Особенности исчисления налога на прибыль (на примере финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Вятский сувенир")

Выр - выручка;

КЗ - кредиторская задолженность.

На основе вышеуказанных формул рассчитаем коэффициенты оборачиваемости по предприятию за 2009г. Значение показателя выручки берется из отчета о прибылях и убытках на 2009г., строка 010. Следует отметить, что значение показателей в числителе берется как среднее значение из бухгалтерского баланса за 2009г.

1) Аср = , (21)

где Аср - среднегодовая величина активов;

Ан.п - активы на начало периода;

Ак.п. - активы на конец периода.

Аср = = 9165

Rоб.а = = 2,2

2) ТАср = (22)

где ТАср - среднегодовая величина текущих активов;

ТАн.п. - текущие активы на начало периода;

ТАк.п. - текущие активы на конец периода.

Rоб.та = = = 4657

Rоб.та = = 4,3

3) ДЗср = , (23)

где ДЗср - дебиторская задолженность среднегодовая;

ДЗн.п. - дебиторская задолженность на начало периода;

ДЗк.п - дебиторская задолженность на конец периода.

ДЗср = = 2119

Rоб.дз = = 9,5

4) Зср = , (24)

где Зср - запасы среднегодовые;

Зн.п. - запасы на начало периода;

Зк.п - запасы на конец периода.

З = = 2433

Rоб.з = = 8,3

5) ДСср = , (25)

где ДС = среднегодовая величина денежных средств;

ДСн.п - денежные средства на начало периода;

ДСк.п - денежные средства на конец периода.

ДС = = 105

Rоб.дс = = 192,4

6) КЗср = , (26)

где КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности;

КЗ - кредиторская задолженность на начало периода;

КЗ - кредиторская задолженность на конец периода.

КЗ ср = = 1931

Rоб.кз = = 10,5

Данные расчетов по коэффициентам оборачиваемости отразим в таблице 4 за период с 2007г. по 2009г.

Таблица 3 - Расчет коэффициентов оборачиваемости по предприятию ЗАО «Вятский сувенир», %

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Кобор. Активов	1,6	1,8	2,2
К обор. текущих активов	3,7	3,6	4,3
Кобор. дебиторск.задолжен.	11,7	7,9	9,5
Кобор. Запасов	3,9	6,8	8,3
Кобор. денеж.ср.	97,4	106,7	192,4
Кобор. кредиторск.задолжен.	7,1	8,6	10,5

Теперь рассчитаем период оборота (Тоб). Это отношение длительности анализируемого календарного периода к коэффициенту оборачиваемости.

В качестве примера рассчитаем коэффициенты оборачиваемости по предприятию ЗАО «Вятский сувенир» за 2009г.

1) Тоб.активов = = = 124

2) Тоб.текущих активов = = = 84дн.

3) Тоб.дебиторской задолженности =

= = 38дн.

4) Тоб.запасов = = = 43дн.

5) Тоб.денежных средств = = = 2дн.

6) Тоб.кредит.задолжен. = = = 34дн.

Расчеты оформим в таблице 5.

Таблица 4 - Расчет периода оборачиваемости по предприятию ЗАО «Вятский сувенир», днях

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Тоб активов	225	200	124
Тоб текущих активов	97	100	84
Тоб дебиторской задолжен.	31	46	38
Тоб запасов	92	53	43
Тоб денежных средств	4	3	2
Тоб кредиторской задолжен.	51	42	34

Из данных таблицы видно, что в целом уровень оборачиваемости по предприятию высокий. Наибольшей оборачиваемостью обладают денежные средства. Их период оборачиваемости на 2009г. составил всего два дня. Наименьший период оборачиваемости наблюдается у активов - 124дня.

Для анализа деловой активности также рассчитываются коэффициенты рентабельности, которые дают обобщенную характеристику эффективности работы. Рассчитаем рентабельность активов, собственного капитала и рентабельность продаж по следующим формулам:

1) Rа =* 100%, (27)

где Rа - рентабельность активов;

ЧП - чистая прибыль;

А - среднегодовая величина активов.

2) Rск = * 100%, (28)

где Rск - рентабельность собственного капитала;

ЧП - чистая прибыль;

СК - собственный капитал.

3) Rпр = * 100%, (29)

где Rпр - рентабельность продаж;

ЧП - чистая прибыль;

Выр - выручка.

Приведем пример расчета показателей рентабельности за 2009г. на основе вышеуказанных формул. При этом активы, собственный капитал берутся для расчетов из бухгалтерского баланса за 2009г. как среднегодовая величина. Выручка и чистая прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках на строках 010 и 190 соответственно.

1) Аср = , (30)

где Аср - среднегодовая величина активов;

Ан.п - активы на начало периода;

Ак.п - активы на конец периода.

Аср = = 7650

Rа = * 100% = 24%

2) CКср = , (31)

где СКср - среднегодовая величина собственного капитала;

CКн.п - собственный капитал на начало периода;

СКк.п - собственный капитал на конец периода.

СКср = = 5783

Rск = * 100% = 31,7%

3) Выручка ср = , (32)

где Вырн.п - выручка на начало периода;

Вырк.п - выручка на конец периода.

Выручка ср = = 19092

Rпродаж = * 100% = 9,6%

Расчет показателей производится по данным чистой прибыли, отраженным в отчете о прибылях и убытках. Результаты расчетов отражены в таблице 6.

Таблица 5 - Расчет показателей рентабельности, %

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Рентабельность активов	5,8	7,8	24
Рентабельность собственного капитала	7,6	18,1	31,7
Рентабельность продаж	3,5	6,9	9,6

В целом по предприятию уровень рентабельности средний. Наибольший показатель за весь анализируемый период приходится на собственный капитал. На 2009г. этот показатель составил 31,7% и по сравнению с 2007г. увеличился на 24,1%. Наименьшим уровнем рентабельности обладает рентабельность продаж. На 2009г. значение показателя составило 9,6%.

Анализируя деятельность предприятия можно сделать вывод, что на сегодня ЗАО «Вятский сувенир» работает достаточно эффективно, обладая всеми необходимыми ресурсами для дальнейшего развития.

Для расчетов, представленных в главе второй, использовались данные бухгалтерского баланса за три года (Приложения 2,3,4), отчета о прибылях и убытках (Приложения 5,6,7), отчета об изменениях капитала (Приложения 8,9,10), данные отчета о движении денежных средств только за 2009г. (Приложение 11), информация, содержащаяся в приложении к бухгалтерскому балансу за 2009г. (Приложения 12).

3. Особенности исчисления налога на прибыль на примере ЗАО «Вятский Сувенир»

Рассмотрим порядок и особенности исчисления налога на прибыль на примере исследуемого предприятия. Для расчета налога предприятию необходимо первоначально определить сумму доходов и размер понесенных расходов в целях расчета налоговой базы по налогу.

3.1 Налоговый учет доходов

Для начала определим доходы, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ [1] признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами согласно статье 250 НК РФ признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Так же статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. К таким доходам относятся:

1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3) взносы в уставный капитал организации;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такими налогами являются налог на добавленную стоимость и акциз.

Проанализируем доходы предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007 года по 2009 год. (таблица 7)

За данный период доходы от реализации подверглись изменениям. Как видно из данных таблицы 7, в 2008 году наблюдается резкое увеличение доходов на 3145035 руб. В этот год доходы от реализации составили 19866551 руб. Однако, по сравнению с 2008г., доходы от реализации в 2009г. Заметно уменьшились на 1880714 руб. и по состоянию на 2009 г. составили 17985837руб. По внереализационным доходам также наблюдается снижение. По сравнению с 2008 годом внереализационные доходы уменьшились на 70663 руб. и составили в 32165 руб.

Таблица 6 - Учет доходов предприятия

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы от реализации (руб.):
Выручка от реализации, всего	Строка 010 приложения № 1 к Листу 02	16714082	19861142	17982134
В том числе:
Выручка от реализации товаров собственного производства	Строка 011 приложения № 1 к Листу 02	16375127	19850389	17836975
Выручка от реализации покупных товаров	Строка 012 приложения № 1 к Листу 02	17954	5828	145159
Выручка от реализации прочего имущества	Строка 014 приложения № 1 к Листу 02	321001	4925	0
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (строка 270)	Строка 030 приложения № 1 к Листу 02	7434	5409	3703
Итого доходов от реализации	Строка 040 приложения № 1 к Листу 02	16721516	19866551	17985837
Внереализационные доходы, всего (руб.)	Строка 100 приложения № 1 к Листу 02	0	102828	32165

3.2 Налоговый учет расходов

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, предприятие уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций согласно статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

3) расходы на обязательное и пенсионное страхование;

4) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Данная группа расходов в свою очередь подразделяется на: материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

НК РФ статьей 270 установлены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;

3) взносы в уставный капитал;

4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;

6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной помощи работникам;

8) оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

11) взносы по договорам добровольного страхования работников;

12) расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.

В таблице 8 представлен учет расходов ЗАО «Вятский сувенир».

Проанализировав данные таблицы, видно, что расходы на предприятии значительны. Только за 2007 год расходы по производству и реализации составили 18785106 руб. Однако, в 2008 году расходы уменьшились по сравнению с 2007 годом на 1184306 руб. и составили уже 17600800 руб. В 2009г. снова наблюдается увеличение расходов на 76374руб. В этом году расходы по производству и реализации составили 17647074руб. Внереализационные расходы по предприятию с каждым годом увеличивались и в 2009 году составили 111117 руб., т.е. по сравнению с 2007 годом их размер увеличился на 44028 руб.

Таблица 7 - Учет расходов по предприятию ЗАО «Вятский сувенир», руб.

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Прямые расходы	Строка . 010 Приложения №2 к Листу 02	8213089	9923776	9647905
Прямые расходы н/п, осущестляющих оптовую и розничную торговлю	Строка 020 Приложения №2 к Листу 02	459175	4777	131826
В том числе
Стоимость реализованных покупных товаров	Строка 030 Приложения №2 к Листу 02	459175	4777	131826
Косвенные расходы, всего	Строка 040 Приложения №2 к Листу 02	7058346	7656096	7867343
В том числе:
Суммы налогов и сборов за искл. ЕСН и налогов, перечисленных в ст. 270 НК	Строка 041 Приложения №2 к Листу 02	140093	123965	103162
Расходы, связанные с реализацией прочего имущества	Строка 060 Приложения №2 к Листу 02	54408	3371	0
Расходы по операциям, отраженным в Приложении №3 к листу 02	Строка 080 Приложения №2 к Листу 02	88	12780	0
Итого признанных расходов	130=стр. с 010-040 + стр.с 050-100	15785106	17600800	17647074
Внереализационные расходы, всего	200	67089	92343	111117
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам	300 (стр. 350 приложения 3 к Листу 02)	0	8718	0
Внереализационные расходы, всего		67089	101061	111117

3.3 Анализ налоговой базы

Определив размер доходов и имеющихся расходов, предприятие приступает к расчету налоговой базы по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ [1]. Она определяется как доходы за минусом расходов.

Доходы и расходы налогоплательщика (ЗАО «Вятский сувенир») при определении базы учитываются в денежной форме. При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период ЗАО «Вятский сувенир» осуществляет самостоятельно в соответствии с установленными требованиями на основе данных налогового учета. Эти данные должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Рассмотрим пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2009г.

1) Доходы от реализации = строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030 налоговой декларации

Доходы от реализации = 17982134руб. + 0руб + 0руб. + 3703руб.. = 17985837 руб.

Эта сумма отражается по строке 010 листа 02 налоговой декларации.

2) Внереализационные доходы = 32165руб. (строка 100 приложения №1 к листу 02)

Теперь рассчитаем расходы.

3) Расходы от реализации = сумма строк 010, 020,040 + сумма строк с 059-120

Расходы от реализации = 9647905руб. + 131826руб. + 7867343руб. = 17647074руб.

Полученная сумма отражается по строке 030 листа 02.

4) Внереализационные расходы = строка 200 + строка 300 приложения 2 к листу 02

Внереализационные расходы = 111117руб. + 0руб. = 111117руб. отражаются по строке 040 листа 02.

5) Итого прибыль = строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050

Прибыль = 17985837руб. + 32165руб. -17647074руб. - 111117руб. + 0руб. = 259811руб.

Поскольку налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, то:

6) Налоговая база = 259811руб.

Эта сумма отражается в декларации по строке 100 Листа 02.

Расчет налоговой базы по налогу за период с 2007г. по 2009г. представлен в таблице 9.

По состоянию на 2007 год величина налоговой базы по налогу на прибыль составила 869321 руб. В 2008 году налоговая база увеличилась на 1398197 руб. и составила уже 2267518 руб. По состоянию на 2009 год наблюдается уменьшение размера налоговой базы. К этому времени она составила 259811 руб. и по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 609510 руб.

Таблица 8 - Расчет ЗАО «Вятский сувенир» налоговой базы по налогу на прибыль

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы от реализации, руб.	Строка 010 листа 02	16721516	19866551	17985837
Внереализационные доходы, руб.	Строка 020 листа 02	0	102828	32165
Расходы, от реализации, руб. (строка 110 Приложения №2 к Листу 02)	Строка 030 листа 02	15785106	17600800	17647074
Сумма внереализационных расходов, руб.	Строка 040 листа 02 = сумма строк 200 и 300 приложения №2 к листу 02	67089	101061	111117
Итого прибыль, руб. (убыток)	Строка 060 листа 02 = 010+020-030-040+050	869321	2267518	259811
Итого налоговая база, руб.	Строка 100 листа 02 = строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 0980	869321	2267518	259811

3.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления налога осуществляется предприятием в соответствии со статьей 286 НК РФ [1].

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленная сумма подлежит уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.

ЗАО «Вятский сувенир» в отношении налога на прибыль применяет льготу с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК [1]. Согласно статье, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом, указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Исходя из этого, в федеральный бюджет налоговая ставка составит 6,5%, а в бюджет субъектов РФ - 13,5%. Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода ЗАО «Вятский сувенир» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа. Его сумма в первом квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате ЗАО «Вятский сувенир» в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма авансового платежа во втором квартале принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период. В третьем квартале сумма платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. В четвертом квартале она принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль предприятием ЗАО «Вятский сувенир» за 2009г.

1) Налоговая база для исчисления налога = 259811руб. Эта сумма прописывается по строке 120 листа 02 декларации.

2) Ставка налога на прибыль = 20% - всего, в том числе:

a) В федеральный бюджет = 6,5%

b) В бюджет субъекта Российской Федерации = 13,5%

3) Сумма налога исчисленного, всего = строка 120*строка 140

Налог = 259811руб. * 20% = 51962руб.

В декларации эта сумма отражается по строке 180 Листа 02.

a) Сумма налога в ФБ = строка 120 * строка 150/100

Налог = 259811руб. * 6,5% / 100 = 16888руб. (строка 190 листа 02)

b) Сумма налога в РБ = строка 130*строка 170/100

Налог = 259811руб. * 13,5% = 35074руб.

Полученная сумма указывается по строке 200 листа 02 налоговой декларации.

4) Сумма начисленных авансовых платежей, всего = 61247руб. (строка 210листа 02)

a) Сумма авансовых платежей в ФБ = 19050руб. (строка 220 листа 02)

b) Сумма авансовых платежей в РБ = 42197руб. (строка 230 листа 02)

Размер авансового платежа устанавливается предприятием самостоятельно, но не должен превышать сумму полученной прибыли.

5) Сумма налога к уменьшению в ФБ = строка 220 + строка 250 - строка 190 листа 02 декларации

Сумма налога в ФБ = 19050руб. - 16888руб. = 2162руб.

6) Сумма налога в РБ = строка 230 + строка 260 - строка 200 листа 02 декларации

Сумма налога в РБ = 42197руб. - 35074руб. = 7123руб.

Порядок исчисления налога по предприятию за период с 2007г. по 2009г. представлен в таблице 10.

Проанализировав данные таблицы 10, можно сделать вывод, что наибольшая сумма исчисленного налога была зафиксирована в 2008 г. и составила всего 453504 руб., в том числе в федеральный бюджет уплачено 147389 руб., в бюджет субъектов РФ -306115руб. Наименьшая величина исчисленного налога наблюдается в 2009г. В этом периоде размер налога составил 51962 руб.

Уплата налога на прибыль производится предприятием в соответствии со статьей 287 НК РФ [1]. Согласно статье, ЗАО «Вятский сувенир» обязано уплатить налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 9 - Порядок исчисления налога на прибыль на примере ЗАО «Вятский сувенир»

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Налоговая база	Строка 120 лита 02	869321	2267518	259811
В том числе:
В бюджет субъекта РФ	Строка 130 листа 02	869321	2267518	259811
Ставка налога на прибыль, всего, %	Строка 140 листа 02	20	20	20
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 150 листа02	6,5	6,5	6,5
В бюджет субъекта РФ (с учетом положений ст. 284 НК)	Строка 170 листа 02	13,5	13,5	13,5
Сумма исчисленного налога, всего	Строка180 листа 02	173864	453504	51962
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 190 листа 02 = строка 120* строка 150/100	56506	147389	16888
В бюджет субъекта РФ	Строка 200 листа 02 = строка 130*строка 170/100	117358	306115	35074
Сумма начисленных авансовых платежей, всего	Строка 210 листа 02	299364	721047	61247
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 220 листа 02	97293	234341	19050
В бюджет субъекта РФ	Строка 230 листа 02	202071	486706	42197
Сумма налога на прибыль к доплате		___	___	___
	Сумма налога на прибыль к уменьшению
В федеральный бюджет	Строка 280 листа 02 = строка 220 + строка 250 - строка 190	40787	86952	2162
В бюджет субъекта РФ	Строка 281 листа 02 = строка 230 + строка 260 - строка 200	84713	180591	7123

3.5 Отчетность предприятия ЗАО «Вятский сувенир»

Предприятие ЗАО «Вятский сувенир» независимо от наличия у него обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога, обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

Налоговая декларация (ст. 80 НК РФ) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ЗАО «Вятский сувенир» предоставляет декларации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области в электронном виде с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). ИНН предприятия 4321003561.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам и сборам [3].

Декларация содержит 11 листов с приложениями. Ряд разделов предназначен для специфических категорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим операциям (например, с финансовыми инструментами срочных сделок). Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк. Для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль берутся данные налогового учета.

Налоговая декларация, предоставляемая предприятием ЗАО «Вятский сувенир» в налоговый орган, включает следующие листы, разделы и приложения:

1) Титульный лист;

2) Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

4) Приложение №1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

5) Приложение №2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам";

6) Приложение №3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1,275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)";

В общем объеме декларация по налогу на прибыль предоставляется предприятием на девяти страницах (Приложения 13,14,15).

ЗАО «Вятский сувенир» обязано представить налоговую декларацию за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [16]. Декларация по итогам налогового периода представляется предприятием не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

4. Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский Сувенир»

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность организации.

Под «налоговой нагрузкой» принято понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.

Основными факторами, влияющими на размер налоговой нагрузки, являются:

1) элементы учетной политики для целей налогообложения;

2) льготы и освобождения;

3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

4) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (2):

НН= *100, (33)

где НН - налоговая нагрузка (%);

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

4.1 Общая налоговая нагрузка

Для начала рассчитаем общую налоговую нагрузку предприятия за три года (таблица 11).

Таблица 10 - Расчет налоговой нагрузки по предприятию ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007г. по 2009г.

Вид налога	2007г.	2008г.	2009г.
	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	212715	8,9	180501	6,2	160215	9,0
Налог на прибыль	173864	7,2	453504	15,6	51962	2,9
Транспортный налог	61113	2,5	55380	1,9	42480	2,4
Земельный налог	267	0,01	19662	0,7	15672	0,9
Налог на имущество	18142	0,8	6874	0,2	5142	0,3
ЕСН	1851153	77,1	2116466	72,9	1432563	80,7
НДФЛ	85144	3,5	72101	2,5	67063	3,8
Итого налоговая нагрузка	2402398	100	2904488	100	1775097	100

Для наглядного изображения отразим данные в виде диаграмм. (Рис. 4-6)



Рисунок 4 - Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2007г.

По данным рисунка видно, что наибольшую налоговую нагрузку на предприятии на 2007г. составил единый социальный налог (ЕСН). Его удельный вес равен 77%. Самая низкая нагрузка принадлежит земельному налогу. Его удельный вес составил 0,01%.

Рисунок 5 - Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2008г.

На 2008г. наибольший удельный вес по налоговой нагрузке принадлежит ЕСН. Однако, по сравнению с 2007г. размер показателя уменьшился на 4% и составил 73%.. Наименьшая налоговая нагрузка наблюдается по налогу на имущество. Всего 0,3%.

По данным расчетов на 2009г. наибольшую налоговую нагрузку на предприятии составил ЕСН. Наименьший удельный вес по расчетам приходится на налог на имущество. Он составил 0,01%.

Рисунок 6 - Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2009г.

4.2 Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку

Теперь рассчитаем влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия. Для этого сравним суммы исчисленного и уплаченного налога. Полученные результаты отразим в таблице 12.

Таблица 11 - Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия

показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Сумма начисленного налога	173864	453504	51962
Сумма уплаченного налога	173864	453504	51962

Для более наглядного изображения данные таблицы представим в виде диаграмм. (Рис. 7-9)

Рисунок 7 - Влияние налога на налоговую нагрузку предприятия за 2007г.

По данным рисунка видно, что на 2007г. сумма начисленного налога составила 173864 руб. Уплаченный налог равен данной сумме и составляет 173864руб. Это свидетельствует о том, что у предприятия не имеется задолженности и долгов перед бюджетом за прошлые периоды.

Рисунок 8 - Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за 2008г.

По рисунку 8 видно, что на 2008г. сумма начисленного налога равна сумме уплаченного налога на прибыль и составила 453504руб. Это равенство также как и в 2007г. свидетельствует о неимении у предприятия задолженности перед бюджетом.

Рисунок 9 - Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за 2009г.

Анализируя данные рисунка 9,можно прийти к выводу, что за 2009г. суммы исчисленного и уплаченного налога оказались равными и составили 51962 руб. Исходя из этого, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период предприятие ЗАО «Вятский сувенир» не имеет обязанностей перед бюджетом.

Для того, чтобы сравнить налоговую нагрузку по предприятию за все три исследуемых года в целом, отразим данные в виде диаграмм (рис. 10).

Из рисунка видно, что суммы исчисленного и уплаченного налога с каждым годом подвергались изменению. Например, на 2007г. эти суммы составили 173864руб., а на 2008г. их размер увеличился на 279640руб. и оказался равным 453504руб. По сравнению с 2008г., налоговая нагрузка по предприятию на 2009г. уменьшилась на 401542руб. и составила 51962руб. В целом по предприятию можно сказать, что налоговая нагрузка достаточно высокая.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел, касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

Рисунок 10 - Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за период с 2007г. по 2009 г.

В настоящее время уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации предприятий, работающих по общей системе налогообложения, составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

5. Направления оптимизации налогообложения прибыли

Перед многими предприятиями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает вопрос легального снижения «налоговой нагрузки» или «налоговой оптимизации».

Оптимизация налогообложения - это совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующего налогового законодательства [4].

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим расходам;

3) осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

4) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты;

5) обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ [1];

6) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

7) обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

8) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов, а также увеличить доходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу предприятие может за счет создания различных резервов.

ЗАО «Вятский сувенир» для снижения нагрузки по налогу на прибыль использует такой способ оптимизации налога, как формирование резерва по сомнительным долгам. Рассмотрим его наиболее подробно.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.

В статье 266 НК РФ [1] говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Процедура создания резерва является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую

организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ [1] к созданию резерва по сомнительным долгам. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

1) организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

2) рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

3) рассчитать сумму резерва. При этом учитывается, что:

a) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

b) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) -- в сумму резерва включается 50 процентов от суммы;

c) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -- не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода [4].

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа [4]:

1) резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;

2) сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

3) сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга.

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 Н К РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, она не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Важно отметить, что способы оптимизации налога на прибыль, перечисленные здесь, являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя.

Однако, прежде чем выбрать тот или иной способ оптимизации необходимо обосновать свой выбор.

Заключение

Налогообложение прибыли -- важнейший элемент налоговой политики любого государства. Прибыль в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятия и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государства.

Налог на прибыль стабильно занимает третье место после НДС и акцизов.

Он был введен в результате налоговой реформы 1992 г. В настоящее время основные положения о налоге изложены в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2002г. Работа над главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» имела достаточно долгую историю, характеризовалась значительными изменениями от чтения к чтению не только технического, но и концептуального характера. Однако основные итоги заключаются все-таки в создании более благоприятного и справедливого для бизнеса налога. Вычитаемость необходимых для бизнеса расходов, возможность более быстрой налоговой амортизации, снижение ставки налога до 20%, существенно способствовали улучшению деятельности предприятий.

В данной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль на примере деятельности ЗАО «Вятский сувенир». Работа состоит из шести глав.

Во вступительной части дипломной работы было освещено понятие налога прибыль - как основы развития организации. Отражены основные аспекты налога, история его становления и развития, роль и значение прибыли в целом как экономической категории.

Довольно подробно были рассмотрены основные изменения, касающиеся налога на прибыль. В частности порядок отражения в налоговом учете операций с амортизируемым имуществом, в том числе операций по начислению амортизации, порядок учета материальных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов.

В первой главе дипломной работы дана характеристика основным элементам налога на прибыль, а именно: рассмотрены субъект и объект налогообложения, налоговая база, ставки по налогу, а также порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

Во второй главе работы проведен анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Вятский сувенир» в динамике за три года (с 2007 по 2009 год). На основании анализа деятельности предприятия, можно сделать вывод, что на данном этапе оно развивается достаточно эффективно, имея в наличии все необходимые ресурсы.

В третьей части представлен конкретный расчет налога на прибыль рассматриваемого предприятия. Проведен анализ доходов и расходов ЗАО «Вятский сувенир», рассчитана налоговая база, сам налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ. Рассмотрен порядок предоставления декларации по налогу на прибыль.

Четвертая часть дипломной работы посвящена налоговой нагрузке и ее расчету.

В заключительной части приведены методы оптимизации по налогу на прибыль, применяемые предприятием в целях снижения налоговой нагрузки.

Таким образом, я считаю, что задачи, поставленные в начале дипломной работы, выполнены. Цель работы, заключающаяся в изучении особенностей исчисления налога на прибыль на примере конкретного налогоплательщика, достигнута.

Библиографический список источников информации

Официальные законодательные и распорядительные документы:

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ; принят ГД ФС РФ 19.07.2000; ред. от 27.12.2009; с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010: [электр. ресурс] //Консультант Плюс

2. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1; ред. от 06.08.2001: [электр. ресурс] //Консультант Плюс

3. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н; с изм. от 21.05.2009; Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 N 11790

Документальные цифровые источники:

4. Современный экономический словарь: / Под ред. Райсберга Б.А. -М.: ИНФРА-М, 1997 - 496с.

5. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб./ Госкомстат России. - М., 1998. -802с.

Научные труды:

6. Антонов В.Ф. О разграничении налоговой оптимизации и противоправных действий налогоплательщика, обеспечивающих сокрытие прибыли от налогообложения //Право и экономика, 2009, N 10. - 145с.

7. Декларация по налогу на прибыль //Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, N 12. - 89с.

8. Захарьин В.Р. Налоги-2009: определены правила, расставлены акценты //Экономико-правовой бюллетень, 2008, N 10. - 35с.

9. Лермонтов Ю.М. Очередные изменения в НДФЛ и налог на прибыль: Комментарий к Федеральному закону от 19.07.2009 N 202-ФЗ //Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009. - 65с.

10. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций"

11. (постатейный) //Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009. - 25с.

12. Налог на прибыль организаций //Бухгалтер и закон, 2009, N 12 79-84с.

13. Новости от 05.10.2009 //Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2009, N 10. - 55с.

14. Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России //Финансовое право, 2009, N 10

15. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года: [электр. ресурс] //КонсультантПлюс

16. Практическое пособие по налогу на прибыль: [электр. ресурс] //Консультант Плюс

17. Представление декларации по налогу на прибыль //Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2009, N 11. - 180с.

18. Рябова Р.И. Налог на прибыль - 2008: практические вопросы применения главы 25 НК РФ //Экономико-правовой бюллетень, 2007, N 12.- 49с.

19. Что изменится в исчислении и отчетности по налогу на прибыль //Российский налоговый курьер, 2009, N 22с.34-41.

Учебно-методическая литература:

20. Вострикова Л.Г. Финансовое анализ: учебник для вузов. - 3-е изд. - М.: Юстицинформ, 2007. 208с.

21. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Грос...