Налогообложение бизнеса Республики Казахстан

525

Карагандинская

37 312

9 338

22 404

4 700

870

Костанайская

25 991

5 755

16 264

3 875

97

Кызылординская

13 807

3 300

9 145

1 317

46

Мангистауская

30 097

5 690

21 527

2 800

79

Южно-Казахстанская

31 746

8 959

19 465

3 027

295

Павлодарская

25 602

6 258

15 770

3 003

572

Северо-Казахстанская

18 304

3 009

12 156

2 841

298

Восточно-Казахстанская

34 765

7 878

20 209

5 258

1 420

г.Астана

87 589

17 983

64 161

5 444

1,2

г.Алматы

162 127

28 514

122 271

11 342

0,0

В настоящее время важным направлением контрольной работы налоговых органов являются усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. В перспективе планируется сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а, во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, то есть в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Не так давно камеральные проверки состояли преимущественно в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели крайне низкую эффективность. Сейчас же в основе проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы возможных налоговых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок. В процессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям; проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями; проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников; предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей; наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

В целях обеспечения выполнения главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля, а именно постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой эффективной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Говоря о камеральных проверках, следует отметить, что одна из важнейших задач в этом вопросе - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры таких проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Неоспоримо, что главный путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволит поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.

Меры, принимаемые сегодня по совершенствованию налогового администрирования, направлены, на побуждение налогоплательщиков РК к соблюдению налоговой дисциплины, на обеспечение прозрачности налоговой системы, придание уверенности налогоплательщику в стабильности и справедливости налоговой системы.

Положения настоящего пункта не распространяются на нарушения с незначительной степенью риска, выявленные по результатам камерального контроля.

Мониторинг малого и среднего предпринимательства по данным на 2012 - 2013 года.

Выпуск продукции (товаров и услуг) субъектами МСП в январе-апреле 2013 года по сравнению с январем-апрелем предыдущего года увеличился на 0,5% и составил 60004 млн. тенге. Количество активных субъектов МСП на 1 мая 2013г. составило 23013 единиц и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 26,7%.



Таблица 13 - Численность активно занятых в МСП на 1 мая 2013г. 67865 человек и составила 113,8% в процентах к предыдущему месяцу

В общем количестве субъектов МСП доля индивидуальных предпринимателей составила - 83,8%, крестьянских (фермерских) хозяйств - 6,1%, юридических лиц малого предпринимательства - 9,2%, юридических лиц среднего предпринимательства - 0,9%.

Камеральный контроль - это контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления налоговой отчетности и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Камеральный контроль проводится путем сопоставления следующих данных, имеющихся в органах налоговой службы, друг с другом:

1) налоговой отчетности;

2) налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора;

3) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;

4) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

Также все эти данные сопоставляются между собой.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений, которое должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.

При этом уведомление, направленное одним из нижеперечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) в следующих случаях:

1) по почте заказным письмом с уведомлением - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи;

2) электронным способом - по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы

Исполнение уведомления, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояснению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности.

Основными направлениями деятельности блока «Организация поддержки и развития бизнеса» являются следующие:

1. Обеспечение работы Комитета развития МСБ Национальной палаты предпринимателей РК (решение организационных вопросов по проведению заседаний Комитета, качественного исполнения намеченных планов, вопросы взаимодействия между Комитетом и ассоциациями, входящими в состав, обеспечение взаимодействия с региональными бизнес-сообществами через Региональные палаты).

2. Обеспечение поддержки (информационной, методической, правовой) субъектов предпринимательства (своевременная разработка инструктивно-методического материала, юридическое сопровождение актуальных вопросов и проблем по обращениям предпринимателей, оперативное донесение новостной информации широкому кругу потребителей через сайт НПП).

3. Экспертная работа в рамках согласования нормативно правового акта, затрагивающих интересы субъектов МСБ (экспертиза проектов вновь принимаемых НПА, а также внесения изменений в действующее законодательство РК), качественная реализация данной задачи позволит снизить существующие административные барьеры. Это в свою очередь даст импульс к решению глобальной задачи, поставленной Президентом нашей страны - довести долю МСБ в экономике РК до 40 % к 2020 г.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов РК, предлагается оценивать тяжесть налоговой нагрузки отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации [3].

Данное отношение описывается следующей формулой:

НБ= (Н общ. / В общ.) * 100%,

где НБ - налоговое бремя;

Н общ. - общая сумма налогов;

В общ. - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов выручки от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношения каждого налога к выручке от реализации.

Таблица 14 - Показатели результатов деятельности предприятия при различных системах налогообложения за период 2012 г.

№ п/п	Наименование показателя	Система налогообложения
		общая	упрощенная с объектом, доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р)	доход
	Выручка от реализации	480 000	480 000	480 000
	в т.ч. НДС	73220	-	-
	Выручка от реализации без НДС	406 780	480 000	480 000
	Сумма начисленной амортизации	14 000	-	-
	Материальные расходы (без НДС)	240 000	240 000	240 000
	НДС по приобретенным ТМЦ	43 200	43 200	43 200
	Расходы на оплату труда	42 500	42 500	42 500
	Страховые взносы	13 132	13 132	13 132
	Арендная плата	14 400	14 400	14 400
	Услуги связи	7 100	7 100	7 100
	Компенсация за использование личного транспорта	14 400	14 400	14 400
	Затраты на канцтовары	2 560	2 560	2 560
	Расходы на рекламу	11 680	11 680	11 680
	Оплата услуг банка	2 461	2 461	2 461
	Налог на имущество организаций	3808	-	-
	Расходы, принимаемые в целях налогообложения	366 041	391 433	391 433
	Прибыль до налогообложения ( или Д - Р )	40 739	88 567	88 567
	К уплате: налог на прибыль	8 148	8 856	14 400
	Прибыль после налогообложения	32 591	79 801	74 167

Таблица 15 - Расчет налоговой нагрузки при общем и специальном режимах налогообложения за период 2011 г.

№ п/п	Наименование показателя	Система налогообложения
		общая	упрощенная с объектом, доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р)	Доход (Д)
1.	Выручка от реализации	480 000	480 000	480 000
	в т.ч НДС	73220	-	-
2.	Выручка от реализации без НДС	406 780	480 000	480 000
3.	Страховые взносы	13 132	-	14 400
4.	Налог на имущество организаций	3 808	-	-
5.	Налог на прибыль организации	8 148	-	-
6.	НДС к уплате в бюджет	30 020	-	-
7.	Прибыль после налогообложения	32 591	79 801	74 167
8.	Доля прибыли после налогообложения в выручке от реализации, %	6,8%	16,6%	15,45%

При снижении выручки на 18% доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия снижается:

1. объект налогообложения Д - Р на 0,77 % на 1% выручки чистая прибыль из таблицы 15 16,6% - 2,8% = 13,8% , т.е

2. объект налогообложения Д - на 0,8% на 1% снижения выручки от реализации 15,45% - 0,8 %=14,65% , т.е .

При снижении выручки на 10% чистая прибыль снижается:

1. при объекте налогообложения Д- Р на 7,7 % и составит 16,6 % - 7,7 %=8,9%

2. при объекте налогообложения Д - на 8 % и составит 15,45 % - 8%= 7,45 %.

Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо совершенствование нормативной правовой документации (Регламент отработки, Регламент процедур контроля), разработка и внедрение необходимого программного обеспечения (создание легко модифицируемого инструментария, позволяющего осуществлять гибкий, эффективный камеральный контроль), приобретение соответствующего оборудования.

2.3 Анализ поступления налогов в бюджет от малого и среднего предпринимательства

В настоящее время развитию и поддержке малого и среднего бизнеса (МСБ) не только в развивающихся, но и в развитых странах уделяют особое внимание, потому что именно малые и средние предприятия создают основу для устойчивого развития национальных экономик, они быстро адаптируются в постоянно меняющихся условиях. Как известно, именной такой бизнес является самым гибким сектором экономики, что помогает быстро реагировать на изменения на рынке и перестраиваться под них с наименьшими потерями.

Стимулирование и поддержка МСБ особо актуальны на современном этапе развития и существования государств, потому что он оказывает влияние на такие сферы как:

- социальная сфера, влияние которой заключается в обеспечении занятости части населения, создании новых рабочих мест, росте доли экономически активного населения, улучшении условий жизни за счет предпринимательских доходов, сглаживании диспропорций развития в благосостоянии различных социальных групп населения;

- финансовая сфера, которая связана с финансовым самообеспечением предпринимательства и членов их семей, оплатой труда наемных работников;

- бюджетная сфера, предполагающая поступление налогов и платежей в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой субфедеральных и местных бюджетов;

- экономико-стимулирующая сфера, которая связана с увеличением числа собственников, конкурентным отбором эффективных собственников, для которых малый бизнес становится отправной точкой для дальнейшего развития; созданием конкурентной среды для других форм бизнеса;

- инновационно-инвестиционная сфера, которая очень актуальна в наши дни и связана с разработкой и внедрением технологических, технических и организационных нововведений и инноваций; косвенной стимуляцией эффективности производства крупных компаний посредством освоения новых рынков

Таблица 16 - Динамика поступлений налогов и платежей в государственный бюджет в разрезе областей за период 2010-2013 год

	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
ДОХОДЫ, всего	3098792602	4170611974	4432718 445	4976718 331
в том числе:
Налоговый доход по Акмолинской области	57 365 397	57 910 896	68 134 426	74 238 758
Налоговый доход по Актюбинской области	159 639 492	198 196 432	204 905 860	257 758 257
Налоговый доход по Алматинской области	141 949 548	148 928 435	164 777 585	248 964 256
Налоговый доход по Атырауской области	311 414 107	494 759 540	365 973 122	521 972 510
Налоговый доход по Восточно-Казахстанской области	109 996 762	151 587 424	159 945 368	183 578 559
Налоговый доход по Жамбылской области	38 151 487	41 032 076	50 722 082	63 651 830
Налоговый доход по Западно-Казахстанской области	222 978 200	266 858 915	257 141 089	297 096 888
Налоговый доход по Карагандинской области	213 420 560	271 827 914	254 531 590	277 948 453
Налоговый доход по Кызылординской области	39 569 194	48 215 453	68 009 182	99 720 157
Налоговый доход по Костанайской области	95 613 323	151331965	116 741 968	132 167 855
Налоговый доход по Мангистауской области	161 055 707	237 714 809	267 943 688	288 952 211
Налоговый доход по Павлодарской области	137 152 694	153 066 665	179 313 619	186 950 944
Налоговый доход по Северо-Казахстанской области	36 341 714	43 180 488	49 710 363	54 487 775
Налоговый доход по Южно-Казахстанской области	156 907 979	208 273 811	187 737 471	212 362 635
Налоговый доход по г.Алматы	757 055 810	934 161 600	1074718 189	1182021 513
Налоговый доход по г.Астана	312 465 755	434 144 750	637 131 767	609 367 745

Как показывает таблица 16 динамика поступлений налогов и платежей в государственный бюджет за 2010-2013 гг. значительно повысились поступления в бюджет в разрезе областей. Например в Костанайской области доля поступлений в государственный бюджет с 2010 года до 2013 года возросла на 36, 554%.

Таблица 17 - Поступление налогов и платежей в государственный бюджет за 2014 год по Республике Казахстан

	январь	февраль	март
ДОХОДЫ, всего	295 848 405	506 731 844	386 394 613
в том числе:
Акмолинская	3 842 231	9 156 561	5 293 828
Актюбинская	5 878 944	23 145 260	12 988 386
Алматинская	19 322 752	27 261 792	18 496 161
Атырауская	19 680 227	75 965 630	66 354 741
ВКО	11 045 893	12 698 227	12 128 539
Жамбылская	3 095 464	6 058 024	4 325 639
ЗКО	21 640 765	27 231 046	26 153 088
Карагандинская	14 405 506	23 360 498	17 696 344
Кызылординская	1 842 413	-269 415	3 704 488
Костанайская	6 982 431	10 510 242	5 100 746
Мангистауская	19 718 829	29 145 571	33 517 879
Павлодарская	15 331 914	15 655 181	10 356 778
СКО	3 353 495	5 179 311	5 118 632
ЮКО	11 326 527	20 842 829	15 577 903
г.Алматы	79 317 789	126 784 756	89 175 511
г.Астана	41 031 039	73 123 079	30 955 155
Налоговый Комитет Министерства Финансов РК	18 032 186	20 883 252	50 795

Из таблицы 17 видно, что формирование доходной части республиканского бюджета в 2010 году происходило в условиях спада в стране деловой и потребительской активности.

Уточненный бюджет по доходам исполнен на 100,4%. Не выполнен прогноз по поступлениям от продажи основного капитала (83,1%) и поступлениям трансфертов (93,6%).

Снижение поступления доходов от малого и среднего бизнеса в республиканский бюджет в 2010 году по сравнению с предыдущим годом составило 538,4 млрд.тенге, или 16,2%. Основным фактором спада стало уменьшение на 620,4 млрд.тенге, или на 30% объема собираемых налогов, на что в определенной степени повлияло уменьшение их ставок.

Прогнозные показатели по налоговым поступлениям малого и среднего бизнеса исполнены на 105,0%, в основном за счет уточнения в сторону снижения первоначально утвержденного планового показателя.

Таким образом, можно сделать вывод, что наибольшие трудности в формировании бюджета г. Костанай связаны с взиманием НДС, поскольку более 50% задолженности падает на долю этого вида налога, а также с взысканием корпоративного подоходного налога. Основными причинами образования задолженности по платежам в бюджет являются убыточность предприятий, все усиливающийся рост взаимной задолженности налогоплательщиков, продолжающиеся бартерные операции среди крупных предприятий, сложность отслеживания фактических доходов в сфере наличного денежного обращения. Негативно отражается на сборе налогов продление установленных сроков их уплаты на определенное время.

Подводя итог анализу эффективности контрольной работы Налогового комитета в целом и давая ей оценку, следует отметить, что в целом результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение ряда лет.

И следует констатировать факт, что чуть более 8% от суммы налоговых поступлений в бюджет -- это результат от контрольной деятельности Налогового комитета. Довольно солидный эффект. Вместе с тем, вопрос повышения результативности и эффективности мероприятий налогового контроля остается актуальным для всей Республики Казахстан. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.



3. Мероприятия по совершенствованию налоговой системы малого и среднего бизнеса Республики Казахстан

3.1 Перспективы развития налогообложения предпринимательской деятельности

Совершенствование системы налогообложения заключается в совершенствовании законодательной базы, а также в совершенствовании механизма обложения.

Законодательная база Республики Казахстан, необходимая для успешного ведения своего бизнеса, в основном уже сформирована. Но, вместе с тем, практика показала, что абсолютное большинство проблем возникает именно из-за несовершенства принятых законов и других документов республиканского уровня. Чтобы досконально разобраться в налоговом законодательстве, нужны специальные знания. Ведь на данный момент законодательная база состоит из множества инструкций, писем, разъяснений, которые не только не взаимосвязаны, но и противоречат друг другу.

Налоговая система Республики Казахстан в ее конечном виде рассчитана на законопослушных граждан. В настоящее время механизм исчисления подоходного налога с юридических и физических лиц сталкивается с препятствиями, приобретающими постепенный государственный характер. Во-первых, цель, которую преследует налогоплательщик -- это уплатить как можно меньше налога. Данная цель достигается очень простым способом: при увеличении суммарной величины вычетов юридических лиц, происходит уменьшение налогооблагаемого дохода, что приводит к уменьшению суммы налога. Запрещающие меры, на наш взгляд, не в состоянии изменить ситуацию. Во-вторых, у отечественных хозяйствующих субъектов не в полной мере сформировалось понятие налоговой дисциплины. Ярким примером тому может служить то, что плательщики сетуют на несвоевременное перечисление причитающихся им сумм, уклоняются от уплаты или отсрочивают уплату налогов, хотя осознают, что решение данной проблемы лежит в них же самих. В-третьих, на сегодняшний день мы имеем в своем распоряжении практически полностью убыточные отрасли народно-хозяйственного комплекса.

Одним из главных условий успешного осуществления налоговой реформы является максимальное сближение, как правило, не совпадающих, а то и прямо противоположных, интересов и точек зрения всех, участвующих в процессе налогообложения сторон (государства в лице налоговой администрации с одной стороны, и налогоплательщиков с другой стороны).

Существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

В свою очередь налогоплательщики, юридические и физические лица, должны быть полностью уверены, что налоговое законодательство, во-первых, достаточно стабильно, чтобы гарантировать хотя бы на ближайшую перспективу законность совершаемых в соответствии с ним действий без риска невольно оказаться жертвой его очередного внезапного изменения; во-вторых, в равной степени защищает интересы всех, участвующих в процессе налогообложения, сторон, и значит, при необходимости, можно рассчитывать на его реальную защиту; в-третьих, справедливо не только по своей форме, но и, по сути, не делая ни для кого исключений и объективно отражая истинные потребности всего общества; в четвертых, принято не задним числом, а гласно, после широкого обсуждения с участием всех заинтересованных сторон, включая налогоплательщиков.

Малый и средний бизнес всё больше развивается и укрепляет своё положение в самых разных сферах производства и услуг. И это неудивительно, ведь в стране так много поощрений для фирм с небольшими оборотами. Это как распространённые налоговые льготы, так и различные упрощённые процедуры регистрации или получения лицензий, разрешений, сертификатов. При выполнении определённых условий фирмы могут рассчитывать и на финансовую поддержку от государства.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса, а также стимулирование отечественных товаропроизводителей осуществляется путем предоставления льгот. При этом - это не простое снижение налоговой ставки, а мероприятия, которые реально могли бы стимулировать развитие этих хозяйствующих субъектов.

Госпрограмма поддержки малого бизнеса представляет собой выделение денежных средств на финансирование каких-либо проектов предпринимателей. Это может быть как единоразовая выплата, например, на закупку оборудования, так и периодические перечисления в соответствии с утвержденным проектом.

Средства выделяются бюджетные, поэтому к претендентам много требований. На поддержку могут рассчитывать компании, занимающиеся определёнными видами деятельности. Обычно это производство, сфера обслуживания населения, социальные услуги или инновационные и нанотехнологии. Выделяемые деньги нужно тратить на конкретные цели и подтверждать расходы документально. Государство может профинансировать подключение к электросетям, пополнение оборотных средств, техническое перевооружение или другие подобные мероприятия, приводящие к росту производства.

Также госпрограмма поддержки малого бизнеса пополнилась ещё одним видом предоставляемых поощрений. Фирмам или индивидуальным предпринимателям, начинающим ведение дела, на льготных условиях предоставляются в аренду помещения, находящиеся в государственной собственности.

Госпрограмма «Дорожная карта бизнеса-2020» по форсированному индустриально-инновационному развитию Казахстана предусматривает ускоренное развитие не сырьевых секторов экономики в посткризисный период.

Программа по форсированному индустриально-инновационному развитию Казахстана предусматривает ускоренное развитие не сырьевых секторов экономики в посткризисный период. Как следствие, это позволит сделать казахстанский бизнес более конкурентоспособным. Программа также направлена на сохранение действующих и создание новых рабочих мест. Приоритетом программы также является развитие малого и среднего бизнеса. Без создания современных производств с будущей перспективой роста их экспортной ориентированности. Для достижения поставленных целей до 2020 года программой будет решен ряд существующих проблем в малом и среднем бизнесе, а именно - увеличить доступ к финансированию и снизить высокую стоимость заимствования. Кроме того, государственная программа форсированного индустриально-инновационного развития рассчитана на улучшение индустриальной инфраструктуры.

Программа «Даму-?ндіріс» для поддержки субъектов частного предпринимательства, занятых в сфере обрабатывающей промышленности.

В рамках Программы банкам второго уровня на депозит размещаются средства АО «Фонд стресовых активов» в сумме 18 млрд. тенге для последующего финансирования (рефинансирования) проектов субъектов частного предпринимательства занятых в сфере обрабатывающей промышленности. Банки-партнеры участвуют в финансировании собственными средствами в соотношении в 70:30 (70 % - средства АО «Фонд стресовых активов», 30 % - средства Банков-участников).

В Программе участвуют следующие Банки-участники:

АО «БТА Банк»;

АО «Казкоммерцбанк»;

АО «Темiрбанк»;

АО «Альянс Банк»;

АО «Народный Банк Казахстана».

Программа финансирования лизинговых сделок субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в сфере обрабатывающей промышленности через Банки второго уровня и Лизинговые компании

Программа реализуется согласно постановлению Правительства РК №1553 от 09.10.2009 г., на реализацию Программы АО «Фонд стрессовых активов» выделил Фонду кредитные средства в сумме 2,0 млрд. тенге. Фонд является оператором по реализации Программы.

В рамках Программы через банки второго уровня и лизинговые компании финансируются лизинговые сделки субъектов малого и среднего предпринимательства, занятых в обрабатывающей промышленности.

Программа регионального финансирования СМСП

Программа была разработана в целях развития субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - СМСП) в регионах путем финансирования их проектов в приоритетных для региона отраслях или отдельных территориальных единицах.

В рамках Программы через банки второго уровня финансируются проекты СМСП, являющихся таковыми в соответствии с действующим законодательством РК.

По Программе запрещается представление Займов СМСП на следующие цели:

- участия в уставных капиталах юридических лиц;

- покрытие убытков хозяйственной деятельности заемщиков;

- оплата услуг поверенным (агентам);

- рефинансирование действующих займов/кредитов СМСП, где источником финансирования является Фонд «Даму».

По Программе запрещается финансирование СМСП:

- с наличием задолженности по налогам и другим обязательным платежам в государственный бюджет;

- с наличием задолженности заемщика по ранее предоставленным бюджетным кредитам.

Программа финансирования проектов субъектов малого и среднего предпринимательства в малых городах Республики Казахстан.

Программа является одним из инструментов реализации государственной политики по финансовой поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан.

Программа разработана с целью содействия развитию малого и среднего предпринимательства в Малых городах Республики Казахстан.

Программа реализуется путем размещения Фондом в Банках-партнерах, Лизинговых компаниях денежных средств на определённых (целевых и ограничительных) условиях для последующего кредитования проектов, Лизинговых сделок Конечных заемщиков.

В рамках Программы через Банки второго уровня Лизинговые компании финансируются субъекты малого и/или среднего предпринимательства, являющиеся таковым в соответствии с законодательством Республики Казахстан и зарегистрированный на территории Малого города, включенного в перечень малых городов Республики Казахстан к настоящей Программе, состоящий из 61 города: Акмолинская (9), Актюбинская (5), Алматинская (9), Атырауская (1), Восточно-Казахстанская (8), Жамбылская (3), Западно-Казахстанская (1), Карагандинская (8), Костанайская (3), Кызылординская (2), Мангистауская (1), Павлодарская (1), Северо-Казахстанская (4), Южно-Казахстанская (6).

Программа финансирования субъектов малого и среднего предпринимательства за счёт займа Азиатского Банка Развития АО «Фонд развития предпринимательства «Даму» ( I -транш).

Программа разработана с целью развития малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан за счёт денег международного финансового института - Азиатского Банка Развития.

Основанием для разработки Программы является Послание Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева народу Казахстана от 29 января 2010 года «Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана».

Кредитование за счет денег Азиатского Банка Развития будет осуществляться во всех регионах Казахстана, при этом по крайней мере 40% всех займов, которые будут выданы Банками-партнёрами субъектам малого и среднего предпринимательства, должны быть размещены вне городов Алматы и Астана.

Ограничений по отраслям экономики нет, в то же время предполагается что приоритет будет отдаваться субъектам малого и среденго предпринимательства, осуществляющим деятельность в соответствии с приоритетами Программы «Дорожная карта бизнеса 2020», утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 апреля 2010 года №301.

Программа реализуется путем размещения Фондом в Банках-партнерах денежных средств на определённых условиях для последующего кредитования малого и среднего бизнеса.

Общий объем финансирования по Программе составляет 500 млн. долларов США (эквивалент - 74 млрд. тенге). Финансирование будет предоставляться траншами в национальной валюте, количество и размеры траншей могут изменяться АБР.

С 2011 года кредитование предпринимателей будет осуществляться за счет средств 1 транша займа АБР, который составляет 22,2 млрд. тенге.

Банками-партнерами по освоению средств 1 транша займа АБР являются: АО «Альянс банк», АО «Банк ЦентрКредит», АО «Казкоммерцбанк».

Программа финансирования субъектов частного предпринимательства, занятых в сфере услуг (сервиса) в г. Астана и г. Алматы.

Программа разработана в целях поддержки предпринимателей в г. Астана и г. Алматы на льготных условиях. Программа реализуется за счет собственных средств Фонда.

В рамках Программы через банки второго уровня финансируются проекты субъектов частного предпринимательства (далее - СЧП), зарегистрированных в г. Астана и г. Алматы и занятые в сфере предоставления услуг (сервиса) согласно утвержденному списку. Общая сумма средств программы составляет 1,2 млрд. тенге.

В настоящее время экономистам Казахстана, СНГ и зарубежными экономистами обсуждается, идея единого налога на доход. Идея справедливости в налогообложении впервые прозвучала в теории единого налога. Практический аспект теории единого налога был связан с преобразованиями в налоговой системе. Во все времена и эпохи человеческий ум много изощрялся над изобретением налогов и целых податных систем. Как выразился один политический деятель: В основе теории единого налога лежит, безусловно, правильная мысль о том, что налоги уплачиваются из одного источника - доходов. Но если так, то единый налог представляется теоретически более целесообразным, простым и коротким путем, чем множество отдельных налогов. Идея единого налога появилась еще в средние века, когда в целях привлечения к несению налогового бремени привилегированных слоев общества, была создана теория единого акциза.

В настоящее время данная тема широко обсуждается в экономической литературе. Одни экономисты считают, что целесообразно ввести налог на валовую выручку (НВВ) со вставкой 7%. При этом, из валовой выручки при определении налогооблагаемой части исключать амортизационные отчисления. Другими экономистами предлагается введение единого (нейтрально-пропорционального) налога со ставкой 19%. Третьи считают, что ставка единого налога должна быть 10% от валовой выручки, но при сохранении таможенных платежей, государственной пошлины, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, социального налога. При этом предельная ставка не должна превышать 20%.

Для решения проблем, связанных с подоходным налогообложением, выдвигаются различные предложения, например применить на практике налогообложение совокупного валового дохода (валовой выручки). Ее принципиальное отличие от действующего ныне механизма обложения заключается в том, что объектом обложения рекомендуется рассматривать сумму совокупного валового дохода за минусом налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом подоходный налог предлагается взимать по ставке 5%. Для рентабельных и сверх рентабельных предприятий предусматривается понижающий коэффициент основной ставки - соответственно 25% и 50%. Ставку налога на добавленную стоимость необходимо снизить до 15%.

С целью повышения заинтересованности предпринимателей в инвестировании производства предлагается пересмотреть состав затрат, относимых на вычеты, включив в него НДС по основным средствам и увеличив ставки амортизационных отчислений.

Единственным методом налогового учета, применяемым в настоящее время, остался метод начисления, веденный с 01.02.97г., при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Применение этого метода учета приводит к тому, что возникает в буквальном смысле парадокс: налог взимается с дохода, который поступит только в будущем, если он конечно вообще поступит. Нередки случаи, когда юридическое лицо не получив деньги за реализованные товары (работы, услуги) уплачивает налог.

Налоги и налоговая политика - мощный ресурсный фактор, т.е. находящийся в руках государства инструмент непосредственного воздействия на экономику и в то же время - механизм обратной связи государства с хозяйствующими субъектами. Вот почему, в зависимости от конкретной ситуации, в том числе специфики и состояния развития экономики, стабильности государственной власти страны, этот фактор может выступать либо в качестве средства, обеспечивающего его хозяйственную безопасность, либо, напротив, - источника повышенного для него риска, либо даже угрозы.

Концептуальное изменение фискальной политики государства в переходной экономике должно осуществляться в комплексе мер реформирования во всех других сферах государственного регулирования и, прежде всего, в области денежно-кредитного регулирования, индикативного планирования и др. Локальное же преобразование какой-либо сферы, приносит значительно больше негативных результатов, нежели позитивных. В рыночной экономике, неопределенность в налогообложении, сдерживает инвестиции. Если предприниматель знает, что в случае нахождения им способа заработать больше денег, правительство найдет способ изъять их в виде налогов, старается или уклониться от налогообложения, или свернуть свою деятельность.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того как в конечном счете будут распределены функции управления между республиканскими органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики. Однако, несмотря на определенные достижения налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения.

Налоговая система является важным рычагом мобилизации доходов в бюджет государства и одновременно тонким регулятором социально - экономических процессов, и совершенствование налоговой системы это объективный процесс, требующий воздействия на систему налоговых правонарушений с учетом состояния экономической системы региона и экономической ситуации в стране.

3.2 Совершенствование нормативно-правовой базы и системы налогового администрирования предприятия

Произошедшие изменения в предпринимательской среде, формировавшейся в течение последних десяти лет, ставят на первый план необходимость совершенствования нормативной правовой базы и основ ее государственного регулирования.

В этих целях будет проведена ревизия действующих нормативных правовых актов, регулирующих вопросы предпринимательства, на предмет устранения имеющихся противоречий и приведения их в соответствие с требованиями современного состояния развития экономики.

В первую очередь необходимо пересмотреть определение субъектов малого бизнеса, которое дано в разных интерпретациях в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства», в Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства» и в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Таким образом, критерии определение субъекта малого бизнеса, так и осталось неоднозначными:

- организационно-правовая структура разделена на физические и юридические лица, однако в статистике нет полного учета всех субъектов малого бизнеса, что не дает возможность объективного анализа этого сектора экономики;

- среднегодовая численность определена до 50 человек (субъекты малого бизнеса - до 10 человек), хотя в налоговом законодательстве используется среднесписочная численность для индивидуальных предпринимателей 25 человек, включая самого предпринимателя;

- определение ограничивается только двумя критериями, остальные - такие как характер и объем работ (товаров, услуг), налоговый режим не указаны;

Необходимо четкое определение критериев отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах. Ключевым законом должен является Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», в котором дано определение субъектов малого бизнеса, заложены критерии и механизмы государственной поддержки малого предпринимательства.

Обсуждаемый в данное время проект закона «О частном предпринимательстве» более общий и регулирует частную предпринимательскую деятельность (в том числе и малое предпринимательство), определяет основные правовые, экономические и социальные условия и гарантии, обеспечивающие свободу частной предпринимательской деятельности в Республике Казахстан в целом. В связи с принятием Закона «О частном предпринимательстве», Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» должен остаться основополагающим для субъектов малого бизнеса.

Наиболее распространенными критериями являются численность занятых по видам деятельности субъекта малого бизнеса и объемы оборотов. Важным является ограничения в участие в учреждение предприятия малого бизнеса другими юридическими лицами.

Согласно предлагаемых поправок в Налоговый кодекс индивидуальные предприниматели могут применять специальный налоговый режим - упрощенная декларация - если количество наемных работников у индивидуальных предпринимателей не превышает 24 человека, у юридических лиц - 50 человек. По определению, представленному в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства» для субъектов малого бизнеса введено ограничение по количеству наемных работников - 10 человек. Отсутствие четкого разграничения, не согласованность с Налоговым кодексом затрудняют получить точные данные по количеству субъектов малого бизнеса органами статистики, которые учитывают только юридические лица и крестьянские хозяйства. Таким образом, отсечена от статистического учета самая многочисленная категория индивидуальных предпринимателей.

Необходимо привести в соответствие законодательные акты и обязать органы статистики вести учет не только юридических лиц субъектов малого бизнеса, но и индивидуальных предпринимателей через налоговые органы.

Необходимо систематизировать и упростить порядок ликвидации субъектов малого предпринимательства, что позволит выявить и снизить число бездействующих предприятий. Автоматически, без дополнительной проверки, ликвидировать предприятия малого бизнеса, не осуществляющих хозяйственную деятельность, не имеющих оборотов в течение последних 3-х лет.

Необходимо оптимизировать систему лицензирования видов деятельности и других разрешений, а также усовершенствовать процедуры и порядок их выдачи.

Действующий Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусматривает одинаковый размер штрафов, как для субъектов малого бизнеса, так и для крупных предприятий. Это заведомо стравит в неравные условия малый и крупный бизнес. Подобный подход противоречит общепринятой в мире законодательной практике.

Необходимо установить фиксированные размеры штрафов для субъектов малого бизнеса, которые должны быть в 10 раз значительно меньше установленных в настоящее время и внести соответствующие изменения в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Например, согласно ст.207 Кодекса, за сокрытие объектов налогообложения, на субъект малого бизнеса накладывается штраф в размере от 150 до 200% от стоимости сокрытых объектов, хотя очень часто сокрытие объектов налогообложения является результатом ошибок и отсутствия опыта.

Кроме того, при формировании индикативных планов уже заранее закладываются суммы, которые поступят в бюджет в результате применения штрафных санкций.

Необходимо упростить порядок предоставления земельных участков субъектам малого предпринимательства для вовлечения этих ресурсов в сферу экономической деятельности.

Конструктивное решение этих проблем позволит устранить излишние административные барьеры, тем самым облегчит и сделает максимально простым вход на рынок для всех субъектов малого предпринимательства.

На основе изучения и обобщения судебной практики будут приняты меры по обеспечению единообразия выносимых судебных решений и своевременному их исполнению, отсутствие которого в настоящее время вынуждает предпринимателей обращаться во все государственные органы для решения любыми способами вопросов, отнесенных к компетенции судов.

Реализация гарантий прав на свободу предпринимательской деятельности зависит не только от государства, но и от самих предпринимателей и их общественных организаций.

Необходимо разработать закон «О трансферте технологий субъектам малого бизнеса», а также добавить в Стратегию индустриально-инновационного развития Республики Казахстан раздел «Инновационное развитие малого бизнеса».

С учетом ежегодно проводимого анализа результатов деятельности субъектов малого бизнеса, конкретной экономической ситуации в стране необходимо продолжить работу по совершенствованию системы налогового администрирования малого предпринимательства и оптимизации налоговой отчетности.

Необходимо пересмотреть специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента и упрощенной декларации) в части увеличения существующего размера объекта налогообложения (дохода за налоговый период) минимум в 2 -3 раза.

Оставить за предпринимателями, работающими по упрощенной декларации, право выбора использования контрольно-кассового аппарата, за исключением отдельных видов деятельности (реализация подакцизной продукции и т.д.)

Законодательно разрешить переход со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на специальный налоговый режим на основе патента.

Разрешить предприятиям малого бизнеса использовать кассовый метод вместо общепринятого метода начислений.

Освободить вновь созданные предприятия малого бизнеса, в форме юридического лица, не применяющих специальный налоговый режим от корпоративного подоходного налога в первые 3 года на 100%, четвертый год - 75%, пятый год - 50%.

Отменить авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу для действующих предприятий, или штрафы, которые взимаются, в случае отклонение реальных сумм платежей от прогнозируемого дохода. Малый бизнес в силу своей специфики достаточно неустойчив, и составлять точные прогнозы на год практически невозможно.

Пересмотреть ставки социального налога, так как в настоящее время они достаточно высокие и нет прозрачности в их целевом использовании, а также пересмотреть размеры обязательных пенсионных отчислений - не более 10 МРП в месяц. Действующие на сегодняшний день ставки социального налога и обязательных пенсионных отчислений приводят к уменьшению официального числа рабочих мест и занижению заработной платы.

С целью создания малых предприятий в производственной сфере, необходимо разрешить относить на вычеты стоимость прио...