Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова

«Допущена к защите»

И.о. Зав. кафедрой банковского дела

_______________Н.Сартанова

__ _________________20 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по специальности 050509 - Финансы

На тему: «Методические основы организации финансового контроля на предприятии (на примере «ГУ Управление земельных отношений акимата Костанайской области»)»

Выполнила С.Е. Абильгазина

Научный руководитель Л.Ф. Гурбаева

Костанай

2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации финансового контроля

1.1 Понятие финансового контроля, его виды, формы и методы

1.2 Организация финансового контроля

2. Анализ деятельности ГУ «Управление земельных отношений акимата Костанайской области»

2.1 Организационно-правовая характеристика учреждения

2.2 Анализ организации финансов

2.2.1 Анализ организации учета активов

2.2.2 Анализ организации учета пассивов

2.2.3 Анализ организации финансовой деятельности

2.3 Характеристика экономических методов управления земельными ресурсами области

3. Мероприятия по увеличению эффективности организации финансового контроля для ГУ «Управление земельных отношений акимата Костанайской области»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Организация эффективного финансового контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной экономической политики Казахстана.

Либерализация экономики, развитие рыночных отношений не могут и не должны означать отмену строгого государственного финансового контроля за бюджетным процессом и целевым расходованием финансовых ресурсов страны. Напротив, современные социально - экономические условия требует дальнейшего развития единой системы государственного финансового контроля.

В настоящее время в Казахстане создано и функционирует множество государственных органов и служб, осуществляющих финансовый контроль. В их число входят: Департамент методологии и финансового контроля в структуре Министерства РК, Комитет финансового контроля, Агентство финансового надзора РК, Национальный банк РК и др.

Принципиальное значение имеет строгое установление задач и целей государственного финансового контроля. В настоящее время широко распространено слишком примитивное понимание государственного финансового контроля проверка правильности расхода бюджетных средств. Финансовый контроль является стоимостным контролем, поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов. Но для этого не нужна система отношений, которая с одной стороны регулирует и контролирует финансовые отношения, с другой - участвует в контроле отношений, которые находятся в ведении государственных органов, регулирующих не финансовые ресурсы, например, земельные ресурсы, но находящиеся в государственной собственности. И тогда возникает вопрос о необходимости методического обоснования системы оценки земельных участков. В этой связи выбранная тема дипломной работы является актуальной и позволит расширить исследования, проводимые по данному кругу проблем.

Цель дипломной работы состоит в разработке мероприятий по повышению эффективности финансового контроля государственной ресурсной базы.

Объектом для исследования выбрано ГУ Управление земельных отношений акимата Костанайской области.

Обоснованная цель позволила нам выработать следующие задачи:

· Изучить сущность понятия и процесса «Финансовый контроль», его классификацию;

· Рассмотреть вопросы методики организации финансового контроля;

· Провести анализ деятельности государственного учреждения, предметом которой являются земельные ресурсы и регулирование процессов, связанных с ними;

· Разработать мероприятия по повышению эффективности организации финансового контроля на выбранном объекте для исследования.

Объектом исследования является механизм организации контроля за использованием и движением земельных ресурсов в Костанайской области.

Предметом исследования выступают финансовые инструменты механизма финансового контроля управления земельными ресурсами.

Теоретической основой исследования послужили работы по теории финансов В.Г. Князева, В.А. Кашина, М.А. Моторина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, О.В. Рублевского, И.Г. Русаковой, Д.Г. Черника и других.

В ходе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, разработки ведущих организаций по системе оценки результатов финансового контроля, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы, а также рекомендации зарубежных исследователей по вопросам организации проведения финансового контроля.

Информационную базу исследования составляют отчетные документы ГУ Управления земельных отношений акимата Костанайской области, публикации в периодической печати, а также финансовое законодательство РК, материалы научно-практических конференций, семинаров.

Методика исследования основана на использовании диалектической логики и системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и др.

Работа состоит из трех глав.

В первой главе раскрываются теоретические основы проведения финансового контроля в РК в современных условиях. Во второй главе исследования проанализированы особенности финансового контроля для объекта. Третья глава содержит мероприятия по повышению эффективности организации финансового контроля в учреждении.

Для наглядности в работе используются варианты расчетов ликвидности, коэффициентов достаточности собственного капитала. В работе приведено 19 рисунков, 24 таблицы и 7 приложений. Список использованной литературы состоит из 51 источника.

1. Теоретические основы организации финансового контроля

1.1 Понятие финансового контроля, его виды, формы и методы проведения

Теория финансов рассматривает само понятие «Финансы» как систему отношений, возникающих между экономическими субъектами по поводу формирования, распределения денежных ресурсов. Поэтому благополучие финансов неразрывно связано с благополучием самой экономики. Результаты развития экономики могут эффективно трансформироваться в социальные блага посредством хорошо управляемой финансовой системы, одна из функций которой является контрольной.

Большую и важную роль в условиях формирования института частной собственности и свободного предпринимательства государственная финансовая система требует создания на основе уже имеющегося - в том числе зарубежного опыта - механизма финансового контроля, главной целью которого будет достижение оптимальных критериев при формировании и исполнении бюджетов, а не «эффективности» тех или иных затрат.

Исключительная актуальность вопросов организации эффективной системы государственного финансового контроля позволяет рассматривать эту систему в качестве одного из важнейших элементов государственных реформ в стране.

Создание системы государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает реализацию совокупности мер методологического, правового и организационного характера в условиях реализации экономической политики государства.

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово - кредитных рычагов.

Поэтому важным рычагом управления финансовой системы является финансовый контроль.

Следует отметить, что на современном этапе организации финансовый контроль достаточно серьезно отличается от аналогичной системы отношений в предыдущие годы формирования государственной экономической политики. Это связано с появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка 1.

Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

Требование соблюдения законности в деятельности по образованию, распределению и использованию денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления имеет конституционную основу: органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию РК и законы.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности.

Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства.

Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает.

Следовательно, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими.

Понимание финансового контроля можно показать через три основных понятия нормативного и научно-теоретического характера 1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Подходы к понятию «Финансовый контроль»

финансовый контроль управление земельный

Следует отметить, что основным требованием финансового контроля является необходимость соблюдения финансового законодательства в процессе формирования и использования фонда денежных средств, оценку экономической эффективности финансовых хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов 2.

Стало быть, процесс финансового контроля должен обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов. Несоблюдения финансовой дисциплины и финансовых обязательств порождают финансовые нарушения, которые влекут от нарушителей санкции и штрафы.

Рассмотрим классификацию финансового контроля, которая имеет систему признаков (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Классификация финансового контроля

Признак	Виды	Сущность
Время проведения	предварительный	проводится до совершения ФО и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений.
	текущий (оперативный)	производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д.
	последующий	предназначен для оценки результатов ФК экономических субъектов.
Субъекты контроля	президентский	проводится со стороны Президента по его предписанию
	контроль пред. органов	проводится в отношении утверждения бюджета и его исполнения
	контроль исполнительных	проводится относительно исполнения статей бюджета
	контроль финансово-кредитных органов	Департамент методологии управления государственными активами, внутреннего финансового контроля и бюджетного кредитования в структуре Министерства финансов РК; Комитет финансового контроля; АФН.
Сфера финансовой деятельности	ведомственный	осуществляется структурными подразделениями министерств за ФХД подведомственных им предприятий.
	внутренний	проводится внутри самого предприятия
	аудиторский	инициативный, обязательный
	бюджетный	проводится контроль за исполнением бюджета
	налоговый	контроль за ИУП налогов в бюджет
	валютный	контроль за исполнением валютного законодательства
	кредитный	контроль за банковскими операциями
	страховой	контроль за отношениями по страхованию
Форма проведения	обязательный	необходимость обеспечивается НПА
	инициативный	инициатива принадлежит объекту контроля
Методы проведения	проверки	на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы.
	обследования	охватывает более широкий спектр финансово показателей обследуемого экономического субъекта для определения его ФС и перспектив развития.
	надзор	соблюдение нормативов
	анализ финансовой деятельности	разновидность ФК предполагает детальное изучение периодической или годовой ФО с целью общей оценки результатов ФД, оценки ФС и обеспеченности СК и эффективности его использования.
	ревизии	глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. полное обследование ФХД экономического субъекта
	наблюдение (мониторинг)	проводит анализ исполнения финансовой дисциплины

В Республике Казахстан органом, на который возлагается финансовый контроль за исполнением финансовой дисциплины, финансового законодательства, возлагается на Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

В структуре самого Министерства действует Департамент методологии управления государственными активами, внутреннего финансового контроля и бюджетного кредитования в структуре.

В таблице 2 представлены результаты проведения финансового контроля по Костанайской области.

Таблица 2

Структура выявленных нарушений финансовой дисциплины за 2009 год

Наименование региона	количество объектов	недостачи ТМЦ и ДС	необоснованное использование БС	нарушения по поступлениям в Б	общая сумма финансовых нарушений	нарушения, выявленные при соблюдении правил
Костанайская область	95	42,8	877645,3	5987,5	8836756	49721,3
в т.ч. республиканский бюджет	5		5968,6	98,0	6066,6
местный бюджет	64	8,4	804112,6	5772,3	809,8933	49529,6
хозяйствующие субъекты	26	34,4	67564,1	1172	67715,7	191,7

Вместе с тем, по Республике Казахстан несколько иная картина. Следует отметить, что в 2009 году проверено 1 903 объектов контроля, в том числе 239 государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, 1106 государственных учреждений, финансируемых из местных бюджетов и 558 хозяйствующих субъектов. При этом выявлено финансовых нарушений всего в сумме 24350,4 млн. т. Можно выделить следующие финансовые нарушения - необоснованное использование бюджетных средств - 22169,6 млн. тенге, недостачи денежных средств и материальных ценностей - 692,2 млн. тенге, нецелевое использование бюджетных средств и кредитов - 668,1 млн. тенге, неэффективное использование бюджетных средств - 559,9 млн. тенге, нарушения по поступлениям в бюджет - 260,6 млн. тенге.

Из общей суммы выявленных финансовых нарушений на учреждения, финансируемые из республиканского бюджета, приходится 6% или 1359,0 млн. тенге, на учреждения, финансируемые из местных бюджетов - 18639,2 млн. тенге или 76%, хозяйствующие субъекты - 4352,2 млн. тенге или 18% от общего объема финансовых нарушений.

Также, установлены нарушения законодательства о государственных закупках на сумму 53518,2 млн. тенге и правил ведения бюджетного учета, составления финансовой отчетности, условий и процедур предоставления бюджетных кредитов, государственных гарантий, а также связанные с использованием финансовых активов на сумму 24520,8 млн. тенге.

Кроме того, в отчетном периоде текущего года установлены нарушения, допущенные при разработке и исполнении местных бюджетов в сумме 7286,0 млн. тенге.

Анализ финансовых нарушений в государственных учреждениях по функциональным группам показывает, что их основная доля приходится на следующие сферы экономики: культура, спорт, туризм и информационное пространство - 6818,8 млн. тенге (34 % от общей суммы финансовых нарушений, выявленных в государственных учреждениях), здравоохранение - 5297,8 млн. тенге (26%); транспорт и связь - 3137,4 млн. тенге (16%); образование - 1444,3 млн. тенге (7%).

Принятыми мерами по итогам контрольных мероприятий, проведенных в 1 квартале 2009 года, из подлежащих восстановлению и возмещению в бюджет 17255,9 млн. тенге, восстановлено и возмещено - 4718,2 млн. тенге.

В правоохранительные органы для принятия процессуального решения направлено 449 материалов контроля на сумму 20835,7 млн. тенге.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» наложено административных взысканий на 159 должностных лиц на сумму 7,8 млн. тенге, из них поступило в бюджет - 3,7 млн. тенге.

К дисциплинарной ответственности за допущенные нарушения привлечено 1089 работников проверенных объектов контроля.

В соответствии с требованиями законодательства о государственных закупках внесено 1761 актов реагирования, из которых удовлетворено 1385, в том числе вынесено 18 постановлений об отмене, пересмотре и признании недействительными итогов государственных закупок, из которых 15 рассмотрено и удовлетворено, 1743 предписаний об устранении нарушений законодательства о государственных закупках, из них исполнено 1370.

В суды предъявлено 17 исковых заявлений об отмене итогов конкурсов и признании недействительными договоров, заключенных по их итогам, из них 14 удовлетворено, т.е. итоги закупок признаны незаконными, договора - недействительными. Остальные исковые заявления находятся на стадии рассмотрения либо обжалования.

Таким образом, эффективность финансового контроля зависит от следующих факторов: выбора методов проверки, вида проверки, способов организации финансового контроля.

1.2 Организация финансового контроля

В разделе 1.1. мы уже отмечали, что сам процесс организации финансового контроля должен соблюдать определенную последовательность с одной стороны, с другой - представлять систему отношений, в которую входят определенные элементы.

Эффективность финансового контроля связана с тем, насколько исполнены все поставленные задачи контрольной деятельности 5. По нашему мнению, выполнение обеспечивается формированием системы процедур контроля (см. Рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Формирование системы процедур ФК (принципиальная схема)

Следовательно, систему процедур финансового контроля, следует подразделять на следующие три уровня:

1) общая процедура контроля (или процедура в общем виде);

2) общие и частные стандарты к общей процедуре (процедурные стандарты), а также дополнительные (или специфические) стандарты (причем дополнительные стандарты по своему характеру могут относиться как к общим, так и к процедурным стандартам);

3) непосредственные процедуры контроля (т.е. на данном уровне процедуры приобретают свой непосредственный (конкретный, или частный) характер - указываются должностные взаимодействия, информационные потоки и т.д. по конкретным контрольным мероприятиям).

Общая процедура контроля представляет собой последовательное описание всего типового процесса контроля в общем виде - от этапа определения объекта и программы контроля (контролируемых вопросов и т.д.) до этапа проверки исполнения вынесенных по результатам контроля решений (мер по устранению недостатков, наказанию виновников, совершенствованию и т.д.), отраженных в соответствующих отчетах, актах, справках, письмах и т.п.

При этом общие процедуры контроля можно подразделить согласно видам объектов контроля (например, процедура контроля коммерческой (государственной, негосударственной) организации, процедура контроля бюджетного учреждения и т.д.). Кроме того, общие процедуры можно подразделить по основным формам контроля (ревизия, проверка, надзор, экспертиза нормативно-правовых актов и иных документов). В настоящей работе, исследуя вопросы процедуры контроля, остановимся на таком развернутом ее виде, как процедура государственного финансового контроля различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности учреждений (включая системы, обеспечивающие и управляющие данной деятельностью).

Как справедливо отмечают В.М. Родионова и В.И. Шлейников [6], «органы государственного управления должны быть убеждены в том, что организации, которым они передают деньги и имущество, способны организовать работу на должном уровне, эффективно освоить выделенные средства, гарантировать возврат кредитов или своевременное и полное перечисление арендной платы, рационально и в соответствии с целевым назначением использовать льготы, обеспечить прибыль от государственных вложений в предприятия».

Вполне очевидно, что эффективность хозяйствования государственных коммерческих организаций, организаций с государственным участием, а также организаций, тем или иным образом взаимосвязанных с государством, способствует образованию наибольшего объема положительных государственных финансовых потоков (доходы государства в виде налогов и сборов, дивидендов по акциям и т.д.). Поэтому государственный контроль за эффективностью процедур управления и элементов финансово-хозяйственной деятельности формирует информацию, необходимую для принятия решений по управлению финансовыми потоками государства. А от качества, а также от своевременного и правильного использования этой информации во многом зависит эффективность самого ФК.

На рисунке 3 покажем общую структуру организации финансового контроля.

На 1 этапе планирования финансового контроля изучаются основания для проведения контрольных мероприятий, которые должны быть изложены в соответствии с требованиями государственного органа. Основная цель этой стадии - подготовка к контрольным мероприятиям.

Основные задачи этого этапа следующие.

1. Выбор объекта контроля - В целях определения объектов контроля орган ФК должен использовать знания и опыт своих сотрудников, постоянно следить за событиями в различных областях общественной жизни, анализировать данные о «проблемных зонах» экономической деятельности из источников средств массовой информации, непосредственно информацию из проведенных ранее контрольных мероприятий (принимая во внимание характер выявленных недостатков и степень выполнения представлений по их устранению), производственно-финансовые показатели и иную имеющуюся информацию об объекте контроля (включая организационные сводки, планы по распределению работы и т.п.). При этом следует учитывать, что любая информация должна проверяться на предмет качества.



Рисунок 3 Структура организации финансового контроля

2. Определение целей, задач и формы контроля - следует обратить внимание на значимость вопросов (области деятельности хозяйствующего субъекта, наиболее значимые для контроля), возникших в результате обработки информации при определении объекта контроля (см. выше), для органа ГФК и пользователей контрольной информации. Для выбора формы контроля решающим является то, какого характера материалы должны быть получены в его результате:

· только общие сведения об отдельном объекте контроля или для подготовки последующих контрольных мероприятий;

· представительный обзор определенных частей бюджета или участков в управлении государственной собственностью по всему спектру субъектов хозяйствования, экономических программ и т.д.;

· углубленные сведения об определенных важных вопросах систем управления конкретных экономических субъектов.

3. Составление предварительного (первичного) плана контроля - процесс планирования конкретного контрольного мероприятия имеет следующий алгоритм:

· разработка ориентира (предварительного плана, основанного на неполной информации) с учетом годовых и квартальных планов деятельности контрольного органа (с указанием направлений, агрегатов объектов, видов контроля, количества исполнителей и т.д. без конкретизации областей, границ контроля и иных конкретных аспектов);

· сбор информации на стадии обследования;

· на основе полученной дополнительной информации уточнение предварительного плана и разработка окончательного плана (плана-задания) и детальной календарной рабочей программы контроля} и программы обследования.

Каждое контрольное мероприятие должно быть тщательно спланировано и подготовлено таким образом, чтобы гарантировать его высокое качество, эффективность и объективность 7. Но до начала фактического знакомства с организацией - объектом контроля должен быть составлен предварительный (или первичный) план конкретного контрольного мероприятия с указанием его общих (основных) целей и приоритетных направлений, предполагаемого порядка, приблизительных сроков проведения, необходимого организационного, материально-технического и кадрового обеспечения.

На второй стадии - конкретизируется постановка проблем (вопросов) для дальнейшего детального исследования:

· проводится определение сильных и слабых сторон ключевых направлений систем управления и контроля, установление наличия или отсутствия так называемых «узких мест» в системах;

· конкретизируется определение проблемных вопросов и конкретных направлений (включая установление необходимых фактов и условий) для формирования конкретного плана и программы контроля и его непосредственного осуществления.

Контролеры должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью контролируемой организации и исследовать:

· внешние факторы, влияющие на деятельность организации:

· общеэкономические - состояние экономики, процентные ставки, курсы валют, уровень инфляции, государственная экономическая политика и т.д.;

· отраслевые - конкурентные условия, барьеры для вхождения в отрасль, цикличность деятельности, инновации, правовая база, этап развития отрасли и т.д.;

· ведомственные;

· региональные;

· внутренние факторы, связанные с ее индивидуальными особенностями.

Решаются следующие задачи:

1. Изучение общих вопросов в контролируемой области управления (определение и анализ основных аспектов влияния системы управления на показатели деятельности организации, на достижение ее целей и задач, оценка используемых в ее системе управления подходов и структур, определение крупных сделок, приоритетных клиентов и т.д.).

2. Сбор и оценка на предмет качества информации о предмете (ах) контроля; изучение внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность объекта контроля; выявление так называемых «узких мест» или сторон деятельности с потенциальными проблемами.

Здесь уместно рассмотреть методы получения информации:

· интервью (опроса должностных лиц проверяемой организации либо связанных с ее деятельностью третьих лиц, в том числе вышестоящего руководства, получения от них необходимых разъяснений и подтверждений);

· изучения документов;

· наблюдения и анализа записей;

· ознакомления с материалами местной печати;

· запросов третьим лицам;

· осмотра цехов, складов, средств производства и т.д.;

· наблюдения за производственно-хозяйственным процессом и прочих мер.

3. Документирование наиболее важной и необходимой информации в следующих целях:

· формализации процесса контроля (посредством систематического документирования проведенной в ходе контроля работы);

· подтверждения выводов и заключений контролеров (обеспечения поддержки выводов и рекомендаций, сделанных на основе контроля);

· обеспечения контроля качества и управления ходом работ со стороны руководителей группы контроля;

· группировки полезной информации для совершенствования контрольных процедур.

В таблице 3 представим примерную структуру вопросов для получения информации на второй стадии первого этапа (это вариант для ответов респондентов, применяемая при исследовании).

Таблица 3

Вопросы для получения данных на стадии 2 Этапа 1 (см. Рисунок 2)

Вопросы	Факты	Ссылки на НПА	Обоснование
Ваша форма собственности
Какие альтернативы сбытовой политики были рассмотрены?
Какими методами оценивались альтернативы?
Каковы были решающие факторы в выборе данной альтернативы?
Был ли подсчет эффективности сбытовой политики? Кто в этом участвовал? Какие решения на основе этого принимались?
Как определялась эффективность?

О качестве информации о предмете (ах) контроля следует судить по следующим основным критериям:

· необходимость, которая характеризуется содержательностью информации и степенью ее использования в непосредственных целях контроля;

· уместность, которая характеризуется логической, разумной связью с исследуемым вопросом;

· достаточность, которая характеризуется полнотой охвата, количественного и качественного описания явления, факта, а также существенностью информации, зависящей от возможности ее практического применения в процессе обработки и представления для контроля;

· истинность - достоверность (доказательность и обоснованность) и надежность (определяется источником получения, качеством технических средств измерения и контроля, технологии получения, обработки и хранения управленческой информации) данных;

4. своевременность получения информации - информация (в том числе об отклонениях) должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, то теряется сам смысл информации (могут быть упущены возможности предприятия и т.п.), нежелательные последствия различного рода отклонений усугубляются 8.

5. Установление круга проблемных аспектов системы управления для детальных процедур контроля (т.е. тех, которые должны быть подвергнуты контролю на этапе «проведения» с целью доказать или опровергнуть негативные предположения о недостатках, недочетах, упущениях, злоупотреблениях, существующих в системе управления); разбивка их по блокам, соответствующим показателям.

Здесь уместно обосновать виды показателей, которые включаются в общую схему:

· нарушения ценообразования,

· нарушения в работе с дебиторами,

· нарушения в выполнении планов по сбыту и т.д.;

· установление критериев важности данных вопросов;

· выделение вопросов и объектов потенциальной важности, их ранжирование по значимости.

При установлении проблемных вопросов и объектов могут использоваться два широко распространенных в практике контроля подхода - индуктивный и дедуктивный.

5. Оценка и установление пределов доверия к системе внутреннего контроля соответствующих областей деятельности.

6. Определение приемлемого уровня существенности. Для планирования контроля должна быть оценена существенность влияния различного рода проблем, или так называемых «узких мест», на деятельность организации. Между существенностью и риском государственного контроля существует обратная зависимость. Риск - вероятность того, что система управления организации может содержать невыявленные проблемы или отклонения (например, связанные с эффективностью деятельности). Риск связан с оценкой систем управления организации и влияет на определение процедур и направлений контроля, установление контрольного риска (там, где это возможно и целесообразно).

7. Определение направлений, характера, необходимого объема и структуры процедур по существу. Разработка вопросов выборочного контроля (принятие решения, определение совокупности данных для выборочного контроля, определение ключевых элементов, определение способа отбора - статистические, нестатистические методы - элементов выборки и т.д.).

На стадии III - планирование ставится цель - подготовка конкретного плана (плана-задания) и программы (общей и индивидуальных) контроля. Выполняются следующие задачи:

1. Подготовка отчета по предварительному обзору (обследованию).

2. Разработка плана (корректировка первичного плана) и календарной рабочей программы контроля.

2 этап проведения контроля можно охарактеризовать следующим образом.

На стадии I. - Осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств ставится цель - сбор необходимых данных по установленным объектам, вопросам и направлениям в соответствии с целями программы; оценка данных с точки зрения соответствия определенным параметрам или критериям законности, эффективности, экономичности, достижения целей и т.д. Поэтому должны быть выполнены следующие задачи:

1. Подробное тестирование систем и процедур управления, а также осуществление иных контрольно-аналитических процедур (применяется либо сплошной, либо выборочный контроль, что должно быть указано в контрольной программе) {При этом обращается внимание и на обстоятельства, выходящие за рамки программы контроля, если они могут иметь значение в плане решения контрольных задач. При необходимости оперативно корректируется и сама программа контроля}.

2. Выявление наличия (или отсутствия) разного рода отклонений и необычных фактов, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания контролеров.

3. Получение и подтверждение необходимых контрольных данных (доказательств).

Все документы и иная информация должны быть оценены на предмет их качества. Контроль должен осуществляться быстро и по возможности без перерыва. Разработанная в период планирования контроля концепция является направляющей. В процессе контроля контролеры должны своевременно уточнять полученную ранее информацию. Если же вновь полученные сведения дают повод к изменению программы, то об этом следует проинформировать ответственное за контроль должностное лицо органа ГФК и получить соответствующую санкцию. Содержание контроля зависит от конкретных объектов, вопросов, целей и задач контроля. Заранее должен быть сформирован банк данных о возможных типовых нарушениях, злоупотреблениях, ошибках, искажениях и иных отклонениях с указанием возможных обстоятельств их возникновения.

Для выполнения задач этой стадии могут применяться специальные аналитические процедуры (сравнение плановых - сметных - показателей отчетности с фактическими, сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными - установленными самими контролерами, сравнение фактических показателей отчетности и связанных с ними определенных коэффициентов с нормативными значениями, анализ изменений и т.д.) 9.

На стадии II. - Отчетность по результатам контроля

Цель этой стадии - составление отчета (или иного отчетного документа - акта, справки, заключения и т.п.), а также представления или предписания по результатам контроля.

На этой стадии выполняются следующие задачи.

1. Формирование мнения по результатам контроля, составление предварительного отчета (проекта отчета) по результатам контроля; подготовка проекта представления или предписания.

2. Обсуждение проектов отчета (акта) и представления с представителями организации - объекта контроля, с иными заинтересованными лицами.

3. Составление окончательного отчета (акта, заключения) по результатам контроля, представления или предписания; утверждение отчетных документов.

Результаты контроля должны предварительно обсуждаться с представителями администрации проверяемой организации, с вышестоящими по отношению к ней инстанциями и с иными заинтересованными органами (при необходимости).

Текущий контроль качества со стороны руководителя контроля (инспектора) должен определить:

· соблюдаются ли стандарты контроля;

· выполняется ли программа контроля, а если нет, то оправданы ли и санкционированы ли отклонения от нее;

· содержится ли в рабочих документах адекватное подтверждение выводов и заключений по контролю и достаточны ли данные для подготовки содержательного отчета;

· учтено ли влияние факторов на информацию при ее оценке, формировании выводов и заключений;

· основаны ли выводы и заключения на объективной оценке всех имеющихся фактов;

· определены ли соответствующие условия (ситуация на момент контроля и обнаружения фактов нарушений должна быть соответствующим образом подчинена документированию), причины и влияния (отрицательные, положительные) установленных отклонений;

· обоснованы ли критерии оценки;

· достигнуты ли цели контроля;

· соответствие уровня расхода ресурсов запланированному по смете.

Контроль качества должен соответствующим образом документироваться.

По результатам контроля в основном могут составляться следующие отчетные документы:

· подробный отчет с выводами и рекомендациями, предложениями по совершенствованию, включающий несколько частей и соответствующие приложения (отдельные заметки о контроле);

· представления для принятия мер 10 по устранению выявленных отклонений, их предотвращению, возмещению ущерба, наказанию виновных, предложения по изменениям в законодательном регулировании в сфере, соответствующей вопросам контрольного мероприятия;

· справка о фактическом состоянии объекта контроля - документ, отражающий состояние проконтролированного объекта и выводы контроля в общих чертах;

· акт о выявленных фактах нарушений;

· обязательные для исполнения предписания (при необходимости).

При необходимости могут составляться промежуточные (при выявлении нарушений и злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке) или разовые (ими фиксируется состояние объекта контроля на конкретную дату; они составляются для принятия срочных мер по устранению нарушений или привлечению виновных к ответственности) акты (справки) контроля, а также акты о выявленных фактах нарушений на:

· один конкретный факт;

· ряд взаимосвязанных фактов (по результатам контроля отдельных участков, сторон деятельности и т.п.);

· контрольное мероприятие в целом.

Порядок оформления актов о выявленных фактах нарушений, составления требований о возмещении ущерба или возврате средств и прочих претензий (которые необходимо предъявить незамедлительно по причине истечения срока давности или иным причинам) должен быть определен конкретными требованиями.

Отчет контроля - есть свидетельство или результат контроля по существу, на основе которого принимаются решения по выявленным недостаткам и иным отклонениям. В то же время некоторые незначительные недостатки (преимущественно легко устранимые или требующие принятия безотлагательных мер пресечения и т.п.) по согласованию с руководством контролируемой организации, могут быть устранены уже на данной стадии контроля.

Характер и объем отчетов может быть различным и зависит от каждой конкретной ситуации (от глубины и охвата работы, проводимой для достижения целей контрольного мероприятия, целей, задач и формы контроля, выявленных отклонений, пожеланий заказчиков контроля и т.д.).

Общие требования к отчетам следующие:

· логичность - выводы должны логически вытекать из доказательств, содержащихся в рабочих материалах; рекомендации должны быть основаны непосредственно на сделанных выводах;

· релевантность (уместность) - информация отчетов должна соответствовать поставленным целям и задачам контроля, выводы должны способствовать принятию верных решений на их основе;

· доказательность - отчеты должны быть надежными, выводы должны быть хорошо аргументированными, основываться на точных и реальных данных, должны быть подтверждены соответствующими внешними (полученными из внешних источников - третьих лиц и т.д.), внутренними или смешанными доказательствами (физическими - натуральные образцы, фотографии и т.д., документальными, свидетельскими, аналитическими и т.д.), полученными при возможности более чем из одного источника и основанными на качественной, относящейся к делу - уместной - и достаточной информации, на полном (достаточном) и всестороннем исследовании каждого факта существенных нарушений и всех относящихся к нему обстоятельств; изложение в отчете обстоятельств того или иного выявленного нарушения должно основываться на результатах полного и комплексного исследования всех существенных вопросов, имеющих (или могущих иметь) отношение к этому нарушению;

· завершенность - отчет должен содержать достаточную информацию для представления убедительных и справедливых положений, обеспечения адекватного понимания пользователем всех затронутых вопросов;

· объективность - отражаемые в отчете факты должны обеспечить возможность как можно более полных выводов о соответствии (несоответствии) деятельности субъекта хозяйствования основным принципам законности, эффективности и правильности (целесообразности) управленческих решений и действий; мнения контролеров должны быть беспристрастны, т.е. отчет не должен содержать никаких искажений, предвзятых суждений. Также следует отметить, что в отчетах контролерами не должны даваться разного рода морально-этические оценки (а также юридическая квалификация) действий персонала и руководителей контролируемой организации;

· системность, последовательность - выявленные нарушения должны быть сгруппированы в отчете по разделам, пунктам, подпунктам в соответствии с определенной системой изложения однородных нарушений (характер или содержание нарушений, проверяемые периоды, существенность нарушений, т.е. степень общественной опасности хищений и т.п., уровень ответственности должностных лиц за нарушения, размеры материального ущерба, проверяемые участки, объекты, вопросы и т.п.);

· конструктивность - в отчете должны быть указаны конкретные и реальные меры по устранению нарушений и предотвращению их в будущем (в то же время в отдельных случаях целесообразно рекомендовать и общее направление действий по достижению лучших финансовых результатов);

· организованность - части отчета должны быть соразмерны как по форме, так и по содержанию в целях удобства восприятия (отдельные же данные в отчетах целесообразно представлять в виде таблиц, графиков, количественных и суммовых выражений нарушений и т.д.);

· четкость, конкретность (лаконичность), понятность (воспринимаемость, ясность), простота изложения. При этом предлагаемые меры должны быть конструктивны, а именно: а) выполнимы (практичны), б) реально могут устранить конкретные проблемы, в) приведут к выгодам, соизмеримым с расходами на их осуществление;

· увязка с существующим механизмом надзора за выполнением указанных мер 11.

Решения по результатам контроля принимаются на основе коллегиальности. Порядок подготовки и принятия решений по результатам контроля (включая порядок подготовки, принятия и направления представлений и предписаний) должен быть, определен регламентом органа ГФК.

На 3 этапе реализации контроля с одной стороны, происходит доведение результатов контроля до заинтересованных лиц, с другой - осуществляется проверка сделанных замечаний по результатам проверки.

Цель этой стадии - доведение результатов контроля до заинтересованных лиц.

На этой стадии выполняются следующие задачи:

1. Направление отчетов (сообщений о результатах контроля, актов, справок, информационных писем), представлений или предписаний в адрес администрации организации - объекта контроля и заинтересованных государственных структур (вышестоящих по отношению к объекту контроля органов (включая выносящих соответствующие директивы инстанций), заказчиков контроля, правоохранительных и иных компетентных органов, парламента) для ознакомления и принятия соответствующих мер.

2. Получение соответствующих отзывов на отчеты (акты и т.д.) контроля, а также информации о принятых и реализованных решениях по представлениям (предписаниям); составление заключений по ним.

В таблице 4 мы обобщили все составляющие по структуре организации финансового контроля.

3. Принятие решения о завершении контрольного мероприятия и о процедурах контроля принятия мер по его результатам.

4. Сообщения в средствах массовой информации (при отсутствии ограничений).

Обобщение результатов контроля включает выявленные в группах объектов контроля, отклонения, которые должны быть сгруппированы и систематизированы

При этом должно формироваться досье (база данных) на конкретные организации - объекты контроля. Структура досье на объекты контроля разрабатывается в произвольной форме. Досье представляет собой выраженную в утвержденной форме внутреннего учета (здесь форма учета - определенным образом выраженная система данных, включающая документы, материалы, файлы и системно построенные формуляры) определенным образом структурированную совокупность всех имеющихся данных о всех аспектах контроля определенного объекта: все его реквизиты (наименование, адрес - юридический и фактический, телефон, факс, платежные реквизиты); данные по должностным лицам, данные по системам управления, внутренним планам, процедурам, структурам, результатам деятельности, взаимоотношениям с внешней средой и т.д.; данные по аспектам конкретных контрольных мероприятий, включая сообщения об их результатах, отчетные и рабочие документы; данные по результатам контрольных мероприятий, проведенных иными контролирующими организациями; другие возможные данные по аспектам контроля. Досье (или база данных) должно регулярно пополняться в соответствии с новыми сведениями об объекте 12.

Таблица 4

Содержание процедур по видам этапов и их стадиям

Стадии на этапах	Сущность
Этап 1 - Подготовка контроля
Стадия 1. Предварительное (первичное) планирование	Выбор объекта контроля (указываются принципы, правила, требования к механизму определения объекта контроля - в данном случае, организации - и т.д.)
Стадия 2. Обследование (предварительный обзор)	Знакомство с объектом контроля (организацией), понимание его деятельности. Изучение и оценка системы внутреннего контроля организации
Стадия 3. Планирование	Планирование государственного финансового контроля. Существенность и риск государственного контроля. Выборка в государственном финансовом контроле
Этап 2 Проведение контроля
Стадия 1. Осуществление контрольных процедур и получение КД	Общение с руководством контролируемой организации и вышестоящих по отношению к ней. Учет операций со связанными сторонами в ходе осуществления государственного финансового контроля
Стадия 2. Отчетность по результатам контроля	Порядок составления отчета государственного контролера. Стандарты должны разрабатываться согласно разным видам последних, объектам и направлениям контроля и должны освещать требования к форме и содержанию этих отчетов (четкость, лаконичность, понятность и т.д.)
Этап 3 Реализация результатов контроля
Стадия 1. Доведение результатов контроля до заинтересованных	Доведение результатов контроля до заинтересованных лиц и последующие действия. Заключение по отзыву (официальному ответу) проконтролированных организаций на акт Доклад (устная презентация) по результатам государственного контроля
Стадия 2. Проверка мер по результатам	Проверка выполнения принятых по результатам контроля решений

Таким образом, система организации контрольных мероприятий должна отвечать следующим направлениям:

1) обеспечению методики контроля бюджета: контроль доходной части, контроль расходной части;

2) обеспечению методики контроля внебюджетных фондов: отраслевых, территориальных;

3) обеспечению методики контроля привлеченных средств: контроль кредитов, контроль средств, привлеченных у населения (по займам);

4) обеспечению методики контроля программ: общегородских межотраслевых программ, отраслевых и целевых программ;

5) обеспечению методики контроля за обращением бюджетных и внебюджетных средств в финансово-кредитных учреждениях: в банках, в трастовых, инвестиционных компаниях.

А на основе непосредственных контрольных процедур должны разрабатываться конкретные программы контроля (с указанием конкретных участников, сроков и т.д.), которые в целом - это документально оформленный план реализации определенных (конкретных) контрольных мероприятий, указывающий их цели и задачи, объекты контроля, последовательность и сроки его осуществления, предусматривающий конкретных исполнителей, порядок их действий.

2. Анализ деятельности ГУ «Управление земельных отношений акимата Костанайской области»

2.1 Организационно-правовая характеристика учреждения

Государственное учреждение «Управление земельных отношений акимата Костанайской области» является структурным подразделением акимата Костанайской области, осуществляющим функции в области земельных отношений (далее - Учреждение) в пределах границ (черты) Костанайской области и на территории, переданной в его административное подчинение.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, кодексами и законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Положением.

Учреждение является юридическим лицом, имеет печать и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также в соответствии с законодательством счета в банках.

Учреждение вступает в гражданско-правовые отношения от собственного имени.

Учреждение имеет право выступать стороной гражданско-правовых отношений от имени государства, если оно уполномочено на это в соответствии с законодательством.

Учреждение по вопросам своей компетенции в установленном законодательством порядке издает акты в виде приказов, которые имеют обязательную силу для сотрудников Учреждения.

Структура и предельная штатная численность Учреждения утверждаются акиматом Костанайской области.

Юридический адрес Учреждения: 100003, Республика Казахстан, город Костанай, ул. Гоголя, 79А.

Полное наименование Учреждения на русском языке: Государственное учреждение «Управление земельных отношений акимата Костанайской области».

Учредителем Учреждения является акимат Костанайской области.

Внесение изменений и дополнений в настоящее Положение осуществляется учредителем Учреждения.

Учреждение осуществляет свою деятельность под руководством акимата области, подотчетно ему и не вправе принимать решения, относящиеся к исключительному ведению акимата области.

Финансирование деятельности Учреждения осуществляется из местного (областного) бюджета. Учреждение не может вступать в договорные отношения с субъектами предпринимательства на предмет выполнения обязанностей, являющихся функциями Учреждения.

Учреждение осуществляет следующие функции:

1) постановка на учет бесхозяйных земельных участков;

2) подготовка предложений и проектов постановлений акимата по предоставлению земельных участков и изменению их целевого назначения;

3) подготовка предложений по изъятию земельных участков для государственных нужд;

4) определение делимости и неделимости земельных участков;

5) утверждение кадастровой (оценочной) стоимости конкретных земельных участков, продаваемых в частную собственность государством;

6) организация проведения землеустройства и утверждение землеустроительных проектов по формированию земельных участков;

7) организация разработки проектов зонирования земель и программ, проектов и схем по рациональному использованию городских земель

8) организация разработки проектов земельно-хозяйственного устройства территории города;

9) организация проведения земельных торгов (конкурсов, аукционов);

10) проведение экспертизы областных, районных программ, проектов и схем, затрагивающих вопросы использования и охраны земель;

11) составление баланса областных земель;

12) ведение учета собственников земельных участков и землепользователей, а также других субъектов земельных правоотношений;

13) выдача правоудостоверяющих документов на земельный участок;

14) выдача справок о наличии или отсутствии земельных участков;

15) выдача паспортов земельных участков сельскохозяйственного назначения;

16) заключение и контроль за исполнением договоров купли-продажи и аренды земельного участка и временного безвозмездного землепользования;

17) подготовка предложений по выдаче разрешений акиматом области на использование земельных участков для проведения изыскательских работ в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

18) подготовка предложений по переводу сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой;

19) осуществление выбора земельного участка для строительства объектов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

20) определение границ учетных кварталов в предусмотренном законодательством порядке;

...