Финансовый контроль в сфере налогообложения

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилагаются указания на основные права и обязанности налогоплательщика при проведении проверки. Если в процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Налогоплательщик должен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику уведомление об отсутствии нарушений в процессе проведенной проверки.

В Германии используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1. Случайный отбор - предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки. При этом преследуются следующие цели:

- обеспечение максимально возможного охвата предприятий контрольными проверками;

- профилактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок;

- оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентативного отбора всех категорий налогоплательщиков для проверок.

2. Специальный отбор - обеспечивает целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных проверок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов (для справки, действующее в Германии налоговое законодательство предполагает начисление налогов налоговой инспекцией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением налогоплательщику соответствующего уведомления о размере подлежащих уплате налогов).

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

- наличие крупных изменений в структуре налогового баланса предприятия по сравнению с налоговым балансом на момент последней проверки;

- полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются возможности сопоставления с показателями доходности других аналогичных предприятий);

- информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других контролирующих организаций. В соответствии с законодательством Германии все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать информацию о налогоплательщике, являющуюся по законодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расследованием этого правонарушения;

- продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования земельными участками ввиду появления в результате проведения этих операций значительных сумм доходов (расходов) предприятий;

- приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятельности предприятия;

- получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость осуществления контроля за соблюдением условий государственного субсидирования;

- информация от Минфина Германии о совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по законодательству Германии таможенные органы входят в систему Минфина);

- предварительные вычеты сумм налога с оборота с точки зрения соблюдения предприятием условий для осуществления этих вычетов;

- прирост имущества налогоплательщика неясного происхождения;

- подготовительные действия к уклонению от налогов.

Анализ деятельности налоговых органов Германии в последние годы дает основание считать, что накопленный ими положительный опыт может быть использован налоговыми органами Республики Беларусь для совершенствования законодательства и практической деятельности органов по выявлению и пресечению правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

Во Франции налоговая служба, также как и в России, состоит из трех уровней:

- национальный уровень (Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения, Национальное Управление налоговых расследований);

- региональный уровень (Управление Центрального региона);

- низовое звено (налоговые управления департаментов).

Особую роль в комплексе бюджетного контроля Франции играет налоговый контроль, поскольку налоги и сборы являются основным источником доходов государственного и местных бюджетов.

Первым важнейшим принципом налогового контроля в этой стране является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств [38, с.274].

Другим важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция «добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрация обязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы в случае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты в суде.

Злоупотребления, связанные с налогами и другими обязательными платежами, составляют во Франции от 29 до 40 млрд. евро, что часто равняется сумме дефицита государственного бюджета. При этом налоговые злоупотребления ежегодно снижают государственные доходы во Франции на 25 млрд. евро, именно поэтому налоговый контроль является одной из важных функций государственных финансов. Налоговый контроль необходим еще и затем, чтобы обеспечить равенство граждан и предприятий перед законом.

Налоговый контроль принимает две основные формы: документальный контроль на местах и внешний контроль.

Контроль на местах осуществляется на основе деклараций налогоплательщиков и документов, которые государственные власти могут получить и от третьих лиц. Этот контроль призван установить отсутствие необходимых налоговых деклараций и скорректировать ошибки в поданных декларациях. При этом налогоплательщиков ставят в известность о проверке только тогда, когда от них нужна дополнительная информация. Этот контроль осуществляется департаментскими дирекциями налоговых служб (directions des services fiscaux, DSF).

Внешний налоговый контроль заключается в проверке счетов предприятий и изучении имущественного положения физических лиц. Этот контроль для предприятий осуществляется в зависимости от размеров их оборотов: в малых предприятиях - DSF, в средних десятью межрегиональными DSF и в крупных - дирекцией национальных и международных проверок крупных компаний.

Внешний контроль над физическими лицами проводится в зависимости от доходов налогоплательщика DSF, дирекциями налогового контроля или национальной дирекцией налоговых проверок.

В последнее время центральная администрация стимулирует налоговых контролеров для того, чтобы программировать налоговый контроль на местах, используя соответствующее программное обеспечение для анализа деклараций физических лиц. Результаты контроля на местах над физическими лицами могут стать основанием для проведения внешнего контроля за имущественным положением физического лица, декларация которого вызвала сомнения.

Программирование внешнего контроля над счетами предприятий основывается на базе данных о счетах и на программном обеспечении, используемом при анализе предпринимательских рисков. Это позволяет сравнивать показатели контролируемого предприятия с аналогичными предприятиями той же отрасли и таким образом выявлять аномалии. При осуществлении налогового контроля используются данные не только из налоговых, но и из других государственных ведомств: таможенной службы, судебных органов, нотариата, органов социального обеспечения и др.

В последнее время каждые три года осуществляется контроль над декларациями о подоходном налоге и о налоге на состояния физических лиц, годовые доходы которых превышают 200 тыс. евро или сумма активов превышает 2,5 млн. евро.

В 2008 г. была создана Национальная делегация по борьбе против налоговых злоупотреблений. Издержки налогового контроля оцениваются в 1,3 млрд. евро, что равно 27% расходов на управление налоговой системой и 0,4% налоговых доходов. Поскольку потери от налоговых злоупотреблений составляют 15,7 млрд. евро, то даже при коэффициенте их погашения в 40% деятельность по налоговому контролю оказывается для государства весьма рентабельной.

В последнее время правительство Франции приняло ряд мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями с использованием "налоговых убежищ". Так, Министерство по бюджету и Министерство экономики, промышленности и занятости подписали соглашения об обмене информацией с 19-ю странами и территориями, которые отказывались от подобной формы сотрудничества. Министерство по бюджету в 2010 г. предложило законодательный механизм, направленный на усиление налогового контроля и наказаний за налоговые злоупотребления через "налоговые убежища" (условия или сфера деятельности налогоплательщика, попадающего под действие предусмотренных законом налоговых льгот) [31, с.123].

В случае обнаружения бюджетных нарушений или злоупотреблений Счетная палата устанавливает персональную ответственность государственного бухгалтера. Она имеет право на санкции только в отношении государственных бухгалтеров, которые подчиняются режиму особой ответственности. Во всех других случаях Счетная палата в обязательном порядке направляет дела в Суд по бюджетной и финансовой дисциплине (Cour de discipline budgetaire et financiere, CDBF), являющийся административной юрисдикцией, связанной со Счетной палатой.

К лицам, которые могут оказаться перед Судом, относятся члены министерских кабинетов, чиновники - распорядители бюджетом, счетные работники, сотрудники, уполномоченные осуществлять контроль над доходами и расходами (государственные и финансовые контролеры), а также лица, участвующие в управлении в органе власти или государственном учреждении. CDBF может присудить им штраф, максимум равный их двухгодичному доходу. В докладе о деятельности CDBF за 2009 г., опубликованном в феврале 2010 г., указывается, что Суд присудил ряд штрафов в размере от 300 до 3 тыс. евро.

Налоговые и контрольные власти направляют сведения об обнаруженных злоупотреблениях в Комиссию по налоговым нарушениям (Commission des infractions fiscales, CIF), которая в течение 30 дней может вызвать налогоплательщика для объяснений. Мотивированное мнение CIF направляется в прокуратуру, которая может возбудить судебное дело.

Минимальный срок за налоговое злоупотребление составляет пять лет заключения и штраф в 37,5 тыс. евро. Если злоупотребление было осуществлено путем приобретения или продажи без счета-фактуры или путем незаконных операций с возвратом НДС, то его участник может наказываться заключением на пять лет и штрафом в 75 тыс. евро. Если в течение пяти лет произойдет рецидив, то его участник может получить 10 лет заключения и выплатить штраф в 100 тыс. евро.

Государственные или министерские служащие, эксперты и аудиторы, являющиеся авторами или консультантами по вопросам налоговых злоупотреблений, подвергаются сначала внутренним дисциплинарным санкциям. К ним автоматически применяются следующие санкции (еще до их возможного осуждения):

- запрет на участие в работе административных налоговых комиссий национального и департаментского уровней;

- запрет на создание и управление ассоциациями или центрами, особенно связанными с экспертными или аудиторскими службами.

Невыплаченные налоги должны быть взысканы. Помимо публикации в "Официальном вестнике Французской Республики", информация о судебных решениях по налоговым злоупотреблениям может публиковаться в течение трех месяцев в многотиражных изданиях, в том числе издаваемых на уровне коммун [30, с.201].

Показателями эффективности налогового контроля являются количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся:

- во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение, забывчивость, небрежность) и действия, предпринятые для уплаты налогов в полном объеме;

- во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм.

Таким образом, в качестве факторов, способствующих эффективной работе налоговых служб в США, Германии и других развитых странах, можно выделить следующие:

- детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;

- преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым. Функциональный принцип создает систему контроля и противовеса, дает возможность повысить квалификацию сотрудников и увеличить производительность труда за счет специализации и комплексного подхода. Данный принцип обеспечивает единство при проведении налоговых процедур, например, обжаловании действии налоговых органов, разборе претензии налогоплательщиков;

- наличие концепции налогового контроля концентрация усилии специалистов на ключевых направлениях контроля, целенаправленный отбор предприятии для проверки на основе широкой информационной базы;

- оценка работы подразделений и сотрудников налоговой службы на базе четких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налогового контроля;

- наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок.

Можно сделать вывод о том, что, модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако, с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговой системы РФ, заимствуя методы принятые в США. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система полностью интегрирована в Основной закон - Конституцию.

2. Роль и место налогового контроля в системе органов финансового контроля. Взаимодействие органов финансового контроля в сфере налогообложения

2.1 Налоговый контроль как основной вид финансового контроля

Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент и основной вид финансового контроля. Он имеет все черты, свойственные финансовому контролю, но также обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия.

Налоговый контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы [36, с.172].

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию.

Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ). Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т. д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем [29, с.124-125].

Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления, способствуют реализации решений центральных и местных органов власти, направленных на организацию и становление рыночных отношений (например, некоторые вопросы приватизации государственного имущества; осуществление процедуры банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и не уплачивают налоги и др.).

Налоговые отношения возникают у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести к субъектам налогового контроля.

В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности - в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля) [35, с.17].

Рисунок 3 - Виды финансового контроля

Инспекция ФНС России №6 по г. Буденновску Ставропольского края входит в состав единой независимой централизованной системы Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и подчиняется Управлению ФНС России по Ставропольскому краю и является одним из органов, осуществляющих финансовый контроль. Инспекция является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, штампы установленного образца, печати с изображением государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием - полным и сокращенным. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Каждый отдел является самостоятельным структурным подразделением инспекции и подчиняется начальнику Инспекции в звании советника государственной гражданской службы РФ 1 класса, назначаемым на должность и освобождаемым от должности по представлению руководителя УФНС России по Ставропольскому краю приказом ФНС России. Права и обязанности начальника Инспекции определяются в соответствии с должностным регламентом начальника Инспекции ФНС России №6 по г. Буденновску Ставропольского края. В процессе своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами ФНС России, УФНС России по Ставропольскому краю, положением об МРИ ФНС России по г. Буденновску Ставропольского края, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Начальник МРИ ФНС непосредственно подчинен руководителю УФНС России по Ставропольскому краю.

Исходя из задач и функций, определенных Положением о Федеральной налоговой службе, положениями об управлении и об Инспекции, на начальника возлагается организация работы по реализации возложенных на Инспекцию задач и функций:

- организация и осуществление на принципах единоначалия общего руководства инспекцией;

- организация комплексных и тематических проверочных мероприятий инспекции, а также иных мероприятий налогового контроля;

- обеспечение ведения оперативного бухгалтерского учета налоговых поступлений;

- обеспечение ведения в установленном порядке регистрации и учета налогоплательщиков;

- координация проведения совместно с правоохранительными и иными контролирующими органами мероприятий по проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- осуществление функций получателя средств федерального бюджета;

- представление в управление на утверждение структуры инспекции, сметы доходов и расходов на ее содержание;

- утверждение административного регламента инспекции и организация его исполнения;

- утверждение в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатного расписания, а также положений о структурных подразделениях инспекции, должностных регламентов государственных гражданских служащих инспекции;

- рассмотрение заявлений, предложений, жалоб граждан и юридических лиц;

- назначение на должности и освобождение от должностей в установленном порядке работников инспекции;

- организация профессиональной подготовки работников инспекции, их переподготовки, повышения квалификации и стажировки;

- оперативное управление государственным имуществом, закрепленным за инспекцией, обеспечение его сохранности и целевого использования;

- обеспечение соблюдения налоговой и иной охраняемой законом тайны в соответствии с Налоговым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Исходя из установленных полномочий и в пределах функциональной компетенции начальник Инспекции имеет право:

1) представлять инспекцию в органах государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, а также в судебных органах Российской Федерации, иных органах государственной власти;

2) рассматривать дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах в порядке, определенном законодательством Российской Федерации;

3) получать, в установленном порядке, от УФНС России по Ставропольскому краю необходимые материалы по вопросам, относящимся к компетенции инспекции; осуществлять иные права, предусмотренные Положением об инспекции, иными нормативными актами.

Начальник несёт ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) должностных обязанностей в соответствии с административными регламентами управления и инспекции, задачами и функциями инспекции, функциональными особенностями замещаемой должности гражданской службы, а также несет персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к классному чину.

Начальник инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности по представлению начальника Инспекции и согласованию с должностными лицами УФНС России по Ставропольскому краю, приказом руководителя УФНС России по Ставропольскому краю. Полномочия и обязанности данных лиц определяются должностными регламентами заместителей начальника МРИ ФНС России№6 по г. Буденновску Ставропольского края .

В процессе своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России, ФНС России, положением об Инспекции, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Руководство Межрайонной ФНС России №6 по Ставропольскому краю осуществляют начальник и 3 его заместителя. Каждый из заместителей, в свою очередь, курирует несколько отделов.

Первый заместитель курирует юридический отдел, отдел по учету налогоплательщиков и отдел работы с налогоплательщиками; второй - отдел камеральных проверок №2, отдел ввода и обработки данных, отдел учета, отчетности и анализа; третий заместитель - отдел камеральных проверок №2, отдел оперативного контроля, отдел выездных проверок.

Рисунок 4 - Организационная структура МРИ ФНС России №6 по г. Буденновску Ставропольского края

Каждый отдел является структурным подразделением Инспекции Федеральной налоговой службы России. В отделах с численностью работников более пяти - имеются заместители начальников отделов - отдел урегулирования задолженности, выездных проверок, камеральных №1, №2, отдел работы с налогоплательщиками. В остальных отделах с численностью сотрудников менее пяти - на главного инспектора государственной службы, в соответствии с должностным регламентом возлагаются обязанности заместителя начальника.

Работа отделов организуется на основе планов и других организационно-распорядительных документов, утверждаемых руководством Инспекции, и осуществляется во взаимодействии с другими отделами Инспекции, а при необходимости с правоохранительными и иными контролирующими органами [8, с.101].

Отделы возглавляют начальники, назначаемые и освобождаемые от должности приказом начальника Инспекции.

Каждый отдел выполняет свои функции на основе положений об отделах:

- отдел налогового аудита - подготовка по запросу УФНС России по Ставропольскому краю заключений по жалобам налогоплательщиков, рассмотрение представленных налогоплательщиком письменных возражений по актам выездных и камеральных налоговых проверок;

- отдел финансового обеспечения - осуществление бюджетного учета финансовых и нефинансовых активов, доходов, расходов, финансовых результатов Инспекции; планирование, формирование и нормирование расходов на содержание инспекции; представление бюджетной отчетности в установленном порядке; проведение работы по открытию и закрытию всех видов счетов и выполнению банковских операций, по организации оплаты и материального стимулирования труда, обеспечению социальных гарантий и выплат компенсаций на основе действующего законодательства;

- отдел общего обеспечения - организация единой системы делопроизводства и документооборота, учет и регистрация входящих и исходящих документов, контроль за исполнением и оформлением документов в установленные Инспекцией сроки, организация работы архива, обеспечение сохранности сведений, представляющих собой государственную тайну;

- отдел информационных технологий - внедрение прикладных программных средств, обучение и консультирование пользователей данных программ, а также консультирование пользователей программных средств общего применения, внедрение и обеспечение телекоммуникационных систем для обмена информацией;

- отдел работы с налогоплательщиками - прием налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет, бухгалтерской отчетности на бумажных и электронных носителях, выдача налогоплательщикам справок по их запросу, информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой страны;

- отдел урегулирование задолженности - урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему РФ посредством проведения в соответствии с решениями, принятыми Правительством РФ, выявление излишне уплаченных или излишне взысканных сумм и проведение их зачета (возврата);

- отдел оперативного контроля - контроль за соблюдением законодательства РФ о порядке применении контрольно - кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов предпринимателями, организациями и физическими лицами без образования юридического лица, осуществление регистрации контрольно - кассовой техники, осуществление контроля за соблюдением организациями условий деятельности по производству и обороту алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;

- отдел выездных проверок - планирование выездных налоговых проверок на квартал, сбор необходимой информации по налогоплательщику, подлежащему проверке, формирование перечня вопросов, подлежащих выяснению в ходе проверки, подготовка материалов о нарушении налогового законодательства, выявленных в результате контрольной работы;

- юридический отдел - представление и защита законных прав и интересов Инспекции в судебных, правоохранительных органах, оказание правовой помощи подразделениям инспекции по вопросам применения законодательства РФ, оформление и представление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков, подготовка решений по результатам проверок;

- отдел камеральных проверок № 1 , № 2 - контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, проведение камеральных проверок, отбор юридических лиц для включения их в список выездных проверок, применение мер к лицам, не представившим налоговые декларации в установленный срок, анализ схем уклонения от налогообложения, оформление результатов проверок, передача в юридический отдел материалы проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

- отдел отчета, отчетности и анализа - организация и ведение оперативно - бухгалтерского учета поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ, учета отсроченных платежей;

- отдел учета налогоплательщиков - выдача свидетельств (уведомлений) о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе, контроль за информацией об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков и своевременностью поступления данных сведений в налоговый орган;

- отдел ввода и обработки данных - ввод данных налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога на бумажных либо электронных носителях в компьютерную систему и возврат данных документов, подготовка первичных бумажных документов для ввода в автоматизированную систему.

Обязанности, ответственность и права должностных лиц отделов регламентируются должностными инструкциями, утвержденными начальником Инспекции. Все отделы находятся в полном взаимодействии между собой.

2.2 Формы и методы налогового контроля в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю

Функционирование любой налоговой системы во многом зависит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль - элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

Целью проведения налогового контроля является выявление факторов нарушения налогового законодательства, их пересечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Формы и методы налогового контроля, осуществляемого в основном через систему органов Федеральной налоговой службы, установлены Налоговым кодексом РФ [16, с.201].

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах, так в Межрайонной ИФНС России №6 по г. Буденновску Ставропольского края, установлен следующий порядок проведения налогового контроля, который указанный в Рисунке - 5.

Рисунок 5 - Формы налогового контроля

Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей налоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступлений начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

Контроль соответствия расходов физических лиц их доходам является контролем за полнотой уплаты налогов физическими лицами. Осуществляется он путём сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в налоговые органы декларациях, с данными о фактически произведённых ими расходах. В сущности, это является камеральной проверкой деклараций о доходах физических лиц, но так как имеется некоторые специфические особенности, то требуется выделение этого вида контроля в самостоятельную форму налогового контроля, требующего соответствующего законодательного и организационного обеспечения.

Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. И именно поэтому налоговые проверки среди иных форм налогового контроля поставлены на первое место [1, ст. 82].

Для контроля налогоплательщиков законодательством предусмотрена постановка на учет в налоговых органах (Таблица 1 ).

Таблица 1 - Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков	Место постановки на учет
Организация	1)по месту нахождения организации; 2)по месту нахождения обособленных подразделений организации; 3)по месту нахождения имущества.
Физическое лицо или индивидуальный предприниматель	1)по месту жительства; 2)по месту нахождения имущества; 3)по месту нахождения транспортных средств.
Иностранная организация	1)по месту осуществления деятельности; 2)по месту нахождения обособленных подразделений организации; 3)по месту нахождения имущества.

Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной.

Постановка на учет и снятие с учета организованы таким образом, что налоговые органы осведомлены о количестве зарегистрированных налогоплательщиков и могут проконтролировать постановку всех их на учет.

Законодательством предусмотрен также код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, осуществляемой организацией.

При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указывается:

- название организации (индивидуального предпринимателя);

- ИНН;

- КПП;

- юридический адрес;

- данные о государственной регистрации;

- другие данные.

Налоговые органы обязаны осуществить постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утверждаемом Минфином России.

Одной из самых распространенных форм осуществления налоговыми органами контроля полноты и своевременности уплаты налогов являются камеральные налоговые проверки, которые проводятся в отношении каждого налогоплательщика.

В случаях, предусмотренных законодательством, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета декларацию только по тем налогам, плательщиком которых он является, а также бухгалтерскую отчетность, которая представляется ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетным периодом является квартал. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя (заместителя) налогового органа не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций или внесенных изменений в налоговую декларацию.

При проведении камеральной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют, во-первых, правильность заполнения налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности и их соответствие требованиям действующего законодательства, во-вторых, правильность исчисления и уплаты тех налогов, которые можно проверить при камеральной проверке.

При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации, которые налогоплательщик обязан представить в срок, указанный в запросе. В случае обнаружения неточностей, неясностей, неполноты отражения сведений налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести соответствующие изменения. Налогоплательщик обязан их внести в налоговую декларацию.

Различают два вида выездной налоговой проверки: комплексную и тематическую.

Комплексная проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за один, два или три налоговых периода, предшествующих проверке. При проведении тематической проверки проверяется один или несколько налогов за один или несколько налоговых периодов [1, ст.88].

Выездная налоговая проверка производится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В данном решении должно быть отражено:

- Ф.И.О. руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, а также его звание;

- название организации;

- ИНН налогоплательщика;

- проверяемые вопросы;

- проверяемые периоды;

- Ф.И.О. должностных лиц налогового органа, проводящего проверку (в случае проведения совместной проверки с органами налоговой полиции и другими органами их работники также указываются в решении о проведении проверки).

Выездная налоговая проверка не может охватывать более трех лет, предшествующих ей, так как законодательством четко определен этот срок исковой давности.

Датой начала проверки считается дата ознакомления руководителя или иного уполномоченного лица организации с решением о проведении выездной налоговой проверки, о чем в решении делается соответствующая запись.

Срок проведения выездной налоговой проверки согласно действующему законодательству составляет не более двух месяцев с даты ее начала. Однако в исключительных случаях срок может быть увеличен на один месяц по решению вышестоящего налогового органа. При наличии филиалов и обособленных подразделений срок проверки также увеличивается на один месяц на каждый филиал. Сроки выездной налоговой проверки исчисляются исходя из фактического времени нахождения должностных лиц налоговых органов в организации [1, ст. 89].

По окончании выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку с указанием предмета проверки, срока ее проведения и личных данных должностных лиц, проводивших ее. Один экземпляр справки вручается налогоплательщику, другой с отметкой о ее получении находится в налоговом органе.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Элементы проверок	Камеральная проверка	Выездная проверка
1	Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
2	Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчетный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более тех лет, предшествующих году
3	Основания для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
4	Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости
5	Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6	Категория проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7	Используемые мероприятия	Мероприятия, на связанные с нахождением на территории налогоплательщика	Любые, установленные НК РФ мероприятия

Методы налогового контроля различают в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- сплошное и выборочное наблюдение;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

- анализ документов.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

- допрос свидетелей,

- исследование документов,

- получение объяснений (допрос свидетелей),

- осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,

- вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

- экспертиза

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:

Формальная проверка документов подразумевает выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц и т.д.

Логическая проверка документов позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями.

Арифметическая проверка документов предусматривает проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных действий и подведение итогов по отдельным документам, при этом происходит повторении тех же арифметических действий, которые были применены при исчислении цифровых данных лицами, составившими тот или иной документ.

Истребование документов у налогоплательщика, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Данный метод был введен в Налоговый Кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заменив понятие встречная проверка.

Допрос свидетеля осуществляет сотрудник налогового органа по месту его пребывания с обязательным занесением в протокол Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А42-5547/2008. Свидетелем может считаться любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, однако, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Допрос также может осуществляться с вызовом в налоговые органы [17, с.135].

Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) возможен только в рамках выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ) или, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29)..

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что осмотр производится в присутствии понятых и при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

При этом обязательным является составление протокола, присутствие лица, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель и понятые Постановление Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3.

Назначение экспертизы регламентируется ст. 95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

При назначении экспертизы выносится постановление, при этом проверяемое лицо имеет право: заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта.

Помимо эксперта к проведению экспертизы может привлекаться и специалист, лицо, обладающее специальными познаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела. Специалист, в отличие от эксперта, не составляет письменного заключения, но мнение специалиста может быть основанием для назначения экспертизы.

Таким образом, под формой налогового контроля понимается совершение конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов посредством проведения контрольных процедур - проведение налоговых проверок - выездных и камеральных [18, с.138].

Метод налогового контроля - это способы осуществления конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Из вышесказанного следует вывод, что форм и методов налогового контроля - это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых, на практике зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

2.3 Анализ основных показателей налогового контроля МРИ ФНС № 6 г. Будённовск

Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации - налогоплательщика осуществляется на основании заявления о постановке на учет, одновременно с которым представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

Данное заявление подается в налоговый орган в течение 10 дней после ее государственной регистрации по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (ст. 83 и 84 части первой НК РФ). К заявлению заполняются приложения.

Постановка на учет организации налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, осуществляется в налоговом органе по месту ее нахождения в порядке, предусмотренном главой 14 НК РФ для организаций - налогоплательщиков.

Постановка на учет налогоплательщика-организации по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представляемых в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации, ее учредительных документов и при наличии их документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении), распоряжения (приказа) о создании, доверенности, выданной организацией руководителю обособленного подразделения), и документов, подтверждающих согласие обособленного подразделения исполнять обязанность организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Заявление подается по месту нахождения обособленного подразделения в течение 10 дней после его создания по установленной форме [19, с.301].

...