Особенности исчисления налога на прибыль (на примере финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Вятский сувенир")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное автономное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«ВЯТСКИЙ ТЕХНИКУМ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ»

Выпускная квалификационная работа

Особенности исчисления налога на прибыль (на примере финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Вятский сувенир»)

Разработала студентка

группы Н

Киров

Содержание

Введение

Обзор и анализ научно-экономической информации

1. Характеристика налога на прибыль

1.1 Плательщики налога на прибыль

1.2 Объект налогообложения

1.3 Налоговая база по налогу на прибыль

1.4 Ставки налога

1.5 Налоговый и отчетный периоды

1.6 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

2. Организационная экономическая характеристика предприятия ЗАО "Вятский сувенир"

2.1Анализ финансовой устойчивости

2.2 Анализ платежеспособности

2.3Анализ деловой активности

3. Особенности исчисления налога на прибыль на примере ЗАО "Вятский сувенир"

3.1 Налоговый учет доходов

3.2 Налоговый учет расходов

3.3 Анализ налоговой базы

3.4 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

3.5 Налоговая отчетность предприятия ЗАО "Вятский сувенир"

4. Налоговая нагрузка предприятия ЗАО "Вятский сувенир"

4.1 Общая налоговая нагрузка

4.2 Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку

5. Направления оптимизации налогообложения прибылью

Заключение

Библиографический список источников информации

Введение

прибыль налог уплата

При формировании налоговой политики правительству важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, стимулируя организации к ведению активной предпринимательской деятельности в целях увеличения поступлений налогов в бюджет. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли организаций, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов его замедления. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций. Поэтому одним из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации стало реформирование налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры [10]. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.

Налог на прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является еще и основным регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей народного хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты могут быть различны.

Актуальность данной темы проявляется в том, что налог на прибыль весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства [10]. Одновременно, как было указано выше, налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет. А значит достаточно хорошие знания об особенностях уплаты данного налога, помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль.

Целью дипломной работы является изучение особенностей исчисления налога на прибыль на примере закрытого акционерного общества «Вятский сувенир» (ЗАО «Вятский сувенир»).

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1) изучить нормативно - правовую базу и специальную литературу по теме исследования;

2) рассмотреть историю возникновения налога на прибыль;

3) отразить роль и значение налога на прибыль;

4) рассмотреть изменения налога, введенные в действие;

5) изучить основные элементы налога на прибыль;

6) проанализировать деятельность закрытого акционерного общества «Вятский сувенир»;

7) рассмотреть порядок и особенности расчета налога на прибыль на примере ЗАО «Вятский сувенир»;

8) рассчитать налоговую нагрузку ЗАО «Вятский сувенир» и отразить влияние налога на налоговую нагрузку предприятия.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Вятский сувенир» (ЗАО «Вятский сувенир»).

Предметом - законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Период исследования составляет три года (с 2007 - 2009гг.)

Данная дипломная работа состоит из пяти глав.

Вступительная часть дипломной работы посвящена обзору и анализу научно-экономической информации. Рассмотрена история развития налога на прибыль, отражено его значение, проанализированы изменения, касающиеся данного налога.

Первая глава посвящена характеристике налога, рассмотрению его основных элементов.

Вторая часть дипломной работы посвящена объекту исследования, изучению его деятельности.

Третья глава является расчетной. В ней приводится практическое налогообложение юридического лица.

В четвертой главе рассчитывается общая налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» и рассматривается влияние налога на налоговую нагрузку.

В заключительной главе рассматриваются направления оптимизации налога на прибыль, применяемые на предприятии ЗАО «Вятский сувенир».

В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, системный и комплексный подходы, экономико-статистические методы, структурно-динамический анализ.

Теоретической базой дипломной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики.

Основные положения работы проиллюстрированы таблицами, рисунками, диаграммами, информационной базой которых являются данные исследуемого объекта. При написании дипломной работы использовались следующие источники информации: нормативно-правовые акты в сфере налогообложения, налоговая отчетность ЗАО «Вятский сувенир» и другая документация предприятия, исследования российских авторов, официальная информация ФНС.

Обзор и анализ научно-экономической информации

Нельзя говорить о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах и недостатках, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.

Становление налога на прибыль связано с эволюцией налогов в сфере предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения [13]. Фундамент для развития прямого налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности. И, хотя в это время государство еще не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую необходимо получить, а саму функцию сбора налогов делегирует городам и общинам.

Постепенно, по мере появления необходимости в тех товарах и вещах, которые самостоятельно не производятся, возникла потребность для обмена производимыми товарами; это и послужило основной причиной возникновения предпринимательской деятельности.

В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение предприятий еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно. В указанный период общей податной единицей являлась соха. Так, к примеру, к сохе приравнивались: в рыбном промысле - каждый невод, в солеваренном промысле - каждая солеваренная сковорода.

В XVII в. устанавливаются порядок и определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов - 5-я, 10-я, 20-я... деньга.

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли: "Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались". Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. «Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов».

Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно

приобретать свидетельства (гильдейские или купеческие и просто промысловые) или билеты - своеобразные разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР [12]. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли. Планировалось, что основное место в новой системе займет плата за производственные основные фонды и оборотные средства, однако с течением времени определяющую роль стал играть свободный остаток прибыли, представляющий собой неналоговое изъятие прибыли.

В России процесс перехода от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по усмотрению чиновников, к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 г. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких правил этого распределения. Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.

Этап 1 - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.

Этап 2 - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ", Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

Этап 3 - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением

в действие главы 25 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Таким образом, рассмотрев историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что его появление

является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий так или иначе подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета.

В настоящее время, налог на прибыль предприятий и организаций взимается со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством).

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный, так и региональный бюджет. В целом, прибыль играет важную роль. В условиях формирования рыночной системы в стране большое внимание уделяется прибыли, поскольку она выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом для предпринимателей. Это один из основных финансовых показателей оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Прибыль как экономическая категория [19] отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. В настоящее время роль прибыли коренным образом изменяется. Ее значение в условиях формирования экономики можно определить через выполняемые ею функции. Прибыль, как экономическая категория:

1) отражает финансовый результат, полученный вследствие деятельности предприятия. Для выявления конечного финансового результата необходимо провести анализ объемов реализованной продукции, стоимость расходов и ресурсов, используемых в производстве продукции.

2) выполняет стимулирующую функцию. Прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Оно осуществляет самофинансирование за счет использования прибыли.

3) является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими

доходными поступлениями используется для удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

4) является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Данная функция обеспечивается путем капитализации полученной прибыли. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость ее чистых активов, а, следовательно, и рыночная стоимость фирмы в целом, определяемая при ее продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Основными нормативными актами, регулирующими налогообложение прибыли являются:

-Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 06.08.2001) [2];

- Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Основные положения о налоге на прибыль изложены в части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). [1]

Глава 25 НК РФ, регулирующая вопросы налогообложения прибыли, вступила в силу с 01.01.2002г. В то же время в нее постоянно вносились изменения и дополнения, формировалась арбитражная практика, позиция Минфина России и налоговых органов по вопросам применения норм данной главы. Большая часть изменений и дополнений касается порядка отражения в налоговом учете операций с амортизируемым имуществом, в том числе операций по начислению амортизации. При этом принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Кроме того, существенные уточнения внесены в отдельные статьи гл. 25 НК РФ, регулирующие порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов [7]. Теперь установлено, что в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 процента, соответственно, в бюджет субъекта РФ - по ставке 18 процентов.

Также увеличен перечень доходов, не учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, за счет включения в него доходов в виде имущества и (или)

имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень материальных расходов, изложенный в новой редакции, также претерпел изменения [8]. Отличие новой редакции от прежней заключается в том, что с 2009 г. организациям будет разрешено учитывать в составе материальных расходов затраты на производство и (или) приобретение мощности. Речь идет об

экономически обоснованных затратах по обеспечению налогоплательщика электроэнергией. Такое обеспечение возможно либо посредством создания (строительства) собственных генерирующих мощностей, либо приобретением таких мощностей, либо подключением к имеющимся мощностям других организаций (или субъектов свободного рынка электроэнергии). Таким образом, производство или приобретение мощности предполагает осуществление инвестиций в амортизируемое имущество.

Внесены существенные изменения в статью, касающуюся расходов на оплату труда [8]. С 2010г. организация не вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Сейчас в составе расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Расширен перечень расходов на добровольное страхование, которые учитываются для целей налога на прибыль. Также вдвое увеличен (с 3 до 6%) размер принимаемых к налоговому учету расходов на оплату взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Внесены изменения в статьи об амортизации имущества [8]. Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений не только в арендованные объекты основных средств, но и аналогичные неотделимые улучшения (в виде капитальных вложений).

Существенные нововведения касаются правил по использованию методов амортизации и порядка расчета ее сумм [8]. Жестко определено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Выделяют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации.

Во-первых, норма амортизации по каждому объекту не начисляется, а предусмотрено применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, отнесенных к одной амортизационной группе.

Во-вторых, налогоплательщику предоставлено право менять метод начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.

В-третьих, более не является обязательным определение метода начисления амортизации при приемке объектов амортизируемого имущества (вводе их в эксплуатацию). Так как теперь организация может перейти на нелинейный метод с начала любого календарного года (налогового периода), то новые нормы амортизации могут применяться не к первоначальной, а уже к остаточной стоимости.

Для целей применения новых правил введено новое понятие - суммарный баланс [14]. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Фактически, суммарный баланс каждого месяца будет представлять собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммами начисленной за этот месяц амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле

(1)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

(подгруппы);

R - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

(подгруппы).

Также расширен перечень прочих расходов за счет включения в него концессионной платы и расходов на подготовку и переподготовку кадров. Она должна быть профессиональной (т.е., по тем профессиям, в рамках которых работник выполняет свои обязанности или по тем профессиям, по которым работник будет работать после перевода).

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием гл.25

Налогового кодекса Российской Федерации [1] изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

В краткосрочной перспективе в качестве оперативной меры предполагается увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Она будет равна двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ. Скорее всего, эта мера будет носить временный характер.

Начиная с 2010 года, внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний [13]. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Также, в настоящее время предлагается рассмотреть вопрос о целесообразности установления отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год [13] (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

1. Характеристика налога на прибыль

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим основные элементы налога на прибыль.

1.1 Плательщики налога

Налогоплательщиком признается физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности.

Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

1.2 Объект налогообложения

Объект налога - предмет, подлежащий обложению.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая следующим образом:

1) для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

2) для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

3) для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

1.3 Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, ее величина в стоимостном исчислении.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов;

6) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

7) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

8) сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

9) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного, налогового периода на основе данных налогового учета.

1.4 Ставки налога

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные (адвалорные) и твердые (специфические) ставки.

Твердые ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены в процентах к налоговой базе. Примером таких ставок являются ставки налога на прибыль, которые регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

На сегодняшний день ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Теперь установлено, что в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 процента, соответственно, в бюджет субъекта РФ - по ставке 18 процентов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

1) 15% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3) 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

1.5 Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Кроме налогового периода установлен отчетный. Отчетным периодам по данному налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.6 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года. Эта сумма подлежит уплате в соответствующий бюджет в установленный законодательством срок.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

1) уплата ежеквартальных авансовых платежей;

2) уплата ежемесячных авансовых платежей;

3) уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового

платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ). Они уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Воспользоваться им можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

2. Организационная экономическая характеристика предприятия ЗАО «Вятский Сувенир»

Объектом исследования для данной работы является закрытое акционерное общество «Вятский сувенир», действующее на основании Устава и в соответствии с установленным законодательством. Непосредственное руководство за деятельностью предприятия осуществляет Жукова Г.В. Структура управления ЗАО «Вятский сувенир» представлена в приложении 1.

ЗАО «Вятский сувенир» основано в июле 1930 года и находится по адресу: 613440, город Нолинск улица К-Либкнехта, 21.

Основным видом деятельности предприятия является изготовление различных изделий из дерева, необходимых в хозяйстве, а также выпуск детских игрушек на токарной основе и сувениров. В настоящее время все большим спросом пользуются матрешки. Большое внимание предприятие уделяет развитию и совершенствованию народно-художественных промыслов, повышению качества, эстетического уровня сувениров. На сегодня ЗАО «Вятский сувенир» является одним из ведущих предприятий региона по изготовлению изделий и сувениров из дерева.

Задачами действующего предприятия являются:

1) получение дохода;

2) обеспечение потребителей продукцией предприятия;

3) недопущение сбоев в работе предприятия;

4) обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста.

ЗАО «Вятский сувенир» является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, свой торговый и товарный знаки, иную символику. Предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Высшим органом управления в нем является Общее собрание акционеров, которые имеют преимущественное право на приобретение акций, продаваемых другими акционерами. На предприятии «Вятский сувенир» количество акционеров составляет на сегодняшний день 22 человека.

Уставный капитал ЗАО «Вятский сувенир» состоит из стоимостей долей его участников и в денежном выражении на 31 декабря 2009 года составил 60 млн.руб.

2.1 Анализ финансовой устойчивости

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе платежеспособности и деловой активности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так результатами его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Она формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.

Это одна из важнейших характеристик финансовой деятельности предприятия, характеризующая его состояние на долгосрочную перспективу.

Для оценки финансовой устойчивости используется система финансовых коэффициентов. К ним относятся:

1) Коэффициент автономии (финансовой независимости) - показывает степень независимости предприятия от внешних источников финансирования. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо предприятие. Нормальным считается, если это значение равно, либо превышает 0,5%.

К= , (2)

где СК - собственный капитал;

Вп - валюта по пассиву.

2) Коэффициент финансовой зависимости - характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Принимает значение от 0,5% и выше.

К= , (3)

где ЗК - заемный капитал;

Вп - валюта по пассиву.

3) Коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о снижении финансовой устойчивости. Оптимальным считается значение коэффициента, если оно равно или больше 1.

К=, (4)

где ЗК - заемный капитал;

СК - собственный капитал

4) Коэффициент финансирования - указывает на соотношение собственных и заемных источников финансирования. Если значение коэффициента больше 1, то на предприятии реализуется принцип самофинансирования.

К= , (5)

где СК - собственный капитал;

ЗК - заемный капитал.

5) Коэффициент маневренности - показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние предприятия.

К= , (6)

где СК - собственный капитал;

СОС - собственные оборотные средства. Определяются по формуле:

СОС= СК - ВОА, (7)

где СК - собственный капитал;

ВОА - внеоборотные активы.

6) Коэффициент обеспеченности собственными средствами. На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация - платежеспособной (неплатежеспособной). Рост данного показателя в динамике за ряд периодов рассматривается как увеличение финансовой устойчивости предприятия. Данный коэффициент рассчитывается по формуле

К= , (8)

где СОС - собственные оборотные средства;

ТА - текущие активы.

7) Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками - показывает достаточность собственных оборотных средств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам. Оптимальным считается значение 0,6-0,8.

К= , (9)

где СОС - собственные оборотные средства;

З - запасы.

8) Коэффициент иммобилизации - характеризует соотношение постоянных и текущих активов. Данный показатель отражает, как правило, отраслевую специфику фирмы.

К= , (10)

где ВОА - внеоборотные активы;

СК - собственный капитал.

На основе вышеприведенных формул произведем расчет коэффициентов финансовой устойчивости за 2009г. Для расчета используются данные бухгалтерского баланса.

1) По формуле 1 рассчитаем коэффициент автономии.

Rавт. = = = 0,7%

Значение коэффициента составило 0,7%. Оптимальным считается значение показателя, если оно равно или превышает 0,5%. Это свидетельствует о том, что по состоянию на 2009г. предприятие ЗАО «Вятский сувенир» имеет в наличии необходимое количество собственного капитала и в достаточной степени независимо от внешних источников финансирования.

2) По формуле 2 рассчитаем показатель финансовой зависимости

Rф.з. = = = 0,3%

Его значение равно 0,3%. Это характеризует деятельность предприятия положительно и подтверждает тот факт, что предприятие работает независимо от внешних источников.

3) Далее рассчитаем коэффициент соотношения собственных и заемных средств по формуле 3.

Rсоотн. = = = 0,4%

Оптимальным считается величина коэффициента, принимающая значение от 1 и больше. Рост данного показателя свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Исходя из расчета, можно сделать вывод, что на сегодня заемный капитал предприятия минимален.

4) По формуле № 4 рассчитаем показатель финансирования.

Rфинансир. = = = 2,5%

Коэффициент финансирования на 2009г. составил 2,5%. Это указывает на то, что на предприятии реализуется принцип самофинансирования.

5) Сейчас рассчитаем коэффициент маневренности

Rманев. = = = 0,4%

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние предприятия. На 2009г. значение показателя составило 0,4%, следовательно у ЗАО «Вятский сувенир» меньшая часть собственного капитала находится в мобильной форме. Это не совсем хорошо для предприятия.

6) Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Rобес. = = = 0,5%

На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация - платежеспособной (неплатежеспособной). По состоянию на 2009г. его показатель составил 0,5%. В целом, предприятие является платежеспособным.

7) Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками

Rобесп.запас. = = = 1,0%

Оптимальным считается значение коэффициента от 0,6-0,8%. В данном случае за рассматриваемый период он составил 1%, что на 0,2% больше нормы. Но все равно, это говорит о том, что предприятие обладает достаточным количеством собственных оборотных средств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам.

8) Коэффициент иммобилизации собственного капитала

Rиммоб. = = = 0,6%

На 2009г. значение коэффициента составило 0,6%. Его величина положительно характеризует отраслевую специфику фирмы.

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости по предприятию ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007г. по 2009г. приведен в таблице 1.

Таблица 1. - Расчет коэффициентов финансовой устойчивости по предприятию «Вятский сувенир», %

Название коэффициента	2007г.	2008г.	2009г.
Коэффициент автономии	0,7	0,8	0,7
Коэффициент финансовой зависимости	0,2	0,2	0,3
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	0,3	0,2	0,4
Коэффициент финансирования	3,2	4,3	2,5
Коэффициент маневренности	0,3	0,5	0,4
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,4	0,6	0,5
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками	0,7	0,8	1,0
Коэффициент иммобилизации	0,7	0,5	0,6

На протяжении анализируемого периода коэффициент автономии предприятия "Вятский сувенир" имел незначительную тенденцию к изменению и на 2009г. составил 0,7%. Исходя из величины данного показателя, можно сделать вывод, что предприятие работает в достаточной степени независимо от внешних источников финансирования. В то же время, снижение данного показателя на 0,1% по сравнению с 2008г. свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. На 2009г. величина показателя составила 0,3%. В целом, у предприятия имеется возможность реагировать на изменения рыночных условий.

На протяжении всего рассматриваемого временного отрезка коэффициент обеспеченности собственными средствами составил в среднем 0,6%. Исходя из норматива показателя, который должен быть больше 0,1%, можно сделать вывод, что предприятие имеет в наличии необходимое количество собственных средств и признается платежеспособным.

Аналогичный вывод можно сделать на основе оценки коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличивался на протяжении анализируемого периода и на 2009г. составил 0,4%. Данный факт свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что предприятие ЗАО «Вятский сувенир» является финансово устойчивым. Компания в достаточной степени независима от внешних источников финансирования.

2.2 Анализ платежеспособности

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитываются три относительных показателя:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности - отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Оптимальное значение коэффициента 0,2-0,5. Рассчитывается по формуле:

Кал= , (11)

где ДА - денежные активы;

ЗКк - заемный капитал краткосрочный.

2) Коэффициент срочной ликвидности - показывает способность предприятия рассчитываться по текущим обязательствам имеющимися в распоряжении денежными средствами, краткосрочными финансовыми

вложениями и средствами в расчетах (дебиторской задолженностью). Оптимальным считается значение коэффициента в пределах от 0,8 до 1,0.

К= , (12)

где ДА - денежные активы;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ЗКк - заемный капитал краткосрочный.

3) Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена предприятием за счет имеющихся в распоряжении текущих активов. Нормальным считается, если значение коэффициента равно либо превышает 2.

К= , (13)

где ТА - текущие активы;

ЗКк - заемный капитал краткосрочный.

На основе рассмотренных выше формул приведем пример расчета коэффициентов платежеспособности за 2009г.

1) Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности

Rал = = = 0,04

2) По формуле 2 сосчитаем коэффициент срочной ликвидности

Rсл = = = 1,1

3) По данным формулы 3 исчислим коэффициент текущей ликвидности за 2009г.

Rтл = = = 2,3

Проанализируем платежеспособность предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007г. по 2009г. Расчеты представим в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет показателей платежеспособности, %

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,1	0,04
Коэффициент срочной ликвидности	0,7	1,8	1,1
Коэффициент текущей ликвидности	2,0	3,1	2,3

В течение анализируемого периода наблюдается рост показателей к 2008г. Например, коэффициент текущей ликвидности увеличился на 1,1%. Однако, в 2009г. наблюдается снижение показателей и приближение их к желаемому нормативу. Для более наглядного отражения изменений представим расчеты в виде диаграмм. (Рис. 1-3)

Рисунок 1 - Динамика коэффициента абсолютной ликвидности

По рисунку видно, что на 2007г. коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,04%. На 2008г. наблюдается увеличение показателя на 0,06%. В этот период времени он составил 0,1%. Однако, в 2009г. значение коэффициента резко снизилось снова до 0,04. Это говорит о том, что на данный период времени на предприятии недостаточно свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности для выполнения обязательств.

Рисунок 2 - Динамика коэффициента срочной ликвидности

По рисунку 2 видно, что коэффициент срочной ликвидности за рассматриваемый период также претерпел значительные изменения. По состоянию на 2007г. размер показателя составил 0,7%, что на 0,1% меньше установленной нормы. Однако, в 2008г. значение коэффициента составило 1,8%, что превышает норматив на 0,8%. Наиболее оптимальное значение показателя наблюдается в 2009г. В это время коэффициент срочной ликвидности составил 1,1%.

Рисунок 3 - Динамика коэффициента текущей ликвидности

По рисунку 3 можно сделать вывод, что за весь рассматриваемый период значения коэффициента текущей ликвидности соответствовали установленному нормативу. Наиболее оптимальное значение показателя наблюдается в 2008г. значение коэффициента составило 3,1%.

В целом предприятие характеризуется нормальным уровнем платежеспособности.

2.3 Анализ деловой активности

Помимо анализа финансовой устойчивости и платежеспособности, предприятию важно провести анализ деловой активности, который включает в себя анализ оборачиваемости активов и расчет рентабельности.

При анализе оборачиваемости активов рассчитывают коэффициенты оборачиваемости, которые показывают, сколько раз за анализируемый период происходил процесс оборота и период оборота в днях.

Проведем анализ деловой активности предприятия за период с 2007г. по 2009г. и отразим данные в таблицах. Для начала рассчитаем коэффициенты деловой активности. Для этого находят показатели оборачиваемости активов, текущих активов, дебиторской задолженности, запасов, денежных средств и кредиторской задолженности. Формулы для расчета данных коэффициентов отражены ниже:

1) Rоб.а = , (15)

где Rоб.а = коэффициент оборачиваемости активов;

Выр - выручка;

А - активы.

2) Rоб.та = , (16)

где Rоб.та = коэффициент оборачиваемости текущих активов;

Выр - выручка;

ТА - текущие активы.

3) Rоб.дз. = , (17)

где Rоб.дз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

Выр - выручка;

ДЗ - дебиторская задолженность.

4) Rоб.з = , (18)

где Rоб.з - коэффициент оборачиваемости запасов;

Выр - выручка;

З - запасы.

5) Rоб.дс = , (19)

где Rоб.дс - коэффициент оборачиваемости денежных средств;

Выр - выручка;

ДС - денежные средства.

6) Rоб.кз = , (20)

где Rоб.кз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

...