Особенности налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

60

Содержание

Введение

1. Налог на доходы физических лиц - обязательный вид удержаний из заработной платы

1.1 Организация учета налогоплательщиков

1.2 Порядок расчета налога

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

1.4 Краткая организационно-экономическая характеристика Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

1.5 Особенности учета, расчета и уплаты НДФЛ в Производственном кооперативе "Кумены-Агролес"

2. Роль налога на доходы физических лиц при формировании доходной части федерального и региональных бюджетов Российской Федерации

2.1 Формирование доходов федерального и региональных бюджетов Российской Федерации на примере НДФЛ

2.2 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения

2.3 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа

2.4 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе

Заключение

Список литературы

Введение

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ.

Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Объект дипломной работы - Производственный кооператив "Кумены-Агролес".

Цель дипломной работы - изучение налога на доходы физических лиц, как обязательного вида удержаний из заработной платы.

В соответствии с поставленной целью дипломной работы выделим задачи:

- изучить теоретические основы налогообложения НДФЛ;

- оценить эффективность налоговой политики Производственного кооператива "Кумены-Агролес" и проанализировать уплату налогов в бюджетные фонды;

- изучить роль налога на доходы физических лиц при формировании доходной части федерального и региональных бюджетов Российской Федерации;

- рассмотрение нарушений налогового законодательства, возникающие при расчетах, удержании и перечислении НДФЛ и порядок устранения этих нарушений;

- пути совершенствования налогообложения по НДФЛ.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды по вопросам налогообложения, в том числе Балацкого Е.В., Волковой Г.А., Милякова Н.В., Романовского М.В., Пепеляева С.Г., Черник Д.Г. В работе также использованы законодательные и нормативные акты, источники энциклопедического характера, материалы периодической печати.

Материалами для анализа: бухгалтерский отчет, текущая статистическая и оперативная отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям деятельности. Были изучены следующие документы: устав, бухгалтерская отчетность предприятия, первичные документы по учета НДФЛ, налоговая отчетность по НДФЛ.

1. Налог на доходы физических лиц - обязательный вид удержаний из заработной платы

1.1 Организация учета налогоплательщиков

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.

Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в государственный бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались, прежде всего, высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность.

НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.

Согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61.1 в бюджеты муниципальных районов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%.Согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20%.

Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан.

1.2 Порядок расчета налога

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, т.е. работодателей. Работодатель, у которого трудится физическое лицо, по итогам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Обложению НДФЛ подлежат:

- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ или за ее пределами для физических лиц - резидентов РФ;

- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ для физических лиц - нерезидентов РФ.

Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. Перечислим основные из них (рисунок 1).

В России действует несколько ставок НДФЛ, стандартная ставка - это 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса;

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового Кодекса.

Рисунок 1 - Основные виды доходов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, облагаемые НДФЛ

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, процентная доля налоговой базы.

При исчислении НДФЛ действуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В таблице 1 представлены основные стандартные налоговые вычеты, полный их перечень приведен в статье 218 Налогового Кодекса РФ.

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ в Российской Федерации

Наименование вычета	Размер, руб.
для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года	3000
инвалидов Великой Отечественной войны	3000
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней	500
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР	500
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан	500
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей	500
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
На первого ребенка	1400
На второго ребенка	1400
На третьего и каждого последующего ребенка	3000
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000

Перечень социальных вычетов установлен статьей 219 Налогового кодекса РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (таблица 2).

Таблица 2 - Виды социальных налоговых вычетов в Российской Федерации

№ п/п	Наименование вычета
1	в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований
2	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
3	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями
4	в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (таблица 3).

Таблица 3 - Виды имущественных налоговых вычетов в Российской Федерации

№ п/п	Наименование вычета
1	в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 280 000 рублей
2	в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: - на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

Перечень профессиональных вычетов установлен статьей 222 Налогового кодекса РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98-99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц.

В общей системе доходов государства налог НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от данного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4% обязательных отчислений.

В странах мира складывается следующая картина: США - 51,4%, Великобритания - 26,7%, ФРГ - 28,9%, Канада - 40,8%, Япония - 42,0%, Франция - 12,2%, Италия - 35,7%, Дания - 48,0%, Россия - 30,5% обязательных отчислений (на 01.10.2013г.).

В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38,3%.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8,7% всех обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989г. упали по разным оценкам в 3-5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11,2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. его доля составила 13,1%. В дальнейшем его вклад в 2007 г возрос до 14,6%, и в настоящее время (на 01.10.2013 г.) составляет 30,5% от всех доходов консолидированного бюджета.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и других доходов.

Шелудярный тип подоходного налога используется практически только в Швеции и Франции, в Англии и некоторых ее бывших колониях, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Шелудярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В таблице 4 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде стран подоходные налоги взимаются и на региональном, и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. Также в таблице приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах.

Таблица 4 - Минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства за 2013 г.

Страна	Максимальные ставки, %	Минимальные ставки, %	Число ставок
Великобритания	60	40	40	29	25	20	6	3	3
Франция	65	57	53	12	5	5	12	12	12
Дания	65	64	58	20	22	20	3	3	3
Голландия	72	60	52	14	35	33	9	3	3
Италия	62	50	45	12	10	23	9	7	6
Ирландия	58	52	42	35	29	21	3	3	3
США	70	31	40	14	11	15	6	3	6

Как видно, практически во всех развитых странах существует прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов физических лиц. В частности, во Франции нижний порог налоговой ставки составляет 5%, а верхний 65%, в США соответственно - 15 и 70%, в Дании - 20 и 65%.

В некоторых странах (Швеция, Япония) действует следующий принцип: "Сверхдоходы облагаются сверхналогами". В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше, чем в США, и возрастают по прогрессивной шкале от 12 до 60% (таблица 5).

Таблица 5 - Максимальные ставки подоходного налога в 2013 г.

Страна	Максимальная ставка налога, %	Страна	Максимальная ставка налога, %
Дания	59,7	Португалия	42,0
Швеция	56,6	США	35,0
Франция	55,9	Греция	40,0
Бельгия	53,5	Польша	40,0
Нидерланды	52,0	Великобритания	40,0
Финляндия	50,9	Норвегия	40,0
Австрия	50,0	Люксембург	39,0
Германия	45,4	Венгрия	36,0
Испания	45,0	Турция	35,6
Италия	44,1	Чехия	32,0
Ирландия	42,0	Россия	13,0

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная система обложения физических лиц. На основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предельная ставка налогообложения с 01.01.1992 г. варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42 000 руб. до 60% для дохода выше 420 000 руб.

Следует отметить, что с 01.07.1992 г. в закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12% для доходов до 200 000 руб. и 40% - для доходов свыше 600 000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992г.

Вполне реалистично предположить, что должно было произойти уменьшение поступлений подоходного налога, учитывая, что увеличилось число граждан, налогообложение которых осуществлялось по минимальной ставке в 12%. Однако в условиях 1992 г., когда среднемесячная заработная плата колебалась от 1 400 руб. в январе до 16 100 руб. в декабре (соответственно, 406 и 609руб., в ценах декабря 1991 г.), данная мера не оказала того действия, которого можно было бы ожидать [20].

В 2000 г. произошла отмена двух видов подоходного налога - федерального и регионального. Теперь все суммы подоходного налога стали перечисляться на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само распределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Также полностью была изменена шкала подоходного налога.

На основе анализа сравнительного налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом приходим к следующим выводам.

Обеспечение экономической безопасности страны во многом определяется проводимой налоговой политикой, которая в первую очередь должна обеспечивать государство необходимыми ресурсами. Решению такой задачи должен способствовать подоходный налог, однако он за все время своего существования в условиях формирования рыночных отношений в России играл незначительную роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4% обязательных отчислений.

Важной функцией подоходного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности страны является выравнивание доходов в обществе, формирование среднего класса, решение социально значимых задач.

1.4 Краткая организационно-экономическая характеристика Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

Производственный кооператив "Кумены-Агролес" создан гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на личном участии и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

Кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией и создан на неопределенный срок.

Кооператив создан в соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ, Закона РФ "О производственных кооперативах".

Местонахождение кооператива: 613400 Кировская область, п. Кумены, ул. Кирпичная, д. 5.

Цели производственного кооператива:

- обеспечение многоцелевого, рационального, непрерывного и неистощительного использования лесов, их охране, защиты и воспроизводства, исходя из принципов сохранения биологического разнообразия лесов, повышение экологического и ресурсного потенциала лесов, удовлетворение потребностей общества в лесных ресурсах на основе научно-обоснованного многоцелевого использования лесов в интересах РФ и Кировской области на вне арендных лесных участках на территории района Кировской области в предельном объеме, установленном соответствующим государственным контрактом;

- получение прибыли;

- удовлетворение физических и юридических лиц в товарах, работах и услугах, производимых филиалом.

Для достижения целей, производственный кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

- лесоводство,

- лесозаготовка,

- производство пиломатериалов и т.д.

Продукция, выпускаемая предприятием, зарекомендовала себя с лучшей стороны и отличается высоким качеством, что объясняется узкой специализацией производства, наличием необходимого производственного оборудования. Привлекательность продукции также объясняется и тем фактом, что в производстве применяется высококачественная нержавеющая сталь, новые современные синтетические материалы. Этот факт, конечно, не удешевляет продукцию, однако гарантирует её качество и соответствие государственным стандартам.

Устав Производственного кооператива "Кумены-Агролес" представлен в Приложении 1.

Свидетельства Производственного кооператива "Кумены-Агролес" о постановке на налоговый учет, о государственной регистрации юридического лица, о внесении изменений в ЕГРЮЛ представлены в Приложении 2, 3, 4.

Производственный кооператив "Кумены-Агролес" применяет упрощенную систему налогообложения, уведомление представлено в Приложении 5.

Производственная структура представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Производственная структура Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

Структура управления Производственного кооператива "Кумены-Агролес" представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура управления кооператива

Как видно из рисунка 3, структура кооператива предусматривает наличие всех необходимых служб предприятия: производственной, бухгалтерской, обслуживающей, заготовительной. Главой, руководителем деятельности кооператива является директор.

Из рисунка видно, что на предприятии введена линейно-функциональная структура управления производством, характеризующаяся непосредственным подчинением нижестоящего звена одному вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна в условиях данного производства, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям (но руководство имеет право контроля и оценки качества принимаемых низшим звеном управленческих решений). На основании отчетности предприятия за 2011-2013 гг. (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (Приложение 6, 7) представим оценку экономического и финансового состояния предприятия. В таблице 6 представлены показатели эффективности использования ресурсов Производственного кооператива "Кумены-Агролес".

Таблица 6 - Эффективность использования основных средств

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. к 2011г., %
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2332	2739,5	2563,5	109,9
Фондоотдача, руб.	4,61	3,76	4,17	90,5
Фондоемкость, руб.	0,22	0,27	0,24	109,1
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	61,4	70,2	62,5	101,8
Рентабельность (убыточность) основных средств, %	-23,0	-10,5	7,9	+30,9 п.п.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	990	411,5	217	21,9
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	10,9	25,0	49,3	452,3
Продолжительность одного оборота, дней	33	14	7	21,2
Рентабельность (убыточность) оборотных средств, %	-54,2	-70,2	93,5	147,7 п.п.
Среднесписочная численность, чел.	38	39	41	107,9
Отработано работниками за год, тыс. чел.-час.	71,7	74,6	78,1	108,9
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	282,9	263,9	260,7	92,2
Трудоемкость, чел.-час/руб.	0,0067	0,0072	0,0073	109,0

Фондоотдача в рассматриваемом периоде имеет тенденцию к сокращению, так в 2012 году на 1 рубль основных производственных фондов приходилось 4,17 руб. выручки, что на 0,44 руб. ниже уровня 2011 года, то есть сокращение показателя составило 9,5%. Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, напротив, увеличился на 9,1% в сравнении с 2011 годом. Рентабельность основных фондов значительно увеличилась на 30,9 п.п., что связано с преобладанием роста чистой прибыли за три года.

За три года коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился 4,5 раза. Продолжительность одного оборота сократилась с 33 дней в 2011 году до 7 дней в 2013 году, следовательно, снижение составило 26 дней, что свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств предприятия.

За период 2011-2013 гг. производительность труда работников предприятия сократилась на 7,8%. Снижение основных показателей производительности труда говорит о том, что рабочая сила используется менее эффективно, происходит это за счет менее эффективного использования средств и предметов труда; ухудшении организации производства и труда (увеличения потерь рабочего времени, увеличения численности работающих, не выполняющих норм выработки).

Таблица 7 - Финансовые показатели деятельности Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. к 2011г., %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	10752	10293	10689	99,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	11249	10576	10484	93,2
Затраты на 1 рубль выручки, руб.	1,05	1,03	0,98	93,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-497	-283	205	-
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-537	-289	203	-
Рентабельность (убыточность), %:
- текущих затрат	-4,4	-2,7	2,0	6,4 п.п.
- продаж	-4,6	-2,7	1,9	6,5 п.п.

За рассматриваемый период произошло сокращение выручки от продаж, темп снижения составил 0,6% по сравнению с 2011 годом, что связано с сокращением объемов заготовки и переработки древесины. Также наблюдается снижение себестоимости на 6,8%. В результате в период 2011-2012 гг. предприятие сработало с убытком. А в 2013 году была получена прибыль от продаж в размере 205 тыс. руб. и чистая прибыль 203 тыс. руб.

Налоговая нагрузка

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных Производственного кооператива "Кумены-Агролес" за последние два полугодия года и их структур (таблица 8).

Таблица 8 - Структура налогов, уплаченных Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

Виды налогов	2011г.	2012г.	2013г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
1. Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего	2261,6	96,5	2063,6	94,4	2303,1	96,0
в т.ч. - страховые взносы	2248,4	95,9	2049,9	93,8	2287,8	95,4
- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	13,2	0,6	13,7	0,6	15,3	0,6
2. Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	39,4	1,7	59,1	2,7	78,6	3,3
в т.ч.
- транспортный налог	39,4	1,7	59,1	2,7	78,6	3,3
3. Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	43	1,8	63	2,9	17	0,7
в т.ч. - единый налог	43	1,8	63	2,9	17	0,7
Налоговые издержки всего	2344,0	100,0	2185,7	100,0	2398,7	100,0

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек Производственного кооператива "Кумены-Агролес" в течение рассматриваемого периода увеличилась на 54,7 тыс. руб. или на 2,3%.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции, сократился в сравнении с 2011г. на 0,5 п.п. и составил в 2013 г. 96%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 41,5 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2013г. 3,3%.

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли снизилась в период с 2011 по 2013 гг. на 26 тыс. руб., удельный вес сократился на 1,1 п.п. и составил в 2013 г. 0,7%.

Налоговая нагрузка влияет на деловую активность предприятия. Одним из показателей деловой активности является выручка от реализации продукции. Следовательно, исходя из эластичности налоговой базы (размеров ВВП) и налоговых поступлений, согласно кривой Лэффера, необходимо определить налоговую нагрузку (К) отношением величины всех налоговых выплат к общему объему реализации продукции, также частные показатели налоговой нагрузки (таблица 9).

Таблица 9 - Расчет налоговой нагрузки на Производственного кооператива "Кумены-Агролес"

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Выручка от продаж, включая косвенные налоги (НДС), тыс. руб.	10752	10293	10689
Себестоимость продукции, тыс. руб.	11249	10576	10484
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-497	-283	205
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-537	-289	203
Сумма валюты баланса, тыс.руб.	3541	2761	2800
Численность работников, чел.	38	39	41
Налоговые издержки всего,	2344	2185,7	2398,7
в т.ч. возмещаемые за счет:
себестоимости	2261,6	2063,6	2303,1
финансовых результатов	39,4	59,1	78,6
чистой прибыли	43	63	17
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие, в % по отношению к:
выручке от продаж	20,1	21,2	22,4
прибыли (убытка) до налогообложения	-471,6	-772,3	11,7
Налоговая нагрузка на 1 работника	61,7	56,0	58,5
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек, %:
налоговая нагрузки на себестоимость	20,1	19,5	22,0
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения	-	-	38,3
налоговая нагрузка на чистую прибыль	-	-	8,4

Как видно из данных таблицы 9 общая налоговая нагрузка по отношению к себестоимости увеличилась на 1,9 п.п. и составила в 2013 г. 22%.

Налоговая нагрузка на 1 работника сократилась на 3,2 тыс. руб., в основном за счет роста численности работников предприятия.

Налоговые риски

Рассчитаем налоговую нагрузку организации Производственного кооператива "Кумены-Агролес".

Согласно Концепции налогоплательщики самостоятельно могут оценивать налоговые риски по 12 общедоступным критериям. Проведём анализ соответствия данным критериям объекта исследования - Производственного кооператива "Кумены-Агролес" и оценим присущий предприятию налоговый риск на основе данных 2011-2013 гг.

Промежуточные расчёты представлены в таблицах 10.

Таблица 10 - Расчет налогового риска

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	10752	10293	10689
Налоговые издержки всего, тыс. руб.	2344	2185,7	2398,7
Величина налоговой нагрузки, %	21,8	21,2	22,4

Таким образом, налоговый риск для предприятия велик.

Таблица 11 - Расчёт рентабельности продаж и рентабельности активов

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-497	-283	205
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	11249	10576	10484
Чистая (убыток) прибыль, тыс. руб.	-537	-289	203
Величина совокупных активов, тыс. руб.	3541	2761	2800
Рентабельность (убыточность) проданных товаров, %	-4,4	-2,7	2,0
Рентабельность (убыточность) активов, %	-15,2	-10,5	7,3

Таблица 12 - Расчёт темпов роста доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.
Доходы от реализации (выручка)	10752	10293	10689
Расходы (себестоимость)	11249	10576	10484
Темп роста доходов	-	95,7	103,8
Темп роста расходов	-	94,0	99,1

Так как основной вид деятельности предприятия - деревообработка, то именно величина среднего показателя по этому виду деятельности берётся для оценки критериев в таблице 13.

Таблица 13 - Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли, %

Критерий	2011г.	2012г.	2013г.
	Значение по предприятию	По отрасли	Значение по предприятию	По отрасли	Значение по предприятию	По отрасли
Налоговая нагрузка плательщика выше её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли	21,8	3,8	21,2	3,8	22,4	3,8
Отклонение (в строну уменьшения) рентаб-ти проданной продукции от уровня рент-ти для данной сферы деятельности	-4,4	4,9	-2,7	4,9	2,0	4,9
Отклонение (в строну уменьшения) рентаб-ти активов от уровня рентабельности для данной сферы деятельности	-15,2	7,3	-10,5	7,3	7,3	7,3

Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что величина налоговой нагрузки Производственного кооператива "Кумены-Агролес" в исследуемом периоде выше среднеотраслевого показателя. Поэтому вероятность того, что организация будет включена в план проведения выездных налоговых проверок, не высокая.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика. Рассмотрим данные критерии в таблице 14.

Таблица 14 - Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика

Критерий	Применение критерия в Производственном кооперативе "Кумены-Агролес"	Вывод по критерию
1. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами- перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)	ООО осуществляет свою деятельность, работая с посредниками в отношении деревообраблотки. Данные отношения закреплены договорами о поставке запасов, материалов и товаров для перепродажи.	Высокая вероятность проверки
2. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности	Главный бухгалтер даёт пояснение в течение 5 дней в случае уведомления от налогового органа о выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в декларации и противоречий.	Низкая вероятность проверки
3. Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграции" между налоговыми органами)	ООО не меняло место нахождения с момента своего создания и не снималось с учёта в Куменском районе	Низкая вероятность проверки
4. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском	ООО не предпринимает действий для получения необоснованной налоговой выгоды а его взаимоотношения с контрагентами прозрачны.	Низкая вероятность проверки.

По таблице 14 можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в Производственном кооперативе "Кумены-Агролес" по второй группе критериев. Производственного кооператива "Кумены-Агролес" использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

1.5 Особенности учета, расчета и уплаты НДФЛ в Производственном кооперативе "Кумены-Агролес"

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - работники Производственного кооператива "Кумены-Агролес". Производственный кооператив "Кумены-Агролес", как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.

Бухгалтерией Производственного кооператива "Кумены-Агролес" для целей исчисления и расчетов сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, осуществляется следующие процедуры:

1. На основании первичных документов по учету кадров и затрат рабочего времени - табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя организации, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Начисленные суммы заработной платы и других компенсационных выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2. Если предприятием в истекшем отчетном периоде привлекались исполнители работ по договорам подряда, агентским договорам, иным договорам гражданско-правового характера (договорам выполнения работ и оказания услуг), то по данной категории работников, не входящей в списочный состав предприятия, осуществляется уточнение сумм произведенных выплат и калькулируется их общая величина.

3. При наличии на то оснований составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. Уполномоченным специалистом бухгалтерии по расчетам с персоналом на каждого сотрудника предприятия заполняются (а в дальнейшем - проверяется правильность заполнения и при необходимости вносятся соответствующие коррективы) сведения в индивидуальных карточках работника, при этом выставляются нарастающим итогом с начала года, являющегося отчетным, суммы облагаемых и необлагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, а также размер налога, подлежащий удержанию.

5. Подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, сумма налога переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

6. Суммируются величины налога на доходы физических лиц, подлежащие у...