Финансовый контроль в сфере налогообложения

Постановка на учет налогоплательщика-организации по месту нахождения недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских и речных судов) осуществляется на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представляемых в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации, свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество и документов, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 17 федерального Закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» являются основанием для государственной регистрации прав, их ограничения на объекты недвижимости в зависимости от способа его приобретения, а именно:

- акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

- свидетельства о праве на наследство;

- вступившие в законную силу судебные решения;

- акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

- иные акты передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя в соответствии с законодательством, действовавшим в месте передачи, на момент ее совершения.

Постановка на учет налогоплательщика-организации по месту нахождения транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств) осуществляется на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представляемых в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации, свидетельства о регистрации транспортных средств или технические паспорта транспортных средств; документа, подтверждающего право собственности на судно, заверенного нотариусом, судовое свидетельство, удостоверяющее право плавания судна под флагом Российской Федерации и подтверждающее право собственности; свидетельства о праве плавания под государственным флагом Российской Федерации и свидетельство о праве собственности на судно.

Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации по форме [20, с.43].

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляется на основании заявления о постановке на учет, одновременно с которым представляется свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или копия лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основе заявления и паспортных данных.

После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство или уведомление по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Таблица 3 - Работа по учету налогоплательщиков в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю

	Показатель	2007	2008	2009г.	2010	2011	Отклонение
							2011 к 2007	2011 к 2010
							+/-	(%)	+/-	(%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Работа по учёту налогоплательщиков
1	Всего состоит на учете в налоговых органах на начало отчетного периода	4503	4795	4881	5067	5067	564	+12,5	-	-
2	Поставлено на учет в налоговых органах в отчетном периоде	490	487	513	518	519	29	+5,9	1	+0,2
3	Снято с учета в налоговых органах в отчетном периоде	480	484	490	425	425	-55	-11,5	-	-
4	Всего состоит на учете в налоговых органах на конец отчетного периода	4513	4798	4904	5160	5160	647	+14,3	-	-
5	Количество случаев постановки на учет организаций - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств	11403	11486	11516	12029	12029	626	+5,5	-	-
Учет физических лиц (на конец периода)
6	Физические лица, состоящие на учете в налоговых органах и имеющие ИНН (всего)	97301	99203	100372	105283	108533	11232	+11,5	3250	+3,1
6.1	Из них индивидуальные предприниматели	4980	5106	5487	5579	5688	708	+14,2	109	+2,0
7	Собственники имущества, владельцы земли	47393	48301	48782	52423	54079	6686	+14,1	1656	+3,2
8	Физические лица, присвоение ИНН которым было осуществлено по сведениям, поступившим от органов, осуществляющих регистрацию	19712	19781	19766	20251	19727	15	+0,1	-524	-2,6

Данные таблицы 3 позволяют сделать вывод о том, что в период с 2007 по 2011 гг. наблюдается тенденция к увеличению количества поставленных на учет как физических, так и юридических лиц, что говорит о качественной работе налоговых инспекторов и органов, осуществляющих регистрацию. В наибольшей степени за исследуемый период изменились показатели физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах, имеющих ИНН - +11,5% за период 2007 - 2011 гг.

Налоговым законодательством предусмотрены санкции за нарушение срока постановки и подачи заявления (ст. 116-118 НК).

Налогоплательщики предоставляют в установленные сроки в налоговую инспекцию финансовую отчетность и налоговые декларации.

Помимо деклараций предоставляется и финансовая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об изменении капитала и приложение к бухгалтерскому балансу.

Одной из главных задач налогового органа, а в частности МРИ ФНС, как низшего звена в налоговой системе является реализация налоговой политики. Данная задача выполняется при осуществлении инспекцией функций по контролю за своевременным и полным поступлением налоговых платежей в бюджеты РФ [21, с.133].

В Межрайонной ФНС России №6 по г. Буденновску Ставропольского края данную функцию выполняет отдел отчета, отчетности и анализа. Данный отдел занимается организацией и ведением оперативно - бухгалтерского учета поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ, учета отсроченных платежей.

Основными видами налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, зарегистрированных в данном налоговом органе являются налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог.

Важной задачей в работе налоговых служб является соблюдение поручений вышестоящих налоговых органов. Здесь имеет место выполнение регламента по улучшению показателей работы налоговых сотрудников. Поступление налоговых платежей, а также платежей в бюджетную систему отражено в форме отчетности № 1-НМ, представленной в виде таблицы 2

Таблица 4 - Поступление налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему

РФ за 2007-2011 гг., тыс.руб.

	Показатель	Начислено к уплате	Отклонение
		2007	2008	2009	2010	2011	+/-	2011 к 2007 в %
		тыс. руб.	уд. вес (%)	тыс. руб.	уд. вес (%)	тыс. руб.	уд. вес (%)	тыс. руб.	уд. вес (%)	тыс. руб.	уд. вес (%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Всего по налоговым платежам и другим доходам	1840411	100	1708241	100	2077589	100	2382213	100	2570151	100	729740	39,7
2	Налоговые доходы	1831461	99,5	1699397	99,5	2064449	99,4	2372030	99,6	2558566	99,5	727104	39,7
3	Налоги на прибыль, прирост капитала	673843	36,6	770493	45,1	659540	31,7	687925	28,9	701267	27,3	27424	4,1
4	Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	448821	24,4	449323	26,3	503216	24,2	652906	27,4	676610	26,3	227788	50,8
5	НДС	428133	23,3	414700	24,3	468434	22,5	642895	27,0	656379	25,5	228246	53,3
6	Акцизы	20688	1,1	34624	2,0	34781	1,7	20011	0,8	20230	0,8	-458	-2,2
7	Налоги на имущество	708797	38,5	479580	28,1	901694	43,4	1031199	43,3	1180689	45,9	471892	66,6
8	Налог на имущество физических лиц	12500	0,7	18073	1,1	12011	0,6	2737	0,1	4152	0,2	-8349	-66,8
9	Налог на имущество организаций	696297	37,8	461508	27,0	889683	42,8	1028461	43,2	1176538	45,8	480241	69,0
10	Платежи за пользование природными ресурсами	1696	0,1	836	-	1279	0,1	2742	0,1	2271	0,1	575	33,9
11	Налог на добычу полезных ископаемых	1688	0,1	822	-	1275	0,1	2100	0,1	2160	0,1	471	27,9
12	Прочие налоги, пошлины и сборы	7254	0,4	8009	0,5	11861	0,6	8041	0,3	9314	0,4	2060	28,4

Рисунок 6 - Поступление налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ

Рассмотрев данные Таблицы 4, можно отметить, что начислено платежей в 2007 году по налогам 1840411 млн. руб., что значительно больше по сравнению с 2008 годом (на 7,2 %), в котором было начислено 1708 млн. руб. Но если сравнивать этот показатель с 2011 годом, то за 2011 год было начислено 2570 млн. руб., что на 39,7% больше чем в 2007 году. Достаточно крупные показатели могут говорить о сравнительно оптимальной работе налоговых органов.

Рассмотрим налог на прибыль организаций. Всего по данным за 2007 год было начислено 674 млн. руб. Эти поступления росли и в 2011 году составили 701 млн. руб. (на 1,9% больше относительно 2007 года).

Отдел урегулирования задолженности занимает важное место в процессе реализации фискальной функции налогового органа. Учет задолженности наглядно представлен в Таблице 5.

Таблица 5 - Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней (по видам задолженности), тыс.руб.

Показатель	2007	2008	2009	2010	2011	Отклонение	Отклонение
						2011 к 2007	2011 к 2010
						+/-	(%)	+/-	(%)
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства	51906	54684	52124	45503	59573	7667	+14,8	14070	+30,9
Приостановленные к взысканию платежи	14291	14969	18352	16196	17142	2851	+20	946	+,58
Задолженность перед бюджетом по пеням, налоговым санкциям, всего	46148	44419	44361	48568	49122	2974	+6,4	554	+1,1
Недоимка	45813	44146	44005	48264	49000	3188	+7,0	737	+1,5
Отсроченные (рассроченные) платежи	336	273	356	304	122	-214	-63,7	-183	-60,0
Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства	53910	63645	49376	64121	68948	15037	+27,9	4826	+7,5

Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней на 2007 год составила 166 млн. руб. Этот показатель в 2008 год вырос на 6,9% относительно 2007 года (178 млн. руб.), а к 2009 году этот показатель уменьшился на 7,6% с 2008 годом и составил 164 млн. руб. В 2010 годовой рост данного показателя составил 11,7 % (174 млн. руб.). Сумма задолженности в 2011 году выросла на 11,7 % и составила 195 млн. руб. За 2011 год наблюдается резкое повышение взысканий задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней.

Рисунок 7 - Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики в 2011 году

Таблица 6 - Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики

Показатель	Начислено к уплате	Отклонение
	2007	2008	2009	2010	2011	+/-	2007 к 2011 в %
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Всего по налоговым платежам и другим доходам	1673101	100%	1460035	100%	1854991	100%	2071490	100%	2254518	100%	581417	+34,8
Промышленность	254311	15,2	268646	18,4	241149	13	372868	18	446395	19,8	192083	+75,5
Сельское хозяйство	344659	20,6	278867	19,1	413663	22,3	449513	21,7	367487	16,3	22828	+6,6
Транспорт	160618	9,6	162064	11,1	191064	10,3	178148	8,6	266033	11,8	105415	+65,6
Связь	83655	5,0	62782	4,3	107589	5,8	128432	6,2	139780	6,2	56125	+67,1
Строительство	214157	12,8	204405	14,0	246714	13,3	265151	12,8	279560	12,4	65403	+30,5
Торговля и общественное питание	294466	17,6	261346	17,9	335753	18,1	366654	17,7	39032	17,3	95566	+32,5
Жилищно-коммунальное хозяйство	113771	6,8	74462	5,1	92750	5,0	101503	4,9	112726	5,0	-1045	-0,9
Туризм	56885	3,4	43801	3,0	59360	3,2	72502	3,5	83417	3,7	26532	+46,6
Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение	92021	5,5	83222	5,7	96459	5,2	120146	5,8	133017	5,9	40996	+44,6
Другие отрасли экономики	58559	3,5	20440	1,4	70490	3,8	16572	0,8	36072	1,6	-22487	-38,4

Исходя из данных Таблицы 6, можно сделать вывод, что 20% от всех налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации приходится на отрасль промышленности, 17% от Федерального бюджета составляет отрасль торговли и общественного питания, немногим меньше, а именно на 1% - сельское хозяйство - 16%, транспорт и строительство по 12%, поступления от отрасли связи составляют около 6%, так же 6% приходится на финансы, кредит, страхование и пенсионное обеспечение, ЖКХ - 5%, туризм - 4%, и самый минимум (2%) приходится на другие отрасли экономики.

Задолженностью перед бюджетом считаются не поступившие на соответствующие бюджетные счета суммы налогов, пеней и штрафов, которые определяются, исходя из начисленных и фактически поступивших сумм по указанным платежам. В таблице 7 указана сумма задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ по данным Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю.

Таблица 7 - Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ (по видам налогов) в тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	2010	2011	Отклонение 2010 к 2011
						+/-	%
Задолженность перед бюджетом по налоговым платежам - всего:	57062	63909	68383	70777	54008	-4006	-6
В том числе:
по налогу на прибыль	15378	20185	15423	18602	13357	-5245	-28
по НДС	14326	16524	15387	19820	15744	-4076	-21
по акцизам	123	568	1253	423	1523	1100	260
по единому социальному налогу	5074	6239	9836	12340	-	-	-
по налогу на имущество организаций	7895	4416	9388	1898	7895	5997	316
по прочим налогам	14266	15977	17096	17694	15489	-2205	-12

Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ за 2007 год составила 57062 тыс. руб. Если сравнить этот показатель с 2010 годом, то можно увидеть, что показатель увеличился более чем на 19% (70777 тыс. руб.), что говорит о не эффективности методов взыскания задолженности. Сравнивая показатели за 2007 и 2011гг., также можно сделать вывод о недополучении всех сумм налогов в бюджетную систему РФ, но за эти года показатели сильно не разнятся [23, с. 97].

Налоговый потенциал (НП) - это финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют:

- совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы;

- выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности территориального образования.

В результате НП должен стать одним из элементов системы критериев оценки социально-экономического развития субъектов Российской Федерации или муниципальных образований.

Существуют различные методы оценки налогового потенциала. Для целей прогнозирования и планирования налоговых поступлений, как правило, используют методы, основанные на применении показателей формирования налоговых доходов

Рассмотри метод оценки налогового потенциала на основе фактических поступлений.

Таблица 8 - Оценка налогового потенциала Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю на основе фактических поступлений

№ п/п	Показатели	2007	2008	2009	2010	2011	Отклонение
							+/-	2010 к 2011 г., (%)
1.	Фактические налоговые поступления (млн. руб.)	1840	1708	2078	2382	2570	188	7,9
2.	Индекс потребительских цен как индекс-дефлятор	1,12	1,13	1,09	1,09	1,06	-0,03	-2,8
3.	Индекс роста ВВП	1,081	1,073	-1,079	1,038	1,040	0,002	0,2
4.	Собираемость налогов	1,052	-1,072	1,216	1,147	1,079	-0,068	-5,9
5.	Налоговый потенциал	2344	1932	2553	3091	3057	-34	-1,1

На основе макроэкономических показателей, взятых с сайта Министерства экономического развития и приведенных в Таблице 8 можно сделать выводы о том, что, не смотря на увеличение налоговых показателей, налоговый потенциал в 2011 году уменьшился на 1,1 % по сравнению с 2010 годом. Это является следствием незначительного роста (на 0,2%) индекса ВВП по сравнению с уменьшением индекса потребительских цен (-2,8%) и общей собираемости налогов (-5,9%).

Рассчитаем налоговый потенциал по методике И.Г. Горского и В.Н. Насыровой.

Таблица 9 - Оценка налогового потенциала по методике И. Горского и

В. Насыровой

	Показатели	2007	2008	2009	2010	2011	Отклонение
							+/-	2010 к 2011 г (%)
1.	Фактические поступления налоговых платежей, млн. руб.	1840	1708	2078	2382	2570	188	7,9
2.	Прирост задолженности по налоговым платежам, млн. руб.	6	7	4	3	8	5	166,7
3.	Суммы налогов, приходящихся на льготы, млн. руб.	368	290	416	619	411	-208	-33,6
4.	Доначисления сумм налогов по результатам контрольной работы налоговых органов, млн. руб.	84	54	63	78	44	-304	-43,6
5.	НП по методике И. Горского	2214	2005	2498	3004	2998	-15	-0,5
6.	НП по методике В. Насыровой	2298	2059	2561	3082	3042	-49	-1,6

Отклонения расчетов при методах, приведенных в Таблице 9 (метод И.Горского и метод В. Насыровой) незначительны, по сравнению с методом оценки, основанным на фактических поступлениях, указанном в таблице 8. Следовательно, можно утверждать, что данные точны.

3. Предложения по повышению эффективности проведения мероприятий налогового контроля

3.1 Методика проведения налоговых проверок в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю

В Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю проведение налоговых проверок осуществляется по установленным формам- в пассивной или активной.

Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно, в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название "оперативный налоговый контроль".

В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, могут быть:

- хронометражное обследование;

- создание налоговых постов.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Создание налогового поста преследует цель предупреждения и выявления случаев налоговых нарушений, в том числе случаев уклонения от погашения налоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий по налоговому администрированию. Налоговые посты могут быть стационарными и передвижными. Стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где он осуществляет свои полномочия. Передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора.

На сегодняшней день методы и возможности налогового мониторинга применяются налоговыми органами России в весьма небольшом объеме. Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. Налоговые посты использовались в целях обеспечения контроля за поступлением акцизов лишь на протяжении 2 лет (с 2005 по 2007 г).

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти:

- контрольная закупка;

- рейдовая проверка;

- инвентаризация.

Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хронометражным обследованием, инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества, как правило, проводится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогового контроля в России не допускается, однако налоговые органы вправе использовать эти методы в своей повседневной профессиональной деятельности. Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

- сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;

- изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам;

- анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений [24, с.107].

В рамках проведения камерального и выездного налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно.

Эта граница проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий - попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Следует обратить внимание, что налоговый контроль "переключается" в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, происходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [26, с.267].

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

- контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

- отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов [27, с.76].

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

- получения объяснений налогоплательщика;

- истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

- более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК РФ);

- две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Указанные ограничения не распространяются на:

- выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

- повторные выездные налоговые проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев [28, с.184].

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемку документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов (информации);

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

3.2 Экономико-математические методы для оценки эффективности мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом

Прогнозирование налоговых доходов с использованием статистических методов - важная составная часть налогового анализа. Такие прогнозы позволяют формировать реалистичные, обоснованные планы налоговых поступлений и уточнять их по мере изменения экономической ситуации в стране или регионе. При этом методы, которые используются для построения прогнозов бюджетных поступлений, можно использовать и для анализа возможных последствий внесения изменений в налоговое законодательство, и для выбора обоснованных мер налогового регулирования [29, с.217].

Статистический анализ данных начинается с анализа их статистических характеристик. Так как целью анализа является построение прогноза, то необходимо также построить график анализируемого временного ряда. Визуальный анализ данных на графике может подсказать, какая именно зависимость подойдет для моделирования соответствующей переменной. Также визуальный анализ графика подсказывает, что в прогнозную модель следует включить сезонные или квартальные факторы, которые будут брать на себя эти циклические закономерности [41, с. 143].

Если прогноз строится на очень короткий период (на один месяц вперед), то можно сделать экстраполяцию по модели временного тренда. Для этого используют методы скользящего среднего и экспоненциального сглаживания. Формально временной ряд - это множество пар данных (X,Y), в которых X - это моменты или периоды времени (независимая переменная), а Y - параметр (зависимая переменная), характеризующий величину исследуемого явления. Цель исследования временных рядов состоит в выявлении тенденции изменения фактических значений параметра Y во времени и прогнозировании будущих значений Y. Модель, построенную по ретроспективным данным можно использовать при наличии устоявшейся тенденции в динамике значений прогнозируемого параметра. К возможным ситуациям нарушения такой тенденции относятся: коренное изменение плана деятельности фирмы, которая стала терпеть убытки; резкое изменение параметров внутренней или внешней ситуации; стихийные бедствия, военные действия, общественные беспорядки [42, с.76].

Суть методов скользящего среднего и экспоненциального сглаживания состоит в том, фактические уровни исследуемого временного ряда заменяются их средними значениями, погашающими случайные колебания. Это позволяет более четко выделить основную тенденцию изменения исследуемого параметра. Эти относительно простые методы прогнозирования временных рядов, основанные на представлении прогноза в виде суммы m предыдущих наблюдаемых значений

()

причем каждое из них учитывается с определенным весовым коэффициентом

.

Использование методов скользящего среднего и экспоненциального сглаживания основано на следующих допущениях:

- временной ряд является устойчивым в том смысле, что его элементы являются реализациями следующего случайного процесса:

,

где b - неизвестный постоянный параметр,  - случайная ошибка.

- случайная ошибка имеет нулевое математическое ожидание и постоянную дисперсию;

- данные для различных периодов времени не коррелированны.

Расчет прогноза и сглаживание временного ряда методом скользящего среднего производится по формуле

При этом предполагается, что все m значений за m моментов времени вносят равный вклад в прогнозируемое значение и учитываются с одинаковым весовым коэффициентом .

Экспоненциальное сглаживание - весьма распространенный метод прогнозирования многих временных рядов. Исторически метод был независимо открыт Броуном и Холтом. Формально временной ряд можно представить в виде множества пар (X, Y), в которых X - это моменты или периоды времени (независимая переменная), а Y - параметр, характеризующий величину исследуемого явления, то есть зависимая переменная. Цель исследования временных рядов состоит в выявлении тенденции изменения фактических значений параметра Y во времени и прогнозирование его будущих значений. Модель, построенную по ретроспективным данным, можно использовать при наличии устоявшейся тенденции в динамике значений прогнозируемого параметра. Суть метода экспоненциального сглаживания состоит в том, что фактические уровни исследуемого временного ряда заменяются их средним значениями, погашающими случайные колебания. Это позволяет более четко выделить основную тенденцию изменения исследуемого параметра.

Этот метод прогнозирования временных рядов основан на представлении прогноза y*t+1 в виде сумм m предыдущих наблюдаемых значений yt-i (i=1,..., m-1). Причем каждое из них учитывается с определенным весовым коэффициентом :

y*t+1=

В методе экспоненциального сглаживания весовые коэффициенты предыдущих наблюдаемых значений увеличиваются по мере приближения к последним по времени данным. Кроме того, в формировании прогнозируемого значения участвуют все m известных значений временного ряда [43, с. 118].

Для расчета прогноза и для сглаживания временного ряда метод экспоненциального сглаживания использует следующую формулу:

y*t+1=

где константа сглаживания.

Таким образом, значение y*t+1 можно вычислить рекуррентно.

Экспоненциальное сглаживание представляет прогноз показателя на будущий период в виде суммы фактического показателя за данный период и предыдущих, взвешенных при помощи специальных коэффициентов.

Модифицированную модель экспоненциального сглаживания, в которой учитывается тренд можно представить следующим образом:

где

St - начальный прогноз в период t,

Tt - тренд в период t,

- сглаживающая постоянная для тренда,

Некоторой проблемой является выбор коэффициентов сглаживанияи , которые в значительной степени влияют на результаты. Для параметра обычно ограничиваются интервалом от 0,2 до 0,5. При высоких значениях в большей степени учитываются текущие наблюдения и, наоборот, при низких его значениях сглаженная величина определяется в большей степени прошлой тенденцией развития.

Для выбора наилучших значений и обычно используют стандартную ошибку прогноза, которую вычисляют по формуле:

yt - фактическая величина в период t,

yt* - прогнозная величина на период t,

n - величина временного ряда.

Se оценивает меру отклонения прогноза от фактических величин, следовательно необходимо подобрать такие значения и, при которых стандартная ошибка будет как можно меньше.

Имея данные о налоговых поступлениях в Межрайонную ИФНС России №6 по Ставропольскому краю применяем традиционную систему налогообложения за период с 2007 по 2011гг. Спрогнозируем эту величину на 2012 и 2013 год, полученные данные приведем в обобщенном виде в таблице 10. На основе полученных данных рассчитана сумма налогов и сборов при применении общего режима - в 2012 году эта сумма предположительно составит 2 841 млн. руб, а в 2013 - 3 163 млн. руб.

Таблица 10 - Объем налоговых поступлений в Межрайонную ИФНС России №6 по Ставропольскому краю за 2007-2011 гг. (млн.руб.)

Годы	2007	2008	2009	2010	2011
Всего налогов и сборов	1840	1708	2078	2382	2570

Таблица 11 - Расчет прогнозных значений налоговых поступлений, применяя традиционную систему налогообложения на 2012-2013 гг. (млн.руб.)

Годы	Yt	Yt*	St	Tt	yt-yt*	(yt-y*t)2
2007	1 840	0	1 840	0	-	-
2008	1 708	1 840	1 774	-59	-132	17 468 909
2009	2 078	1 715	1 896	104	363	131 579 945
2010	2 382	2 000	2 191	276	382	146 105 487
2011	2 570	2 467	2 519	322	103	10 669 568
2012	-	2 841	2 841	322	-	-
2013	-	3 163	-	-	-	-
Итого:	-	-	-	-	-	305 823 909

Рисунок 8 - Суммы налоговых поступлений в МРИ ФНС России №6 по Ставропольскому краю

На основе полученных расчетов составлен график сумм налоговых поступлений в Межрайонную ИФНС России №6 по Ставропольскому краю.

Иллюстрацией результатов является рисунок 8, из которого видно, что в период с 2007 по 2011 год наблюдалась тенденция увеличения поступлений налогов и сборов в государственный бюджет. Используя метод экспоненциального сглаживания, получены прогнозные значения налоговых поступлений на 2012 и 2013 год. В 2012 году эта сумма предположительно составит 2 841 млн. руб, а в 2013 - 3 163 млн. руб.

3.3 Направления совершенствования мероприятий налогового контроля в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие...