Налоговые платежи недропользователей и их роль в формировании бюджета

2.2 Первая модель налогообложения недропользователей

Как было упомянуто выше, налогообложение недропользователей в РК

разделяется на две модели. В данном разделе будет рассмотрена 1-ая модель, которая предусматривает уплату недропользователем в бюджет всех налогов и обязательных платежей.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима.

В соответствии со статьей 285 Налогового Кодекса РК условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование, могут быть скорректированы в связи с изменением налогового законодательства по соглашению сторон. В случае улучшения условий налогообложения недропользователя, являющихся результатом изменений в налоговом законодательстве, в контрактах на недропользование производится корректировка условий налогообложения с целью восстановления экономических интересов Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 286 Налогового Кодекса все контракты на недропользование до их подписания должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке и сроки, определяемые Правительством Республики Казахстан. Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты.

Налоговая экспертиза - обязательная экспертиза, включающая в себя анализ и оценку проекта контракта, заключаемого компетентным органом, дополнений и изменений к нему, проводимая с целью определения налогового режима, в том числе установления специальных платежей и налогов недропользователей в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налоговый режим, установленный по результатам налоговой экспертизы, подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта без каких-либо изменений и корректировок.

Здесь я бы хотела особо остановиться на специальных платежах по первой модели налогообложения, а именно:

ь Бонусы (подписные и бонусы коммерческого обнаружения);

ь Роялти;

ь Налог на сверхприбыль;

ь Рентный налог на экспорт сырой нефти

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

1. подписной;

2. коммерческого обнаружения

В соответствии с технико-экономическими расчетами заключаемого контракта могут быть установлены один или оба вида бонусов.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан, окончательный размер устанавливается в контрактах с учетом экономической ценности месторождений, но не ниже стартовых.

Подписной бонус подлежит уплате в бюджет в срок, установленный контрактом, но не позднее 30 календарных дней с даты вступления контракта в силу.

Бонус коммерческого обнаружения устанавливается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением случаев, когда контракты на проведение разведки месторождений полезных ископаемых не предусматривают последующую их добычу.

Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не устанавливается.

Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки. Объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из биржевой цены данного полезного ископаемого, установленной на Международной (Лондонской) бирже на дату осуществления платежа. Ставка бонуса коммерческого обнаружения устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя из индивидуальных условий осуществления недропользования, но не менее 0,1 процента.

Уплата бонуса коммерческого обнаружения осуществляется не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении.

Роялти

Роялти представляют собой платежи недропользователя за право пользования недрами с целью извлечения полезных ископаемых независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды. Роялти уплачивается отдельно по каждому виду добываемых полезных ископаемых и могут уплачиваться в денежной или натуральной форме (если это предусмотрено дополнительным соглашением в Правительством).

Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки. Объектом обложения роялти по всем видам добытых полезных ископаемых является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.

Базой исчисления роялти является стоимость полезных ископаемых, которая определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за налоговый период (месяц или квартал) первого товарного продукта, полученного из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки), за исключением золота, серебра и платины. Стоимость добытых недропользователем за налоговый период золота, серебра и платины исчисляется исходя из средних цен этих металлов, сложившихся за налоговый период на Лондонской бирже металлов.

Ставки роялти по углеводородам устанавливаются в фиксированном процентном выражении или по скользящей шкале как процент, определенный в зависимости от объемов добычи. До 2004 года они могли быть разными в каждом отдельно взятом контракте. С 1 января 2005 года были введена следующая единая скользящая шкала ставок на нефть и газовый конденсат, применимая независимо от вида добычи:

Объем накопленной добычи нефти за каждый календарный год (тыс.тонн)	Ставка роялти
До 500	2%
От 500 до 1000	2.5%
От 1000 до 1500	3%
От 1500 до 2000	3.5%
От 2000 до 2500	4%
От 2500 до 3500	4.5%
От 3500 до 4500	5%
От 4500 до 5000	5.5%
Свыше 5000	6%

Ставки роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам устанавливаются для всех недропользователей, в том числе осуществляющих деятельность по контрактам на добычу других видов полезных ископаемых, и варьируется от 1 до 10 % в зависимости от вида полезного ископаемого.

Налоговым периодом по уплате роялти является календарный месяц, за исключением случаев, если среднемесячные платежи за предыдущий квартал по роялти составляют менее тысячи месячных расчетных показателей (тогда налоговым периодом является квартал).

Подача декларации по роялти в налоговый орган по месту регистрации и уплата начисленной суммы осуществляются не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налог на сверхприбыль.

Налог на сверхприбыль (НСП) является налогом, взимаемым с дополнительных доходов, полученных недропользователем сверх нормативов, установленных налоговым законодательством. Впервые в современном виде НСП был введен в США во время Первой мировой войны в качестве налога на сверхприбыли корпораций, поставляющих вооружение. В Казахстане, до введения Налогового кодекса, с аналогичной для НСП целью применения действовали фиксированные (рентные) платежи. Они применялись к крупным предприятиям, добывающим нефть, газ и уголь, добыча которых, по оценкам специалистов, являлась высокорентабельной в сравнении с добычей других полезных ископаемых.

НСП - сравнительно новый вид налога в Казахстане. Здесь он был законодательно установлен в 1995 году, с введением в действие Закона о налогах.

Причиной введения НСП в Казахстане явилась невозможность с высокой точностью прогнозировать цены и себестоимость добычи полезных ископаемых, добываемых в рамках контрактов на недропользование. Несмотря на то, что в момент заключения контракта цены и себестоимость добычи могут быть неизвестны, они однако способны оказать большое влияние на баланс экономических интересов сторон, т.е. на распределение доходов между государством и недропользователем.

До 1997 года методика исчисления НСП определялась индивидуально в контрактах на недропользование. Только постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 сентября 1997 г. № 1330 был установлен "Порядок определения внутренней нормы прибыли для исчисления налога на сверхприбыль" и инструкцией Министерства финансов Республики Казахстан "О налогообложении недропользователей" № 41 от 29 декабря 1997 г. была утверждена детально разработанная методика исчисления НСП. Данная методика приводила подробное описание расчета внутренней нормы прибыли (коэффициент окупаемости производимых инвестиций), который затем использовался для исчисления НСП. Долгое время НСП взимался по соответствующей ставке с чистого дохода недропользователя за отчетный год, в котором внутренняя норма прибыли (ВНП) превышала 20%.

В последующем, механизм исчисления налога на сверхприбыль подвергся радикальным изменениям. Налоговой базой для его расчета теперь является часть чистого дохода недропользователя, превышающая 20% от суммы аналогичных вычетов, используемых при расчете корпоративного подоходного налога. Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и КПН, а также с учетом налога на чистый доход в случае постоянного учреждения нерезидента. При этом оговаривается, что облагаемая налогом на сверхприбыль сумма корректируется на сумму фактических затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более 10% от налогооблагаемой суммы. Налог на сверхприбыль уплачивается отдельно по каждому контракту на недропользование.

Хотя налогооблагаемая база осталась неизменной с 2004 года, в порядок расчета НСП, вступающего в силу с 1 января 2005 года, был введен так называемый "пусковой механизм". Обязательства по налогу возникают, начиная с момента, когда отношение накопленного совокупного дохода к накопленным налоговым вычетам превысит 1,2. Ставки налога установлены по скользящей шкале от 0% до 60% и зависят от значения вышеуказанного отношения. правовой сырьевой бюджет недропользование

Полученное значение отношения накопленных доходов к накопленным расходам	Ставка налога на сверхприбыль
менее 1,2	0 процентов
от 1,2 до 1,3	10 процентов
от 1,3 до 1,4	20 процентов
от 1,4 до 1,5	30 процентов
от 1,5 до 1,6	40 процентов
от 1,6 до 1,7	50 процентов
свыше 1,7	60 процентов

Введенные новшества значительно упрощают механизм исчисления налога на сверхприбыль, так как новая методика не требует расчета ВНП. Однако в связи с тем, что налог будет применяться независимо от уровня ВНП, он может возникнуть гораздо быстрее, чем ранее. Методика, действовавшая до внесения этих изменений, предполагала полное возмещение капитализированных и текущих затрат инвестора и корректировку налогооблагаемого дохода на индекс инфляции. Теперь же недропользователи смогут лишь уменьшить налогооблагаемый доход на 10%, откорректировав его на сумму затрат на обучение казахстанских кадров и прироста фиксированных активов. В результате этих нововведений налог на сверхприбыль по новым контрактам на недропользование может возникнуть уже в первые годы добычи полезных ископаемых. Учитывая капиталоемкость предприятий добывающей промышленности, это было практически исключено при применении ранее действовавшей методики, так как ВНП по проекту могла быть сравнительно низкой даже при высоком уровне дохода в отчетном году.

Налоговым периодом для налога на сверхприбыль является календарный год. Декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом, в то время как уплата должна быть произведена не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Рентный налог на экспорт нефти

29 ноября 2003 года Законом Республики Казахстан № 500-II "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Казахстан, которые введены в действие с 1 января 2004 года. Несомненно, одним из наиболее значимых новшеств является введение нового вида налога - рентного налога на экспортируемую сырую нефть (далее - рентный налог), направленного на стимулирование внутренней переработки сырой нефти в Казахстане.

Плательщиками этого налога будут юридические и физические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших Соглашение о разделе продукции. Таким образом, налог будет распространяться не только на недропользователей, заключивших с Казахстаном контракты на недропользование с 1 января 2004 г., но и на другие компании (трейдеров), экспортирующие сырую нефть, приобретенную у казахстанских недропользователей. При этом для таких экспортеров уже не будет иметь значение, по какому контракту была добыта экспортируемая нефть - по контракту на недропользование, заключенному до 2004 г. и фиксирующему налогообложение недропользователя, по контракту, заключенному после 2004 г., или по Соглашению о разделе продукции.

В качестве объекта обложения рентным налогом определен объем экспортируемой сырой нефти, а базой исчисления нового налога стала ее стоимость, которая складывается исходя из фактически реализуемого на экспорт объема и рыночной цены за вычетом расходов налогоплательщика на транспортировку. Ставка налога, дифференцированная в зависимости от текущей рыночной цены на нефть, колеблется в пределах от 1 % (при цене 19 долларов за баррель) до 33 % (при цене 40 долларов за баррель и выше) от стоимости экспортируемой нефти за минусом расходов на ее транспортировку.

Скидка или наценка будет предоставляться в том случае, если показатели качества сырой нефти недропользователя отличаются от показателей смеси сырой нефти, транспортируемой через магистральный трубопровод. Перечень сходных сортов нефти будет определен Правительством Казахстана на основании банка данных, который в настоящее время формируется Комитетом геологии и охраны недр Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК.

Налоговым периодом для рентного налога является календарный месяц. Подача декларации по рентному налогу в налоговый орган по месту регистрации и уплата начисленной суммы осуществляются не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.



2.3 Вторая модель налогообложения недропользователей

Конкурируя на рынке инвестиций, которые необходимы для развития добывающей промышленности, Республике приходится непрерывно пересматривать условия, которые она могла бы предложить инвесторам. Одним из немногих механизмов, предоставляющих инвестору определенные гарантии стабильности инвестиционного климата, является разработка месторождений полезных ископаемых на основе Соглашений о разделе продукции, к которым применяется вторая модель налогообложения недропользователей в РК.

Вторая модель налогообложения (называемая также Соглашение о разделе продукции (далее по тексту "СРП") ) представляет собой соглашения, в соответствии с которыми Правительство Казахстана предоставляет недропользователям право добывать полезные ископаемые за свой счет, при этом часть добытой продукции идет на возмещение понесенных недропользователем расходов. СРП предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли добытой продукции Республике Казахстан, а также всех других налогов и платежей, применимых к первой модели, кроме следующих:

- Рентный налог на экспортируемую сырую нефть и газовый конденсат;

- Налог на сверхприбыль;

- Роялти;

- Акцизы на сырую нефть и газовый конденсат;

- Земельный налог;

- Налог на имущество

Доля Республики Казахстан по разделу продукции, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размерах, определяемых законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Уровень налоговых обязательств недропользователя, предусматриваемых в контракте по второй модели налогового режима, должен быть не меньше, чем по первой модели.

Многие страны ведут разработку своих месторождений, используя условия раздела продукции, поскольку СРП в наибольшей степени соответствует интересам государств, располагающих достаточно большим ресурсным потенциалом, но испытывающим дефицит финансовых средств для его освоения. При гибком налоговом режиме обеспечивается получение значительной доли конечной прибыли от продажи сырья, т.е. максимум поступлений в распоряжение государства достигается в виде "конвертируемого" товара - нефти. Являясь специальным режимом, СРП позволяет более точно просчитать экономическую эффективность конкретных проектов за счет значительного уменьшения количества неизвестных факторов и гарантирует инвесторам приемлемый уровень риска и стабильности. И в этой связи, СРП является наиболее предпочтительным для иностранных инвесторов.

Суть СРП состоит в том, что инвестор и государство заключают соглашение, на основании которого инвестор ведет разработку месторождения. После уплаты роялти, определенная часть добытой инвестором продукции (компенсационная продукция) передается ему в собственность для возмещения затрат. Оставшаяся часть продукции признается прибыльной продукцией и распределяется между инвестором и государством. Со своей доли прибыльной продукции инвестор уплачивает налог на прибыль и иные налоги, специально предусмотренные налоговым законодательством.

К настоящему времени в РК подписаны и вступили в силу девять СРП, относящиеся к нефтегазодобыче. В их числе и один из самых крупных нефтегазовых проектов, такой как освоение Карачаганакского нефтегазоконденсатного месторождения, к которому я вернусь позже. К сравнению, в России, где с 30 декабря 1995 года действует федеральный закон РФ "О соглашениях о разделе продукции", заключены только три СРП, связанные с освоением нефтегазовых месторождений Сахалин-1, Сахалин-2 и Харьягинского месторождения.

В соответствии со статьей 312 Налогового Кодекса СРП должен содержать следующие основные условия:

1. Определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости;

2. Определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция);

3. Определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции (прибыльной продукции);

4. Определение доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем;

5. Определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Компенсационная продукция

Возмещение затрат недропользователя по каждому месторождению осуществляется за счет компенсационной продукции, произведенной на контрактной территории. В результате поправок в Налоговый Кодекс, вступивших в силу в 2005 году, были внесены некоторые изменения, касающиеся состава возмещаемых и невозмещаемых затрат. Если ранее предельная доля компенсационной продукции составляла не более 80% от общего объема добытых полезных ископаемых, то в результате изменений она определяется индивидуально по каждому СРП с учетом экономической ценности разрабатываемого месторождения и должна составлять не более 75% от общего объема продукции, добытой за налоговый период в период до достижения окупаемости проекта и 50% в последующие периоды.

На настоящий момент возмещаемые затраты, т.е. затраты, которые могут быть возмещены за счет компенсационной продукции, включают:

A. Затраты, произведенные недропользователем до вступления в силу контракта, направеленные на:

- подготовку и разработку технико-экономического обоснования на стадии, предшествующей заключению контракта;

- оценку и разведку, произведенные до вступления в силу контракта и непосредственно связанные с его исполнением.

B. Затраты, фактически произведенные с даты вступления контракта в силу и в течение всего периода его действия:

- Административные расходы, связанные с выполнением контракта, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов недропользователя, в том числе расположенных за пределами территории Республики Казахстан, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие административные расходы по условиям контракта возмещаются в размере норматива, установленного контрактом, но не более одного процента от общей суммы расходов, возмещаемых недропользователю в отчетном периоде.

Возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются на:

- сумму операционных доходов, связанных с получением арендной платы за сдачу в аренду имущества, созданного либо приобретенного по контракту, за вычетом затрат, связанных с их получением;

- сумму прочих доходов (неустойки (штрафа, пени) и других), полученных от деятельности в рамках контракта.

К затратам, не возмещаемым за счет компенсационной продукции, относятся следующие виды затрат:

o по уплате взноса на участие в конкурсе инвестиционных программ на получение права недропользования на условиях раздела продукции;

o по приобретению геологической информации;

o по статьям затрат в части их превышения, по которым соглашением установлены ограничения, в том числе административные расходы;

o по уплате платы за эмиссии в окружающую среду сверх установленных лимитов;

o связанные с реализацией принадлежащей недропользователю компенсационной продукции и доли прибыльной продукции, включая затраты на доставку этой продукции от пункта доставки (раздела) до пункта реализации, потери при транспортировке, затраты на страхование при транспортировке продукции до пункта назначения, комиссионные и прочие затраты;

o связанные с ревизией (аудитом) финансово-хозяйственной деятельности, осуществленной по требованию акционеров (учредителей);

o возникшие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением недропользователем своих обязательств, установленных контрактом;

o связанные с оплатой стоимости путевок на экскурсии и путешествия;

o выплаты вознаграждения за кредит (заем) и использование заемных средств;

o затраты по социальным проектам; затраты, понесенные в связи с судебными разбирательствами;

o штрафы и пени, взимаемые государственными органами с недропользователя;

o разовые фиксированные платежи за пользование недрами или бонусы коммерческого обнаружения;

o уплаченные налоги и обязательные платежи в бюджет;

o другие затраты, непосредственно не относящиеся к деятельности по контракту.

Раздел прибыльной продукции

После возмещения затрат недропользователя на выполнение работ по СПР, продукция переходит в прибыльную и делится на долю недропользователя и долю РК.

Процедура исчисления доли продукции является одинаковой для всех СРП, заключенных после 1 января 2004 года. До 1 января 2004 года, ввиду отсутствия определенной методики, на практике каждое СРП могло иметь свой порядок оценки и раздела продукции.

Доля Республики Казахстан определяется в настоящее время как суммарная стоимость прибыльной продукции за вычетом доли недропользователя, тогда как доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:

1. R-фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2. Внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3. Р-фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Недропользователь должен рассчитать все три показателя за каждый отчетный период и определить свою долю в прибыльной продукции на основании фактора, соответствующего наименьшему процентному значению доли недропользователя.

Здесь остановимся подробнее на методике расчета вышеуказанных трех триггеров в соответствии с положениями статьи 312-1 Налогового Кодекса.

1. Значение R-фактора (показателя доходности) за отчетный период (Rn) определяется как отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту.

Накопленные доходы по проекту рассчитываются как сумма реальной совокупной стоимости компенсационной продукции и реальной совокупной стоимости доли прибыльной продукции недропользователя за вычетом совокупного подоходного налога, уплаченного в бюджет.

Накопленные расходы по проекту рассчитываются как сумма реальных совокупных возмещаемых эксплуатационных расходов, а также возмещаемых расходов на разведку и оценку.

Ниже приводятся границы процентных значений, которые должны быть включены в СРП для определения доли недропользователя в прибыльной продукции:

Значение R-фактора (показателя доходности)	Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции
меньше или равно 1,2	от 70 до 90 процентов
больше или равно 1,5	10 процентов

В случае если полученное значение R-фактора (показателя доходности) более 1,2 и менее 1,5, то доля недропользователя в прибыльной продукции рассчитывается по формуле:

(А % - (А % - 10 %) / 0,3 * (X - 1,2) * 100 %),

где:

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в СРП, соответствующее значению R-фактора (показателя доходности), меньше или равно 1,2;

X - фактически полученное значение R-фактора (показателя доходности) за период реализации проекта.

2. Внутренняя норма рентабельности (ВНР) определяется как годовая ставка дисконта (в процентах), при которой чистая текущая стоимость, рассчитанная по значениям реального чистого денежного потока наличности недропользователя за каждый отчетный период, начиная с момента вступления в силу СРП и включая такой отчетный период, будет равна нулю.

Расчет чистой текущей стоимости производится по следующей формуле:

Чистая текущая стоимость = ДЧДП0 + ДЧДП1/(1+СД1)1 + ДЧДП2/(1 + СД2)2 + ... + ДЧДПn/(1 + СДn)n;

ДЧДПn - реальный чистый поток денежной наличности за отчетный период;

СДn - ставка дисконта (выраженная в процентах) за отчетный период;

n - отчетный период.

Реальный чистый денежный поток наличности за отчетный период определяется по нижеследующей формуле:

ДЧДПn = (ДСКПn + ДСДППn) - (ДВЭРn + ДВРРОn + ДВРОn + СДНn + ДБКОn + ДПБn);

ДСКПn - реальная стоимость компенсационной продукции, полученной недропользователем в течение отчетного периода;

ДСДППn - реальная стоимость доли прибыльной продукции недропользователя, полученной в течение отчетного периода;

ДВЭРn - реальная стоимость возмещаемых эксплуатационных расходов, оплаченных в течение отчетного периода;

ДВРРОn - реальная стоимость возмещаемых расходов на разведку и оценку, оплаченных в течение отчетного периода;

ДВРОn - реальная стоимость возмещаемых расходов на освоение, оплаченных в течение отчетного периода;

СДНn - реальная стоимость налогов и обязательных платежей в бюджет, уплаченных в течение отчетного периода, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;

ДБКОn - реальная стоимость бонуса коммерческого обнаружения, уплаченного в каждом случае в течение такого отчетного периода;

ДПБn - реальная стоимость части подписного бонуса, которая отнесена на данный участок освоения и выплачена в течение отчетного периода.

Ниже приводятся границы процентных значений, которые должны быть включены в СРП для определения доли недропользователя в прибыльной продукции:

Значение внутренней нормы рентабельности (ВНР)	Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции
менее или равно 12 процентам	от 70 до 90 процентов
более или равно 20 процентам	10 процентов

В случае если полученное значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) составляет более двенадцати процентов и менее двадцати процентов, то доля недропользователя в прибыльной продукции рассчитывается по следующей формуле:

Доля недропользователя в прибыльной продукции = (А % - (А % - 10 %) / 8 % * (X - 12 %)), где

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в СРП, соответствующее значению внутренней нормы рентабельности (ВНР), меньше или равно 12 процентам;

X - фактически полученное значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) за период реализации проекта.

3. Р-фактор (ценовой коэффициент) определяется как отношение суммы реальной стоимости компенсационной продукции за отчетный период и реальной стоимости доли прибыльной продукции недропользователя за отчетный период к объему добычи нефти за отчетный период.

Ниже приводятся границы процентных значений, которые должны быть включены в СРП для определения доли недропользователя в прибыльной продукции:



Значение P-фактора (ценового коэффициента)	Процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции
менее или равно 12 долларам США за 1 баррель	от 70 до 90 процентов
более или равно 27 долларам США за 1 баррель	10 процентов

В случае если полученное значение P-фактора (ценового коэффициента) составляет более 12 долларов США и менее 27 долларов США за 1 баррель, то доля недропользователя в прибыльной продукции рассчитывается по формуле:

Доля недропользователя в прибыльной продукции = (А % - (А % - 10 %) / 15 * (X - 12) * 100 %), где

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в СРП, соответствующее значению P-фактора (ценового коэффициента), меньше или равно 12 долларам США за баррель;

X - фактически полученное значение P-фактора (ценового коэффициента) за период реализации проекта.

Чтобы проиллюстрировать то, каким образом рассчитывается доля недропользователя, приведем следующий пример. За отчетный период недропользователем были получены следующие значения триггеров:

ь R-фактор = 1,25

ь ВНП = 11% и

ь Р-фактор = 17,00 US$/баррель.

Таким образом, доля недропользователя в этом отчетном периоде будет равняться 50%, поскольку ее наименьшее процентное значение, соответствующее Р-фактору в размере 17,00 US$/баррель, составляет 50%.

Стабилизация

Соглашения о разделе продукции имеют одну общую характеристику - в них предусмотрены жесткие условия по разделу прибыли между государством и нефтяными компаниями. Ранее после подписания таких соглашений не допускался пересмотр условий: ни в случае непредвиденной прибыли (например, при обнаружении нефтяного месторождения с запасами в несколько миллиардов баррелей), ни в случае неожиданного повышения цен на сырую нефть, ни в случае открытия запасов нефти меньше ожидаемых, ни при снижении цен на нефть.

Современные СРП содержат специальные положения, в которых допускается возможность пересмотра условий, но только в случае появления осложнений или отклонений от ожидаемого развития ситуации. Такие гибкие нефтяные контракты получают все большее распространение в мире.



Глава III. Выводы и предложения

3.1 Проблемы налогообложения недропользователей и пути их решения

Вступление в силу Налогового Кодекса, нормативно-правовых актов,

изданных во исполнение его норм, а также принятие последующих изменений и поправок к нему укрепили базу (ранее заложенную Законом о налогах) для продолжения развития условий налогообложения в РК, внесли ясность в вопросы налогообложения деятельности по недропользованию и упростили порядок исчисления и уплаты налогов.

Однако в некоторых его положениях по-прежнему наблюдаются недоработки и возникают новые вопросы, которые потребуют более детального и тщательного продумывания в ближайшее время.

1. Одним из проблемных вопросов является исключение из налогового законодательства всех норм, устанавливающих стабильность налогового режима контрактов на недропользование. Единственное упоминание о стабильности имеется в статье 285 Налогового кодекса, но оно является косвенным, а не прямым. Данная статья говорит только о следующих положениях:

ѕ Изменения в налоговый режим по соглашению сторон контракта могут быть внесены только в случае изменения налогового законодательства. Ранее изменения в налоговый режим контракта могли быть внесены по соглашению сторон в любой приемлемый для сторон момент, независимо от изменений налогового законодательства.

ѕ Если налоговое законодательство для недропользователя улучшилось, то в налоговый режим обязана быть внесена корректировка, восстанавливающая экономические интересы Республики Казахстан.

ѕ В случае отмены в налоговом законодательстве каких-либо налогов недропользователь обязан производить их уплату до момента внесения соответствующих изменений в контракт.

Все данные нормы правомерны, но они являются односторонними - защищающими только интересы государства, несмотря на то, что контракт на недропользование является двусторонним документом, защищающим как интересы государства, так и интересы недропользователя.

В целом исключение из налогового законодательства нормы о стабильности может негативно сказаться не только на вновь заключаемые контракты, но и на контракты, которые были заключены ранее. Данное положение имеет определенные риски для всех недропользователей, поскольку при отсутствии в Налоговом кодексе нормы о стабильности налоговых режимов контрактов, государство в любой момент может поставить вопрос о пересмотре условий налогообложения, установленных контрактами на недропользование.

2. Еще одним проблемным вопросом для недропользователей может быть исключение из налогового законодательства нормы о возможности переноса условий налогообложения из ранее заключенного контракта в налоговый режим нового контракта. Исключение данного положения может негативно сказаться на контракты на добычу, заключаемые недропользователями в продолжение выполненного контракта на разведку. Это связано с тем, что затраты на разведку могут быть возмещены недропользователю только за счет доходов, полученных в период добычи и, следовательно, такие расходы по контракту на разведку должны быть учтены при исчислении корпоративного подоходного налога и налога на сверхприбыль по контракту на добычу.

3. Для улучшения налогового администрирования одновременно с Налоговым кодексом с 1 января 2002 года в Казахстане были введены новые формы налоговой отчетности. Они позволят полностью автоматизировать учет налоговых обязательств и их исполнение налогоплательщиками.

Вместе с тем, данные формы не всегда применимы для недропользователей, заключивших контракты до 1 января 2002 года, так как они полностью отражают порядок исчисления налогов, установленный Налоговым кодексом.

Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является при необходимости разработка рекомендаций по порядку заполнения новых форм для каждого контракта на недропользование. Это соответствовало бы порядку исчисления налогов, установленному соответствующим контрактом на недропользование.

4. Еще одним положительным моментом, который должен быть предусмотрен законом, является возможность издания отдельных инструктивных актов республиканского налогового органа, которые бы устанавливали порядок администрирования налогов и платежей по отдельным заключенным контрактам. Это предложение обусловлено тем, что налоговый режим каждого контракта основывается на законодательстве, действующем на дату заключения контракта, и чем дольше действует контракт, тем больше вопросы налогового администрирования, установленные контрактом, отличаются от налогового администрирования, действующего на момент возникновения налоговых обязательств.

Ситуация осложнена еще и тем, что в контрактах, заключенных до 1 января 1997 года, применялись нормы, основанные на международной практике заключения контрактов на недропользование, которые существенно отличались от норм права Республики Казахстан.

Кроме того, есть случаи, когда в контрактах при их заключении даже не устанавливались сроки осуществления тех или иных платежей в бюджет или сроки предоставления декларации. Именно инструкция по применению налогового режима контракта, с одной стороны, являющаяся частью налогового законодательства, а с другой стороны, согласованная с недропользователем, может решить эти проблемы и поможет избежать возникновения спорных ситуаций, которые зачастую возникают сегодня при проведении документальных проверок крупных недропользователей, поскольку часто это приводит к потере времени и средств для проведения судебных разбирательств.

5. Касательно пункта Соглашений о разделе продукции следует отметить, что некоторые ограничения по отнесению затрат к "возмещаемым" являются несправедливыми. Так, затраты недропользователя по транспортировке и реализации принадлежащих ему полезных ископаемым являются частью его прямых расходов, связанных с получением доходов, а также составляющей формирования цены на полезные ископаемые. Поэтому такие расходы должны включаться в состав возмещаемых затрат.

Также представляется несправедливым исключение из состава возмещаемых затрат расходов, связанных с аудитом, арбитражем, и выплачиваемых процентов по заемным средствам. Что касается процентов, то максимальным ограничением мог бы быть запрет на отнесение к возмещаемым затратам процентов по займам головной компании, а также суммы превышения свыше уровня, установленного для отнесения процентов на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога.

Очевидно, что для успешной реализации действующих и будущих СРП государственными органами должны быть разработаны законодательные, нормативно-правовые акты, регламентирующие СРП и позволяющие:

* достигать единообразия в методах вычисления и представления основных экономических показателей СРП;

* устанавливать степень неопределенности о размерах извлекаемых запасов и предстоящих затрат на их освоение, при которой допустимо заключение СРП;

* устранять возможности скрытого занижения показателей эффективности инвестора в период утверждения экономического механизма СРП;

* корректно сопоставлять предложения нефтяных компаний о заключении СРП и обоснованно принимать решения в отношении победителей конкурсов и тендеров;

* разрабатывать и предлагать потенциальным недропользователям условия СРП, являющихся обоснованным компромиссом между ними и государством.

Без принятия вышеуказанных актов, реализация СРП в Казахстане будет несовершенной и неполной.



Заключение

На сегодняшний день состояние казахстанской экономики в целом и в значительной степени определяется ситуацией в секторе природных ресурсов. Существующая зависимость поступлений в республиканский бюджет от продажи природных ресурсов ставит перед государством ряд вопросов, связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного планирования использования природных богатств в связи с их невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков мировых цен на сырьевые ресурсы.

Сложившаяся структура налогообложения недропользования в РК отличается достаточной стабильностью и прогрессивнее прежней. Тем не менее, осуществляемые в экономике преобразования приводят к необходимости ее эволюционного реформирования в соответствии с изменяющимися условиями.

Не забывая о том, что концентрация экономики на сырьевом секторе и зависимость благополучия страны от конъюнктуры мировых цен чревата опасностью, государством предпринимаются шаги, направленные на диверсификацию структуры экономики и привлечение инвестиций в перерабатывающую промышленность, наукоемкие и высокотехнологичные производства. Изменения, внесенные в налоговое законодательство, также призваны способствовать этому процессу. В дополнение к налоговым преференциям для предприятий, реализующих инвестиционные проекты в определенных правительством приоритетных видах деятельности, с 2004 года Налоговым кодексом предусмотрены также налоговые преференции для компаний, инвестирующих в нефтехимическую промышленность, и компаний, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон.

Система налогообложения недропользования должна обеспечивать не только фискальные интересы государства, но и стимулировать развитие производства, эффективное использование природных ресурсов страны и приток широкомасштабных инвестиций. Любые преобразования должны обеспечить максимальную транспарентность механизма налогообложения недропользования, обеспечить гарантированный объем поступления денежных средств в бюджет РК с начала момента добычи на месторождениях и получение государством адекватных доходов при росте мировых цен на нефть.

Ключевыми вопросами совершенствования налоговой политики республики в целом являются устранение недостатков налогового законодательства, диспропорций в налоговых поступлениях и оптимизации использования налоговых стимулов.



Список использованной литературы

1. Указ Президента РК, имеющий силу закона, "О нефти" от 28 июня 1995г.;

2. Указ Президента РК, имеющий силу закона, "О недрах и недропользовании" от 27 января 1996г.;

3. Указ Президента РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г.;

4. Налоговый Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 года №209-II ЗРК с последующими изменениями;

5. Ф.С. Сейдахметова "Налоги в Казахстане", Алматы, Издательский дом "LEM", 2002г.;

6. "Фонды сбережения доходов от добычи нефти: Аляска и Казахстан", Материалы Центра анализа общественных проблем, 2003г.;

7. Р.Кинчинбаева "Развитие условий налогообложения недропользователей в РК", консалтинговая компания "МинТакс", 2005г.

8. Общий обзор "Казахстан: Бизнес и инвестиции", компания "Эрнст энд Янг", 2006г.

9. Э.Джантуреева, "Недропользование в Казахстане", Управление анализа результатов недропользования РЦГИ "Казгеоинформ", 2006г.;

10. А. Аккайсиева, "СРП: проблемы и пути совершенствования", Управление координации внешней помощи Департамента инвестиционной политики Министерства экономики РК, Деловой журнал "Казахстан", 2006г. (http://www.investkz.com/journals);

11. Ж.Бердалина, Н.Емельянова "Анализ налоговой нагрузки на недропользователей в свете изменений налогового законодательства Казахстана", Деловой журнал "Казахстан", 2006г. (http://www.investkz.com/journals);

12. С. Канатов "Вопросы налогового администрирования недропользователей", Налоговый комитет Министерства Финансов РК, 2006г. (http://mf.minfin.kz).



Приложение А

Диагр.1

Диагр.2



Приложение Б

Таблица 1.

Основные показатели по добыче и экспорту нефти и газового конденсата *

	2001	2002	2003	2004	2005
Всего поступлений в нац.фонд (млн.тенге)	197 354,0	109 547,0	229 551,0	139 312,0	404 000,0
Всего поступлений в респ. бюджет ( млн. тенге)	487 651,0	565 275,0	722 034,0	978 359,0	1 883 110 ,0
Поступления в респ. бюджет от реализации нефти и газового конденсата (млн. тенге)	1 081,0	455	793	402	488
Объёмы добычи нефти и газ. конденсата (млн. тонн)	40,1	47,3	51,2	59,4	61,4
Экспорт нефти и газового конденсата (млн.тонн)	32,4	39,3	44,3	52,4	54,6
Экспортная цена нефти, ( долл. США/тонна)	131,7	128,3	158,4	217,8	263,8
Расчёт дохода от экспорта нефти и газоконденсата (млн.долл.)	4 267,08	5 042,19	7 017,12	11 412,72	14 403,48

* По данным Министерства экономики и бюджетного планирования и Министерства финансов РК.

Размещено на Allbest.ru

...