Анализ налоговой системы Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Налоговая система - важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Актуальность темы исследования

Глубина наблюдаемого кризиса и системность возникших проблем выявили необходимость эффективной и комплексной модернизации российской экономики, причем экономические преобразования требуют принципиально новых подходов к формированию социально-экономической политики, важная роль которой принадлежит бюджетно-налоговой составляющей. Сложившийся уровень налогообложения, применяемые механизмы исчисления и система региональных преференций, а также организация налогового администрирования определяют налоговый потенциал регионов и влияют на возможности и качество регионального социально-экономического развития. Поэтому задача формирования эффективной и рациональной налоговой системы является важным этапом реализации современных экономических преобразований.

В настоящее время многие регионы России сталкиваются с проблемой недостатка налоговых доходов, администрируемых через бюджетную систему регионов, что связано с неравномерным распределением бюджетных ресурсов между федеральным, региональным и муниципальными уровнями. Такая ситуация вызывает необходимость переосмысления итогов предшествующего развития и принципиального изменения подходов к перераспределению налоговых доходов, способных кардинально изменить сложившиеся тенденции.

Таким образом, с позиции сегодняшнего дня можно утверждать, что проблема формирования эффективной региональной системы налогообложения, способной оказывать влияние на рост региональной экономики нуждается в научном осмыслении и разработке соответствующих научных рекомендаций. Решение этой проблемы, как в научном, так и в практическом плане, представляется возможным в современной экономической науке при разработке научно обоснованных критериев эффективности региональной системы налогообложения и выделении приоритетов целенаправленного воздействия, играющих определяющую роль в поступлении налогов в бюджетную систему всех уровней.

1. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы

В условиях рыночной экономики и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное регулирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена его налоговая система.

В связи с этим крайне необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественно-экономическим отношениям и при этом не только соответствовала лучшим образцам мирового опыта построения таких систем, но и учитывала национальные особенности развития российской экономики на современном этапе.

Важно определить, какой смысл вкладывается в понятие «налоговая система». Ведь зачастую в один смысловой ряд попадают такие дефиниции, как «налоговая система», «система налогообложения», «система налогов и сборов». Оправдано ли отождествление этих понятий? Ответ на данный вопрос не так прост, как это может показаться при поверхностном изучении данной проблемы. Все дело в том, что понятие «налоговая система» НК не содержит, а соответственно и не раскрывает. Хотя такая ситуация не является исторически предопределенной, на этапе построения современной налоговой системы России в 1990-х гг. данный термин имел законно установленный статус.

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. №2118-1. Согласно ст.2 данного Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее-налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение имеет две отличительные особенности.

Во-первых, в налоговую систему был включен не только перечень налогов в классическом их понимании и сборов налогового характера, подлежащих внесению в обязательном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятие налога, сбора, пошлины и платежей неналогового характера, тем не менее осознанно предлагал под налоговой системой понимать совокупность обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.

Во-вторых, налоговая система характеризовалась, по сути, как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения различных элементов такой системы, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи и взаимозависимости. Таким образом, законодатель отождествлял один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой.

Не случайно, поэтому, данное законодательное определение «налоговая система» с момента своего официального опубликования постоянно подвергалось критике как со стороны правоведов и экономистов, так и со стороны практических работников налоговых органов. Стержнем данной критики являлась ограниченность законодательного подхода к пониманию налоговой системы, а также и стремление искусственно «пристегнуть» платежи неналогового характера к налоговым платежам, т.е. объединить разнохарактерные платежи общим названием «налог».

В качестве альтернативы предлагалось множество других определений, основными отличиями которых являлись: более расширенное толкование данного понятие и стремление определить совокупность налоговых платежей в качестве важного, но лишь одного из входящих в налоговую систему элементов.

Из всего многообразия предлагавшихся трактовок можно условно выделить 3 основных подхода к совершенствованию понятия «налоговая система».

2. Налогообложение - один из важнейших факторов развития рыночной экономики

2.1 Сущность налога

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговый кодекс определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами"

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кодекс также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги".

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

«Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами».

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада(налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы". Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие "налоговое бремя".

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Западе в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36%, а в 1998 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распределено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на юридические лица.

2.2 Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

2.3 Виды налогов

Налоги бывают двух видов:

· Налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование, фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Он взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

· Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

3. Налоговая система России

"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему". (Налоговый кодекс Российской Федерации").

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Вообще характерной чертой налоговой системы России становится появление большого количества местных налогов и сборов.

3.1 Противоречия действующей налоговой системы в РФ

Действующая в России налоговая система создавалась практически заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Характерной особенностью созданной в нашей стране налоговой системы является то, что в отношении иностранных инвесторов принят практически национальный режим налогообложения.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. В законодательство постоянно вносятся серьезные изменения. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику. Не удивительно, что к существующей налоговой системе ныне предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

3.2 Основные группы проблем правовой базы налоговой системы

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата.

Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в НК.

Например, таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж (какой платеж?) дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики. Определение понятия "плательщик налога" неполно и сделано по принципу "круга", а определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив в определении их существенные признаки, - значит выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций. Вторая группа проблем - это проблема разграничения компетенции властных структур различного уровня в области налогообложения и сборов.

Основы такого разграничения изложены в конституционных положениях.

Ясно, что налоги должны подразделяться на три вида:

· федеральные,

· региональные

· местные.

Но какие налоги относятся к каждому из видов, Конституция не определяет. Положения в Конституции однозначно указывают, что:

1) перечень федеральных налогов и сборов есть прерогатива законодательного органа Российской Федерации;

2) федеральные налоги должны взиматься в федеральный бюджет.

Итак, во-первых, можно допустить, что установление всех остальных налогов и сборов (региональных и местных) к ведению Российской Федерации не относятся ни в коей мере. Нельзя в одной стране иметь множество налоговых систем. Это, конечно же, не означает, что в системе налогов, взимаемых в регионах, не может быть никаких различий. Но эти различия должны базироваться на неких общих исходных положениях, установленных федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве "устраняются" разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России. На лицо подмена закона правовым и суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем понимать, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

В итоге: никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Третья группа проблем, которые необходимо разрешить при разработке проектов новых налоговых законов, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям. Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

налоговый рыночный региональный

4. Структура действующей налоговой системы РФ

Налоги 1991-1999 (времен действия Закона об основах налоговой системы РФ)

СПИСОК НАЛОГОВ

Закон РФ от 27 декабря 1991года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введен в действие с 1 января 1992 года и до вступления в силу Налогового кодекса остается основополагающим актом в сфере налогообложения.

Изменения вносились законами 3317-I от 16 июля 1992, 4178-I от 22 декабря 1992, 5006-I от 21 мая 1993, 9-фз от 1 июля 1994, 121-фз от 21 июля 1997, 138-фз от 31 июля 1998, 149-фз от 31 июля 1998, 150-фз от 31 июля 1998.

В изначальном варианте закона говорилось, что налоговые ставки утверждаются Верховным Советом, за исключением акцизов (с 1 июля 1993 добавлено - "и таможенных пошлин"), список которых устанавливается

Верховным Советом, а ставки утверждаются Правительством. С 1996 года ставки акцизов также устанавливаются федеральным законом. В тексте закона сохранились некоторые анахронизмы.

Закон содержал единый исчерпывающий список налогов для всех уровней.

Указом 2268 от 22 декабря 1993 года (в рамках правового режима указа 1400)

Президент Ельцин предоставил региональным и местным органам власти право вводить местные налоги и сборы с прибыли, не предусмотренные законодательством РФ. Указ вступал в силу со II квартала 1994 года "если иное не будет принято Федеральным Собранием Российской Федерации". Поскольку иное принято не было, региональные и местные власти получили возможность беспрепятственного введения любых налогов.

Период "налогового беспредела" продолжался несколько лет. Конституционный Суд Постановлением N 9-П от 4 апреля 1996 года по делу о сборах за прописку санкционировал такое положение, подтвердив право регионов вводить свои налоги в период "до издания федеральных законов" (подразумевалось, что законы, принятые в "доконституционный" период как бы и не совсем существуют). Однако, когда воодушевленные этим решением регионы попробовали добиться официальной отмены статьи закона об исчерпывающем списке налогов дело о региональных налогах, Конституционный Суд (причем в лице той же самой первой палаты) решил (Постановление N5-П от 21 марта 1997), что закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" "с изменениями и дополнениями, внесенными в него в том числе и после вступления в силу действующей Конституции РФ" (хотя за прошедший год в этом смысле ничего не изменилось) является вполне действующим федеральным законом, а приведенный в нем список является исчерпывающим.

Это не привело к автоматической отмене всех "сверхплановых" налогов. С каждым из них пришлось бороться по отдельности, в том числе и через Конституционный Суд (например, еще одно дело о сборе за прописку 2 июля 1997).

4.1 Организационные принципы российской налоговой системы

Принцип налогообложения - базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, выделяя экономические, юридические и организационные принципы.

К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение, структурное взаимодействие и развитие. Таков традиционный подход большинства исследователей. И в этом ракурсе организационные принципы налоговой системы есть не что иное, как соответствующая часть принципов налогообложения, выработанных наукой и проверенных мировой практикой налогообложения.

Несколько иной позиции придерживается Конституционный Суд РФ (КС РФ), формулируя в 2002г. положение о том, что принципы налогообложения «относятся к основным гарантиям, закрепление которых в федеральном законе обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод и человека и гражданина, принципов федерализма в РФ». В данном контексте не только не просматривается привязка к налоговой системе, но и недвусмысленно говорится, что принципом являются не правила или положения, а именно гарантии, причем закрепленные федеральным законодательством. В соответствии с таким подходом при рассмотрении принципов налогообложения следует ограничиваться только принципами, имеющими прямое законодательное подтверждение, что несомненно приведет к зауженному их восприятию. Отождествление в данном случае возможно, но только в части принципов, подтвержденных соответствующими нормами закона.

Следует заметить, что большинство универсальных принципов налогообложения закреплены в Налоговом Кодексе (НК). Не нашли прямого законодательного подтверждения очень важные экономические принципы: справедливости, эффективности и соразмерности.

Состав организационных принципов налоговой системы представлен на рисунке 1. Рассмотрим особенности законодательного закрепления 3 фундаментальных принципов: единства, стабильности эластичности налоговой системы.



Рис. 1

Принцип единства налоговой системы означает, что в пределах границы РФ действуют единые правила налогообложения. Это также означает, что единым на территории РФ не зависимо от формы собственности, местонахождения плательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер, должны быть и общие принципы налогообложения.

Единство налоговой системы обеспечивает сохранность и развитие одной из основ конституционного строя РФ - единства экономического пространства (ч.1 ст.8 Конституции РФ). Это выражается в том, что единая налоговая система характеризуется в том числе и отсутствием на территории России таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых систем.

Помимо Конституции РФ принцип единства налоговой системы фактически нашел свое выражение в п. 4 ст. 3 НК, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо ограничивать или создавать препятствия не защищенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип единства налоговой системы России следует рассматривать не только как принцип обеспечения единства экономического пространства на территории РФ, но и как принцип сохранения системой налогов и сборов внутреннего единства и целостности, что наиболее актуально в связи наметившимися в последнее время тенденциями вывода за рамки системы налогов и сборов, а значит, и за рамки налоговой системы были выведены таможенные платежи, плата за загрязнение ОС, размещение отходов, другие виды вредного воздействия и др.

Таким образом, можно проследить формирование негативной тенденции вывода за рамки системы налогов и сборов отдельных налоговых платежей. Соответственно, чем больше налоговых платежей окажутся за рамками налоговой системы, тем менее стабильными будут правовые условия предпринимательства хозяйствующих субъектов, поскольку на отношения по взиманию этих платежей не будут распространятся нормы НК, защищающие права и законные интересы налогоплательщиков, что приводит к нарушению единства налоговой системы.

Принцип стабильности налоговой системы характеризует постоянство (неизменность) установленного в государстве налогового правопорядка в течение длительного периода времени. При этом временной этап, в течение которого налоговый порядок остается неизменным, не требует законодательного закрепления. Вместе с тем предполагается, что, чем продолжительней будет этот период, тем стабильнее будет налоговая система.

Принцип стабильности соблюдается, а сама налоговая система может быть названа стабильной только в том случае, когда частота и суть изменений, вносимых в налоговое законодательство, позволяет налогоплательщикам весть хоз. Деятельность, следует плану, разработанному ими ранее в соответствии с действовавшим в тот момент в налоговом правопорядком. Состояние стабильности налоговой системы, по сути, означает, что сложившейся налоговый правопорядок адекватен сложившимся в обществе экономическим и политическим отношениям. Право относится к экономике как надстройка к базису, а политика государства, хотя и является так же, как и право, надстройкой к базису (экономике), проявляется и оформляется большей частью посредством норм права. Поэтому стабильность налоговой системы определяется экономической и политической стабильностью в стране. Как только эти сферы становятся не стабильными, установленный налоговый порядок перестает в полной мере соответствовать потребностям политической конъектурой или реальным условием хозяйствования, в налоговую систему начинают вносить изменения.

Обеспечению принципа стабильности налоговой системы служит также ст.5 НК, из которой следует, что изменения и дополнения в законы о налогах, чей налоговый период соответствует календарному году, могут быть утверждены в течении года столько раз, сколько это возможно с учетом имеющихся правил рассмотрение и принятие законов, но вступают в силу они не ранее 1 января следующего года при условии их официального опубликования до 1 декабря текущего. Это правило распространяется на такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество, подоходный налог и некоторые др. налоги. В отношении налогов с более короткими налоговыми периодами (например, НДС, акцизы) изменение и дополнения вступают в силу чаще (с начала следующего налогового периода), но в любом случае не ранее чем пройдет 1 месяц со дня их официального опубликования.

Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы отражает ее способность оперативно изменяться при изменении экономических обстоятельств. Подвижность налоговой системы проявляется в изменении ее элементов. При этом следует учитывать, что оперативность внесения изменений не должна приводить к нарушению стабильности налоговой системы , как это зачастую имело место до вступления в силу мт. 5 НК.

При определении эластичности налоговой системы следует учитывать, что изменение одних условий налогообложения может не вызывать никаких трудностей, а изменение трудностей, а изменение других условий может привести к широким спорам как в обществе в целом, так и среди субъектов законодательной инициативы. Так, еще в первой половине 2000г. Правительство РФ настаивало на сохранении ставки налога на прибыль в размере 30%, уточняя, что такая ставка должна быть единой для всех сфер деятельности. Но уже при обсуждении проекта гл. 25 НК в Гос. Думе РФ спор шел по по поводу ставки в 26%, предлагаемой правительством, и ставки в 22%, представляемой депутатами. В конечном итоге было решено установить ставку на уровне 24%, но при условии исключения всех существовавших ранее льгот по налогу на прибыль.

Помимо этого сугубо субъективного фактора, существует еще и объективный фактор - период времени, необходимый для прохождения законопроектом всех стадий законотворческого процесса, начиная с его подготовки и заканчивая официальной публикацией Акта.

Период времени, который требуется в РФ для внесения необходимый изменений и вступления этих изменений в силу, может быть определен исходя из установленной процедуры принятия и вступления в силу федеральных законов.

Этот порядок установлен ст. 04, 105, 107 Конституции РФ, Федеральным законом «О порядке опубликования законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994г. № 5-ФЗ, а также ст. 5 НК.

Кроме того, данный принцип не должен исключать реализацию принципа стабильности, т.е. подвижность налоговой системы не должна перерастать в нестабильность налоговой системы, когда изменения отдельных элементов налогов могли происходить по два-три, а то и четыре раза в год, как это имело место до вступления в силу общей части НК. Например, с 1992 по 1999г. в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» было внесено 20 изменений и дополнений, Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» изменялся и дополнялся 22 раза, а Закон РФ «О налоге на прибыль» - 25 раз. Но и после принятия общей части НК внесения на отдельные элементы налогов нескольких элементов на протяжении одного календарного года продолжает сохранятся, хотя уже и не в тех масштабах. В частности, только в 2002г. были подписаны и официально опубликованы три федеральных закона, внесшие серьезные изменения в действующий налоговый порядок. Потери от таких налоговых изменений негативно отражаются не только на экономике, но и на объемах налоговых поступлений в бюджет.

4.2 Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых норм. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. Обособленным подразделением организации признается любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого созданы стационарно оборудованные места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Физические лица как налогоплательщики могут иметь различный статус:

наемные работники, получающие заработную плату, вознаграждения и иные выплаты от работодателей;

лица, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

индивидуальные предприниматели (предприниматели без образования юридического лица);

лица, использующие труд наемных работников;

собственники имущества (движимого, недвижимого);

авторы произведений науки, искусства, литературы и их приемники;

законные представители (опекуны, усыновители);

иной статус в соответствии с законодательством РФ;

Важным признаком налогоплательщика является принадлежность его к резидентам или нерезидентам. На резидентов РФ распространяется полная налоговая юрисдикция. Другими словами, обязанность по уплате налогов распространяется на доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами. В отношении нерезидентов РФ, действует ограниченная налоговая юрисдикция, которая означает, что требования по уплате налога возникают только в отношении доходов, полученных от источников, находящихся на территории РФ. К резидентам относятся:

физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства - фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

организации, являющиеся юридическими лицами и образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица (компании и другие корпоративные образования), созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации). Организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и сборов.

Нерезидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, и организации (компании и фирмы), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Важным для дальнейшего восприятия некоторых особенностей исчисление налогов является понятие взаимозависимости. В законодательной практике зарубежных стран используется категория «консолидированный налогоплательщик». Ее образует группа юридических и физических лиц, объединенных между собой финансовыми, организационными и технологическими связями, в связи с чем к ним применяется специальный порядок или режим налогообложения.

В налоговом законодательстве РФ введено понятие «взаимозависимые лица», которое также достаточно широко используется в гражданском и антимонопольном законодательстве, где нередко используется термин «аффилированное лицо».

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, поэтому, характеризуя далее права налогоплательщиков, следует проецировать их в полной мере и на налоговых агентов. Однак4о обязанности у налогоплательщиков и налоговых агентов несколько различаются.

В отдельных случаях прием средств в уплату налогов и перечисление в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления или другими уполномоченными лицами и организациями - сборщиками налогов и (или) сборов. Сборщиками налогов и (или) сборов в РФ являются:

исполнительные органы местного самоуправления - по земельному налогу;

органы исполнительной государственной власти и органы местного самоуправления, органы записи актов гражданского состояния, суды, государственные нотариусы и другие - по государственной пошлине; органы ГИБДД (ГАИ) - по сборам за выдачу и замену номерных знаков;

органы Федеральной пограничной службы - по сборам за пограничное оформление;

Рис.2

5. Налоги и инвестиции

Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

В условиях спада производства, продолжающейся инфляции и ограниченности ресурсов исключительно важное значение имеет принятие в налоговом законодательстве мер по стимулированию инвестиционной деятельности.

Представляется необходимым предусмотреть в налоговом законодательстве положение о том, что установленные для иностранных инвесторов налоговые льготы и преимущества не могут ухудшаться в течение какого-либо определенного отрезка времени (например, пяти лет).

Введение такой поправки явилось бы для иностранных инвесторов твердой гарантией стабильности налоговой системы России. Вместе с тем было бы целесообразно предусмотреть для предприятий с иностранными инвестициями некоторые дополнительные налоговые льготы и привилегии. В частности, следовало бы восстановить двухгодичные (для Дальнего Востока - трехгодичные) "каникулы" по налогу на прибыль для занятых в сфере материального производства предприятий с долей иностранного участника не менее, чем в 30%. При этом выручка от материального производства должна быть более 70% от всей суммы выручки. В третий и четвертый год (в Дальневосточном экономическом районе - в четвертый-пятый) эти предприятия должны были бы, согласно данному предложению, уплачивать налог в размере соответственно 25 и 50% от основной ставки, но при условии, что выручка от деятельности в сфере материального производства превышает 80-90%.

5.1 Теоретический и практический опыт в налогообложении стран с развитым рынком

5.1.1 Теоретическое наследие

Не лишним будет повториться, что налоги, как известно из зарубежного же опыта, являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Если до недавнего времени считалось, что высокие уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и доходы физических лиц. Одновременно в ряде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот.

В существующих условиях нелепо говорить об "идентичности уровней налогообложения в нашей экономике и на Западе". Абсолютные размеры производимой прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

Роль отдельных налогов в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно такова(%):

Таблица 1

Налоги на личные доходы	40
Налоги на прибыль корпораций	10
Социальные налоги	30
Налог на добавленную стоимость	10
Таможенные пошлины	5
Прочие налоги и налоговые поступления	5

Таким образом можно заключить, что на Западе основным источником

формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% налога.

Но невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75%, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Профессор Михаил Семенович Бернштам (США) предлагает некоторые практические наработки относительно импортного тарифа, которые вполне можно использовать и у нас. Импортный тариф, как считает профессор, способен выполнить, по меньшей мере, три важных задачи переходного времени.

Во-первых, это мощный источник налоговых поступлений в бюджет. Причем поскольку тариф выборочен, его можно использовать, прежде всего, применительно к товарам не первой необходимости, предметам роскоши и т.п. В этом случае речь идет о высокопрогрессивном налоге, помогающем бедным социальным слоям за счет богатых.

Во-вторых, импортный тариф защищает от конкуренции перестраивающуюся внутреннюю промышленность. Рональд И. Маккиннон разработал подробную модель каскадного, убывающего по годам, импортного тарифа.

В-третьих, (и это особенно важно для нынешней российской ситуации), импортный тариф на товары не первой необходимости позволит сократить импортный и валютный спрос (это товары высокоэластичного спроса). Государство же сможет быстро сосредоточить высвободившуюся валюту и поднять обменный курс рубля."

5.1.2 Льготы

Система налоговых льгот для капиталовложений в развитие производства в Великобритании. В соответствии с законодательством для определения облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании вычитаются все разрешенные законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полному вычету из валового дохода компании подлежат все расходы на научные исследования.

Вычитаются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т. д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25% от остаточной стоимости, а это означает, что 30% стоимости машин и оборудования, купленных после 1986 года, будет списано за 8 лет.

В последние годы во многих странах Запады распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции, с тем, что увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки, многие из которых были введены в середине 80-х годов, предоставляются по ряду определенных видов инвестиций.

Так, в Бельгии в 1982 года суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов оговоренных бельгийских "взаимосберегательных" фондов разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов, а с 1984 года эта льгота распространена и на другие инструменты" венчурного"финансирования, т.е. способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний.

Во Франции с 1978 года действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы).

В Ирландии в 1984 году введены льготы по инвестициям в венчурные компании.

В Испании с 1979 года предоставляется налоговый кредит в отношении покупок ценных бумаг и инвестиций в деловые сферы.

Так обстоит дело с налогообложением инвестиций в промышленность.

6. Налогообложение предприятий Сирии

Налогообложение предприятий в Сирии. В настоящее время предприятия Сирии уплачивают пять налогов:

налог на прибыль

налог на земельные участки

налог на ренту от недвижимости

налог на доходы от оборотного капитала

акцизы.

Среди налогов, уплачиваемых сирийскими предприятиями, наибольший удельный вес занимают два:

1. налог на прибыль

2. налог на ренту от недвижимости.

Эти налоги активно влияют на финансовое состояние предприятий, на их производственные интересы.

Налог на прибыль уплачивают не только предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, их дочерние предприятия, филиалы, но и лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (юристы, врачи, кузнецы, парикмахеры и другие).

Система ставок налога на прибыль имеет сложную структуру: включает как единые, так и прогрессивные ставки. Происходит это потому, что налогом на прибыль в Сирии облагается как прибыль юридических лиц, так и предпринимателей.

Например, промышленные акционерные компании и промышленные компании с ограниченной ответственностью платят налог соответственно по ставке 32% и 42%; остальные плательщики облагаются на основе прогрессивной шкалы ставок. Она выглядит следующим образом:

Таблица 2

Группа	Размер облагаемой прибыли сир. ф.	Ставка, %
1	до 20000	10
2	20001-50000	14
3	50001-100000	18
4	100001-120000	22
5	120001-400000	26
6	400001-600000	30
7	600001-800000	35
8	800001-1000000	40
9	свыше 1000000	45

В большинстве стран с рыночной системой хозяйствования (в том числе и в Сирии) предприятия уплачивают налог на прибыль один раз в год, исходя из фактических результатов на основе декларации, представляемой в налоговое ведомство.

Налог на ренту от недвижимости был введен в 1963 году.

Объектом обложения этого налога это рента получаемая, от основных фондов, используемыми предприятиями. Ставки налога дифференцированы в зависимости от суммы получаемой ренты, причем применяются две шкалы ставок: для предприятий, сдающих и не сдающих недвижимость в аренду.

Плательщиками налога на ренту от недвижимости являются все предприятия за исключением: общественного имущества, недвижимости государства, учреждений, муниципалитетов, которые не приносят ренты; недвижимость, предназначенная для хранения сельскохозяйственной продукции, помещения для скота, жилье сельскохозяйственных рабочих; недвижимость, принадлежащая учебным заведениям; сроком на 6 лет новые машины и оборудование, купленные промышленными предприятиями.

В связи со снижением в России инвестиций в основной капитал можно было бы рекомендовать обратить внимание на последнюю льготу. Она способствует повышению заинтересованности предпринимателей в обновлении и расширении основных фондов.

Таким образом, в Сирии действует прогрессивная шкала налогообложения.

6.1 Шведская модель налоговой системы

Заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП.

Что же конкретно понимается под "Шведской моделью социализма"?

Главной целью правящей сейчас партии в Швеции - добиваться решения существующих социально-политических проблем, не ущемляя интересов каких - либо групп общества и не нанося ущерба экономике как по линии производительности труда, так и в отношении конкурентоспособности шведских предприятий.

...