Анализ системы налогообложения экономического субъекта (ОАО "Бутурлиновский ЛВЗ")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Характеристика хозяйствующего субъекта

1.1 Изучение учетной политики организации

1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения

1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета

2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта

2.1 Расчет налоговой нагрузки

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых организацией

2.2.1 Характеристика федеральных налогов (двух на выбор)

2.2.2 Характеристика региональных налогов (одного на выбор)

2.2.3 Характеристика местных налогов (земельного)

3. Налоговая дисциплина организации

Список используемых источников

1. Характеристика хозяйствующего субъекта

История ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»

XVIII век

В 1711 году г.Воронеж стал центром огромной Азовской губернии, которая простиралась от Нижнего Новгорода на севере до Азова на юге, от Старого Оскола на западе до Саратова на востоке.

В 1725 году Азовская губерния была переименована в Воронежскую по имени губернского города.

Позже границы Воронежской губернии были несколько уменьшены, однако местность, где сегодня расположен Бутурлиновский ликеро-водочный завод, всегда входила в ее состав.

В 1740 году на землях, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной графу Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Начиная с 1779 года большая часть сегодняшней территории Бутурлиновского района входила в Бобровский уезд. Из 12 уездов Воронежской губернии Бобровский по числу населения занимал третье место, в длину составлял 140 верст.

В 1740 году на землях Воронежской губернии, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной за особые заслуги Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Александр Борисович Бутурлин -- неординарная личность и талантливый управленец, начавший свою военную на службе у самого Петра I. Пройдя путь от простого солдата до фельдмаршала, Александр Борисович принимал активное участие в военных походах, всегда отличаясь выдержкой и человеколюбием. На государственной службе А.Б. Бутурлин также сделал блестящую карьеру, добившись постов губернатора Смоленска и главного правителя Малороссии, а затем и генерал-губернатора Москвы. Александр Борисович смог сохранить верность государственной чести во трудные для российского дворянства времена дворцовых переворотов. Именно его таланту, интуиции, характеру, род Бутурлиных обязан графским титулом. А административное чутье графа Бутурлина дало свои плоды на его воронежской вотчине, когда Бутурлиновка стала одним из крупнейших торгово-ремесленнических центров губернии.

XIX век

Во 2-й половине 19 века слобода Бутурлиновка стала крупным ремесленно-торговым центром с населением около тридцати тысяч человек. В Бутурлиновке выращивали и продавали зерно -- рожь, пшеницу, овес. Здесь работали мельницы, крупяной завод, маслобойня. Славились местные кузнецы и гончары. Особо выделялось кожевенное производство. За год в Бутурлиновке шили до миллиона пар обуви, в которой ходила вся страна. В 1896 году через слободу прошла железная дорога. Каждый год проводилось пять крупных ярмарок, по выходным выставлялись торговые ряды.

Способствовали развитию местной промышленности и мягкий климат, и богатая почва, и обилие источников воды, и трудолюбие поселенцев из малороссийских вотчин графа Бутурлина.

Жители Бутурлиновской слободы хозяйствовали по старинному укладу -- большие крепкие семьи, дворы, скотина, огород. Провизия заготавливалась впрок, в теплый сезон. Заранее крестьяне заботились и питье -- ставили квасы, сбитни, брагу -- зерновые и ягодные. Часть браги перегоняли в хлебное вино и сдабривали его местными фруктами и ягодами, которых в изобилии собирали летом.

Особенно разнообразны были напитки в графском имении -- здесь встречались и исконные квасы и сбитни, и малороссийский самогон, и только вошедшие в обиход, привезенные модными европейскими поварами, ратафии и ерофеичи.

XX век

В 1901 году по приказу министра финансов Витте был открыт государственный винный склад. Место было выбрано не случайно. К моменту открытия склада Бутурлиновка стала второй после Воронежа по количеству населения и объему промышленного производства. Государственный винный склад стал образцом промышленного строительства своего времени -- калориферное отопление, угольные паровые котлы, насосы, собственная артезианская скважина, дубовые бочки для выдержки спиртов.

Для местного населения появление нового промышленного предприятия означало новые рабочие места с хорошей зарплатой, высокий статус рабочего. Известно, что строительство винного склада дало новый толчок развитию местной промышленности. Однако подробности деятельности предприятия в дореволюционный период не известны -- в революционные годы завод сильно пострадал от пожара, погибли люди, сгорел архив.

Лишь к 1928 году предприятие удалось восстановить. Завод заработал в новую силу -- были налажены процессы приемки и контроля качества сырья, подготовки тары, розлива и укупорки, контроля качества готовой продукции. Сегодня промывка бутылок в металлическом корыте или деревянный молоток для забивания пробок кажутся наивными, но тогда это были «передовые технологии».В 30-е годы на заводе трудились 112 человек -- в основном женщины. Несмотря на преимущественно ручной труд к 1936 году объем выпускаемой продукции достиг 600 тысяч дал ежегодно. К концу 30-х годов Бутурлиновский ликеро-водочный завод имел хорошо развитую сбытовую сеть -- собственные магазины в Бутурлиновке и других поселках района, а также заводские торговые базы по всей Воронежской области.

Бутурлиновский завод всегда играл важную социальную роль в жизни города. В предвоенные годы он обеспечивал своих сотрудниц детским садиком, столовой, баней. В подсобном хозяйстве выращивали овощи для садика и столовой, держали скот. Работа на ЛВЗ тогда была престижной и выгодной -- многие стремились попасть сюда, и старались работать на совесть.

Во время Великой Отечественной Войны, когда в 1942 году фашисты заняли Воронеж, завод пришлось эвакуировать в Кировскую область. Но часть оборудования и люди остались и продолжали выпускать свою, такую нужную в годы войны, продукцию. Водку готовили тогда из речной воды и спирта, заливали ее в бочки и отправляли на фронт.

Также всю войну завод снабжал армию бутылками с противотанковой смесью, которая уничтожала вражескую технику и под Сталинградом, и на Курской дуге, и во время освободительных боев в Европе. Чем могли помогали мужьям, сыновьям и отцам, ушедшим на фронт, женщины -- они трудились без смен и выходных в холодных цехах завода.

Оборудование начали возвращать на завод в 1944 году, но лишь в 50-е годы его удалось полностью восстановить. В послевоенные годы в стране, где за четыре года войны всё производство было подчинено нуждам фронта, возник жесткий дефицит промышленных товаров, в том числе и ликеро-водочных изделий. Долгое время Бутурлиновский завод работал с мощностью всего 110 тысяч дал в год. Увеличить объемы производства удалось за счет модернизации оборудования -- некоторое ведь осталось еще со времен казенного склада. Изменение системы энергообеспечения, установление автоматической линии розлива и посудомоечной машины, автоматической сироповарки, ленточных транспортеров -- так, шаг за шагом, к 1960 году на предприятии был полностью исключен ручной труд. Новое оборудование позволило также значительно расширить линейку производимой продукции: в ассортименте появились новые товарные группы -- наливки, настойки, бальзамы и ликеры. Сырье для производства сладких наливок и настоек -- фрукты и ягоды -- заготавливали также здесь, на заводе.

К середине 60-х годов XX века Бутурлиновский ЛВЗ выпускал пять наименований водки и более сорока «цветных» напитков. В 1978 году на заводе была внедрена комплексная система управления качеством. Но на этом развитие производства не заканчивалось. В 70-х годах прошлого столетия на его производственных мощностях опробовали множество вариантов диверсификации ассортимента: в период объединения с Бутурлиновскимспирт-заводом здесь выпускали спирт, сухие дрожжи, углекислоты, сивушные масла. Пробовали свои силы в безалкогольном производстве -- наладили выпуск соков. Интересным направлением развития предприятия стал запуск производства натурального спиртового уксуса.

В советские времена работники Бутурлиновского ликеро-водочного завода жили активной социальной жизнью: участвовали в соцсоревнованиях, занимались в заводском хоре и даже ездили с концертами по области. В соц.программу предприятия входило также медицинское обслуживание сотрудников, строительство жилья, оборудование спортивных и детских площадок.

В 1985 году все ликеро-водочное производство страны было неожиданно отождествлено с «пьянством и алкоголизмом» и в рамках «мер по борьбе» практически разрушено.Не остался в стороне и Бутурлиновский ЛВЗ. Его руководству было приказано в срочном порядке перепрофилировать предприятие на выпуск безалкогольной продукции и уничтожить все линии по производству спиртного. С первой задачей справились за год -- завод стал выпускать фруктовые сиропы, газированные напитки на натуральном сырье. Для многих напитков сырье, как и раньше, готовили сами. Со второй задачей -- уничтожением оборудования для производства алкогольных напитков, несмотря на строгие приказы, повременили. Время все расставило на свои места. В 1990 году «сухой закон» отменили, и то, что пять лет назад тщательно уничтожали, стали в срочном порядке восстанавливать. И вновь с заводских конвейеров отправились на прилавки излюбленные водки, настойки и наливки. Ассортимент завода изменялся в ногу со временем -- здесь выпускали и водки с актуальными названиями «Довгань», «Банкиръ», «Добрый медведь» и бессменные «Запеканку» и «Спотыкач».Всегда оставалось одно -- неизменное качество, которым славилась продукция Бутурлиновского ЛВЗ, и которое до сих пор остается его неоспоримым преимуществом.

XXI век

Новый век принес заводу новые испытания. Последствия мирового финансового кризиса усугубили и без того непростую ситуацию в алкогольной отрасли страны. Два с половиной года завод стоял в банкротстве. Но сегодняшним акционерам предприятия -- Департаменту по имущественным отношениям администрации Воронежской области и ООО «Корпорации «Риск» -- удалось реанимировать завод.

21 марта 2013 года ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» стартовал с выпуска символической водки -- Графъ БУТУРЛИНЪ.

Сегодня завод рассчитан на выпуск 2,5 миллионов декалитров продукции в год. Несколько лет назад завод так и работал -- на полную мощность, являясь крупнейшим поставщиком ликеро-водочных изделий центрально-черноземного региона.

Сегодня Бутурлиновский ЛВЗ строит уверенные планы на будущее.В текущем году планируется трудоустроить 165 человек со средней зарплатой 20 000 рублей (на данный момент работает 120), выпустить 264 тыс. дал продукции, заплатить более 500 млн рублей налогов (из них 180 млн.руб. -- в областной и местный бюджеты).

На полную мощность предприятие планирует выйти в 2015 г.

Основным учредительным документом Открытого Акционерного Общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» является его устав. Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой. Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества. Т.е. устав представляет собой своего рода руководство к действию будущего директора предприятия, учредителей, сотрудников организации, и данное руководство распространяется практически на все случаи жизни организации.

На основании выданного мне задания я рассмотрела организационную структуру ОАО «Бутурлининовского ЛВЗ», где чётко выражена система управления персоналом. А так же, в результате рассмотренной и проанализированной мной организационной структуры бухгалтерии, я выявила лидерский потенциал главного бухгалтера и взаимоотношения со своими коллегами. Можно оценить атмосферу принятия управленческих решений и их осуществление.

1.1 Изучение учетной политики организации

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе «О бухгалтерском учете»№403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.(ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных.Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты).

2.Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3.Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6.Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты - реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

В ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» форма учетной политики нормативно регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет табличную форму построения. Данный экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Формирует учётную политику ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» главный бухгалтер Съянова Н.Н и утверждает руководитель организации Погорелова Л.Я.

1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ

· Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1.Рабочий план счетов.

2.Формыпервичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3.Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4.Способ начисления амортизации:

· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5.Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

· по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.

6.Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

· в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

7.Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

· по покупным ценам (без учёта наценки);

8.Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

· доходы от обычных видов деятельности;

9.Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит.п.):

· по мере готовности работы, услуги, продукции;

10.Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

· как материалы.

ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» ведёт учётную политику в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Вариант ведения учётной политики приведён ниже.

Учетная политика Открытого акционерного общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» по МСФО на 2014 год

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утвердить следующие варианты ведения учета и составления финансовой отчетности:

Таблица 1

Положение учетной политики	Утвержденный вариант
Оценка основных средств	Оценка основных средств после их признания в учете ведется по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке основных средств	Накопленная на дату переоценки амортизация основных средств пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль производится в течение эксплуатации актива.
Метод начисления амортизации основных средств	Амортизация основных средств начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Оценка нематериальных активов после их признания в учете	Нематериальные активы после их признания в учете оцениваются по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке нематериальных активов	Накопленная на дату переоценки амортизация нематериальных активов пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль производится при выбытии актива.
Метод начисления амортизации нематериальных активов	Амортизация нематериальных активов начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Учет инвестиционной собственности	Учет инвестиционной собственности ведется по справедливой стоимости.
Оценка стоимости запасов	Оценка стоимости запасов ведется методом ФИФО.
Метод оценки себестоимости запасов в розничной торговле	Оценка стоимости запасов в розничной торговле ведется по фактической себестоимости.
Компоненты денежных средств и их эквиваленты	Учитывать в качестве эквивалентов денежных средств: · краткосрочные инвестиции (до 3-х месяцев); · банковские овердрафты.
Оценка минеральных ресурсов	Оценка минеральных ресурсов производится по переоцененной стоимости.
Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану	Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану рассчитываться и представляться в отчетности на основе текущих уровней заработной платы.
Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности	Инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности отражаются по себестоимости.
Формат раскрытия информации для пенсионных планов с установленными выплатами	Финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.
Метод признания выручки при оказании работ, услуг	Выручка от реализации работ и услуг, относящаяся к отчетному периоду, определяется по отчетам о выполненной работе, а при их отсутствии - в процентах к общему объему услуг на дату отчетности.
Метод оценки степени выполнения договора на строительство	Cтепень выполнения договора на строительство опредляется (если для данного контракта не принят более подходящий метод) путем экспертной оценки выполненных работ.
Отражение в отчете о финансовом положении государственных субсидий, относящихся к активам	Государственные субсидии, связанные с приобретением активов, учитываются в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов) с последующим отнесением на прибыль в течение всего срока службы актива.
Способ учета прибылей и убытков, возникших при хеджировании денежных потоков и влияющих на признание нефинансовых активов или обязательств	При хеджировании денежных потоков, приводящих к признанию нефинансовых активов или обязательств, организация включается соответствующие прибили и убытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в балансовую стоимость актива или обязательства.
Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов	Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется на дату заключения сделки.
Оценка собственных акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает свои акции на основе цен акций аналогичных предприятий.
Оценка ожидаемой изменчивости стоимости акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает ожидаемую изменчивость стоимости собственных акций, используя предполагаемую изменчивость аналогичных предприятий, прошедших листинг.
Модель определения цены опционов	Организация использует модель определения цены опционов на основе ожидаемой доходности.
Классификация денежных потоков, связанных с процентами выплаченными	Денежные потоки, связанные с процентами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Классификация денежных потоков, связанных с дивидендами выплаченными	Денежные потоки, связанные с дивидендами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Представление в отчетности дивидендов, классифицированных как расходы	Дивиденды, классифицированные как расходы представляются в отчёте(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе отдельной статьей.
Форма отчета о движении денежных средств	Форма отчета о движении денежных средств в части операционной деятельности составляется, используя прямой метод, посредством которого отражаются основные классы денежных платежей и поступлений.
Представление расходов в финансовой отчетности	Расходы в финансовой отчетности представляются в классификации по функциональному назначению расходов (себестоимости продаж).
Форма отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Организация составляет единый отчет о совокупном доходе, включающий раздел о прибыли или убытке.
Наименование отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Именовать отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе как "Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".
Представление статей прочего совокупного дохода	Организация представляет статьи прочего совокупного дохода за вычетом налоговых эффектов.
Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе	Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе отражаются как курсовые разницы.
Функциональная валюта	Функциональной валютой для организации является российский рубль.
Валюта представления отчетности	Организация формирует финансовую отчетность в следующих валютах: · российский рубль.
Перевод отчетности в валюту представления	Доходы и расходы переводятся в валюту представления по обменным курсам валют на даты соответствующих операций.
Отражение в отчетности движение денежных средств в иностранной валюте	Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчетности по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.
Раскрытие суммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия	Cуммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия, раскрываются в примечаниях.
Представление активов в "Отчете о финансовом положении"	Активы в "Отчете о финансовом положении" представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Свернутое представление доходов и расходов	Организация представляет в финансовой отчетности свернуто: · положительные и отрицательные курсовые разницы; · прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли; · прибыли и убытки от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, включая инвестиции и операционные активы, путем вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов по его продаже из вырученной от выбытия суммы; · затраты по формированию резервов, признаваемых в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" и возмещаемые по условиям положения договора с третьим лицом свернуто с полученным возмещением.
Представление в отчете денежных потоков на нетто-основе	Денежные потоки, представляемые в отчете на нетто-основе: · размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; · денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.
Представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики	Организация представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики в составе примечаний к отчетности.
Первое применение МСФО	Составляя первую отчетность по МСФО, организация использует следующие допущения в соответствии с IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности": · применяет требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, ретроспективно с даты, когда предприятие сделало выбор, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 9 к финансовым активам и финансовым обязательствам, признание которых прекращено в результате прошлых операций, была получена в момент первоначального учета этих операций (п. B3); · применяет требования МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 ретроспективно в отношении займов, предоставленных государством, которые были привлечены до даты перехода на МСФО (IFRS), при условии, что информация, необходимая для этого, была получена на момент первоначального отражения данного займа в учете (п. B11); · не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к объединениям бизнеса, произошедшим до даты перехода на МСФО (п. С1); · ретроспективно применяет МСФО (IFRS) 2 по операциям, предполагающим выплаты, основанные на акциях согласно пунктам D2 и D3 МСФО (IFRS) 1; · применяет условия переходного периода, содержащиеся в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" согласно п. D4 МСФО (IFRS) 1; · оценивает объекты основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использует эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на дату перехода (п. D5); · использует переоцененную согласно РСБУ стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату (или ранее) перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости на дату переоценки (п. D6); · применяет условия перехода к новому порядку учета, установленные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении договора аренды" (п. D9); · накопленные разницы при пересчете в иную валюту для всех иностранных подразделений предполагаются равными нулю на дату перехода на МСФО (IFRS), и прибыль или убыток от последующего выбытия любой зарубежной деятельности не включает разницы от пересчета из одной валюты в другую, возникшие до даты перехода на МСФО (IFRS), но включает последующие разницы (п. D13); · не разделяет комбинированные финансовые инструменты на долговой и долевой компоненты, если на дату перехода на МСФО (IFRS) долговой компонент более не существует (п. D18); · классифицирует все финансовые обязательства как финансовые обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (при условии, что данное обязательство на дату перехода удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) (п. D19); · применяет требования, изложенные в пункте В5.1.2А(b) МСФО (IFRS) 9, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО (IFRS) или после этой даты (п. D20); · не выполняет требования Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательствах", касающиеся изменений в обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО (IFRS) (п. D21); · использует переходные положения, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (п. D22); · применяет требования МСФО (IAS) 23 с более ранней даты, чем дата перехода на МСФО (с 01.01.2013) (п. D23); · применяет переходные положения, изложенные в пункте 22 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (п. D24); · применяет положения переходного периода, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (п. D25); · использует переходные положения в МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (с исключениями, указанными в п. D31 IFRS 1) (п. D31); · использует переходные положения, предусмотренные в пунктах с А1 по А4 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" (п. D32); · классифицирует уже существующие контракты на дату перехода на МСФО как учитываемые по справедливой стоимости в прибылях и убытках в случае, если они соответствуют требованиям п. 5А IAS 39 и предприятие классифицирует все аналогичные договора (п. D33).

1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

· метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

· кассовый метод-- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности примененияупрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

· по стоимости единицы запасов (товара);

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Федеральным законом №81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

· нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв по гарантийному ремонту;

· резерв по ремонту основных средств;

· резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

· резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

· «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

· «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации из первичных документов, которая используется налогоплательщиком для определения налоговой базы.Система ведения налогового учета определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Понятие «налоговый учет» появилось в законодательстве в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.В статье 313 НК РФ указано, что налоговый учет должен вестись в коммерческой организации для исчисления налога на прибыль.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация фирмы. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность компании, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

К объектам налогового учета относят операции хозяйственной деятельности, имущество и обязательства организации. Стоимостная оценка этих объектов определяет размер налоговой базы. Для целей налогообложения объекты учета должны отражаться в документах непрерывно и в хронологическом порядке.

Подтверждением информации, отраженной в налоговом учете, являются:

- первичные документы;

- налоговые регистры;

- расчет налоговой базы.

На основании данных из первичных документов заполняются регистры налогового учета, которые представляют собой аналитические документы. Формы регистров могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и вестись в бумажном или электронном виде. На основании информации, содержащейся в регистрах, осуществляется расчет налоговой базы. Содержание регистров составляет налоговую тайну, поэтому при их хранении в фирме необходимо обеспечить защиту от несанкционированного доступа.

Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского учета или независимо от него. В первой случае происходит сближение налоговое и бухгалтерского учета, при полном совпадении данных бухгалтерские регистры могут быть признаны и как регистры налогового учета. Во втором случае ведется параллельный учет и увеличивается объем учетной работы.

Система ведения налогового учета должна быть закреплена документально в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя компании. Поправки в учетную политику вносят при изменении методов учета или условий деятельности компании, а также при внесении поправок в налоговое законодательство. Учетная политика для целей налогового учета может состоять из двух частей. В первой организационной части устанавливаются общие правила ведения учета, указываются ответственные лица, а также утверждаются порядок и сроки оформления документов. Во второй методологической части отражаются конкретные методики расчета отдельных налогов, для каждого элемента налогообложения желательно указывать ссылку на конкретную статью Налогового кодекса. К учетной политике могут прилагаться разработанные организацией формы регистров налогового учета.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ).В частности, большинство фирм использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

Обязанности по ведению налогового учёта на ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» возложены на главного бухгалтера Съянову Н.Н.

В своём отчёте согласно выданному индивидуальному заданию я рассмотрю налоговый учёт следующих налогов: НДС, акциза, транспортного налога и земельного налога.

Система налогового учета по НДС и акцизу состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов (счёт-фактура);

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС и акциза к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС и акцизу существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию.

Система налогового учёта по транспортному и земельному налогу состоит из одного уровня:

· налоговой декларации.

Налоговые декларации не приложены к отчёту, потому как ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» не является налогоплательщиком транспортного и земельного налога, т.к. не имеет транспортных средств и земли в собственности, а является их арендатором.

2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта

2.1 Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Рис. 2

Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

Ч отношение налогов к выручке от реализации;

Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли;

Ч отношение налогов к балансовой прибыли;

Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле:

НН = налоговые платежи / доходы * 100

За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах.

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»:

2.2.1 Характеристика федеральных налогов

В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ:

Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21);

Ч Акцизы (гл.22);

Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23);

Ч Налог на прибыль организаций (гл.25);

Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1);

Ч Водный налог (гл.25.2);

Ч Государственная пошлина (гл.25.3);

Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26);

Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз.

НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ.

1.Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара.

2.Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу.

3.Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

НБ= Объект н/о -налоговые вычеты

4.Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал.

5.Налоговая ставка (ст.164 НК РФ):

5.1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу.

5.2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)следующих продовольственных товаров:

Ч скота и птицы в живом весе;

Ч мяса и мясопродуктов;

Ч молока и молокопродуктов;

Ч яйца и яйцепродуктов;

Ч масла растительного;

Ч маргарина, жиров специального назначения;

Ч сахара, включая сахар-сырец;

Ч соли;

Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

Ч масло-семян и продуктов их переработки;

Ч хлеба и хлебобулочных изделий;

Ч крупы;

Ч муки;

Ч макаронных изделий;

Ч рыбы живой;

Ч продуктов детского и диабетического питания;

Ч овощей;

2)следующих товаров для детей:

Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

Ч швейных изделий;

Ч обуви;

Ч кроватей детских;

Ч матрацев детских;

Ч колясок;

Ч тетрадей школьных;

Ч игрушек;

Ч пластилина;

Ч пеналов;

Ч счетных палочек;

Ч счет школьных;

Ч дневников школьных;

Ч тетрадей для рисования;

Ч альбомов для рисования;

Ч альбомов для черчения;

Ч папок для тетрадей;

Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей;

Ч касс цифр и букв;

Ч подгузников;

3)периодических печатных изданий:

Ч газета;

Ч журнал;

Ч альманах;

Ч бюллетень;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

Ч лекарственные средства;

Ч лекарственные субстанции;

5)племенного крупного рогатого скота:

Ч племенных свиней,

Ч племенных овец,

Ч племенных коз,

Ч племенных лошадей;

5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Сумма НДС исчисляется по следующей формуле:

Сумма налога = НБ * ставку

6.Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

...