Формирование оптимальной политики управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ЗАО "Динель")

Управление дебиторской задолженностью можно разделить на ряд направлений:

- начало работы с должниками с момента заключения договора об отсрочке платежа. На этом этапе нужно владеть информацией относительно размеров задолженности, о наименовании контрагента, об обязательстве, из которого возникла задолженность, предмете договора, сроке его исполнения.

- начало работы по подготовки переговоров с должником. На этом этапе, в случае неоплаты задолженности в сроки, установленные договором, на следующий день после наступления срока платежа необходимо сообщить должнику о необходимости оплатить долг, указать об истечение сроков платежа, о сумме долга, о последствиях, которые могут возникнуть для него при несвоевременной оплате в соответствии с заключенным договором.

- начало работы по подготовки и направлению претензии. На данном этапе кредитор подготавливает письменное обращение к должнику с требованием об уплате долга по обязательству, о возмещении убытков, уплате штрафа, устранении недостатков поставленной продукции в определенный в претензии срок.

- начало работы по подготовки и направлению искового заявления в суд. На данном этапе кредитор осознав, что в добровольном порядке со стороны должника задолженность погашена, не будет, преступает к взысканию задолженности в судебном порядке.

- начало работы по взысканию задолженности в суде. На этом этапе кредитор проводит мероприятия по взысканию кредитором задолженности с дебитора в судебном порядке, другими словами этот этап начинается с момента рассмотрения дела в суде и заканчивается взысканием задолженности в судебном порядке.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ЗАО "Динель" по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность отражается по строке 230 бухгалтерского баланса.

Для счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62 - 1 "Авансы полученные";

62-2 "Расчеты векселями".

В ЗАО "Динель"в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ЗАО "Динель" расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90 "Продажи".

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ЗАО "Динель" может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 "Расчеты по авансам полученным". Суммы, полученные ООО "Районная управляющая компания", авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51 - К 62. В то же время производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 - 1 "Авансы полученные" - К 68 "НДС".

Зачет полученных авансов делается внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 "Авансы полученные" - К 62.

ЗАО "Динель", выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51 - К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 6. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от покупателя под заказ	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность покупателя за выполненные работы	62	90-1
4. Восстановлен НДС по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет аванса	62	62-1
6. Отражено получение векселя от покупателя	62	62-2
7. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
8. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

В ходе финансово-хозяйственной деятельности в ЗАО "Динель" возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на другие хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В ЗАО "Динель" могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно-операционные нужды;

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ЗАО"Динель"на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее: цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения. Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в таблице 7.

Таблица 7. Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку	71	50
2. Отражены расходы на проезд	08	71
3. Начислены суточные в пределах установленных норм	08	71
4. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы	50	71
5. Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника	68	19
6. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера	91-2	71
7. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда	70	71

Наряду с командировочными расходами работники ЗАО "Динель"могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

В промежуточных и заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно "Прочие дебиторы".

По дебетовой стороне счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кредит счетов 50 "Касса".

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно "Прочие дебиторы".

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

73-1 Расчеты по предоставленным займам;

73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ЗАО"Динель"по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Анализ дебиторской задолженности проведем на основе данных представленных в Таблице 8.

Таблица 8. Дебиторская задолженность ЗАО "Динель"

Наименование показателя	2010	2011	2012
Объем дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6
Объем просроченной дебиторской задолженности, тыс.руб	0	0	0
Объем краткосрочной деб. задолженности,тыс. руб.,в том числе	1041,8	1341,2	857,6
-покупатели и заказчики	1021,8	1311,2	832,6
Соотношение в %	98,08	97,76	97,08
-подотчетные лица	20	30	25
Соотношение в %	1,91	2,23	2,9

Данные таблицы 9 показывают, что дебиторская задолженность в 2012году снизилась на 184,2 тыс. рубля в абсолютном выражении или на 17,68 %.

Таблица 9. Динамика изменения дебиторской задолженности предприятия

Показатель	2010год,тыс.руб.	2012год,тыс.руб.	Абсолютные отклонения,тыс.руб.	Темп снижения%
Дебиторская задолженность	1041,8	857,6	-184,2	-17,68

Рисунок 2. Динамика дебиторской задолженности ЗАО "Динель

Данная диаграмма показывают, что в структуре дебиторской задолженности представлена только краткосрочная дебиторская задолженность. Если за период с 2010по 2011 годы объем дебиторской задолженности имел тенденцию к значительному росту, то в 2012 году наблюдается ее значительное снижение.

Рисунок 3. Структура краткосрочной дебиторской задолженности.

За анализируемый период произошло ее незначительное снижение с 98,08% в 2010 году до 97,17% в 2012 году. Доля задолженности подотчетных лиц перед организацией незначительна и составляет в пределах 3%.

Таблица 10. Показатели, характеризующие дебиторскую задолженность

Наименование показателя	Годы
	2010	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	20,9	17,8	14,1
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	22,6	21,2	11,9
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продаж, %	7,4	5,6	3,0
Реальная стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6

Показатели, представленные в таблице 4, характеризуют улучшение платежной дисциплины дебиторов. Доля дебиторской задолженности за анализируемый период в выручке от продаж снизилась с 7,4% в 2010 году до 3,1% в 2012 году. Продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась с 20, 9 дней (2010 г) до 14,1 дней (2012 г).

Оптимальный вариант для предприятия, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности совпадают или коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности меньше.

К сожалению, для ЗАО "Динель" коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, что отрицательно влияет на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 11. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	Годы
	2010	2011	2012
Объем кредиторской задолженности, тыс. руб.	5826,52	10338,5	11067,38
Объем дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6
Покрытие кредиторской задолженности дебиторской, тыс. руб.	-4784,72	-8997,3	-10209,78
Превышение кредиторской задолженности, раз	5,6	7,7	12,9

Рис. 4. Сравнение динамики дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ данных Таблицы 11 и Рис.4. показывает, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская.[15.17.20.23.]



3. Совершенствование управления дебиторской задолженностью организации

3.1 Оптимизация учетных процессов дебиторской задолженности

В ЗАО "Динель" инвентаризация проводится нерегулярно. Охарактеризуем подробно данный метод бухгалтерского учета и приведем предлагаемый порядок проведения инвентаризации в ЗАО "Динель".

Инвентаризация - это один из метод бухгалтерского учета, а во время проведении документальных ревизий, является приемом фактического контроля, который осуществляется путем непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов, объема выполненных работ и реальности статей баланса.

Инвентаризация является одним из первых способов хозяйственного учета, который позволяет установить фактическое наличие имущества на определенный момент.

Инвентаризация выполняет несколько основных функции: экономическую (как элемент учета и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учета и контроля) и воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Принципы инвентаризации являются: внезапность, сопоставимость единиц измерения, плановость, объективность, юридическая правомочность результатов, непрерывность, воспитательное воздействие и материальная ответственность, оперативность и экономичность гласность.

Инвентаризация как средство контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей и проверки организации материальной ответственности классифицируется по разнообразным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически, согласно плана в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по приказу руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

С точки зрения многих экономистов, инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учета, благодаря чему ее контрольные функции в деле сохранности имущества существенно повышается. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и элемент метода хозяйственного контроля различаются, не тождественны между собой.

Во-первых, объемом решаемых задач. Главная задача инвентаризации как составной метода бухгалтерского учета состоит в установлении соответствия учетных и фактических данных о наличии и состоянии имущества и создании наиболее эффективного обеспечения для принятия управленческих решений. Основная цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля заключается в осуществлении контроля за сохранностью имущества, подтверждением или опровержением выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений.

Во-вторых, составом субъектов исполнения. Инвентаризации в целях внутри бухгалтерского контроля проводят на предприятиях инвентаризационные комиссии. Инвентаризацию в процессе ревизий и проверок осуществляют ревизионные комиссии или специальные инвентаризационные комиссии под руководством ревизора.

В-третьих, составом нормативных документов, регулирующих право и необходимость проведения инвентаризации.

В-четвертых, охватом объектов. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета исполняется, в основном, в сложном порядке, всего имущества и в обязательном, плановом порядке, в установленные сроки. Инвентаризации, проводимые в ходе ревизии, относят к частным, выборочным, а сроки проведения зависят от плана проведения ревизий, проверок и других обстоятельств.

В-пятых, обширностью охвата решаемых вопросов. Инвентаризации, проводимые в целях бухгалтерского контроля, носят характер инструктирования, предоставлении квалифицированной помощи материально ответственным лицам в налаживании учетной работы, выявляют естественную убыль имущества и реальность годовых производственно-финансовых показателей.

Значимое место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Формы первичной учетной документации по инвентаризации и указания по их применению и заполнению утверждены Постановлениями Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г. и №26 от 27.03.2000г. Если в альбомах унифицированных форм ГКС РФ отсутствуют формы первичной учетной документации для определенного типа или варианта инвентаризации, то такие формы должны быть утверждены в виде приложений к учетной политике организации. На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) собираются, как правило в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), при смене материально ответственных лиц - в трех экземплярах (для бухгалтерии, для сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При обнаружении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, совершенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.

При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сравниваются с информацией контрагентов (актов сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации, перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности, необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения. Это нужно для корректного их отнесения к краткосрочным, либо долгосрочным в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам. Они заносятся в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива, а также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Обнаруженные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке улаживания расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

1. недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94;

2. потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы;

3. излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по рыночной стоимости. Предложенный Планом счетов порядок оприходования безвозмездно полученных ценностей с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона "О бухгалтерском учете" и "Положения по ведению бухгалтерского учета...", так и "Методических указаний по инвентаризации..."). По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.

В результате проведения инвентаризации дебиторской задолженности организацией могут быть приобретены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 "Расходы организации", а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.

Важной может оказаться и полученная в ходе инвентаризации информация о существенном ухудшении финансового положения контрагента, по расчетам с которым дебиторская задолженность на дату инвентаризации вполне может вообще отсутствовать. Например, если за такого контрагента данная организация выдала поручительство. Фактически инвентаризируется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), то организации в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", возможно, придется создать резерв (признать условное обязательство) за счет операционных расходов: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит дополнительно вводимого субсчета "Условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с раскрытием соответствующей информации в финансовой отчетности, отражение резервов указанного типа на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".Во время отражении в бухгалтерском учете результатов годовой инвентаризации нужно учитывать требования ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" относительно того, следует ли формально следовать стандартному порядку отражения результатов такой инвентаризации в годовом балансе или их необходимо отразить более поздней датой появления соответствующего обстоятельства.Некоторые выявленные во время инвентаризации факты хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть оговорены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если того требуют соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.[1.2.3.6.12.13.27.28]

3.2 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно характерны:

- нет верной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с ростом размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости

- не проводится оценка кредитоспособности покупателей

На предприятии существует схема работы с дебиторами. Данная схема представлена на рисунке 5:

Рисунок 5. Схема работы с дебиторами

Данная схема не является довольно эффективной, так как не предполагает отчетливого разграничения полномочий, и не закрепляет ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.

Таким образом, для более действенного контроля предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

- сбор необходимой информации о задолженности;

- обработка полученной информации и ее группировка;

- разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья предприятия. Поэтому, необходимо четкое распределение ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.

Распределение функций при этом выглядит следующим образом:

Бухгалтерская служба регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени, формирует "Реестр дебиторской задолженности", оформляет акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы погашения долга.

Юридический отдел в случае неудавшегося завершения переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и претензию.

Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к закрытию долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается в суд.

Главный бухгалтер отвечает за проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами должны составлять реестр задолженности, для этого необходима информация в выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. Вся информация сформировывается в таблицу, которая может иметь такой вид:

Таблица 12. Реестр задолженности

Наименование организации	№, дата счет-фактуры	сумма	Сумма оплаты	Период просрочки
ххх	ххх	ххх	ххх	ххх

По данным такой таблицы будет видно, какая сумма неуплачена в срок и какой период просрочки. Более наглядно схема представлена на рисунке 6.

Рисунок 6. Схема работы с дебиторской задолженностью

Если период просрочки составляет более 10 дней необходимо начинать работу с должниками.

Среди основных мероприятий можно выделить следующие:

1. При неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей.

2. Направление предупредительного письма с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть погашена образовавшаяся задолженность.

3. Начисление пени, штрафа, неустойки.

Если ситуация не изменилась все документы подтверждающие задолженность передаются в юридический отдел, с целью подачи иска в арбитражный суд.

Данная схема имеет ряд преимуществ: за каждым этапом закреплены ответственные лица, что усиливает контроль, затем показывает более детально весь процесс работы с дебиторами в отличии от предыдущий, но требует определенных трудовых затрат от работников, связанных с выявлением причин неоплаты и разработки досудебных мероприятий по погашению задолженности.[18.19.25.28]

3.3 Оценка экономического эффекта от внедрения предложения по оптимизации дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это права, принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В общей сложности она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- избрание условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

- установление скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

- снижение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть выпущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности полученные денежные средства можно обратить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 860 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является большое число должников предприятия и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость.

Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить долю предоплаты;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д. Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 12.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО

где Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Таблица 12. Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2012 г	План 2013 г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	22250	23807	1557
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	860	410	-450
Запасы и материалы на складах	2331	1915	-416
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	7302	6451	-850

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле:

Дл = Т / Коб [4]

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2012 г. Коб0 = 22250 / 7302 = 3,04

Дл0 = 365/3,04 = 120,06 дней.

В 2013 г. Коб1 = 23807/ 6451 = 3,69

Дл1 = 365/3,69 = 98,91 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать следующим способам:

Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

Д СО = СО1 -СО0 * Кvp [5]

где СО - величина экономии (-), привлечения (+) оборотного капитала;

CO1, CO0 - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Д СО = 6451 - 7302 * 1,07 = -910,57 тыс. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

Д Vр = (Koб1-Koб0) * CO1

Д Vр = (3,69-3,04) * 6451 = 4193,15 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ДР рассчитывается по формуле

Д Р = Р0 * (Коб1 / Коб0) - Р0

где Р0 - прибыль за базисный период;

Коб1, Коб0 - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

Д Р = 9781 * (3,69/3,04) - 9781 = 2054,01 тыс. руб.

Рисунок 7. Изменение показателей деятельности ЗАО "Динель" за счет предложенных мероприятий

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на предприятии ЗАО "Динель", проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.[7.10.15.19.23.]



Заключение

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

В выпускной квалификационной работе был проведен анализ дебиторской задолженности предприятия, было выявлено, что в ЗАО "Динель" определен рабочий план счетов и разработаны схемы отражения на счетах дебиторской и кредиторской задолженности.

Среди нарушений необходимо отметить следующие:

1. Приказом руководителя не пределен круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет.

2. Инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя. Поэтому необходимо провести сплошную инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. В учетной политике произведена классификация дебиторской задолженности только на группы.

4. Проверка расчетов с подотчетными лицами, показала, что расходные материалы используют работники структурных подразделений, а учет и контроль операций осуществляет главный бухгалтер, который является ответственным за отражение данных по финансовому положению, и не должен заниматься обработкой данных по хозяйственным операциям.

Дебиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации.

Проблема платежей, а, следовательно, долговых обязательств ощущается предприятием особенно остро, когда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое внимание обращают на соотношение объема продаж и денежных поступлений. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей.

Низкий уровень соотношения объемов продаж и поступления денег свидетельствует об избытке денежных средств в обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном счете это может привести к снижению рентабельности использования авансируемых средств и эффективности производственно-финансовой деятельности.

При одновременном росте длительности оборота дебиторской задолженности у предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

Экспресс-анализ финансового состояния анализируемого предприятия показал, что ЗАО "Динель" находится в неустойчивом финансовом положении.

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости, показал, что на конец отчетного периода в ЗАО "Динель" наблюдается неустойчивое финансовое состояние, по данным 2012 года структура баланса неудовлетворительная, но вероятность банкротства мала.

Финансовые показатели в большинстве своем находятся на уровне или ниже эталонных значений.

Определенное беспокойство вызывает увеличение почти вдвое, долгов кредиторов и их более высокий рост по сравнению с долгами дебиторов.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность предприятия в течение анализируемого периода снизилась.

По данным анализа видно, что у предприятия неустойчивое финансовое положение, не позволяющее ему выдавать своим поставщикам и подрядчикам авансы или осуществлять предварительную оплату счетов за материалы и услуги.

Для того, чтобы изменить ситуацию, рекомендуется более эффективное использование оборотных средств (за счет снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость.

Анализируя предложенные выше мероприятия, мы видим, что при увеличении выручки на 450 тыс. рублей и снижении средней стоимости оборотных средств на 850 тыс.рублей, длительность периода обращения оборотного капитала сокращается на 21,15 дня.

В результате снижения средней стоимости оборотных средств на 850 тыс. руб., величина экономии оборотного капитала составила 910,57 тыс. руб.

За счет ускорения оборотных средств, прирост объема продукции составил 4193,15 тыс. руб.

Прирост прибыли за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотного капитала составил 2054,01тыс.руб.

Следовательно, проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 01.03.2013)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 №146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 08.05.2013)

3. Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Приказ Минфина России от 6 июля 1999г.№ 43н (с последними изменениями от 08.11.2010№142н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008). Приложение 1 к Приказу Минфина России от 6 октября 2008г. №106н (с последними изменениями от 08.11.2010 №144н)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ5/01). Приказ Минфина России от 9 июня 2001г.№44н (с последними изменениями от 25.10.2010 №132н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г.№56 с изм. и доп. от 20.12.2007 №143н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49 (с последними изменениями от 08.11.2010 №142н)

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2010 - 960 с.

11. Берзон Н.И., Газман В.Д. Финансовый менеджмент.Изд. 5-е,2011-336с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010 - 672 с.

13. Васильева Л.С., Петровская М.В. Учебник Финансовый анализ. Издательство: "КНОРУС" -544с

14. Володин А.А,Управление финансами. Финансы предприятия. 2011-510с.

15. Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 - 416 с.16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. - М.; ИНФРА-М, 2012 - 279 с.

17. Ефимовой О.В. и М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией- 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2012-451с.

18.Загородников С.В.,Финансовый менеджмент. Краткий курс. 2010-174с.

19. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2012- 512 с.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном.Самоучитель по формуле "три в одном"/ (3-е изд.)- М.: ИД"Аргумент", 2012-696 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012-592 с.

22.Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010.-415с.

23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я.Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство "Экзамен", 2011 - 589с.

24. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - 7-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2012 - 258 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 512 с.

26. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. - 2012. - №10. - С. 47-51.

27. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. - № 1. - С. 33-34.

28. Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М, Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 528 с.

29. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. иперераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2012 - 384 с.

Размещено на Allbest.ru

...