Налоговые льготы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Организации (предприниматели), применяющие общепринятую систему налогообложения, должны перечислять в бюджет следующие налоги: налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц), налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество.

В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство Коллектив авторов. Лекции по налогам и налогообложению, 2012/

В России многие предприниматели все чаще прибегают к налоговому планированию своей деятельности. Речь идет о поисках таких вариантов, которые позволили бы в рамках действующего налогового и гражданского законодательства свести к минимуму число и размеры причитающихся к уплате налоговых платежей. При минимизации налоговых выплат предприниматели часто стремятся использовать в организации своей коммерческой деятельности фирмы, зарегистрированные в иностранных государствах, имеющих режим льготного налогообложения. Однако зоны с льготным налогообложением существуют не только в зарубежных странах. Действующее налоговое законодательство Российской Федерации создает основы для существования на единой территории Российской Федерации различных режимов налогообложения в различных регионах. И. Павлов Выпуск 4, февраль 1996 г. Таким образом, целью данной работы является изучение зон с льготным налогообложением на территории Российской федерации, а так же налоговых льгот, предоставляемых физическим лицам. Так же в данной работе будут рассмотрены определения понятия «налоговая льгота», классификация налоговых льгот и порядок их назначения.

Различные источники предлагают несколько определений понятия «налоговые льготы». Финансовый словарь предлагает следующее определение:

Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Обычно налоговые льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность в интересах государства, предприятий и предпринимателей малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам.



Льготы налоговые

частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от налогов, как один из элементов налоговой экономической и социальной политики государства. В число имеющих распространение Л.н. входят: необлагаемый налогом минимум дохода, налоговые скидки, изъятие из основного дохода некоторых расходов (представительских расходов, безнадежных долгов), возврат ранее уплаченных налогов (налоговые амнистии, полное освобождение от уплаты некоторых налогов) и другие.

Налоговая льгота - это преимущество, которое предоставляется государством или органами местного самоуправления, определенной категории налогоплательщиков. Это преимущество ставит их в более выгодное экономическое положение по отношению к другим налогоплательщикам. Налоговые льготы - один из механизмов государственной налоговой политики, вводимый для решения задач в социальной и экономической сферах.

Налоговая льгота - это преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы - это важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

Налоговые льготы можно разделить на следующие группы: личные и для юридических лиц; общеэкономические и социальные налоговые льготы; и внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы. Любые льготы несут одновременно отрицательные последствия для государства и положительные для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках государственной поддержки бизнеса, зачастую - во время экономических кризисов.

Цель налоговых льгот

Цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита). Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

Оценка эффективности налоговых льгот будет проводиться в Минфине ежегодно. Минфин планирует разработать методику оценки эффективности налоговых льгот, учитывающей наряду с выпадающими доходами бюджетной системы РФ создание благоприятных условий для инвестирования, а также результаты реализации налогоплательщиками полученных преимуществ. Оценка эффективности налоговых льгот затрагивается в Основных направлениях налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренных правительством РФ. Налоговые органы России среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2010 года выделяются льготы по ряду направлений. Среди них - инвестиционная деятельность (354 миллиарда рублей), инновационная деятельность (12,2 миллиарда рублей), отраслевое развитие (252 миллиарда рублей).

Классификация налоговых льгот

Изъятия - выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Пример, изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы).

Налоговые каникулы (tax holiday) -- освобождение компании от уплаты налога на прибыль (либо взимание налога с части прибыли) в течение определенного периода. Эта льгота стимулирует, как правило, экспорт или развитие новых отраслей производства. До 1992г. пунктом 4.4 Инструкции МНС №62 о налоге на прибыль предприятий и организаций малым предприятиям предоставлены «налоговые каникулы» на два года в уплате налога. Но эта льгота распространялась только на те малые предприятия, которые были заняты производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, определенными строительными и ремонтно-строительными работами, производством строительных материалов, продовольственных товаров, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пунктом 4.5 указанной Инструкции «налоговые каникулы» на 5 лет предоставлялись предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), в части прибыли, направленной на его покрытие при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

Налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264.

Освобождение - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада). Понижение налоговой ставки -- например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Уменьшение налогового оклада -- самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад).

Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога -- это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей. Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога, -- форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) -- например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке зачета ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) -- см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения).

Общее число налоговых льгот в России

Налоговые системы в разных странах достаточно разнообразны, но главное, что их объединяет, и в этом отношении налоговая система России соответствует системам развитых стран -- это исключение из налогообложения капитала, функционирующего в производстве, и экспорта. Общее число налоговых льгот, применяемых у нас при налогообложении прибыли, достаточно велико. Однако основная часть налоговых льгот, установленных законом, не должна уменьшать фактическую сумму налога, отчисленную без учета льгот, более чем на 50%. В развитых странах количество льгот значительно больше, чем в России. Так, в США их более 100, в Великобритании и Германии-до 70-80.

При условии их полного и правильного применения, как отмечают эксперты, нормально работающая компания со средним уровнем рентабельности может вовсе не показывать прибыль в своем балансе и, таким образом, стать полностью освобождаемой от налогов. По этой причине традиционные системы подоходных налогов уже давно подвергаются острой критике. Попыткой устранить некоторые из недостатков взимания налога на прибыль является введенный в Западной Европе, а в 1992 г. и в России, налог на добавленную стоимость (НДС). Число льгот по этому налогу по сравнению с налогом на прибыль ограничено. НДС имеет и то преимущество, что в его базу включаются затраты предпринимателей на заработную плату, что служит для них стимулом повышения производительности труда и применения новейшей техники.

Освобождение от этого налога экспортных операций фактически есть выплата крупных субсидий отечественному бизнесу. Немедленное списание расходов на приобретение активов для организаций служит большим стимулом к обновлению производства, чем установление льгот по налогу на прибыль. Льготы предоставляются на уплату земельного налога (местные налоги), налога на имущество организаций, на выплату НДС, налог на прибыль, для услуг в сфере культуры, льготы для благотворителей, льготы для участников боевых действий в Афганистане, для малого и среднего бизнеса и другие.

Существует множество проблем в сфере установления и действия льгот, связанных с повышением эффективности данного инструмента государственной поддержки. С помощью налогов государство действительно способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для деловых сфер. Но при этом происходит подавление других сфер. Поэтому переоценка государством социально-экономического значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости. Следовательно, политика предоставления преференций должна способствовать реализации приоритетов, установленных государством в объективном порядке (имеется ввиду наличие четких критериев предоставления налоговых льгот, минимизирующих влияние групп специальных интересов).

Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями. Необходимо отметить, что специальные налоговые режимы базируются на необходимости правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации. Одним из механизмов стимулирования экономического развития, налоговой задолженности, расширения налоговой базы и роста доходов должна стать реструктуризация налоговой задолженности. В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации.

В более узком, конкретном, понимании - это перенос сроков уплаты налоговых платежей и замораживание на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в долгосрочные. Начатый еще в 1999 г. процесс реструктуризации затянулся, и это связано, прежде всего, с недостаточной проработкой механизма реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом. В целом же налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы прежде всего на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающие выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать экономический и фискальный эффект.



Изменения в налоговых льготах 2013

С 1 января 2013 года не облагается налогом движимое имущество независимо от вида деятельности компании. Законом от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ были внесены изменения в главу 30 НК РФ “Налог на имущество”. Если организация приобрела имущество в декабре 2012 года, а в эксплуатацию ввела его после 1 января 2013 года, то в данном случае можно в этом году воспользоваться льготой по налогу на имущество. Например, если купили машину 20 декабря, а ввели в эксплуатацию 9 января, налог на имущество на нее уже не платим. Также в случае если компания приобрела станки в конце 2012 года, но из-за монтажа, установки допоборудования, если не сразу привезли станки, ввела в эксплуатацию только в 2013 году, то есть возможность на законных основаниях не платить налог на имущество. Даже если предприятие не производственное, а занимается торговлей, берет площади в аренду. По старому движимому имуществу продолжаем считать налог на имущество.

В 2012 году появилась льгота для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. На три года освобождается от налога оборудование, которое попало в перечень правительства. Льгота действует и в 2013 году. Перечень оборудования прописан в постановлении правительства N 308 от 16 апреля 2012 г. В нем предусмотрено 132 вида высокоэнергетического оборудования.

ФОРЕКС

Льготы, предоставляемые Налоговым кодексом Российской Федерации гражданам:

Налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими гражданами. Понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Льготы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

Если вы являетесь родителем и на вашем обеспечении находится ребенок, то вам предоставляется право ежемесячно получать налоговый вычет по НДФЛ. Этот вычет называют стандартным налоговым вычетом по НДФЛ на детей.

Он предполагает, что ежемесячно часть вашего дохода не будет облагаться НДФЛ, начиная с месяца рождения ребенка. Поэтому НДФЛ вы заплатите с меньшей суммы. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно получать доход, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, например, заработная плата (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет могут получать оба родителя одновременно. Кроме того, это право есть у супругов родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Не лишаются права на вычет родители, которые не состоят в браке, но официально платят алименты или иным образом обеспечивают ребенка.

Налоговый вычет представляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно (п. 1 ст. 218 НК РФ):

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Для родителей ребенка-инвалида вычет предусмотрен в размере 3000 рублей вне зависимости от очередности рождения такого ребенка (4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет производиться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

В двойном размере вычет может предоставляться единственному:

Родителю;

Приемному родителю;

Усыновителю;

Опекуну;

Попечителю.

Родитель считается единственным, если второго родителя у ребенка нет по причине смерти, безвестного отсутствия, а также, если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один родитель. Не относится к таким случаям отсутствие зарегистрированного брака между родителями, а так же случаи, когда второй родитель написал заявление об отказе от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Чтобы получить налоговый вычет на детей, нужно обратиться к работодателю с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Льготы по уплате налога на имущество для физических лиц

Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" устанавливает, что плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

Информацию об объектах, подлежащих налогообложению, налоговые инспекции получают из органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов технической инвентаризации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Статья 4 Закона РФ N 2003-1 предусматривает освобождение от уплаты налога для некоторых групп населения. Так, в частности, от уплаты налогов на имущество освобождены инвалиды I и II групп и инвалиды с детства, а от уплаты налога на строения, помещения и сооружения - пенсионеры. Причем касается льгота не только пенсионеров по возрасту, но и всех лиц, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, в том числе граждан, не достигших пенсионного возраста, вышедших на пенсию по выслуге лет в связи с исполнением определенных профессиональных обязанностей, к примеру, осуществлением педагогической деятельности в учреждениях для детей (Письмо Минфина России от 29.09.2011 N 03-05-06-01/69). Освобождение от уплаты налога распространяется и на лиц, получающих пенсию по потере кормильца (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2011 N 20-14/066365).

Нужно заметить, что Закон РФ N 2003-1 не предусматривает льгот по уплате налога на имущество для такой группы граждан, нуждающихся в дополнительной поддержке государства, как многодетные семьи. Между тем Минфин России в Письме от 04.04.2012 N 03-05-06-01/17 разъяснил, что представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Иными словами, вопросы, связанные с освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц членов многодетной семьи, в полной мере могут быть урегулированы на местном уровне. Минфин России сообщил, что мониторинг нормативных правовых актов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц показал, что во многих муниципальных образованиях многодетные семьи, приемные родители, опекуны (попечители), усыновившие (опекающие) третьего и (или) последующего несовершеннолетнего гражданина в семье, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц.

От уплаты налогов на имущество освобождаются ветераны Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, вольнонаемного состава и бывших партизан. От уплаты налога на строения, помещения, сооружения освобождены граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане.

Льготы по уплате земельного участка

Пунктом 5 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Льготы по уплате транспортного налога

В 2014 году почти все регионы отменили льготы по транспортному налогу. Это вызвано несколькими причинами. Во-первых, дефицитом бюджетных средств, а во-вторых, тем, что многие дорогостоящие автомобили с двигателем высокой мощности в целях ухода от налогообложения регистрируются на пенсионеров, которые ранее были освобождены от уплаты этого налога. На сегодня в большинстве регионов льготы на автотранспорт предоставляются:

Ветеранам Великой Отечественной войны;

Героям Советского Союза, РФ, Социалистического Труда;

Ветеранам боевых действий;

Инвалидам I и II групп;

Чернобыльцам.

При этом льготы распространяются только на один автомобиль, на все остальные автомобили, принадлежащие льготнику, налог уплачивается в полном размере. В некоторых регионах установлены льготы на автомобили, принадлежащие пенсионерам, с мощностью до 150 лошадиных сил. Также в некоторых регионах установлены льготы для родителей или опекунов детей-инвалидов и для многодетных родителей.

Категории граждан Российской Федерации, которым положены льготы, пособия, компенсации или скидки от государства, многочисленны. Их предоставление гарантируют различные отрасли нашего законодательства в том числе, социальное, трудовое, жилищное, налоговое.

Зоны льготного налогообложения в РФ

Необходимость оптимизировать издержки давно заставляет российских предпринимателей открывать компании в оффшорных зонах зарубежья и у себя на родине. В условиях глобального кризиса не стоит упускать возможности сократить свои затраты, тем более, что в России действуют юрисдикции со льготным налогообложением. Основные зоны льготного налогообложения в России -- это Калмыкия, Ингушетия, Алтай (НДС не платится вообще) и Бурятия. В некоторых зонах предусмотрены льготы по акцизам (Углич, Бурятия), налогу с физических лиц (Углич). http://www.nofiscal.ru.

Идея о развитии оффшорных зон внутри государства не нова. Американские штаты Делавэр, Невада, Вайоминг, некоторые области в Великобритании и Швейцарии давно живут по такому принципу. Несмотря на то, что жесткая фискальная политика этих стран известна во всем мире, оффшорные компании получают здесь значительные налоговые льготы, поскольку это выгодно для регионов. С развитием рыночных отношений и в России появилась необходимость развития территорий с льготным налоговым режимом. Строго говоря, российские оффшорные зоны не являются оффшорами в классическом понимании этого слова, так как предприятия, открытые в них, остаются в пределах государства. Тем не менее, это низконалоговые территории, регистрация в которых позволяет бизнесменам уменьшить свои издержки.

Региону оффшорный статус также приносит экономическую выгоду. Даже при значительных налоговых льготах область или республика зарабатывают дополнительные средства, так как большая часть налоговых отчислений попадает в региональный бюджет, тем самым, увеличивая его. Обычно оффшорами становятся регионы, удаленные от центра России, имеющие своеобразную экономическую структуру, чаще всего - дотационные. Основные льготные зоны в нашей стране - это Калмыкия, Ингушетия, Алтай и Бурятия, есть и другие регионы, предоставляющие компаниям льготные программы налогообложения. Дело в том, что фискальная организация нашей страны основана на федеральном принципе, то есть каждый регион может устанавливать свои правила налогообложения, не выходящие за рамки общероссийских законов. Это и было с успехом использовано при открытии российских оффшорных зон. Создавая их, правительство преследовало цели внедрения новых методов хозяйствования, налаживания внешнеэкономических связей, насыщения отечественного рынка товарами и услугами, содействия инновационным технологиям. http://www.nofiscal.ru.

Под оффшорной зоной (зоной с льготным налогообложением) здесь будет пониматься часть территории Российской Федерации, на которой в силу действующего законодательства налоговое бремя ниже, чем на остальной территории Российской Федерации. К числу условий, способствующих появлению зон с льготным налогообложением на территории Российской Федерации, можно отнести следующие:
1) федеративное устройство России; 2) тенденция к передаче государственных функций с федерального уровня на уровень субъектов Федерации и далее на уровень органов местного самоуправления; 3) стремление органов местной власти обеспечить экономический рост своего региона через снижение налогового бремени на его территории. Рассмотрим их подробнее. Разделение предметов ведения и полномочий между Федерацией и субъектами Федерации, между субъектами Федерации и органами местного самоуправления создает предпосылки для стремления местных органов власти к приобретению самостоятельных налоговых прав. Действительно, передача большинства вопросов для решения на местный уровень (например, вопросов здравоохранения, образования, культуры и т.д.) вызывает необходимость увеличения доходной базы местных бюджетов. Следовательно, появляется тенденция к увеличению размеров налогов, взимаемых в местные бюджеты, к увеличению числа налоговых прав местной власти. В Российской Федерации налоговая система формируется на основе конституционных принципов федерализма, распределения власти по трем уровням, совместного ведения Российской Федерации и субъектов Федерации в области налоговых отношений. Налоговая система России характеризуется определенным распределением налоговых прав между тремя уровнями власти. Права Российской Федерации в сфере налоговых отношений.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) - это территории РФ с льготным экономико-правовым режимом хозяйственной деятельности, включая более льготный уровень налогообложения.

Зоны льготного налогообложения проявляются в двух аспектах. Во-первых, указанная зона является ограниченным участком территории в рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней как на обособленной территории складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие и специальные налоговые отношения.

Коммерческие организации любого профиля предпринимательской деятельности (производственного, строительного, торгово-посреднического и других) с полным или частичным привлечением иностранных инвестиций создаются, ликвидируются и осуществляют свою деятельность в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

С соблюдением требований законодательства РФ осуществляют свою деятельность также физические лица - индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Представительства и филиалы иностранных юридических лиц открываются в Особой экономической зоне на основании разрешения Администрации с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

Лицензирование предпринимательской деятельности в Особой экономической зоне не требуется, за исключением деятельности в областях:

1) оборонной промышленности, производства оружия и военной техники, торговли оружием и военной техникой;

2) производства расщепляющих материалов, отравляющих, взрывчатых, ядовитых, психотропных и наркотических средств, биологически и генетически активных материалов и торговли указанными материалами и средствами;

3) производства, передачи электроэнергии и торговли ею;

4) добычи, переработки драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней и торговли ими (переработка янтаря и торговля янтарем и изделиями из него регулируются соглашениями между Правительством Российской Федерации и Администрацией);

5) добычи нефти и газа на участках недр федерального значения;

6) транспорта и связи;

7) средств массовой информации, кинопроката и кинематографии.

Российским и иностранным инвесторам и предпринимателям предоставляются налоговые льготы.

На поступления в иностранной валюте от экспорта товаров (работ, услуг) и результатов интеллектуальной деятельности, созданных на территории Особой экономической зоны, не распространяется порядок обязательной продажи резидентами иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Регулирование валютных операций осуществляется Центральным банком РФ и Правительством РФ в соответствии с валютным законодательством РФ.

Российские и иностранные физические и юридические лица имеют право привлекать российские или иностранные страховые компании (страховщиков) для всех видов страховых сделок в российской или иностранной валюте, включая страхование экспортных рисков. При этом страховые сделки совершаются исключительно страховщиками, получившими в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление страховой деятельности на территории РФ

Все расчеты в Особой экономической зоне осуществляются только в валюте РФ.

Закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый е условия проживания граждан.

Закон РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» установил особенности формирования бюджета ЗАТО в части налогообложения.

1. В доходы бюджета ЗАТО должны зачисляться все налоги и другие поступления с его территории. Кроме того, ст. 142 БК РФ, устанавливая порядок формирования бюджета закрытого административно-территориального образования, предусматривает некоторые особенности, в числе которых правило, согласно которому в доходы бюджета ЗАТО в полном объеме направляются все виды федеральных, региональных и местных налогов и иные поступления, аккумулируемые на его территории.

2. Предусмотрено предоставление дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.

Для получения права на дополнительные льготы по налогам и сборам организации должны отвечать следующим требованиям:

иметь не менее 90 % основных средств организаций на территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков;

осуществлять не менее 70 % деятельности организаций на территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков.

Дополнительные налоговые льготы предоставляются только по региональным и местным налогам и сборам, зачисляемым в доходы бюджетов ЗАТО. Предоставление дополнительных льгот по федеральным налогам и сборам органами местного самоуправления ЗАТО не допускается.

В случае, если органы местного самоуправления ЗАТО принимают решения, которые нарушают порядок зачисления в федеральный бюджет доходов от федеральных налогов, сборов и иных доходов, а также иным образом нарушают бюджетное законодательство, законодательство о налогах и сборах, к нарушителям применяются меры ответственности. Например, приостановление (до устранения выявленных нарушений) перечисления средств из федерального бюджета в бюджеты ЗАТО, уменьшение размера этих средств.

3. При финансировании государственного оборонного заказа предприятия и (или) объекты, выполняющие государственный оборонный заказ, производят отчисления в бюджет закрытого административно-территориального образования для дополнительного финансирования программ в области экологии и здравоохранения в размере 1 процента от объема финансирования, включаемые в стоимость государственного оборонного заказа.

4. На производителей сельскохозяйственной продукции, снабжающих население закрытого административно-территориального образования, распространяются меры государственной поддержки, предусмотренные для сельскохозяйственных товаропроизводителей агропромышленного комплекса.

1. Неотъемлемой частью российской налоговой системы являются определенные территории (зоны), на которых действует специальный режим налогообложения. Этот режим, как правило, по некоторым элементам отличается от общеустановленного, действующего на всей территории страны. При этом необходимо различать действительно регионы льготного налогообложения, установленные федеральным налоговым законодательством, а также регионы, которые считаются таковыми «на местном уровне*, хотя на самом деле никакого особого режима налогообложения там специально не создавалось.

В первом случае речь идет о регионах, в которых специальными нормативными актами федерального уровня установлены те или иные налоговые или таможенные льготы, которые не действуют в других регионах (например в Центре международного бизнеса «Ингушетия», в особой экономической зоне Приморского края в г. Находке, зоне свободного предпринимательства в Санкт-Петербурге, особой экономической зоне в Калининградской области, зоне свободной торговли «Шереметьево» и т. д.).

Во втором случае речь идет о своего рода квазиофшорах, которые регионами льготного налогообложения можно назвать только условно.

2. Те или иные территории принято считать «российскими офшорами» в результате осуществления региональными (местными) органами власти своеобразной налоговой политики, заключающейся в полном отказе от регионального и местного налогообложения или осуществлении его на самом минимальном уровне. Дело в том, что региональные и местные налоги составляют значительную долю в удельном весе налогового бремени российских предприятий-налогоплательщиков. Поэтому в результате снижения уровня местного налогообложения или его полной ликвидации налоговое бремя вышеуказанных плательщиков существенно снижается.

На уровне субъектов федерации (а также отчасти и на местном уровне) возможность для создания более выгодного режима налогового обложения предопределяется:

-- правом вводить (или не вводить) по своему усмотрению некоторые налоги, предусмотренные в ст. 20, 21 Закона об основах налоговой системы;

-- правом устанавливать в определенных случаях ставки по федеральным налогам, в основном по налогу на прибыль, в отношении которого субъекты федерации полномочны устанавливать ставку в размере до 22%, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог; -- правом субъектов федерации предоставлять налоговые льготы в пределах средств, зачисляемых в их бюджеты (ст.1 Закона об основах налоговой системы). Кроме того, налоговая политика регионов до 1 января 1997 года определялась правом устанавливать и вводить дополнительные налоги и сборы. Крупнейшей и наиболее известной из российских квази-офшоров является зона льготного налогообложения «Калмыкия». В основу действия этой зоны был положен традиционный принцип построения иностранных офшорных зон. Калмыкия как субъект Российской Федерации, воспользовавшись своими полномочиями в сфере налогообложения, отменила региональные и местные налоги и установила максимальные льготы по федеральным налогам. Все фискальные обязательства предприятий, зарегистрированных в Калмыкии, сводятся к ежегодной уплате суммы в размере 6800 долл. США. Это повлекло за собой увеличение числа предприятий-налогоплательщиков за счет предприятий, фактически действующих в других регионах страны. За три года в Калмыкии было зарегистрировано более трех тысяч «офшорных» предприятий', что позволило республике получить значительный экономический эффект в виде увеличения бюджетных доходов и усиления деловой активности в регионе.

Другой зоной льготного налогообложения считается эколого-экономический регион (ЭЭР) «Алтай», где полностью отсутствуют местные налоги, а налог на прибыль ограничен только федеральной ставкой в размере 13%. Все налоговые платежи ограничены для предприятий ежегодным взносом в размере 3000 долл. США. Несмотря на относительную удаленность от индустриальных и финансовых центров и короткий срок действия, в ЭЭР «Алтай» зарегистрировано несколько сотен предприятий. Следует отметить, что еще на нескольких территориях России сделаны попытки создания аналогичных зон, которые еще не получили широкого распространения, в частности в Дагестане, в Кабардино-Балкарии, в Агинском Бурятском автономном округе, в Карачаево-Черкессии, в Северной Осетии и др. Условность названия вышеуказанных территорий в качестве «офшоров» вызвана тем, что абсолютно каждый регион обладает потенциальными возможностями по введению режима «налогового благоприятствования», поэтому практически вся территория России, по воле региональных властей, может стать налогово-льготной и благоприятной.

3. Что касается регионов льготного налогообложения, установленных федеральным налоговым законодательством, то в данном случае необходимо отметить, что основной налоговый закон России -- Закон об основах налоговой системы -- не предусматривает возможность существования особых налоговых регионов на территории России. Регионы (зоны) с льготным налогообложением предусмотрены только в гл. 12 Таможенного кодекса РФ. В этой связи, говоря о правовом регулировании создания и деятельности регионов с особым налоговым статусом, необходимо отметить, что создаются они, как правило, в рамках зон свободного предпринимательства. Однако, несмотря на то что самый первый документ, посвященный экономическим зонам, -- Постановление Верховного Совета РСФСР № 106-1 «О создании зон свободного предпринимательства»2 -- был принят еще 14 июля 1990 года, в России в настоящее время нет достаточной правовой базы для их образования и функционирования. Кроме того. Указ Президента РФ от 4 июня 1992 г. № 548 «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации»3 и распоряжение Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1922-р4 предписывали соответствующим ведомствам разработать и внести в Правительство проект Федерального закона «О свободных экономических зонах», который определил бы общие принципы и порядок создания и деятельности зон с особым экономическим статусом. Однако на сегодняшний день такой закон не принят. Таким образом, на федеральном уровне законодательное регулирование деятельности экономических зон практически отсутствует, что создает значительные препятствия для полноценного функционирования данных регионов. По мнению И. Павлова, трудное развитие законодательства о зонах с особым экономическим статусом объясняется тем, что предоставление налоговых льгот всегда затрагивает интересы федерального бюджета5, который испытывает серьезный дефицит. Можно сказать, что в настоящее время создание налогово-благоприятных регионов носит стихийный характер. Однако основной принцип их создания был сформулирован в ведомственных документах Госналогслужбы РФ и Министерства финансов РФ. Как было указано в совместном письме Госналогслужбы РФ и Министерства финансов РФ от 29 июня 1993 г. и 25 июня 1993 г. № НП-4-06/93н, № 04-06-01 «О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах»6, применение налоговых льгот, не предусмотренных действующим налоговым законодательством, для предприятий-резидентов, находящихся в свободных экономических зонах, является неправомерным. Такое же положение было изложено в письме Госналогслужбы РФ от 19 июля 1993 г. № ЮУ-б-06/235 «О налогообложении предприятий в свободных экономических зонах»7. Вышеуказанное положение обусловлено тем, что Законом об основах налоговой системы право устанавливать льготы плательщикам налогов предоставлено исключительно парламенту страны. Постановлением Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» предусмотрено, что льготы по федеральным налогам вводятся путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу. Статьей 23 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» было запрещено предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством. Поэтому создание и функционирование зон свободного предпринимательства с особыми налоговыми режимами возможно только путем издания специальных федеральных законов.

4. В зависимости от цели и порядка создания регионов с льготным режимом налогообложения можно выделить: -- территориально-льготные налоговые режимы, созданные в рамках свободной экономической зоны, в которой некоторые налоговые послабления существуют наряду с другими экономическими преимуществами (Калининградская область, СЭЗ «Находка», СЭЗ «Даурия» и др.

-- особые территории с ярко выраженными налоговыми льготами для российских предприятий или только для иностранных предприятий (Центр международного бизнеса «Ингушетия», зона свободной торговли «Шереметьево» и т. д.). В то же время в связи с отсутствием унифицированного законодательства о свободных экономических зонах и территориях льготного налогообложения их терминологическое название чрезвычайно широко. В частности, можно выделить:

-- Центр международного бизнеса (ЦМБ «Ингушетия»);

-- Особые экономические зоны (ОЭЗ в Калининградской области);

-- свободные экономические зоны (СЭЗ «Находка», СЭЗ «Сахалин», СЭЗ «Даурия»);

-- зону свободного предпринимательства (ЗСП г. Санкт-Петербурга);

-- зону экономического благоприятствования (ЗЭБ «Ингушетия» до 1 января 1997 года);

-- регион интенсивного экономического развития (РИЭР «Осетия»);

-- зону свободной торговли (ЗСТ «Шереметьево»);

-- свободные таможенные зоны («Московский Франко-порт», «Московский Франко-порт Терминал», СТЗ на территории Республики Дагестан и т. д.).

Однако общим признаком всех этих регионов непосредственно выступает режим территориального льготного налогообложения для налогоплательщиков -- юридических лиц. Необходимо отметить, что предоставление территориальных налоговых льгот физическим лицам-налогоплательщикам практика функционирования подобных образований не знает.

5. Характеризуя российские регионы льготного налогообложения, следует отметить, что все механизмы и способы, применяемые при их создании, существенно различаются. В этой связи представляется необходимым рассмотреть и дать характеристику основным зонам, функционирующим в настоящий момент на территории России.

Центр международного бизнеса «Ингушетия» создан в соответствии с Федеральным законом от 30 января 1996 г. «О Центре международного бизнеса «Ингушетия»8 в административных границах г. Назрани. На территории этого центра вводится особый налоговый, валютный и административный режим, по которому исключительно нерезиденты России имеют право в упрощенном порядке зарегистрировать так называемую компанию международного бизнеса с правом использования льготного режима налогообложения и валютного контроля. При этом данная компания не имеет права вести коммерческую деятельность на территории России (включая территорию самого Центра международного бизнеса), кроме совершения сделок, необходимых для организации и обеспечения деятельности офиса компании. В соответствии со ст. 28 Закона на территории Центра международного бизнеса «Ингушетия» компаниям международного бизнеса предоставляется льгота в виде полного освобождения от уплаты всех налогов Российской Федерации, за исключением регистрационного и годового сборов.

Таким образом, впервые на территории России появилась зона международного значения, которая несет в себе многие классические признаки иностранных офшорных зон, что должно способствовать притоку иностранного капитала на территорию Ингушетии. Особая экономическая зона в Калининградской области была создана на основе Договора о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами власти Калининградской области, а также в соответствии с Федеральным законом от 22 января 1996 г. № 13-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области»9. Названными документами предполагалось ввести на территории Калининградской области таможенные льготы в виде освобождения от таможенных пошлин и других платежей за некоторые товары, а также налоговые льготы в соответствии с действующим российским налоговым законодательством и законодательством Калининградской области. Согласно ст. 8 Закона, установлено также, что налог на добавленную стоимость с выручки от оказания транспортных услуг, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке и хранению при перевозке и перевалке товаров из Особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и с остальной части таможенной территории Российской Федерации в Особую экономическую зону не взимается. Свободная экономическая зона «Находка* является одной из первых территорий подобного профиля, учрежденная на основании Постановления Верховного Совета РСФСР от 24 октября 1990 г. «О создании в Приморском крае в районе г. Находка свободной экономической зоны»10 и Постановления Совета Министров РСФСР от 23 ноября 1990 г. № 540, утвердившего Положение о свободной экономической зоне в районе г. Находки Приморского края". Так, в г. Находке и в Партизанском районе Приморского края была создана территория с льготным налоговым и таможенным режимом и упрощенным порядком осуществления экспортно-импортных операций. В основном налоговые льготы по налогу на прибыль коснулись предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного участника в уставном фонде которых составляет более 30%. Таким предприятиям, в частности, было предоставлено полное освобождение от выплаты налогов на прибыль и на вывозимую за рубеж часть прибыли на срок пять лет после получения объявленной прибыли, а также освобождение от налогообложения реинвестируемой на территории СЭЗ «Находка» части прибыли в развитие социальной сферы и формирование инфраструктурных объектов зоны и др. Интересно отметить, что СЭЗ «Находка» постоянно развивается; так. Указом Президента России от 9 марта 1996 г. № 345 «О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности в СЭЗ «Находка»12 на территории зоны предусмотрено создание российско-корейского индустриального комплекса с предоставлением широких налоговых и таможенных льгот для российских и иностранных юридических лиц, осуществляющих в нем производственную деятельность. Свободная экономическая зона «Сахалин» была образована в соответствии с Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 27 мая 1991 г. «О создании свободной экономической зоны «Сахалин» и Постановлением Совета Министров РСФСР от 26 июня 1991 г. № 359 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны «Сахалин» (СЭЗ «Сахалин»)», которое утвердило соответствующее Положение о свободной экономической зоне «Сахалин» (СЭЗ «Сахалин»). В соответствии с п. 18 Положения налог на прибыль предприятий -- резидентов СЭЗ «Сахалин» не может превышать 30%. Для предприятий с иностранными инвестициями, в уставном фонде которых доля иностранного участника составляет более 30%, налог не может превышать 10%. Для иностранных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых, рыболовством и рыбообработкой, налог составляет не более 20%. Свободная экономическая зона «Даурия» была создана на основе Постановления Совета Министров РСФСР от 25 сентября 1991 г. № 497 «О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях», которое утвердило Положение о свободной экономической зоне в Читинской области (СЭЗ «Даурия»). Однако налоговые и таможенные льготы, предоставленные предприятиям, зарегистрированным в этой зоне, были отменены Постановлением Правительства России от 13 октября 1995 г. № 1009 «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации»13 в связи с дефицитом федерального бюджета. налог налоговый льгота режим

...