Казахстан находится на 4-м месте в мире по подтвержденным запасам цинка (после Австралии, США и России) и на 6-м по свинцу (после России, Австралии, Канады, США и Китая). Государственным балансом нашей страны учтены запасы свинца по 85 объектам, цинка - по 79. Недропользование полиметаллов осуществляется на 32 объектах, из них добыча ведется на 20 (63%), совмещенная разведка и добыча - на 9 (28%), ГРР - на 3 (9%). Основной сырьевой базой отрасли являются комплексные месторождения колчеданно-полиметалических руд Рудного Алтая, где добывается более 2/3 всего казахстанского свинца и цинка. Месторождения разрабатываются подземным способом. Основным предприятием отрасли, ведущим разработку свинцово-цинковых месторождений, является АО "Казцинк". Кроме того, попутная добыча ведется Корпорацией "Казахмыс", на долю которой приходится треть всех добываемых в республике свинцовых и цинковых руд. Всего же в отрасли работают 14 предприятий (включая 11 отечественных, 2 иностранных и 1 совместное), которые обеспечивают Казахстану 6-е место в мире по добыче свинца и цинка.

За 10-летний период в недропользование полиметаллических руд было инвестировано почти $2,5 млрд. По сравнению с 1996 г. капиталовложения возросли втрое, составив в 2005 г. $463 млн. Почти 100% этих средств было направлено в добычу, при этом 62% пришлось на долю АО "Казцинк" и 25% инвестировала Корпорация "Казахмыс".

Обеспеченность запасами разрабатываемых месторождений составляет примерно 25 лет. В настоящий момент остро стоит вопрос воспроизводства погашаемых запасов в районах действующих рудников. Перспективы развития МСБ свинцово-цинковой отрасли связаны с выявлением новых месторождений высококачественных руд, вовлечением в добычу и переработку разведанных крупных месторождений с труднообогатимыми и бедными рудами, а также вторичной переработкой техногенных образований.

Алюминий (бокситы). По подтвержденным запасам бокситов Казахстан замыкает первую десятку, следуя за такими странами, как Гвинея, Австралия, Ямайка, Бразилия, Индия, КНР, Гайана, Суринам и Венесуэла. Государственным балансом учтены запасы бокситов по 28 объектам. Все производство бокситов и товарной продукции осуществляется АО "Алюминий Казахстана", в состав которого входят Павлодарский алюминиевый завод (ПАЗ) и горнодобывающие предприятия - Краснооктябрьское бокситовое рудоуправление (КБРУ) и Торгайское бокситовое рудоуправление (ТБРУ).

В течение последних десяти лет в недропользование бокситов было направленно $394 млн. За этот период объем инвестиций вырос в два раза и в 2005 году составил $63,7 млн. (98% из них пришлось на добычу). Практически все эти средства были выделены АО "Алюминий Казахстана".

В настоящее время объем добычи бокситов в Казахстане составляет 4,5 млн. тонн, а к 2010 году этот показатель планируется довести до 5 млн. тонн.

На сегодняшний день обеспеченность отрасли запасами составляет около 50 лет. Разработана и совершенствуется технология получения галия, сульфата алюминия и содосульфатной смеси, что значительно повысит эффективность использования разрабатываемых месторождений.

Что касается металлического алюминия, то он в Казахстане пока не производится, а потому главными потребителями нашего сырья являются российские предприятия. Вместе с тем в республике уже реализуется проект строительства собственного завода по производству первичного алюминия.

Никель, кобальт. По общим запасам никеля и кобальта Казахстан занимает, соответственно, 12-е и 7-е место в мире. Государственным балансом учтено 39 месторождений никеля и 55 месторождений кобальта. Самыми значительными запасами располагают такие компании, как ТОО "Казахстанский никель", ТОО "Кызыл Каин Мамыт" и АО "Соколовско-Сарбайское горно-обогатительное производственное объединение" (ССГПО). Недропользование осуществляется пятью компаниями - двумя иностранными и тремя отечественными. За десятилетие ими было инвестировано более $1 млрд, в том числе 63% - в добычу. Объем капиталовложений за этот период возрос в 4 раза и по итогам 2005 г. достиг $8,6 млн.

Почти весь казахстанский никель экспортируется. Учитывая этот факт, а также обеспеченность запасами отрасли на долгие годы и растущий мировой спрос на никель, интенсификация добычи, обогащения и переработки никелевых руд является для Казахстана весьма актуальной.

Черные металлы

Железо, марганец. По подтвержденным запасам железа Казахстан занимает 6-е место в мире (после России, Австралии, Украины, Китая и Бразилии), а по запасам марганца - 4-е (после ЮАР, Украины и Габона). Железомарганцевая отрасль является одной из наиболее крупных в минерально-сырьевом комплексе страны. Государственным балансом на сегодняшний день учтено 47 месторождений железа и 31 месторождение марганца. Наибольшей сырьевой базой (98% всех промышленных запасов) располагают такие компании, как ТОО "Оркен", АО "ССГПО", АО "Жайремский ГОК" и АО ТНК "Казхром". Недропользование железа и марганца осуществляется на 32 объектах, из них на 7 (22%) ведется разведка, на 10 (31%) - добыча и на 15 (47%) - разведка, совмещенная с добычей. В целом в отрасли задействовано 23 компании, включая 3 иностранных и 20 отечественных.

За десятилетний период ими было инвестировано $1,7 млрд., при этом почти все эти средства были направлены на добычу. Только в 2005 году капиталовложения составили $411,6 млн. (почти вдвое больше, чем в 1996), 99% этих средств обеспечили крупные компании. В 1996-2005 годах добыча возросла втрое, составив в 2005 году около 40 млн. тонн железной и 3 млн. тонн марганцевой руды. Ожидается, что в 2010 году в Казахстане будет добываться 55-60 млн. тонн железной и 4-5 млн. тонн марганцевой руды, а в 2015 году, соответственно, 80 млн. тонн и 7 млн. тонн.

Обеспеченность разведанными запасами при проектных мощностях добывающих комплексов составляет свыше 80 лет по железорудной и более 100 лет - по марганцеворудной отрасли. Этого вполне достаточно не только для полного удовлетворения потребностей отечественной черной металлургии, но и для эффективной экспортной деятельности.

Хромиты. По подтвержденным запасам хромитов наша республика является безусловным лидером: в недрах Казахстана содержится третья часть его общемировых залежей. Сырьевая база отечественной хромовой отрасли является наиболее качественной и конкурентоспособной. В настоящий момент государственным балансом учтено 23 месторождения, при этом практически все промышленные запасы отведены АО "ТНК Казхром". Недропользование осуществляется на 9 объектах АО "ТНК Казхром" и одном объекте ТОО "Восход - Oriel". За 10 лет в отрасль было привлечено $1092,7 млн. По сравнению с 1996 годом инвестиции возросли в 6 раз и по итогам 2005 года составили $105,9 млн., из которых 98% - средства АО "ТНК Казхром". И если сегодня у нас в стране добывается почти 4 млн. тонн хромитов, то к 2010 году этот показатель должен возрасти до 7 млн. тонн, а в 2015 - до 9 млн.

Обеспеченность запасами составляет более 90 лет. Сырьевая база вполне покрывает как внутренние потребности, так и экспортный потенциал страны.

Помимо инвестиций в разработку топливно-энергетических ресурсов, благородных, цветных и черных металлов, капиталовложения направляются в недропользование драгоценных (алмазы, изумруды), редких (к примеру, вольфрам и молибден) и прочих полезных ископаемых (включая общераспространенные), подземных вод и лечебных грязей.

Социально-экономический эффект

Инвестиционная деятельность недропользователей оказала и продолжает оказывать позитивное влияние на уровень социально-экономического развития страны. Так, за десятилетний период возросла численность работающих по контрактам на недропользование объектов МСК, составившая в 2005 году 200 тыс. человек. Затраты недропользователей на обучение достигли $63,4 млн., а вложения в развитие социальной сферы - $195,8 млн. При этом если доля инвестиций компаний с иностранным участием 10 лет назад составляла 16%, то в прошлом году она равнялась уже 76%.

Что касается затрат на субподрядные работы, то в 2005 году они достигли $7731,4 млн., то есть увеличились по сравнению с 1997 годом почти в 30 раз. Если в 1997 году на привлекаемые субподрядные контракты приходилось 9% от всего объема инвестиций, то в 2005 году этот показатель составил 61%. При этом выросла и доля казахстанского содержания по видам работ: затраты на услуги - 34%, приобретение товаров - 56%, приобретение оборудования - 29%, строительство объектов - 35%, прочие виды работ - 23%.

За 1996-2005 годы в бюджет страны в виде налогов и платежей от недропользователей было выплачено более $16,5 млрд. В сравнении с 1996 годом сумма налогов и платежей в бюджет возросла в 19 раз и по итогам 2005 года составила $5,8 млрд, в т. ч. роялти - $1,3 млрд.



Глава II. Особенности налогообложения недропользователей в РК

Вступление в силу 1 января 2002 года нового Налогового кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 года №209-II ЗРК (далее по тексту "Налоговый Кодекс") явилось одним из важных этапов развития налогового законодательства Казахстана. В разработке этого законопроекта участвовала группа ведущих казахстанских экспертов в области налогообложения, благодаря усилиям которых был решен ряд проблем, возникших в период действия старого Закона о налогах - Указа Президента РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года (далее по тексту "Закон о налогах").

Налоговый кодекс является единым документом, устанавливающим все нормы взаимоотношений налогоплательщиков и государства по исчислению и уплате всех видов налогов и платежей. Кроме того, если Закон о налогах являлся документом как бы обособленным от других нормативных правовых актов, в том числе регулирующих гражданское право, то Налоговый кодекс включает в себя обширное юридическое обоснование фискальных отношений. Таким образом, принятие Налогового кодекса позволит поставить налоговые отношения в Республике на более высокий уровень, что стабилизирует как развитие производства, так и увеличение бюджетных поступлений.

Налоговый кодекс сохранил основные принципы налогообложения недропользователей, установленные ранее в налоговом законодательстве Казахстана и применяемые в международной практике. К таким принципам относятся следующие:

· установление условий налогообложения для недропользователей в контракте при его заключении;

· сохранение уровня налогообложения недропользователя и баланса интересов между недропользователем и государством на протяжение всего срока действия контракта;

· уплата, помимо общеустановленных налогов и платежей, специальных платежей за пользование недрами;

· налоговая граница, то есть ведение отдельного налогового учета доходов и расходов по операциям по недропользованию и другим операциям;

· установление отдельных условий исчисления подоходного налога и НДС, соответствующих условиям осуществления операций по недропользованию.

Налогообложение казахстанских недропользователей осуществляется по

двум моделям. Первая модель применяется непосредственно в контрактах на недропользование, вторая - при заключении соглашений о разделе продукции (СРП). Более подробно на моделях налогообложения я остановлюсь позже, а сейчас хотелось бы рассмотреть налоги, выплачиваемые недропользователями в общем порядке, а именно те из них, которые составляют основную долю налоговой нагрузки.

2.1 Роль недропользователей в налоговых поступлениях в бюджет РК

На сегодняшний день состояние казахстанской экономики в целом в значительной степени определяется ситуацией в секторе природных ресурсов. Существующая зависимость поступлений в республиканский бюджет от продажи природных ресурсов ставит перед государством ряд вопросов, связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного планирования использования природных богатств в связи с их невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков мировых цен на сырьевые ресурсы.

При формировании республиканского бюджета в его доходную часть направляются налоги от крупнейших нефтедобывающих предприятий, исходя из цены на нефть $19 за баррель, по остальным предприятиям, не включенным в перечень, - по фактически сложившимся ценам. Перечень этих компаний неоднократно подвергался изменениям. Сверхплановые доходы, полученные от превышения цены на нефть, $19 за баррель, и трансферт в размере 10 % от планируемых в республиканском и местных бюджетах сумм поступлений по этим же налогам направляются в Национальный фонд. Причем цены на нефть при формировании бюджета закладываются на довольно низком уровне. Делается это для того, чтобы защитить бюджет от возможного падения цен на сырье на мировых рынках. Однако, в соответствии с Указом Президента РК с 1 июля 2006 г. налоги от всех нефтяных компаний будут поступать в Нацфонд. В Нацфонд будут также перечисляться средства, поступившие от приватизации предприятий, продажи земельных участков, и иные поступления, носящие разовый характер.

Национальный фонд Казахстана был создан для вывода нефтедолларов из экономики, сдерживания инфляции и укрепления курса тенге. До сих пор в Нацфонд поступало меньше половины налогов от нефтяной отрасли. Нацфонд пополняется за счет налоговых поступлений от шести крупных нефтяных компаний при цене нефти выше $19/барр. Данный перечень налогоплательщиков в Нацфонд постоянно пересматривается Правительством, так как ни изначально, ни сейчас не включает в себя все предприятия нефтяного сектора.

Экономика Казахстана и его бюджет находятся в большой зависимости от цены нефти. По данным статистики, в 2004 г. экспорт нефти и нефтепродуктов принес Казахстану $11,4 млрд. - 56,7 % всех экспортных доходов, а в 2005 г. - $17,4 млрд. - 62,6 % (Приложение Б, табл.1). С учетом поступлений в Нацфонд все нефтяные доходы составили в прошлом году 44 % казахстанского бюджета.

Доминирующую роль в налогообложении недропользователей играет корпоративный подоходный налог (КПН), составляющий почти половину налоговых платежей предприятий добывающей отрасли.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан, а также юридические лица - нерезиденты Республики, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

* Налогооблагаемый доход;

* Доход, облагаемый у источника выплаты;

* Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения и другие виды доходов.

Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например, себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов и т.д. При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм, например вычеты сумм компенсаций при служебных командировках (суточные не более 6 МРП в сутки в пределах РК) и по представительским расходам, расходы по вознаграждению, расходы по налогам, расходы по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходы на обучение сотрудников и т.д.

Налогооблагаемый доход подлежит дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах 3-х процентов от налогооблагаемого дохода.

В 2003 г. были изменены пределы отнесения на вычеты расходов по вознаграждению. Вознаграждение по займам, полученным от резидентов Казахстана, теперь будет относиться на вычеты в полном размере, без ограничения предельной вычитаемой ставки вознаграждения. Сумма вознаграждения, относимая на вычеты по займам от нерезидентов, будет зависеть от отношения собственного капитала заемщика к сумме обязательств, по которым он выплачивает вознаграждение. Недропользователи смогут отнести на вычеты полную сумму вознаграждения, выплачиваемого нерезидентам, если отношение собственного капитала недропользователя к сумме всех его обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, составляет не менее 1/4.

Ранее расходы по вознаграждению по кредитам, полученным в тенге, могли быть отнесены на вычеты в пределах суммы, исчисленной с применением двойной официальной ставки рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком Казахстана. Размер вычета вознаграждения по займам, полученным в иностранной валюте, исчислялся с применением двукратной ставки ЛИБОР. Кроме того, в 2002-2003 гг. действовало еще одно ограничение, в соответствии с которым максимальная сумма вознаграждения по кредитам, подлежащая отнесению на вычеты, ограничивалась суммой вознаграждения, выплачиваемого резидентам, плюс 50% от суммы вознаграждения, выплачиваемого нерезидентам.

Введенные новшества будут способствовать более полному отнесению на вычеты расходов по вознаграждению и увеличению вычетов по фиксированным активам, что может привести к уменьшению налоговой нагрузки по корпоративному подоходному налогу.

Ставки КПН установлены Налоговым Кодексом в следующих размерах:

ѕ 10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства;

ѕ 30% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок;

ѕ 15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый год.

Период, за который исчисляется КПН, составляет календарный год (с 01 января по 31 декабря). Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца.

Декларация по КПН представляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Окончательный расчет (оплата - разница между начисленными авансовыми платежами за отчетный налоговый период и фактически исчисленным корпоративным налогом) по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта .

Здесь следует отметить, что с 1 января 2004 года с целью развития производств по углубленной переработке минерального сырья, добываемого из недр Казахстана, правительство страны ввело льготы в виде освобождения от уплаты КПН. Данное положение применяется в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию перерабатывающих мощностей, включая и объекты нефтехимической промышленности.

При этом для недропользователей устанавливаются следующие условия:

1. Перерабатывающий объект должен быть построен в течение срока, не превышающего 4 лет, стоимостью не менее 5 млн. месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год ($ 30 млн.);

2. Не менее 90% совокупного годового дохода данного налогоплательщика должны составлять доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, основанного на углубленной переработке продукции из сырья, добываемого из недр Казахстана, по видам деятельности, определяемым правительством республики.

Кроме того, с целью стимулирования вложения инвестиций в разработку новых информационных технологий, производство программного обеспечения, а также инвестирование в развитие морcкого порта Актау законом введен особый налоговый режим. Он предусматривает уменьшение исчисленной к уплате суммы КПН, освобождение от налога на имущество и земельного налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны "Парк информационных технологий" и специальной экономической зоны "Морпорт Актау".

Социальный налог. Значительный удельный вес в структуре налогов, выплачиваемых недропользователями в общем порядке, также занимает социальный налог. В контексте деятельности по недропользованию плательщиками социального налога являются юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц. Объектами социального налога для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.

Исчисление социального налога в нашем случае производится по шкале регрессивных ставок от 20 до 7% в зависимости от сумм облагаемых доходов работника-резидента, выплаченных работодателем. Причем, чем больше выплаченный доход, тем меньше сумма исчисленного социального налога. По иностранным специалистам административно-управленческого, инженерно-технического персонала ставки варьируют от 11 до 5% .

Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, к объекту обложения. В 2007 году ставка социальных отчислений равна 3 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

Уплата социального налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

...