В новой редакции Налогового кодекса 2014 года содержится формула расчета ЕНВД для неполного месяца:

ВД = (БД * ФП) : КД * КД1,

где ВД -- сумма месячного дохода;БД -- базовая доходность (с учетом корректировок на коэффициенты К1 и К2); ФП -- физический показатель; КД -- календарные дни (их число в расчетном месяце); КД1 -- фактическое количество дней осуществления деятельности в расчетном месяце.

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

4) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

(подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). [1]

Отметим, что с 2014 года индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам -могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС в размере 100%.

Для самостоятельно работающих индивидуальных предпринимателей с 1 января 2014 года фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд ,уплаченных за себя будет зависеть от полученного дохода.

Если размер дохода ИП не превысит 300 000 рублей за финансовый год, то фиксированный платеж в Пенсионный фонд будет определяться как МРОТ на начало 2014 года, умноженный на 26 процентов и на 12. Если же доход ИП будет больше чем 300 000 рублей, то к данной сумме фиксированного платежа прибавляется 1 процент от суммы дохода, превышающего этот лимит (Федеральный закон от 23.07.2013 № 237-ФЗ).

До нового года расчет фиксированного размера страховых взносов «за себя» регламентирован статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 № 243-ФЗ). В настоящий момент чтобы определить фиксированный размер страхового взноса по ОПС нужно двукратный МРОТ, установленный на начало года, умножить на тариф страховых взносов в ПФ РФ (26%) и умножить на 12. Фиксированный размер страхового взноса по ОМС равен МРОТ на начало года умноженному на тариф страховых взносов в ФФОМС (5,1%) и умножить на 12.

Организации и индивидуальные предприниматели применяющие ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, и представлять сведения о среднесписочной численности работников (абз.3 п.3 ст.80 НК РФ).

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. [9]

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал). [1]



2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Краткая характеристика ООО «Рубин»

Объектом дипломного исследования является предприятие ООО «Рубин». Общество зарегистрировано 10 июня 2008 года, что отмечено в свидетельстве о регистрации № 24 0010531. Учредительным документам является устав ООО «Рубин». Это общество является коммерческой организацией, созданной на неопределенный срок с целью удовлетворения потребностей предприятий и граждан в услугах и получения прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязательства, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

ООО «Рубин» занимается оптовой и розничной торговлей строительными и отделочными материалами.

Размер организации характеризуется рядом показателей: стоимость товарной продукции, площадью складских помещений, численностью работников. Поскольку общество является коммерческой организацией, то основная цель его создания - реализация товаров для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли. В таблице 2 представлены виды продукции, реализуемой ООО «Рубин»

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции ООО «Рубин»

Вид продукции	Сруктура, %
Цемент	17,6
Стекло, кирпич	14,2
Гипсокартон, Стекломагниевый лист	13,1
Вид продукции	Сруктура, %
Металлопрофиль, черепица	12,8
Лесоматериал(ДВП,ДСП)	8,4
Утеплители	6,9
Отделочные материалы	6,1
Лакокрасочные материалы	6,4
Электроматериалы	5
Инструмент малярный, измерительный	4,2
Сантехника и комплектующие	3,2
Прочая продукция	2,1
Всего по ООО	100

В организации имеется складские и офисные помещения, расположенные по адресу: г. Канск, ул. Шабалина д.65.

Оптовая торговля осуществляется со склада площадью, 1200 м.кв., расположенного по ул. Шабалина д. 65.

Также ООО «Рубин» осуществляет розничную продажу товара в собственных торговых точках города.

Магазин «Мастер» находится по адресу, г. Канск, ул. Московская 81. Площадь данного магазина составляет 230 м.кв.

Магазин «Строитель» находится по адресу, г. Канск, ул. Мира 17. Площадь данного магазина составляет 195 м.кв.

В октябре 2014 года планируется открытие розничного магазина «Умелые руки», торговой площадью 120 м.кв.

Необходимо отметить, что ООО «Рубин» применяет различные типы ценовых политик. Так, стратегия средних цен сочетается со стратегией дифференцированных цен, поскольку организация применяет гибкую систему скидок, в том числе, скидки за количество покупаемого товара, установление разного уровня цен и их соотношения по разным товарам в общей номенклатуре. При этом ООО «Рубин» активно рекламирует продаваемый товар. Так в 2013 году были размещены рекламные объявления в газетах и журналах, поддерживается обслуживание в системе 009, а также размещение рекламы организации на поверхностях.

В уставе определены органы управления обществом, а также их обязанности (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1 - Линейная структура управления ООО «Рубин»

Организация отличается от конкурентов на рынке г. Канска низкой ценовой политикой, постоянным наличием товара на складе и в магазинах, высоким качеством продаваемого товара, наличием сертификатов на весь ассортимент товара, возможностью комплексного обслуживания своих клиентов, в том числе гарантийными обязательствами.

Потребителями являются население, средние и мелкие коммерческие компании, имеющие обособленные торговые точки и компании, использующие сетевые бренды, торговые компании,

Основные поставщики: «Красноярский цементный завод», Завод «ЛИТ»,ООО «Гипсополимер», Пермский край, ООО «СтройПрогресс», , ООО «Кирпичный завод СК», (г. Омск) и многие другие.

Доставка ТМЦ на склады ООО «Рубин» производится: ж/д транспортом ОАО РЖД, транспортом Центра по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер», транспортно-экспедиционной компанией «Транзит ТК» и др.

В обобщенном виде организационную характеристику ООО «Рубин» можно представить следующей таблицей 3:

Таблица 3 - Организационная характеристика ООО «Рубин»

Критерии	Характеристика
А	1
1. Наименование	Общество с ограниченной ответственностью «Рубин»
2. Форма собственности	Частная
3. Организационно-правовая форма	ООО
4. Тип предприятия в соответствии с видом деятельности	Оптовое торговое предприятие
5. Режим налогообложения	Общая система налогообложения
7. Месторасположение	663614, Красноярский край, г. Канск ул. Шабалина д.65
8. Режим работы предприятия	8.00 - 18.00
9. Размер предприятия	Малое
10. Ассортиментный профиль	Непродовольственные товары
11. Ценовой уровень	Средний ценовой уровень, гибкая система скидок
12. Основной контингент покупателей	Юридические лица и физические лица
13. Наличие других видов деятельности	Отсутствуют
14. Количество лет работы на рынке	6 лет
15. Стадия жизненного цикла организации	Зрелость
16. Тип конкурентной среды	Совершенная конкуренция
17. Рентабельность конечной деятельности, %	34
18. Тип структуры управления	Линейная
19. Среднесписочная численность работающих, чел.	48

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Поскольку важнейшим фактором финансовых результатов служит хозяйственно - финансовая деятельность организации, от которой зависит конечный результат - прибыль, целесообразно провести анализ деятельности ООО «Рубин».

Краткая экономическая характеристика организации, и анализ основных экономических показателей в динамике за три последних отчетных периода представленных в таблицах.

Таблица 4- Анализ структуры активов, тыс.руб.

Показатель	2011	2012	2013	Изменение, (+,-)	Изменение, %
					2012	2013
				2012	2013
1.Внеоборотные активы	2 535	6 118	7 897	3 583	1 779	241,34	129,08
1.1.Нематериальные активы	85	93	102	8	9	109,1	110,2
1.2.Основные средства	2450	6025	7795	3575	1770	246	249
2.Оборотные активы	28 972	39 487	51 998	10 515	12 511	136,29	131,68
1. Запасы	11756	12862	16621	1106	3759	109,3	129,8
2.НДС по приобретенным ценностям	8	64	83	56	19	800,7	130,52
3.Дебиторская задолженность	10624	13396	14595	2772	1199	126,5	109,9
4.Краткосрочные финансовые вложения	0	5000	5000	5000	0	-	100
5.Денежные средства	6584	8165	15699	1581	7534	124,7	192,3
Итого:	31 507	45 605	59 895	14 098	14 290	144,75	131,33

Активы ООО «Рубин» в целом в 2012 году увеличились на 14098 тыс.руб.(с 31507 до 45605 тыс. руб. в том числе за счет оборотных активов на 10515 тыс.руб. и внеоборотных активов на 3583 тыс.руб. тыс.руб.)Анализ активов организации за 2013 год показывает аналогичную ситуацию: активы в целом увеличились в 2013 году, по сравнению с 2012 годом на 14290 тыс.руб., в большей степени за счет роста оборотных активов на 12511 тыс.руб.

Оборотные активы ООО «Рубин» за 2012 год увеличились с 28972 до 394877 тыс.руб. или на 36 %. Увеличение активов произошло за счет увеличения запасов на 1106 тыс.руб., дебиторской задолженности на 2772 тыс.руб., краткосрочных финансовых вложений на 5000 тыс.руб., и увеличения денежных средств на 1581 тыс.руб.

В 2013 году можно также наблюдать увеличение оборотных активов, которое составило 12 511 тыс.руб., увеличение произошло в большей степени за счет роста запасов на 3759 тыс.руб., что в три раза больше чем в 2012 году, за счет роста дебиторской задолженности на 1199 тыс.руб., и увеличения денежных средств на 7534 тыс.руб.

Значительная часть оборотных активов приходиться на запасы, и Дебиторскую задолженность.

Оборотные активы в 2012 г. увеличились значительно на 3583 тыс. руб, что составляет 241,34 %. За аналогичный период внеоборотные активы увеличились на 39487 тыс.руб., что составляет 136,29 в два раза меньшее чем оборотные. В 2013 году также наблюдается увеличение внеоборотных активов на 1779 тыс. руб., и увеличение оборотных активов на 12511 тыс.руб.

Основную долю имущества ООО «Рубин» занимают оборотные активы - 86,81%, величина которых на конец 2013 года возросла и составила 51998 тыс. руб., что характерно для торговой организации и позволяет охарактеризовать активы как высокомобильные.

Структура внеоборотных активов оставалась достаточно стабильной. В течение года основная часть внеоборотных активов приходилась на основные средства в 2011г. 96,65, в 2012г.-98,48 и 2013г.-98,71%.

Внеоборотные активы на конец 2012 года составили 6118 тыс.руб., увеличение произошло вследствие приобретения новых объектов основных средств. Увеличение основных средств в 2012 оду составило 3575 тыс.руб. Это произошло вследствие приобретения следующих объектов.

В 2012 году введены в эксплуатацию следующие объекты капитальных вложений:

- Произошла замена компьютерной и орг. техники в офисах организации, приобретены и введены в эксплуатацию 12 компьютеров, 10 принтеров, и другая офисная техника в целом на сумму 684 тыс.руб.

- Приобретены предметы офисной мебели, а именно столы, стулья, шкафы, в целом на сумму 281 тыс. руб.

- Приобретен и введен в эксплуатацию погрузчик «Cara», стоимостью 1260 тыс.руб.

- Приобретен грузовой автомобиль Газ 2705 «Газель» термобудка стоимостью 1400 тыс.руб. Данные изменения свидетельствуют об обеспеченности организации необходимой материально-технической базы.

За 2012 год сумма краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась на 2772 тыс.руб., в 2013 году на 1199 тыс. руб., это произошло вследствие заключения договоров с отсрочкой платежа с десятками покупателей.

Наблюдаемое в отчетном 2013 году увеличение дебиторской задолженности, оценивается отрицательно, поскольку данная статья активов ведет к дополнительному изъятию из оборота организации средств и снижает уровень платежеспособности.

В структуре баланса на конец 2013 года отсутствует такая статья активов как «Незавершенное строительство», поскольку процесс приобретения земельного участка под строительство розничного магазина «Умелые руки» был до конца документально оформлен и земля, находящаяся в собственности стала числиться как основное средство.

Анализ структуры пассивов

Таблица 5-Динамика состава и структуры пассивов, тыс.руб.

Показатель	2011	2012	2013	Изменение, (+,-)	Изменение, %
				2012	2013	2012	2013
1. Капитал и резервы	27308	37423	48459	10 115	11 036	137,04	129,49
Уставный капитал	500	500	500	0	0	100	100
Нераспределенная прибыль	26808	36923	47959	10115	11036	138,6	130,21
2.Долгосрочные обязательства	-55	-55	-55	0	0	100	100
Отложенные налоговые обязательства	-55	-55	-55	0	0	100	100
3.Краткосрочные обязательства	4 254	8 237	11 491	3 983	3 254	193,63	139,5
Заемные средства	3200	7050	8960	3850	1910	220,82	127,41
Кредиторская задолженность	1054	1187	2531	133	1344	113,6	213,21
Итого:	31 507	45 605	59 895	14 098	14 290	144,75	131,33

Анализ пассивов по разделам баланса показал, что основным источником для осуществления деятельности Общества в 2012 и 2013 годах являлись собственные средства.

В 2012 году наблюдается увеличение капитала организации на 10115 тыс. руб., что составляет 37,04 %, аналогично в 2013 году рост капитала и резервов 11036 тыс.руб, или 29,49%.

Без изменения остались долгосрочные обязательства ООО «Рубин».

Что касается краткосрочных обязательств организации, они также увеличились как в 2012 году, так и в 2013 году. В 2012 году рост составил 3983 тыс.руб., или 93,63%. В 2013 году рост составил 3254 тыс.руб., или 39,5%. Наглядно видно, что краткосрочные обязательства в 2012 году по сравнению с 2013 году увеличились в два раза.

Собственный капитал на начало 2012 года составил 27308 тыс.руб., а на конец года равен 37423, наблюдается увеличение 37%, в 2013 году по сравнению с 2012 году наблюдается рост капитала на 29,49%. В 2013 году капитал равен 48459 тыс.руб.

Увеличение капитала в 2012 году на 10115 тыс.руб. или на 37% произошло за счет роста нераспределенной прибыли общества на 10115 тыс.руб. уставный капитал остался без изменения.

Необходимо отметить, что структура собственного капитала по источникам формирования оценивается положительно, поскольку 98,17% приходится на накопленный капитал, состоящий из нераспределенной прибыли. При этом увеличение нераспределенной прибыли на 29,89%, величина которой составила 47489 тыс. руб. на конец 2013 года, свидетельствует о наличии крупного финансового резерва.

Рассматривая 2013 год, можно с уверенностью констатировать, что рост капитала в 2013 году произошел за счет увеличения также, нераспределенной прибыли на 11036 тыс.руб., собственно на такую сумму и увеличился капитал организации.

Долгосрочные обязательства составляют отложенные налоговые обязательства, которые остались без изменения на протяжении трех отчетных периодов.

Краткосрочные обязательства организации составляют заемные средства и кредиторская задолженность. Рассмотрим подробнее динамику обязательств ООО «Рубин».

Краткосрочные обязательства за отчетный период 2011-2012 год увеличились на 3984 тыс.руб. или 94%. За период 2012-2013 год также наблюдается рост обязательств на 3253 тыс.руб.

Рост краткосрочных обязательств произошел за счет роста заемных средств. В 2012 году рост заемных средств составил 3850 тыс.руб., или 120%, в 2013 году рост составил 1910 тыс.руб., 27%.

Известно, что в 2012 году организация получила краткосрочный кредит в коммерческом банке г. Красноярска на сумму около 3 500 тыс.руб. В 2013 году также был оформлен кредит сроком на 9 месяцев в коммерческом банке на сумму около 1500 тыс.руб.

Стоит отметить, что рост кредиторской задолженности в 2013 году составил 1344 тыс.руб., что значительно меньше по сравнению с 2012 годом 133 тыс.руб. На конец 2013 года кредиторская задолженность ООО «Рубин» приняла значение 2531 тыс.руб, увеличение по сравнению с 2012 годом более чем в два раза. Кредиторская задолженность в 2013 году состоит из:

- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 2021 тыс.руб.;

- перед персоналом организации- 86 тыс.руб.;

- по налогам и сборам- 182 тыс.руб.;

-перед государственными внебюджетными фондами- 96 тыс. руб.;

- перед прочими кредиторами - 146 тыс.руб.

Таблица 6-Анализ и оценка деловой активности и рентабельности предприятия

Наименование показателя	Порядок расчета	Расчет	Норматив	2011	2012	2013
Показатели ликвидности
1. Общий коэффициент покрытия	ОА	1200	1-2	7,4	4,79	4,52
	КП	1500
2.Коэффициент срочной ликвидности	ДС+КФВ+ДЗ	1250+1240+1235+1231	>1	4,04	3,22	3,07
	КП	1500
3.Коэффициент ликвидности при мобилизации средств	Зап+НДС	1210+1220	0,5-0,7	0,43	0,34	0,34
	КП	1500
Показатели финансовой устойчивости
4.Соотношение заемных и собственных средств	КП+ДП	1400+1500	<0,7	0,15	0,22	0,23
	СК	1300
5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	СОС	1200-1500	>0,1	0,78	0,79	0,77
	ОА	1200
6.Коэффициент маневренности СОС	СОС	1200-1500	0,2-0,5	0,83	0,83	0,9
	СК	1300
Показатели интенсивности использования ресурсов
7. Рентабельность ЧА по ЧП	_ЧП_	ф.2 2421		-	1,21	0,92
	ЧАср	ЧАср
8.Рентабельность реализованной продукции	_Ппр_	ф.2 2200		-	0,43	0,34
	С/С	ф.2 2120
Показатели деловой активности
9.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	_Вр_______	___ф.2 2110___		-	10,79	8,09
	(Зап+ДС+КФВ)ср	1210+1240+1250
10.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	_Вр_	ф.2 2110		-	7,5	6,23
	СКср	1300

Общий коэффициент покрытия показывает, что превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более, чем в четыре раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании. В 2011 году данный коэффициент принял значение 7,4, в 2012 г. 4,79, в 2013 г. 4,52, наглядно видно, что коэффициент имеет динамику снижения с каждым годом. Значение коэффициента в два раза превышает норматив, это говорит о том, что предприятие нерационально использует свои средства.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, что прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. У организации этот коэффициент за все три года высокий, это означает, что предприятие может обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств показывает степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов при мобилизации средств от их конверсии в деньги для покрытия краткосрочных обязательств. При этом анализе можно выявить изменения в хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения кредитной политики. Так, при неизменной кредитной политике (при стабильной сумме краткосрочных обязательств) значительный рост коэффициента ликвидности при мобилизации средств будет говорить в целом об ухудшении хозяйственной деятельности предприятия, в частности, о росте незавершенного производства, затоваривании сырьем, готовой продукцией, росте издержек и т.д. В данном случае показатели не сильно отличаются за три анализируемых года, необходимо отметить, что показатели немного ниже норматива.

Соотношение заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. В нашем случае показатели значительно меньше норматива, а это означает не зависимость предприятия от внешних источников средств, предприятие финансово устойчиво.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. В данном случае показатели намного выше норматива, и практически имеют равное значение за три анализируемых периода. Поскольку пороговое значение показателя составляет 0,3, можно сделать вывод, что предприятие в полной мере обеспечено собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников. У предприятия хорошие показатели за 3 года, значительно превышающие норматив, из анализа видно коэффициент повышается, и возможность финансового маневра у предприятия увеличивается.

Рентабельность чистых активов по чистой прибыли показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. По состоянию на 2013 год рентабельность чистых активов снизилась незначительно.

Рентабельность реализованной продукции показывает эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции. Норматив: динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции снизилась в 2013 году, по сравнению с 2012 году на 0,09.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период или сколько рублей оборота (выручки) снимается с каждого рубля данного вида активов. Норматив: нормативного значения нет, однако усилия руководства предприятия во всех случаях должны быть направлены на ускорение оборачиваемости. Если предприятие постоянно прибегает к дополнительному использованию заемных средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность), значит, сложившаяся скорость оборота генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. Данный коэффициент незначительно снизился за 2013 год.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота вложенного собственного капитала или активность денежных средств, которыми рискуют акционеры. Норматив: если показатель рентабельности собственного капитала не обеспечивает его окупаемость, то данный коэффициент оборачиваемости означает бездействие части собственных средств, то есть свидетельствует о нерациональности их структуры. Коэффициент незначительно уменьшился в динамике 2012-2013 год. При снижении рентабельности собственного капитала необходимо адекватное увеличение оборачиваемости

Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия и вероятность банкротства на основе пятифакторной модели Альтмана.

Формула расчета пятифакторной модели Альтмана имеет вид:

Z = 1,2Х1 + 1,4Х2 + 3,3Х3 + 0,6Х4 + Х5

x1 - отношение оборотного капитала/сумме активов.

х1= 51998/59895=0,86

Показатель оценивает сумму чистых ликвидных активов компании по отношению к совокупным активам.

x2 - отношение нераспределенной прибыли/сумме активов=

47959/59895 = 0,80

отражает уровень финансового рычага компании.



x3 - прибыль до налогообложения /сумме активов=

65730/59895 = 1,09

Показатель отражает эффективность операционной деятельности компании.

x4 - рыночная стоимость собственного капитала / бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств =

47959/11439 = 4,19

x5 - отношение выручки/сумме активов=

302125/59895= 5,04

характеризует рентабельность активов предприятия.

Z = 1,2Х0,86 + 1,4Х0,80 + 3,3Х1,09 + 0,6Х4,19+ 1Х5,04=13,36

В результате подсчета Z - показателя делается заключение:

13,366>2,99 - ситуация на предприятии стабильна риск банкротства равен нулю.

Таким образом, результаты проведенного анализа свидетельствуют о следующих сильных сторонах деятельности ООО «Рубин» в 2013 году:

- ресурсный потенциал организации возрос, о чем свидетельствует увеличение коэффициента обеспеченности собственными средствами

- организация обладает абсолютной финансовой устойчивостью;

При этом можно выделить следующие недостатки осуществляемой ООО «Рубин» деятельности:

- нерациональная структура оборотных активов, о чем свидетельствуют показатели ликвидности, значительно превышающие оптимальное значение;

- увеличение дебиторской задолженности в 2012 и 2013 году.

На основе выявленных проблем финансового состояния организации рекомендуется принять к рассмотрению следующие мероприятия, направленные на их устранение, в частности:

- целесообразно ввести бонусную схему мотивации менеджеров, привязанную к срокам погашения дебиторской задолженности, например 1% от объема денежных средств, поступивших в срок; 0,5% при поступлении денежных средств с задержкой один-два дня и т. д.

- разработка формализованных принципов оценки кредитоспособности клиентов. Можно порекомендовать считать покупателя кредитоспособным до тех пор, пока средства, поступающие от него за ранее отгруженную продукцию, покрывают себестоимость реализованного товара. Для вновь привлеченных клиентов оправдано использование в качестве основного условия поставки полной или частичной предоплаты.

- внесение изменений в хозяйственные договоры с целью ужесточения санкций за нарушение условий договора, в частности - сроков оплаты задолженности.

- создание юридического отдела для осуществления претензионной работы.

Предполагается, что данные мероприятия позволят решить выявленные проблемы и улучшить показатели деятельности организации в 2013 году.

2.3 Анализ формирования налоговых обязательств на предприятии

Для того чтобы оценить налоговую нагрузку предприятия и выявить возможности оптимизации совокупности налоговых обязательств организации, необходимо провести анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. В рамках налогового анализа проводится расчет по авторской методике налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.

Проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, которая отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Для этого необходимо:

1) Определить динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявить те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения.

2) Рассчитать структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявить платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дать характеристику изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов.

3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Определим динамику и структуру сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения и имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Так в 2012 - 2013 гг. налоговые обязательства ООО «Рубин» перед бюджетом выглядят следующим образом таблица 7.

Таблица 7-Динамика налоговых платежей ООО «Рубин», тыс.руб.

Наименование	2012г.	2013г.	Изменение
	Тыс.руб.	Уд.вес	Тыс.руб.	Уд.вес	Абсол.	Отн.
НДС	172	1,1	228	1,56	56	1,33
Транспортный налог	83	0,53	97	0,66	14	1,17
Налог на имущество организаций	126	0,81	169	1,15	43	1,34
Налог на прибыль	14 894	95,57	13 805	94,15	-1 089	0,93
Страховые взносы	198	1,27	223	1,52	25	1,13
Земельный налог	-	-	14	0,1	14	0
Общая сумма налогов	15473	100	14536	100	-937	0,94

Проанализировав динамику налоговых платежей можно сделать вывод о том, что возросли все налоговые платежи, кроме налога на прибыль, который в 2013 году уменьшился на 1089 тыс.руб. Мы видим, что рост налога на имущество в течение 2 лет произошел за счет увеличения среднегодовой стоимости имущества на 1953 тыс.руб.

Сумма выручки в 2013году выручка увеличилась по сравнению с 2012годом, на 21228 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения за отчетный 2013 год уменьшилась на 65730 тыс.руб., по сравнению с предыдущим 2012 годом, что сказалась на снижении налога на прибыль в 2013 году.

Стоимость транспортных средств увеличилась, на 1472 тыс.руб., что приводит к увеличению суммы налога по транспортному налогу.

Как было сказано выше организация приобрела грузовой автомобиль марки «Газель» 2705.

Для наглядности представим в виде диаграммы удельный вес налоговых платежей

Рисунок 2 - Удельный вес налоговых платежей

Мы видим, что в общей сумме налогов на протяжении 2012-2013гг. наибольший удельный вес имеет налог на прибыль. Остальные налоговые платежи имеет удельный вес в общей структуре от 0,10 до 1,56 %. Налог на прибыль имеет долю в общем объеме платежей 95,57% в 2012 году и 94,15 % в 2013 году.

Таблица 8-Структура налоговой нагрузки в зависимости от источников уплаты налогов тыс.руб.

Источник выплаты налога	Наименование налога	Сумма налогов	Удельный вес
		2012 г.	2013г.	2012 г.	2013г.
1	2	3	4	5	6
1)Выручка от реализации продукции	НДС	172	228	1,1	1,56
ИТОГО:		172	228	1,1	1,56
2)Себестоимость продукции	Транспортный налог	83	97	0,53	0,66
	Страховые взносы	198	223	1,27	1,52
ИТОГО:		281	320	1,8	2,18
3) Финансовые результаты деятельности	Налог на имущество организаций	126	169	0,81	1,15
ИТОГО:		126	169	0,81	1,15
5)Прибыль (другие доходы) до налогообложения	Налог на прибыль организаций	14 894	13 805	95,57	94,15
	Земельный налог	0	14	0	0,1
ИТОГО:		14 894	13 819	95,57	94,25
ВСЕГО:		15 473	14 536	99,28	99,14

Таблица наглядно показывает, что большая часть налогов уплачивается с прибыли до налогообложения и себестоимости продукции. При этом наблюдается увеличение таких налогов, как НДС на, транспортный налог, налог на имущество организации, и снижение налога на прибыль организации. Налоги, уплаченные с себестоимости продукции, транспортный налог и страховые взносы увеличились в 2012 году на 13% по сравнению с 2012 и 2013годами. Налоги, уплаченные с финансовых результатов возросли с 126 до 169 тыс.руб.



Таблица 9- Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней, тыс.руб.

Уровень (вид) бюджета	Наименование налога	Сумма налога
		2012	2013
ФБ	НДС	172	228
	Налог на прибыль	1 489,40	1 380,50
Итого ФБ		1783,4	1734,5
РБ	Транспортный налог	83	97
	Налог на имущество организаций	126	169
	Налог на прибыль	13404,6	12424,5
Итого РБ		13 613,60	12 690,50
МБ	Земельный налог	0	14
Итого МБ		0	14

Вывод: Большая часть налоговых отчислений идет в региональный бюджет и по сравнению с предыдущим годом отчисления уменьшились. В 2013г. по сравнению с предыдущим годом появились отчисления в местный бюджет за счет земельного налога. В 2013 году отчисления в региональный бюджет снизились, это произошло за счет уменьшения налога на прибыль в 2013 году.

Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. В связи с этим целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую налоговую ситуацию на предприятии.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Рубин» за анализируемый период методом Министерства финансов РФ, методом Е.А.Кировой и М.Н. Крейниной.

1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России , согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

НБ2012 = (15585/ (280897+265))*100% = 5,54

НБ2013 = (14662/ (302125+530))*100% = 4,84

Из расчетов видно, что налоговое бремя в течение2 анализируемых лет уменьшилось. К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» , согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН -- абсолютная налоговая нагрузка; НП -- налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП -- уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД -- недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС -- вновь созданная стоимость; ОТ -- оплата труда; НП -- налоговые платежи;

ВП -- платежи во внебюджетные фонды; П -- прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН₂₀₁₂=1 825 386/3 054 742=20,5%

ВСС₂₀₁₂=864+15387+198+70332= 86781

АНН₂₀₁₂=15387+198+2572= 17977

ОНН₂₀₁₃=1 767 946/2 743 710=19,67%

ВСС₂₀₁₃=968+14439+223+65730 = 81360

АНН₂₀₁₃₌14439+223+2164= 16826

Из расчетов видно, что налоговое бремя с 2012 года увеличилось незначительно на 0,82%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

3. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В - Ср - Пч)/(В - Ср) * 100%,

где НБ - налоговое бремя;В - выручка от реализации;Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

НБ = (В - Ср - Пч)/(В - Ср) * 100%,

НБ₂₀₁₂ = (280897-170726-55438) / (280897-170726) * 100% =50,76

НБ₂₀₁₃ = (302125-196653-51925) / (302125-196653) * 100% = 49,68

Вывод:

Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства уменьшились на ~1% в течение 2 лет.

Сравним налоговую нагрузку, рассчитанную различными методами и представим полученные результаты в таблице:

Таблица10-Оценка налоговой нагрузки ООО «Рубин» за 2012-2013гг.,

%

Автор метода	2012г.	2013г.
Министерство Финансов РФ	5,54	4,84
Методика Е. А. Кировой	20,5	19,67
Методика М.Н. Крейниной	50,76	49,68

Мы видим, что во всех используемых методиках происходит снижение налоговой нагрузки в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

В третьей главе дипломной работы составим бизнес проект для магазина «Умелые руки», проанализируем действующие системы налогообложения, подобрав наименее затратную для данного объекта.



3. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Характеристика бизнес- плана

Настоящий проект представляет собой создание нового магазина розничной торговли строительными и отделочными материалами в г.Канске. Общество с ограниченной ответственностью «Рубин» в настоящее время уже владеет двумя розничными магазинами, осуществляющими розничную продажу строительно-отделочных материалов, а именно Магазин «Мастер» находящийся по адресу, г. Канск, ул. Московская 81, площадь данного магазина составляет 230 м.кв., Магазин «Строитель» находящийся по адресу, г. Канск, ул. Мира 17, площадь данного магазина составляет 195 м.кв. Открытие магазина «Умелые руки» планируется в 01 октября 2014 года.

Предполагается осуществить бизнес-проект в течение 2,5 лет, (в том числе 6 месяцев -подготовительная стадия) со среднегодовой численностью персонала в первый год - 8 человек ( к концу 3-го года - 10 человек) . Для успешной реализации проекта необходимо обеспечить выручку не менее 30 млн.рублей в первый год реализации проекта. Прогноз уровня спроса показывает, что к концу 3-го года выручку можно будет увеличить до 40 млн. рублей. Необходимая площадь под торговый зал - 120 кв. метров. Строительство магазина осуществляется собственными силами ООО «Рубин» с привлечением наемных рабочих. Земельный участок под строительство магазина был выкуплен в ноябре 2013 года площадью 130 м.кв.

Характерной особенностью российского рынка строительных материалов многие эксперты считают ярко выраженную сезонность: спрос увеличивается весной-летом и снижается в период осень-зима. Для отелочных и лакокрасочных материалов также характерна такая особенность, однако, она проявляется в менее выраженной форме. Такую особенность эксперты связывают со стремлением потребителей завершить строительство и ремонт до наступления морозов, так как стоимость строительства в это время в связи с погодными условиями увеличивается в разы. Основными потребителями строительных и отделочных материалов являются крупные строительные компании - на их долю приходится более 60% потребления, на долю же частных потребителей и строительно-ремонтных бригад приходится около 30%-40%. При этом более 80% потребления строительных материалов приходится на долю жилищного строительства.

Потенциальными потребителями является постоянно проживающее население города Канска и Канского района. Спрос на строительно-отделочные материалы существует всегда, как обычным населением, осуществляющим ремонт своих квартир и домов, так и строительными организациями, выполняющими работы подряда.

Конкурентные преимущества. В настоящее время рынок строительно-отделочных материалов развивается достаточно высокими темпами и достаточно сформировался. В данный момент на рынке г. Канска работают около 10 фирм, осуществляющих розничную продажу строительно-отделочных материалов, причем наиболее крупными и потенциально серьезными конкурентами являются лишь 2-3 фирмы. Следует отметить, что в г.Канске не существует крупного торгового центра по продаже строительно-отделочных материалов, в остальных магазинах ассортимент товаров представлен не в полном объеме.

По проекту создания розничного магазина планируется:

1. Строительство здания магазина собственными силами организации с привлечением наемных рабочих.

2. Закупка торгового оборудования для торгового зала, приобретение кассового аппарата, регистрация его в налоговых органах.

3. Организация 8 рабочих мест.

4. Закупка продукции и ее реализация.

5. Привлечение постоянных покупателей системой накопительных скидок, завоевание новых клиентов мощной рекламной компанией.

Финансовые ресурсы, необходимые для осуществления проекта составляют 7 621тыс. руб.(Таблица 23)

Срок окупаемости проекта, рассчитанный путем определения чистой текущей стоимости нарастающим итогом, составляет 1 год. Ставка дисконтирования устанавливается в размере 7%. Обоснование выбранной ставки дисконтирования: базовый прогноз инфляции на 2014 г...