Налоговые льготы

Зона свободного предпринимательства г. Санкт-Петербурга была создана в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 11 июня 1991 г. № 328 «О первоочередных мерах по развитию зоны свободного предпринимательства г. Ленинграда (ЛЗСП), принятого в исполнение распоряжения Председателя Верховного Совета РСФСР от 12 мая 1991 г. «О хозяйственно-правовом статусе зон свободного предпринимательства г. Ленинграда и г. Выборга Ленинградской области». В соответствии с этими актами для предприятий-резидентов и нерезидентов предусматривались некоторые таможенные и налоговые льготы, в частности налог на прибыль предприятий -- резидентов ЛЗСП в первые пять лет функционирования ЛЗСП не мог превышать 30%. Для расположенных в ЛЗСП предприятий с иностранными инвестициями, валютный вклад которых в уставной капитал составлял более 30%, были установлены льготы по налогу на прибыль, ставка которого была не выше 20%, за исключением части прибыли, переводимой за границу, и др. Зона экономического благоприятствования «Ингушетия» до 1997 года являлась самым большим и известным регионом льготного налогообложения в России. Создана она была, в большей части по политическим мотивам и в порядке эксперимента, на основании Постановления Правительства РФ от 19 июня 1994 г.

№ 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики»14. Это постановление предусматривало функционирование зоны в течение одного года и допускало регистрацию предприятий в количестве не более пятнадцати тысяч. В дальнейшем срок функционирования зоны «Ингушетия» был продлен до 1997 года. Основой для создания ЗЭБ льготного налогообложения стала бюджетная ссуда, предоставленная Правительством России Совету Министров Ингушской Республики за счет налогов, которые подлежали перечислению в федеральный бюджет. В счет бюджетной ссуды Совет Министров Ингушской Республики освободил вновь зарегистрированные предприятия от части налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, и от части налогов, подлежащих поступлению в бюджет Ингушетии. Предприятия, зарегистрированные в зоне, уплачивали ежегодный фиксированный взнос в размере 3953 долл. США. За три года существования ЗЭБ «Ингушетия» на ее территории было зарегистрировано более пяти тысяч предприятий, а ежегодный бюджетный доход Республики Ингушетия составил около 20 млн. долл. США15. С 1997 года на территории Республики сохраняется льготный налоговый режим за счет отмены местных налогов. Регион интенсивного экономического развития «Осетия» бьш образован в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11 июня 1996 г. № 701 «О создании региона интенсивного экономического развития «Осетия»16, принятого в исполнение Указа Президента РФ от 7 октября 1994 г. № 1986 «О государственной поддержке социально-экономического развития Республики Северная Осетия до 2000 года»17. Так, в административно-территориальных границах Республики Северная Осетия -- Алания был создан регион интенсивного экономического развития «Осетия» сроком действия до 1 января 2000 года. Схема создания региона «Осетия» была построена по аналогии с ЗЭБ «Ингушетия», однако по ряду причин интенсивного развития данной зоны не получилось. Зона свободной торговли «Шереметьево» была создана на основании Указа Президента РФ от 10 декабря 1992 г. № 1572 «О создании зоны свободной торговли «Шереметьево»18. Свободная таможенная зона -- это таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики. На территории зоны свободной торговли «Шереметьево» предусмотрено освобождение в соответствующих случаях от уплаты таможенных пошлин, НДС, а также имеются льготы по налогу на прибыль. Указом Президента РФ от 3 июня 1993 г. № 847 в г. Москве были созданы свободные таможенные зоны «Московский Франко-порт» (аэропорт «Внуково») и «Франко-порт Терминал» (Западный речной порт)19 с широкими таможенными льготами. Подобные таможенные зоны созданы также в Республике Дагестан (распоряжение Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1922-р) и в Ульяновской области в районе аэродрома Ульяновск-Восточный (распоряжение Правительства РФ от 16 января 1996 г. № 57-р)20. В целях стабилизации и развития экономики Кабардино-Балкарской Республики и реализации Указа Президента Российской Федерации от 22 марта 1995 г. № 300 «О свободной экономической зоне «Кабардино-Балкария»21 Правительство РФ 18 декабря 1995 года приняло Постановление № 1244 «О стабилизации и развитии экономики Кабардино-Балкарской Республики и создании на ее территории свободных экономических зон»22. В частности, в этом регионе планировалось создание Международного офшорного центра, однако реальных мероприятий по реализации данных положений сделано до сих пор не было.

6. Создание регионов льготного налогообложения как на федеральном уровне, так и на региональном всегда затрагивает интересы не только федерального бюджета, но и бюджетов других регионов. Зачастую источник прибыли и налогооблагаемых доходов находится на территории одной области, а налоги уплачиваются плательщиком на территории другой области. Широко распространена схема, когда завод-изготовитель продает свою продукцию (передает на реализацию) с наценкой 1--3% посреднику (как правило, это дилер или торговый дом завода), зарегистрированному в регионе с льготным налогообложением, а посредник продает продукцию конечному потребителю уже по рыночным ценам с рентабельностью операции не менее 30--50%. Основная масса прибыли в этом случае, естественно, выводится из региона завода-изготовителя и оседает в зоне налогового благоприятствования. В целях пресечения налогового вымывания российские законодатели предприняли соответствующие меры. Так, Федеральный закон от 25 апреля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон о налоге на прибыль»23 ввел новый порядок уплаты налога на прибыль для предприятий с территориально обособленными структурными подразделениями, не имеющими отдельного баланса и счета в банке. Такие предприятия обязаны перечислять в бюджет субъекта федерации, на территории которого находится обособленное подразделение, определенную долю налога на прибыль. Положение усугубляется также и тем, что правовая база функционирования таких территорий мало проработана, что вызывает серьезные проблемы правоприменения. Так, в ходе функционирования зоны экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики ее органами власти были допущены нарушения налогового законодательства, что потребовало вмешательства федеральных органов государственного управления (см. письмо Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 8 ноября 1994 г. №№ 1-10/34-2931, ВГ-6-14/ 420 «О нарушениях налогового законодательства Российской Федерации в зоне экономического благоприятствования «Ингушетия»)24. Однако данные меры оказались недостаточно эффективными, поэтому выдвигаются и другие предложения по нейтрализации негативных последствий в регионах льготного налогообложения. Так, по мнению генерал-майора налоговой полиции А. Сайдатова, необходимо создавать зоны льготного налогообложения на территории «своей» области, а также изменить порядок налогообложения филиалов и взимать налог на прибыль не пропорционально основным средствам или фондам заработной платы головного предприятия и филиала, а в зависимости от оборота. Кроме того, эффективной мерой может выступить введение местных налогов с базой, рассчитываемой исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Размещено на Allbest.ru