Современная налоговая политика Республики Казахстан

- введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали;

- недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;

- слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога;

- частые изменения отдельных налогов;

- низкое налогообложение природных ресурсов.

И этот перечень можно продолжать еще долго. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее, выхваченных из комплекса в западных странах, а порой, просто дилетантских.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Казахстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном, отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РК был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Вот почему остаются актуальными проблемы совершенствования и повышения эффективности налоговой системы. Отражая диалектику рынка, специфику местных условий и современных требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых задач, что связано с увеличением использования различных функций, как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Необходимость постоянного преодоления этих естественных противоречий, направленная на либерализацию методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри самой налоговой системы. Поэтому очень важен глубокий анализ налоговых отношений, которые являются важнейшей составляющей всей бюджетно-финансовой системы.

Гармонизацией налоговых отношений является максимальное сближение, как правило, не совпадающих, а то и прямо противоположных, интересов и точек зрения на налоговую реформу всех участвующих в процессе налогообложения сторон (государства в лице государственного управления и, прежде всего, налоговой, с одной стороны, и налогоплательщиков, в лице производителей товаров и услуг и их потребителей, с другой стороны). Гармонизация налоговых отношений является одним из главных условий успешного осуществления любой налоговой реформы. Как свидетельствует мировой опыт, она обречена на провал, если население не считать ее во всех отношениях необходимой и справедливой и, в качестве таковой, на всех стадиях и этапах не решительно поддерживать ее.

Гармонизация налоговых отношений - проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления реформы в процессе управления ею. Под ней понимается комплекс специальных мероприятий и работ по адаптации налогоплательщиков и работников самих налоговых служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания между ними, повышению их ответственности за неукоснительное выполнение своих налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом прав.

Гармонизация налоговых отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные ее социально-экономические и политические последствия и факторы риска, которые могут вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Таким образом, исходя их того, что налоговое администрирование, фактически, и есть налоговая политика, управление налоговой реформой заключается в ее юридическом, организационно-техническом и административном обеспечении как сложного таксометрического процесса, с точки зрения своевременного и экономически эффективного претворения в жизнь предусмотренных ее проектом программных и целевых задач, сведения к минимуму всех возможных потерь (отклонений) по сбору и распределению налогов; повседневного контроля над однозначным толкованием на всей территории страны и неукоснительным соблюдением требований налогового законодательства, в том числе, по защите прав налогоплательщиков; оперативного решения возникающих при этом вопросов.

То состояние неустойчивого динамического равновесия, которое называется гармонизацией налоговых отношений и выражается в установленном под регулирующим воздействием рынка оптимальном, то есть объективно необходимом и достаточном уровне налогового бремени, достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон.

Все это обусловливает объективную необходимость пристального внимания к налоговой системе и глубокий анализ налоговых отношений.

Анализ эффективности системы налогового администрирования РК

Недостатки:

1) игнорирование налоговыми инспекторами существующих процессуальных норм налогового законодательства;

2) апатичное поведение налоговых органов по отношению к процедурам и формальным требованиям назначения и проведения налоговой проверки, к порядку и срокам оформления ее результатов;

3) отсутствие адекватных мер юридической ответственности за нарушение норм налогового законодательства представителями налоговых органов.

Предложения:

1) проблема определения пределов налогового администрирования должна решаться через установление пределов властных полномочий налоговых органов и их должностных лиц;

2) властные полномочия налоговых органов и их должностных лиц должны ограничиваться, с одной стороны, существованием конституционных прав и прав налогоплательщика и, с другой стороны, интересами самого государства;

3) налогоплательщики должны иметь реальные, а не нарисованные в законе объекты налогообложения.

Анализ реализации задач социальной защиты населения

Проблемы:

1) повышение благосостояния граждан;

2) развитие эффективной налоговой политики РК;

3) проблема пенсионного обеспечения населения;

4) проблемы занятости населения и социальной защиты безработных.

Предложения:

1) создать эффективную и стабильную налоговую политику, чтобы государство могло максимально пополнять свой бюджет для осуществления социальной политики;

2) налоговый кодекс необходимо строить на принципах справедливости, удобства и стабильности;

3) государственные расходы необходимо приспосабливать к уровню бюджетных доходов государства;

4) создать устойчивую, надежную, социально справедливую и гибкую систему пенсионного обеспечения.

В связи с этим, считаем, что необходима гармонизации налоговых отношений, которая достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов участвующих в налогообложении сторон.

Поэтому можно предложить следующее.

1) Необходимо привлечение опыта развития зарубежных стран, но не механическое копирование, а творческое осмысление, опирающееся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния экономики Казахстана.

2) Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из так называемой, “налогооблагаемой базы” в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку.

3) Казахстану необходима в области налогообложения собственная научная школа или нескольких школ, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, с ировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

4) Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния ее изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом, крайне важно создать в составе Министерства финансов Казахстана подразделение количественного финансового анализа.

5) Необходимо снижение налогового бремени, но не сверх меры. Налоги играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что может вызвать ряд негативных последствий.

6) Порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика.

7) Необходимо налоговое планирование нашим компаниям, которое неотделимо от общего процесса планирования финансово-хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть приемлемым и непосредственным элементом финансовой политики любой компании.

8) Необходим процесс ирования объемов налоговых поступлений, который может исполнять роль финансового анализа налогооблагаемой базы, корректировать их на объективные и субъективные факторы, прямо или косвенно влияющие на объемы поступлений налогов.

9) Обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

10) Таким образом, совершенствование налоговой системы неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

3.2 Совершенствование системы налогообложения в Республике Казахстан

Мировым сообществом Казахстан признан государством с развитой рыночной экономикой, но уровня высокоразвитого рынка казахстанская экономика, к сожалению, еще не достигла. Правительством страны ведется поиск путей эффективных экономических реформ, способных привести страну к заветной цели.

Одним из направлений достижения этой цели является создание сбалансированной налоговой системы, отвечающей интересам как государства, так и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности.

Совершенствование налогового законодательства в РК выразилось в уточнении отдельных положений, связанных с определением базы, изменении ставок, упрощении порядка налогообложения для отдельных категории налогоплательщиков, упорядочении некоторых льгот. Новый закон более либеральным по отношению к налогоплательщикам, в качестве нововведения в этой области им приводится:

- возможность определения реальной базы налогообложения корпоративным подоходным налогом путем разрешения относить на вычеты некоторые виды расходов;

- более либеральная шкала налогообложения индивидуальным подоходным налогом;

- снижение ставки социального налога.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Налог на добавленную стоимость. В Республике Казахстан он пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, то есть база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.).

Во всех развитых странах в понятие добавленной стоимости входит все, что выше цены производства, которая выступает как себестоимость продукции плюс средняя прибыль.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи:

-устойчивость и сбалансированность бюджета;

-формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;

-обеспечение широкомасштабных инвестиций;

-всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

В межгосударственных двухсторонних экономических связях часто возникает проблема двойного налогообложения, затрагивающая в первую очередь интересы тех физических и юридических лиц, которые получили доходы не только на территории своей страны, но и за рубежом. В мировой практике для смягчения двойного налогообложения налогоплательщику часто предоставляют три возможности, позволяющими ему уменьшить налоговое бремя. В частности в США налогоплательщику могут разрешить вычет выплаченных им за рубежом налогов из налогооблагаемой суммы и могут их засчитать как налоговый кардит. Наряду с этим по условиям межгосударственных соглашений, доход, получаемый физическим или юридическим лицом за пределами США, может быть исключен из американского налогообложения (и наоборот, полученный в США доход иностранного налогоплательщика из налогообложения его страны).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежание (устранения) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов.

По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полученные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Экономисты выводили всякого рода таблицы и графики, демонстрирующие пределы, за которыми рост налогов превращается в фактор, отрицательно воздействующие на экономику (знаменитые кривая Лаффера и кривая Лоренца и им подобные).

При этом в качестве ограничителя установления налогов вводится категория «платежные возможности» граждан с тремя рекомендациями:

1) в отношении субъекта налога - налога должен охватывать всех граждан;

2) в отношении объекта налогообложения - необходимо в качестве налогообложения избирать такой объект, который раскрывает платежные возможности граждан, в качестве чего наилучшим объектом является общий доход, потому что он теснейшим образом связан с платежными возможностями граждан;

3) в отношении ставки налога - налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика: личное положение налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения - все это должно приниматься во внимание при установлении налоговой ставки.

Что касается юридической стороны проблемы, то никаких законодательно установленных пределов, которые бы ограничивали государственные устремления по введению налогов, не существует и существовать не может, поскольку все это самоограничениями самого государства, от которых оно в любой момент может отречься. И, основываясь на анализе характера финансовых отношений, произведенном в свое время нами, отвечает: «пределы государственного принуждения в отношении гражданина ограничены только интересом самого государства, т.е. не ограничены», а завершает все это он следующим выводом: «приоритеты во взаимоотношениях личности и государства по поводу финансов целиком отданы интересам государства. Сами финансовые отношения проникнуты идеями паренализма и государственного монополизма. Личность является «второсортным» пассивным субъектом финансовых правоотношений, адресатом властной компетенции.

При этом согласием налогоплательщика считается: предоставление им декларации по налогам; необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам в течение 5 банковских дней в орган налоговой службы, вынесший решение о принудительном взыскании задолженности по налогам.

Сумма налога или другого обязательного платежа, не внесенная в установленный срок, в налоговой практике именуется недоимкой.

В разных странах применяются разные способы взимания недоимок: в одних это производится в судебном порядке (путем предъявления налоговыми и другими уполномоченными органами иска о взыскании недоимки в суд); в других взыскание производится во внесудебном порядке на основе распоряжения налогового органа.

В соответствии с ранее действовавшим Законом Республики Казахстан от 24 декабря 2011 г. «О налоговой системе Республики Казахстан» взыскание недоимки с юридических лиц осуществлялось в первоочередном и бесспорном порядке, а с граждан - в судебном.

Понятно, что предоставление налоговым органом права взыскания недоимки в бесспорном (т.е. во внесудебном административном) порядке значительно упрощает сбор налогов, делает реагирование на налоговые правонарушения более оперативным, разгружает судебную систему от огромного количества дел. Однако этот порядок несет на себе печать антидемократичности, чреват проявлением административного произвола и нарушением прав налогоплательщиков.

Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда преодолен рост государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при динамично возрастающем объеме валового национального продукта.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

Изменения в Налоговом кодексе РК с 2011 года по администрированию непроизводственных платежей:

Основные изменения, которые внесены в Налоговый кодекс РК законом РК от 26 ноября 2010 года № 356-IV№ и вступили в силу с 1 января 2011 года.

Особое внимание хотелось бы уделить тем нормам закона, которые касаются налога на транспортные средства.

Во-первых, внесены дополнения в пункт 1 статьи 365 Налогового кодекса РК, а именно для юридических лиц стало возможным признание своих структурных подразделений самостоятельными плательщиками налога на транспортные средства по транспортным средствам, зарегистрированным за такими структурными подразделениями в соответствии с законодательством Республики Казахстан о транспорте.

Во-вторых, внесены изменения в подпункт 1 пункта 3 статьи 365 Налогового кодекса РК в части неплательщиков транспортных средств. Начиная с 2011 года для плательщиков единого земельного налога при расчете норматива потребности в грузовых автомобилях, подлежащих освобождению от уплаты налога на транспортные средства, учтены также площади под сенокосами и пастбищами.

В-третьих, внесены изменения в статью 367 Налогового кодекса РК («Налоговые ставки»), а именно:

* Совершенствование налоговой системы и соответственно налоговой политики, четкое функционирование механизма налоговых отношений - вопросы очень важные для любого государства.

Для решения новых, сложных задач, прежде всего, нужна преемственность, нужны новые кадры, новая энергия и знания.

Создание налоговой (затем финансовой) полиции стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Деятельность финансовой полиции должна осуществляться им как принцип у совмещения административных и процессуальных функций в действиях ее сотрудников. Они выступают и как специалисты по производству документальных ревизий и иного рода проверок (налоговые инспектора), и как лица, производящие дознание. Такой подход зафиксирован в действующем законодательстве.

Круг полномочий органов финансовой полиции затрагивает основные направления деятельности правоохранительных органов - административную, оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную.

В марте 2012 года Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) выведено из состава Правительства Республики Казахстан и в настоящее время подчиняется непосредственно Президенту Республики Казахстан. Такая мера видится нам своевременной, поскольку направлена на пресечение возможности вмешательства в процесс уголовного расследования крупных дел в сфере экономики.

Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.

Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации. Устойчивое развитие банковского сектора позволяет совершенствовать рынок финансовых услуг и формировать многоуровневую систему финансово-кредитного обеспечения, стимулирующую увеличение активов предприятий малого предпринимательства.

Вместе с тем проведенный анализ выделил ряд факторов, негативно влияющих на развитие малого предпринимательства.

Одной из наиболее сложных проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства, является отсутствие у большей части субъектов достаточных финансовых ресурсов для обеспечения собственных инвестиционных и оборотных потребностей. Банки в силу низкой залогоспособности малого предпринимательства вынуждены переносить стоимость риска на кредиты путем увеличения процентной ставки по займам.
В то же время недостаточный уровень фондовооруженности предприятий малого бизнеса не способствует повышению экономической эффективности сектора малого предпринимательства из-за его низкой производительности труда и сдерживает кредитование малого предпринимательства под залог основных средств.

По этой причине на протяжении ряда лет торгово-посредническая деятельность для предпринимателей остается единственно доступным методом накопления собственных финансовых средств. Доход субъектов малого предпринимательства от реализации товаров, услуг в сфере торговли составляет более 60% от общего объема полученного ими дохода.

Другим фактором, негативно влияющим на развитие малого предпринимательства, является несовершенство существующих или отсутствие четких норм в законодательстве страны, регулирующих деятельность малого предпринимательства, что приводит к увеличению административных барьеров.

Недостаточная скоординированность инфраструктуры поддержки малого предпринимательства привела к тому, что при входе на рынок предприниматель несет большие издержки, обусловленные необходимостью налаживания и поддержки отношений со всеми контрагентами во внешней и внутренней среде. Во внешней - это взаимоотношения с государственными органами, финансово-кредитными организациями, поставщиками, потребителями и конкурентами; во внутренней - выбор вида деятельности и организационно-правовой формы; формирование уставного капитала в необходимом размере; подбор кадров и управление персоналом; поиск команды партнеров и знание рынка.

Во многих регионах продолжают оставаться нерешенными проблемы квалификации предпринимателей и их обучения. Наблюдается острый дефицит квалифицированных кадров для малого бизнеса в области инженерно-технических и рабочих специальностей.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о необходимости углубления экономических, правовых и институционально-структурных реформ путем систематизации работы по поддержке малого предпринимательства на основе опыта предыдущих лет.

«Одним из ключевых факторов совершенствования работы налоговых органов является существенное улучшение качества менеджмента. Как вы знаете, руководством страны поставлена задача внедрения лучшего мирового опыта корпоративного управления в государственном аппарате», - заявил председатель комитета.

Уже в 2012 году были введены некоторые формы совершенствования налогового администрирования. Так, одним из таких моментов является введение рейтинговой системы оценки деятельности территориальных органов

«В целях совершенствования налоговой системы Центральным аппаратом Налогового комитета также ведется работа по управлению человеческими ресурсами, IT-проектами, делегирование прав и ответственности нижестоящему звену по принципу обратной связи, - Мы намерены повысить уровень работы налоговиков, чтобы население чувствовало это».

* С 2011 года снизилась ставка налога на добавленную стоимость на 1%, а с 2011-2012 годов - еще на 1-2%;

* С 2013 года ввести фиксированную ставку подоходного налога для всех физических лиц в 10%;

* С 1 января 2012 года ввелась уменьшенная единую ставка налогообложения для субъектов малого бизнеса;

* С 2012 года снизился социальный налог в среднем на 30%.

В целях создания благоприятных условий для развития предпринимательства, снижения выплаты теневых зарплат, дальнейших стимулов развития субъектов малого бизнеса, а также обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и снижения налоговой задолженности основным направлением совершенствования налогового законодательства является снижение налоговой нагрузки и усиление администрирования сбора налогов. Одним из приоритетных направлений совершенствования и улучшения качества налогового администрирования является автоматизация процессов налогового администрирования, в том числе:

-внедрение электронного выставления инкассовых распоряжений на банковские счета налогоплательщиков;

-повышение качества контрольно-экономической работы (сокращение количества налоговых проверок за счет внедрения электронного камерального контроля, совершенствование методов отбора налогоплательщиков на проведение налоговых проверок, повышение качества налоговых проверок, сокращение количества рейдовых проверок посредством внедрения базы данных налогоплательщиков, систематически нарушающих налоговое законодательство и др.);

-осуществление контроля за поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджет посредством использования электронного взаимодействия с уполномоченными органами;

-создание базы данных налогоплательщиков «повышенного риска» с целью пресечения регистрации лжепредприятий;

-взаимодействие с государственными органами по противодействию лжепредпринимательству.

В настоящее время Налоговым комитетом МФ РК проделана работа в рамках «электронного правительства» по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий. Уже сегодня налогоплательщикам Казахстана предоставляются следующие информационные и технологические услуги:

-налогоплательщики имеют возможность представлять всю налоговую отчетность в электронном виде и получать результаты ее приема и обработки в налоговом органе, в том числе:

-заполнить и отправить электронную налоговую отчетность по всем видам налогов за любой налоговый период, не приходя в налоговый орган. Распечатать любую форму налоговой отчетности, как на обычном листе бумаги, так и на стандартном типографском бланке;

-получить электронное уведомление о приеме и обработке налоговой отчетности;

-получить электронное уведомление об исполнении налогового обязательства, выставленное налоговым органом;

получить информацию о состоянии расчета с бюджетом, наличии или отсутствии задолженности;

-«заказать» через Web к определенной дате документ, например, справку об отсутствии или наличии задолженности перед бюджетом, а также получить информацию о готовности к выдаче налоговым органом документа;

-воспользоваться комплексом информационных услуг с помощью Web-портала для налогоплательщиков www.taxkz.kz, в том числе, информацией налоговых органов обо всех налогоплательщиках Республики Казахстан (плательщиках налога на добавленную стоимость, лжепредприятиях, а также налогоплательщиков «повышенного риска»), а также с помощью Web - режима рассчитать сумму пени;

-воспользоваться услугой по использованию специального компьютерного оборудования и телекоммуникаций Налогового Комитета МФ РК для формирования и отправки электронной налоговой отчетности через «Терминал» налогоплательщика, установленного во всех налоговых органах;

-обратиться с жалобой на работу работников налоговых органов с помощью электронной книги жалоб call-e-tax@mgd.kz для налогоплательщиков;

-воспользоваться открытыми XML-форматами для возможности интегрирования программного обеспечения предприятия с программным обеспечением Налогового комитета МФ РК;

-изменить персональные регистрационные данные налогоплательщика и др.

При этом запланировано дальнейшее расширение перечня электронных услуг, предоставляемых налогоплательщикам:

-дистанционное направление налогоплательщикам уведомлений;

-прием заявлений на зачет (возврат) сумм налогов и платежей;

-прием заявлений на обжалование результатов налоговых проверок; автоматизированное взаимодействие с органами прокуратуры и финансовой полиции в части регистрации предписаний, передачи материалов налоговых проверок и получение результатов их рассмотрения;

-совершенствование работы Web - сайта и Web - портала Налогового комитета МФ РК;

-разработка информационных материалов (буклеты, памятки, информационные листы) для налогоплательщиков.

Для создания максимально удобных условий для представления налогоплательщиками налоговой отчетности и других документов в налоговых органах функционируют Центры приема и обработки информации.

Кроме того, в работе по совершенствованию налогового законодательства принимают участие члены Экспертного совета Налогового комитета МФ РК по вопросам поддержки и развития малого и среднего предпринимательства, в состав которого входят представители ассоциаций и общественных объединений предпринимателей. Следует отметить, что членами Экспертного совета рассмотрены и учтены при внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство предложения по оптимизации форм налоговой отчетности, изменению налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства.

3.3 Основные изменения 2012 года по налогообложению и налоговая политика бюджета Костанайской области

Основные изменения 2012 года по вопросам налогообложения (вносимые в соответствии Законом РК от 26.11.10 г. № 356-IV в Налоговый кодекс и в Закон о введении Налогового Кодекса).

Данный закон направлен на повышение инвестиционной привлекательности золота, изменение ставок корпоративного подоходного налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на транспортные средства, акцизов на табачные изделия, установление ставок платы за использование радиочастотного спектра для оказания услуг сотовой связи третьего поколения и мобильной связи четвертого поколения.

1. Основные положения Налогового Кодекса РК

С 1 января 2012 года законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс, за исключением изменений и дополнений по налоговому администрированию, особенностям установления налоговой отчетности, а также улучшению положения налогоплательщиков ( налоговых агентов), могут быть приняты не позднее 1 ноября текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (п. 2 ст. 3 НалоговогоКодекса РК).

2. Вводятся статьи о налогообложении инвестиционного золота.

В целях создания условий для повышения инвестиционной привлекательности золота как финансового инструмента Законом внесены поправки по освобождению от НДС операций с инвестиционным золотом;

В связи с чем, дополнена ст.12 основными понятиями применяемые в Налоговом кодексе касательно инвестиционного золота (введен пп 19 ст. 12 Налогового Кодекса РК);

При реализации физическим лицом инвестиционного золота - прирост стоимости облагаться по ставке 10% как имущественный доход (пп.5 п. 2 ст 180 Налогового Кодекса РК);

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации инвестиционного золота при одновременном соответствии условиям предусмотренным пп.16-1 ст. 248 Налогового Кодекса РК .

Реализация инвестиционного золота относится к финансовым услугам и является оборотом, освобожденным от НДС при реализации их через металлические счета, открытые в установленном законодательством Республики Казахстан порядке в Центре кассовых операций и хранения ценностей Национального Банка Республики Казахстан и (или) в банках второго уровня (пп.15 п.2 ст.250 Налогового Кодекса РК);

Инвестиционное золото включено в список импортируемых товаров освобождаемых от НДС (пп.11,12 п.1 ст.255 Налогового Кодекса РК);

Положение данных подпунктов применяются при реализации инвестиционного золота в форме слитков, пластин, золотых монет, выпущенных Национальным банком РК (пп.16-1 ст. 248 и пп.11 ст.255 Налогового Кодекса РК).

3. Реализация ограниченного в распоряжении имущества

Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) подлежит реализации через уполномоченное юридическое лицо - определенное Правительством РК (введен подпункт 41-1 Статьи 12 Налогового Кодекса РК);

Порядок реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика ( налогового агента) в счет налоговой задолженности устанавливается уполномоченным юридическим лицом (ст.618 Налогового Кодекса РК);

Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика ( налогового агента) составляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом (НК МФ РК), один из которых с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется уполномоченному юридическому лицу (ст.617 Налогового Кодекса РК ).

4. Налоговый учет

Налоговый учет ведется всеми налогоплательщиками, в том числе индивидуальные предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента;

Налогоплательщик ( налоговый агент) самостоятельно и (или) через уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, ответственного за ведение сводного налогового учета, организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров (п. 3 ст. 56 Налогового Кодекса РК).

5. Корпоративный подоходный налог (КПН)

Статьи 4, 5, 6, и 16 Закона о введении Налогового Кодекса РК исключили. Таким образом, уменьшение ставок по корпоративному подоходному налогу, корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат, налогу у источника выплат с дохода нерезидента РК не предусматривается.

При этом, в связи с недостаточностью доходов бюджета для реализации социально значимых программ, а также фиксированием суммы гарантированного трансферта из Национального фонда, согласно утвержденной Главой Государства 2 апреля 2010 года новой Концепции формирования и использования средств Национального фонда, принято решение не снижать ставку 20% по корпоративному подоходному налогу с 2013 года до 17,5% и 2015 году до 15%, а также не снижать ставку КПН, облагаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан с 2013 года до 17,5% и 2014 году до 15%;

С 1 января 2013 года ставка корпоративного подоходного налога зафиксирована в размере 10% (п. 1 ст. 147 Налогового Кодекса РК ) , в то время как доход, облагаемый у источника выплаты, подлежит налогообложению по ставке 15% (п. 3 ст.147 НалоговогоКодекса РК ), за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

А доходы нерезидентов, определенные статьей 192 Налогового Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 6) данной статьи, облагаются по ставке 10 % (пп.1 ст.194 Налогового Кодекса РК ).

6. ИПН

Прогрессивную ставку по ИПН пока не будут вводить, но вернутся к обсуждению этого вопроса при переходе на всеобщее декларирование доходов. В 2012, либо в 2013 году сдадут декларации все государственные служащие и их жены, руководители крупных национальных компаний и их жены. С 2016 году ВСЕ сдадут первоначальную декларацию и с 2017 года - очередные. В период 2016-2017 года правительство вернется к обсуждению вопроса по прогрессивной ставке ИПН;

Не рассматривается в качестве дохода физического лица суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (пп. 17 п.3 ст.155 Налогового Кодекса РК).

7. НДС

Данный Закон расширяет перечень оборотов, облагаемых по нулевой ставке и оборотов, освобожденных от НДС на импорт.

При этом, введена новая статья 244-1 положение которой применяются в отношении международных аэропортов, реализующих горючо-смазочные материалы при заправке воздушных судов иностранных авиокомпаний выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки,при этом:

Оборот по реализации горючесмазочных материалов (ГСМ), осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные воздушные перевозки, облагается по нулевой ставке (п. 1ст.244-1 Налогового Кодекса РК).

Обложение нулевой ставкой международной воздушной перевозки не распространяется, если пунктами отправления и назначения является территория Республики Казахстан (п. 2 ст.244-1 Налогового Кодекса РК).

Кроме того, установлен список документов, подтверждающих обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации ГСМ для воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные воздушные перевозки (п.3 ст. 244-1 Налогового Кодекса РК).

8. Акцизы:

Увеличены ставки акцизов в основном с 1 января 2014 года, до 2014 года остаются прежние ставки которые предусмотрены в Законе о введении.

Данным Законом внесены изменения в части табачных изделий.

Ежегодно ставки акцизов на табачные изделия будут увеличиваться на 25%, например ставка акциза за сигареты с фильтром составит:

a. В 2011 году - 1 000 тенге/за 1 000 штук (п.3 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК );

b. В 2012 году - 1 250 тенге/за 1 000 штук (п.3-1 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК );

c. В 2013 году - 1 550 тенге/за 1 000 штук (п.3-2 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК );

d. В 2014 году - 1 960 тенге/за 1 000 штук (п.3-3 ст 21 Закона о введении Налогового Кодекса РК );

Значит, цены на сигареты будут значительно расти!

9. Налог на транспортные средства

Данным Законом уточняется порядок признания структурных подразделений юридического лица плательщиков налога на транспортные средства (п.1 статьи 365 Налогового Кодекса РК ), увеличены ставки налога на транспортные средства (статья 367 Налогового Кодекса РК );

Уточняется порядок классификации транспортных средств для целей исчисления налога на транспорт(статья 367 Налогового Кодекса РК );

1) К легковым автомобилям относятся:

-автомобили категории B;

-моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой (автомобили-пикапы);

-автомобили увеличенной вместимости и повышенной проходимости, превышающие требования категории B по разрешенной максимальной массе и (или) количеству пассажирских мест (внедорожники, в том числе джипы, а также кроссоверы и лимузины);

2) к грузовым автомобилям относятся автомобили категории C;

3) к специальным автомобилям относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенные для выполнения определенных технологических процессов;

4) к автобусам относятся автомобили категории D.

По налогу на транспорт для физических лиц увеличились твердые ставки налога, в случае, если объем двигателя вашего автомобиля от 2 000 до 3 000 куб.см. увеличение где-то на 1 МРП. Также, если объем двигателя автомобиля составит более 4 000 куб.см., то помимо суммы налога в размере 117 МРП вводится и оплата в размере 7 тенге за каждую единицу превышения объема от 4 000 куб.см. (статья 367 Налогового Кодекса РК);

Если вы продали автомобиль и выписали доверенность на право вождения с возможностью перепродажи, а ваше доверенное лицо перепродал машину, то именно вы, как собственник обязаны заплатить ИПН в размере 10% от прироста стоимости, хотя вы думаете, что ее продали (пп.7 п.2 ст.180 Налогового Кодекса РК).

10. Единый земельный налог

Уточняется порядок налогообложения сумм, полученных крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из средств государственного бюджета на покрытие затрат, с целью освобождения от налогообложения таких сумм при применении специального налогового режима (подпункт 1) пункта 1 статьи 442 Налогового Кодекса РК).

11. Плата за использование радиочастотного спектра

По плате за использование радиочастотного спектра за сотовую связь увеличины полоса частот ширины и ставка.

В частности (с территорией использования область, гг. Астана, Алматы):

- по Сотовой связи (за полосу частот шириной 200 кГц на прием/200 кГц на передачу)-установлена ставка 1100 (п. 7 ст. 514 Налогового Кодекса РК);

- по Сотовой связи третьего поколения и мобильная связь четвертого поколения (за полосу радиочастот шириной на прием 2 МГц/2 МГц на передачу) - установлена ставка 2200( п. 7-1 ст. 514 Налогового Кодекса РК).

12. Выигрыш в казино выдаваться только при предъявлении удостоверения личности, чтобы с победителя удержать ИПН с доходов в виде выигрыша в размере 10% (пункт 4 статьи 12 Закона РК от 12 января 2007 года "Об игорном бизнесе")

13. А также на 2013год:

Минимальный расчётный показатель (МРП) 1 731 тенге

Минимальная заработная плата 18 660 тенге

Минимальный размер пенсии 19 066 тенге

Минимальный прожиточный минимум 18 660 тенге

Базовая пенсия 9 983 тенге;

14. До 01.01.2014 года продлевается действие разового талона, но желательно заранее подумать о смене налогового режима и обратиться в налоговый комитет;

15. Земли других категорий, выделенные под автостоянки (паркинги), подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, установленным для земель близлежащего населенного пункта в графе 3 таблицы, приведенной в статье 381 Налогового Кодекса. При этом местным представительным органом определяется близлежащий населенный пункт, базовые ставки на земли которого будут применяться при исчислении налога.

По решению местного представительного органа базовые ставки налога на земли, выделенные под автостоянки (паркинги), могут быть увеличены, но не более чем в десять раз. Увеличение ставок, предусмотренное настоящим пунктом, производится в зависимости от категории автостоянок (паркингов), устанавливаемых местным представительным органом.

При этом, на указанные земли не распространяются право местных представительных органов понижать или повышать ставки земельного налога на 50 процентов от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 378, 379, 381, 383 Налогового Кодекса на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан.

16. Практически во все ФНО (около 25) будут внесены изменения , но в основном уточняющего характера;

17. Суммы НДС относится в зачет по декларации формы 300.00, если указаннная в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан (пп.12 ст.256 Налогового КодексаРК);

18. Если при сдаче 320 формы не учли какую-либо поставку, либо не доплатили, считаться как не сдача отчетности и несвоевременная оплата и облагаться штрафами. Тут не так, как со всеми остальными нашими налогами получается;

19. При импорте товаров в ТС, курс берется на дату оприходования товаров, при чём необходимо выполнение двух условий - 1) фактическое пересечение границы 2) постановка на баланс. В случае, если сторонняя компания доставляет товар, то курс берется на дату передачи данного товара собственнику (необходим акт), в случае самостоятельной доставки - дата пересечения границы (н-р дата на авианакладной);

20. Ввоз (вывоз) подакцизных товаров на территорию (с территории) Республики Казахстан с территории (на территорию) государства- члена таможенного союза осуществляется через пункты пропуска на границе Республики Казахстан, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан, в порядке, определяемом уполномоченным органомподакцизных товаров через пункты пропуска на границе РК ;

21. Запрещается ввоз и перемещение на территории РК подакцизных товаров, без соответствующей маркировки учетно-контрольными марками или акцизными марками;

22. Введено оформления сопроводительных накладных на отпуск алкогольной продукции;

23. Счет - фактура

При получении счетов-фактур от структурных подразделений компаний, обращайте внимание на то, чтобы на печати было обязательно указание наименования головного предприятия + названия подразделения;

Неплательщик НДС обязан выписывать счет-фактуру и писать БЕЗ НДС;

Уведомите своих поставщиков, чтобы название компании писали полностью. Правило такое, если в учредительных документах предусмотрено сокращенное название организационно-правовой формы, то можно использовать сокращения, если нет, тогда полностью.

На счёт-фактуре может стоять печать с любым текстом (для СФ, для накладных и т.д.), главное указание организационно-правовой формы и наименования организации

24. Планируется сокращение информации, представляемой в налоговой отчётности на 30%;

25. Изменится штрих код на ФНО - 1 - вместо 9 и 0 - вместо 1;

26. Специальный налоговый режим распространяется на деятельность юридических лиц -- производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства);

27. С 1 января 2013 года ввелись в действие следующие подпункты статьи 448 Налогового КодексаРК :

3) юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

4) юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

28. С 2013 года вводятся в действие БИН (для юридических лиц) и ИНН (для физических лиц). Необходимо уже сейчас наряду с действующим РНН, запрашивать у всех ваших поставщиков (резидентов) БИН и вносить в базу, чтобы к концу 2011 года наша база содержала все БИНы.

Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV в Налоговый кодекс РК внесены большие изменения , которые затронули практически все части и разделы Кодекса: Общую часть; Особенную часть - Раздел 4 «Корпоративный подоходный налог», Раздел 6 «Индивидуальный подоходный налог», Раздел 8 «Налог на добавленную стоимость», Раздел 12 «Социальный налог», Раздел 14 «Земельный налог», Раздел 15 «Налог на имущество» и др.; Часть 3. « Налоговое администрирование». Многие изменения носят уточняющий характер.

Особенностью данных поправок является то, что все они введены и вводятся в действие в разные периоды, например, часть из них введена в действие с 1 января 2009 г., остальные - с 1 января 2010 г., с 1 января 2011 г., с 1 июля 2011 года (т.е. данные изменения уже действуют), кроме того, часть поправок вводится с 1 января 2012 г.

Значительная часть изменений коснулась налогообложения нерезидентов. Цель нововведений - совершенствование системы международного налогообложения и приведение ее в соответствие с международной практикой.

Рост доходов также обеспечен за счет совершенствования налогового законодательства, улучшения налогового администрирования.

доходов бюджета Костанайской области на 2012-2014 годы, представлен в таблице (Приложение Г).

Несмотря на увеличение платежей в местный бюджет в 2012-2014 годах, при существующем порядке распределения поступлений между уровнями бюджетов, область на очередной среднесрочный период останется субвенционной, так как 65% сбора налоговых, неналоговых платежей и поступлений от продажи основного капитала зачисляется в республиканский бюджет.

Рост доходной части бюджета области составит в 2012 году 5,6%, в 2013 году 6,6%, в 2014 году 3,6% и обеспечен за счет роста налогооблагаемой базы по социальному и индивидуальному подоходному налогам.

В доходной части бюджета области имеются значительные резервы.

В соответствии с п.9 статьи 495 Налогового кодекса, местные представительные органы имеют право повышать ставки платы за эмиссии в окружающую среду, установленные указанной статьей, не более чем в два раза. С 2011 года применяются ставки, увеличенные на 50%, в соответствии с вышеуказанной статьей, за исключением ставок платы по золе и золошлаковым отходам, которые увеличены на 100%.

...