Влияние налогов на развитие компании

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий

1.1 Внешнеэкономическая деятельность предприятия и её специфика

1.2 Правовое регулирование налогообложения внешнеэкономической деятельности компаний

2. Налогообложение внешнеторговой деятельности российских компаний

2.1 Особенности налогообложения экспортных операций

2.2 Особенности налогообложения импортных операций

2.3 Особенности налогообложения бартерных операций

3. Использование международного налогового планирования в деятельности внешнеторговых компаний

3.1 Международное сотрудничество стран в налоговой сфере в отношении офшорных юрисдикций

3.2 Применения офшорных схем в деятельности российских компаний и оценка их влияния на результаты работы компании

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Внешнеэкoномическая деятельность в России в последнее время претерпела некоторые изменения, обусловленные проведением реформ, которые в свою очередь неизбежно привели к либерализации ВЭД.

С одной стороны, предприятия смогли расширить возможности для интервенции на внешние рынки. С другой стороны, это также помогло ускорению процесса вовлечения компаний во внешнеторговые связи и операции, включая валютные сделки. Эти процессы в значительной степени влияют на развитие и повышение эффективности работы компании . Помимо этого, можно отметить, что компании изменяют свое местоположение на рынке среди конкурентов, занимая определенную нишу.

Учитывая сложившиеся условия, компании должны выбирать соответственные курсы развития и стратегию. Хозяйствующему субъекту, в первую очередь, необходимо подстраиваться под изменчивую среду мировой экономики, прогнозируя развитие многих факторов. В условиях глобальной экономики и вообще процессов глобализации важно реконструировать систему менеджмента, ориентируясь на стандарты и требования международного сообщества. Кроме этого, необходимо постоянно помнить о стандартах качества и постоянном контроле выпускаемой продукции, не говоря уже о повышении конкурентоспособности производимых товаров. Анализ систем управления внешнеэкономической деятельностью показал, что в современных компаниях они не полностью соответствуют международным требованиям и требуют глубокого пересмотра и совершенствования. Одним из объяснений сложившейся ситуации может стать тот факт, что в России отсутствуют комплексные разработки в данной сфере. Нет также и наработок, которые бы охватывали все стадии процесса внешнеэкономических операций. Все это приводит к снижению эффективности работы компании.

На практике обнаруживается разрозненность разработки схемы присутствия компании на международной экономической арене. Таким образом, в сложившихся условиях очень важной становится проблема разработки модели, связывающей задачи и этапы управления внешнеэкономической деятельностью.

Либерализация внешнеэкономической деятельности в купе с принципами рыночных отношений приводит к необходимости формирования релевантного механизма по управлению компаниями, учитывающего разнонаправленные аспекты внешнеэкономической деятельности.

Цель курсовой работы заключается анализе влияния налогов на развитие компании.

В соответствии с поставленной целью в ходе исследования решались следующие задачи:

· Рассмотреть теоретические основы внешнеэкономической

· Деятельности;

· Проанализировать особенности налогообложения в России;

· Исследовать специфику оффшорныx зон;

Теоретической основой проведенного исследования являются научные труды отечественных и зарубежных экономистов, интервью экспертов по вопросам внешнеэкономической деятельности, комментарии менеджеров ведущих компаний, а также специалистов по системам управления предприятиями. Также в ходе исследования были использованы зарубежные и российские монографии, нормативные акты, справочные материалы по функционированию внешнеэкономической деятельности и законы, регулирующие налоговое обложение и внешнеэкономическую деятельность.

В процессе исследования применялся системный анализ, теоретическое моделирование, сравнительный анализ.

1. Теоретические основы налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий

1.1 Внешнеэкономическая деятельность предприятия и её специфика

Определение внешнеэкономической деятельности прописано в Федеральном законе от 18 июля 1999 г. №183-ФЗ «Об экспортном контроле». «Внешнеэкономическая деятельность это внешнеторговая, инвестиционная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)». Федеральный закон от 18 июля 1999 г. №183-ФЗ "Об экспортном контроле" (с изм. и доп.)

«Внешнеэкономическая деятельность - это обособленная сфера деятельности предприятий, основой которой выступает экспортное производство в рамках единого технологического процесса создания и реализации продукции. ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объемов и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами». Кизим А.А., Фокин С.С. Организация ВЭД современного предприятия: стратегический аспект // Экономический вестник южного федерального округа 2011. - №9.-С.15

Еще одно определение внешнеэкономической деятельности дает Г. Д. Гордеев: «ВЭД - совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортно-ориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм методов работы на рынке иностранного партнера». Внешнеэкономическая деятельность предприятия. 0сновы: Учебник для вузов / Г.Д. Гордеев, Л.Я. Иванова, С.К. Казанцев и др.; Под ред. проф. Л.Е. Стровского - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2012.- с.24

Основными признаками внешнеэкономической деятельности являются следующие:

1. ВЭД осуществляется на уровне производственных структур с абсолютной независимостью при выборе рынка и партнера, ассортимента товара для экспортно-импортных сделок, в установлении цены и стoимости контракта, объема и сроков поставки. ВЭД является частью производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами;

2. ВЭД относится к рыночной сфере, основывается на принципах предпринимательской деятельности, структурной связи с производством и отличается правовой самостоятельностью, а также экономической и юридической независимостью;

3. Базовым принципом ВЭД предприятий служит коммерческая деятельность на основе полной финансовой и хозяйственной самостоятельности с учетом собственных валютных и технических возможностей^. Там же

Сегодня компании, интегрируясь в мировое хозяйство, неизбежно оказываются вовлеченными в глобализационные процессы и попадают под их воздействие, что отражается через те или иные сферы внешнеэкономической деятельности.

Национальные предприятия имеют дополнительные возможности выхода и расширения на новые рынки, что стало возможным благодаря глобализации рынков. В свою очередь это приводит к новым источникам денежных вливаний, технологиям, более рентабельной рабочей силы и новым объемам экспорта.

В этом смысле нужно сказать об отдельных предприятиях, которые организуют микро-уровень, и о национальной экономической системе, которая формирует макро-уровень. Если мы говорим о микро-уровне, то это заключение договоров, максимизация прибыли и расширение производства. На макроуровне происходит создание правовых и экономических основ сотрудничества между странами, устанавливаются механизмы, которые интегрируют экономические связи и делают их более эффективными.

Глобализация обуславливает дифференциацию форм внешнеэкономической деятельности. При этом глобализация определяет способность трансформировать экономическую структуру и изменять выпускаемую продукцию в качестве реакции на повышение конкуренции со стороны иностранных предприятий.

На микро-уровне субъекты, участвующие во внешнеэкономической деятельности, должны обладать преимуществами по сравнению с предприятиями, действующими на территории данной страны и с игроками, которые действуют на мировых рынках.

Место и роль ВЭД в работе предприятия как экономической системы представлено на рис.1. налогообложение офшорный внешнеэкономический

Рис. 1. Роль и место ВЭД в деятельности предприятия.

Получается, что компании, участвующие во внешнеэкономической деятельности, обладают преимуществами, которые определяют потенциал компании в мировых экономических связях. Такие конкурентные преимущества являются одной из ключевых функций внешнеэкономической деятельности н международной арене и в системе экономических связей.

1.2 Правовое регулирование налогообложения внешнеэкономической деятельности компаний

Правила налогообложения - это проблема, которая появилась, как только появились сами налоги. С тех пор налоги привлекают внимание теоретиков и практиков всего мира, которые заинтересованы в развитии финансовой науки и практик налогового обложения. Если говорить уже о современной мировой налоговой системе, то в нее заложены принципы, которые были сформулированы Смитом и Вагнером, который в последствие их дополнил.

В то время их суждения строились на индивидуалистских теориях государства и налогов. В соответствии с ними государство должно было стремиться минимально обременять налогоплательщика. Но в то же время налоги должны были и удовлетворять потребности казны данного государства.

Шотландский экономист Адам Смит - основоположник классической политэкономии изложил четыре основных правила налогообложения. Они были изданы в 1776 году в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Рассмотрим более подробно эти правила. Первое правило равномерности гласит о том, что жители любого государства должны принимать участие в поддержке государства по мере своих возможностей, то есть соразмерно доходам. Часто это правило еще называют правилом справедливости, потому что оно подразумевает равномерное распределение налогового гнета между всеми подданными государства. Второе правило или принцип - это принцип известности или определенности. Оно заключается в том, что подданные государства должны платить определенный процент налога, который заранее определен и известен всем гражданам государства. Также заранее определяется время и способ уплаты налога, это должно быть ясно и известно каждому.

Третье правило - это правило удобства. оно заключается в том. Что время и способ взимания налога должны быть удобны налогоплательщикам. Согласно этому правилу налогообложение должны быть упрощено и адаптированы под граждан определенной страны.

А. Вагнер, в отличие от А. Смита, исходил в своих трудах из теории коллективных потребностей. А. Вагнер дополнил принципы, изложенные А. Смитом, но положил в их основу интересы государства, а не налогоплательщиков.

Те, правила, которые сформулировал А. Вагнер, были изложены в конце 19 века. Они были разделены на четыре разные группы:

Финансовые принципы:

· Достаточность налогообложения;

· Эластичность, т.е. подвижность налогообложения.

Экономико-хозяйственные принципы:

· Надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);

· Разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы, или принципы справедливости:

· Всеобщность налогообложения;

· Равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

· Определенность налогообложения;

· Удобство уплаты налога;

· Максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Принципы налогообложения, которые были сформулированы в 19 и 2о веках на сегодняшний момент объединены в определенную систему. Эту систему можно разделить на три направления: экономические, организационные и юридические. Во-первых, необходимо выделить принцип справедливости и равенства. А юридические и физические лица также должны принимать участие в удовлетворении потребностей государства соизмеримо получаемым доходам. По этому правилу налоговое бремя должно быть распределено равномерно между гражданами, и каждый гражданин должен вносить справедливую часть в казну государства.

При этом следует помнить, что справедливость налогообложения должна быть обеспечена в вертикальном и горизонтальном направлениях. Исходя из принципа равенства и справедливости, в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Иначе говоря, с повышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных или иных благ.

Помимо этого, в мировой практике есть два способа реализации вышеизложенного принципа. Говоря о горизонтальном аспекте, нужно отметить, что налогоплательщики находятся в равном положении, то есть плательщики с равными доходами платят одинаковую ставку налогов.

Первый способ состоит в том, что налогоплательщику обеспечивается выгода, то есть уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Таким образом, налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов, когда из бюджета гражданин получает разнообразные компенсации, трансферты, финансирование образования, здравоохранения и других социальных сфер.

Второй подход в реализации принципа равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не связан со структурой расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.

Два этих подхода в построении мировых налоговых систем обычно сочетаются. Это обеспечивает наиболее комфортные условия для реализации данного принципа построения системы налогов.

Наиболее важное значение из всеx эконoмических правил налогообложения имеет правило эффективности, которое состоит из двух самостоятельных принципов, которые объединены идеей эффективности:

· Налоги не должны влиять на принятие экономических решений или ни могут влиять, но минимально;

· Максимальная эффективность каждого налога, которая выражается в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата.

Отдельно нужно сказать о принципе соразмерности налогов, заключающееся в соотношении наполняемости бюджета, а также последствий налогообложения для налогоплательщиков.

Еще один принцип - принцип множественности налогов, который включает множество факторов, согласно которым налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения.

Множественность налогов создает предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государства, выравнивания общего налогового гнета и отражения разнообразия форм источников доходов с учетом всех аспектов экономической деятельности граждан и организаций, воздействия на накопление и потребление. Практическое применение принципа множественности налогов строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Помимо этого, из принципа множественности вытекает правило взаимодополняемости налогов, по которому искусственная оптимизация по одному налогу непременно влечет за собой увеличение платежей по другому.

Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть имущественное положение налогоплательщиков и доходы, которые они получают.

Также принцип всеобщности связан с принципом справедливости и равенства. Однако нужно отметить, что этот принцип не является абсолютным, то есть он распространяется только на тех лиц, которые являются налогоплательщиками. По этому принципу каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги согласно установленным законом ставкам и таким образом участвовать в удовлетворении нужд государства и в его финансировании.

А это можно было наблюдать в начале формирования и установления российской налоговой системы, когда, например, военные были освобождены от уплаты подоходных налогов.

Такое допущение означает, что государство не должно делать для определенных категорий людей исключений.

Основополагающую роль в формировании системы налогообложения играет принцип универсальности. Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иначе говоря, установление дополнительных налогов, повышенных ставок или дифференцированных налоговых льгот в зависимости от формы собственности предприятия или компании не допускается. Помимо этого, нельзя устанавливать налоги, исходя из экономических, этнических, политических или других схожих критериев. Таким образом должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов независимо от источника дохода или объекта обложения. Не допускается также разделение по гражданству, региону, географического происхождения капитала, а также фонда налогоплательщика и его имущества.

Существенным является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единства самой налоговой системы и др.

Недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств или как-то иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов бюджета любого уровня, если их уплата переносится на налогоплательщиков других внутригосударственных территориальных образований. Не должны, в частности, устанавливаться налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров, работ и/или между разными территориями или муниципальными образованиями внутри страны вывоз капитала за пределы территории внутри одного государства либо ограничивающие капиталовложения в пределах другой территории или муниципального образования страны.

Важное значение имеет также принцип эффективности Вместе с тем налоги должны оказывать стимулирующее влияние на развитие национальной экономики и возрастание хозяйственной активности как юридических, так и физических лиц. . Суть данного принципа заключаeтся прежде всего в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип гласности означает требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа, государство обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип определенности налога означает также что каждый должен знать, какие налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать. Налог не может считаться установленным если не определены плательщики данного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу со стороны государственных органов и должностных лиц в отношениях с налогоплательщиками, нарушению прав граждан и организаций.

Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.

Принцип законодательной формы установления налога предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Налоги не могут и не должны быть произвольными. Поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, то при установлении налогов нужно учитывать положение, в соответствии с которым права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

2. Налогообложение внешнеторговой деятельности российских компаний

2.1 Особенности налогообложения экспортных операций

«Статьей 147 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДC. Так, согласно данной статье НК РФ местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Если такие товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, операции по их реализации облагаются НДС по ставке в размер 0 % при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст165 НК РФ. При этом вышеуказанная налоговая ставка применяется независимо от условий поставки товаров, в том числе места перехода права собственности». Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998г. и часть вторая от 05.08.2000 г. (с изм. на 2014 г.) - с 143-178

«Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательств об их обратном ввозе». Таможенный кодекс Таможенного союза от 27.11.2009 г. (с изм. на 06.07.2010)

Сам факт экспорта фиксируется только когда товар пересекает границы Российской Федерации. Также отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и его передаче другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу приравниваются к экспорту.

Местом реализации товаров, которые в момент начала отгрузки или транспортировки находятся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, поэтому операции по реализации таких товаров не являются объектом обложения НДС.

Нулевая ставка НДС применяется с 1 января 2о5 года и в отношении нефти и природного газа, кспортирующихся на территории государств-участников СНГ. До 1 января 2о5года в подобных случаях, когда реализовывалась нефть и природный газ хозяйствующим субъектам государств СНГ, применялась налоговая ставка в 18%.

До 1 января 2о5 года в отношении товаров, которые реализовывались хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия, применялись те же размеры ставок НДС, что и в отношении товаров, которые шли на реализацию покупателям из Российской Федерации. Такой режим был установлен Соглашением «о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» от 06 01.95 г. Но с 1 января 2о5 года вступило в действие Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое прописывает применение принципа страны назначения.

«В общем случае для подтверждения законности применения нулевой ставки в органы налогового контроля необходимо представить требующиеся документы, перечень которых предусмотрен ст.165 НК РФ:

· Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

· Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара на счет налогоплательщика в российском банке».

Если контракт налогоплательщика с иностранным покупателем экспортируемого товара предусматривает, что оплата данного товара будет осуществлена третьим лицом, то в налоговые органы предоставляется выписка из банка (ее копия), которая подтверждает фактическое зачисление на счет денежных средств за реализованные товары от указанного в контракте третьего лица.

В случае, когда поступление денежных средств от третьего лица не предусмотрено условиями самого контракта, то сделки не попадут под ставку НДС в размере о%. Часто налоговые органы считают, что оплата за покупателя третьим лицом не может давать основания для применения нулевой ставки, однако по мнению арбитражных судов, оплата экспортного товара третьим лицом, производимая в соответствии с условиями, которые предусмотрены в основном контракте на поставку товаров дает основания для применения нулевой ставки НДС.

Также необходимо заполнение грузовой таможенной декларации с отметками сотрудников российской таможни, которые осуществили выход товара в режиме экспорта того органа, в ведении которого находится пропускной пункт, через который был реализован товар в экспортном режиме.

Здесь нужно помнить, что из этого правила есть исключения, которые касаются товаров, ввозимых по трубопроводам или по линиям электропередач, кроме этого, товаров, которые ввозятся через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен.

В целях применения ст162 НК РФ к авансовым платежам относятся денежные средства, поступающие в счет оплаты экспортируемых товаров до даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Денежные средства, поступающие после этой даты, до истечения 18о дней включать в налоговую базу по НДС не следует.

Если происходит экспорт вышеперечисленных товаров, то в налоговые органы должны быть предоставлены: полная грузовая таможенная декларация и грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Исключение из вышеуказанной нормы ст162 НК РФ составляют авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Согласно вышеуказанному Порядку для подтверждения правомерности не включения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, в том числе документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода товарной накладной ВЭД, наименования организации-экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка товаров на экспорт), выданный Минэкономразвития России по согласованию с Минпромом России, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств.

Вышеуказанный Порядок распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих поставки товаров собственного производства.

Согласно п6 ст171 НК РФ вычеты НДС, уплаченного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе на экспорт, производятся после даты реализации соответствующих товаров. При этом на основании п.9 ст.167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по НДС и, соответственно, датой реализации является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере о%. Если полный пакет вышеуказанных документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по НДС и, соответственно, день реализации экспортируемых товаров определяется как день отгрузки товаров.

Вышеуказанное правило определения налоговой базы распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от того, какая учетная политика для целей НДС принята организацией.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг),используемых для производства либо для перепродажи экспортируемых товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке о%, производятся только при представлении в налоговые органы вышеназванных документов, перечень которых предусмотрен ст.165 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики, реализующие товары как на экспорт, так и на территории Российской Федерации, должны вести раздельный учет реализуемых товаров.

Если по истечении18о дней начиная с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт экспорта товаров, операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%. При этом при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, а также авансовые суммы НДС, уплаченные в бюджет, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Кроме того, на основании ст.75 НК РФ налогоплательщики должны заплатить, помимо сумм налога, соответствующие пени.

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ если налогоплательщик представит впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС размере о%, уплаченные в бюджет суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ. Что касается пеней, то их возврат в случае представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих ставку НДС в размере о%, действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен.

2.2 Особенности налогообложения импортных операций

Под импортом понимается ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется на основании не только главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, но также положений Таможенного кодекса Таможенного союза и зависит от таможенного режима, под который будут помещены ввозимые товары. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ плательщиками НДС являются декларанты, под которыми подразумеваются лица, которые декларируют товары либо от имени которых декларируются товары. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии с п4 ст146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС.

На основании законодательства о таможенном регулировании в качестве декларантов имеют право выступать:

– лица, имеющие право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации;

– иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации.

Несколько иной порядок уплаты НДС существует при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного Союза. По товарам, происходящим и ввозимым из Белоруссии, НДС взимают налоговые органы. Что касается товаров, произведенных в третьих странах и в РФ, то при их ввозе с территории государств-членов Таможенного Союза таможенный контроль и таможенное оформление производятся в полном объеме, а таможенные пошлины и налоги уплачиваются таможенному органу.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов, в том числе НДС, исполняется российскими налогоплательщиками в валюте Российской Федерации.

однако исключением из вышеуказанной нормы НК РФ является НДС, уплачиваемый российским налогоплательщиком в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты НДС, исчисленного в валюте Российской Федерации, осуществляется по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, если обязанность уплаты налога не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты. Так, на основании ст. 331 ТК РФ НДС может уплачиваться по выбор налогоплательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Отсрочка или рассрочка уплаты НДС может быть предоставлена на срок не более шести месяцев. При этом за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты НДС взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты налога.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, аналогичные тем, которые применяются к таким товарам при их реализации на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Полное освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный товаров. При этом в отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты НДС не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость операций по переработке товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке -как разница между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования вышеуказанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.

Подпунктом 3 п.1 ст. 151 НК РФ установлен перечень таможенных режимов, при помещении товаров под которые НДС не уплачивается.

К данным таможенным режимам относятся следующие понятия, которые мы рассмотрим ниже.

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории.

Беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской.

2.3 Особенности налогообложения бартерных операций

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 4о НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При реализации, например, автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Если товары приняты к учету после 1 января 2о9 года, то суммы налога, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету независимо от способа проведения расчетов за них (ст. 171 и 172 НК РФ) при наличии счетов-фактур и первичных документов. Главное условие -использование их в деятельности, облагаемой НДС. Перечислять налог друг другу отдельными платежными поручениями стороны с 2о9 года не должны. Если товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты налогоплательщиком к учету до 1 января 2о9 года, а завершение товарообменной операции происходит после этой даты, действует переходный порядок принятия к вычету НДС (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2о8 N224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». «В налоговой декларации по НДС передача имущества в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) отражается в том же порядке, что и обычная реализация. Иными словами, в зависимости от конкретных обстоятельств такой операции данные по ней вы отражаете по строкам о1о - о4о разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151о1), утвержденной Приказом Минфина России от 15.1о.2о9 N 1о4 н». Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС Суть его состоит в том, что НДС предъявляется к вычету в порядке, действовавшем на дату принятия их к учету.

3. Использование международного налогового планирования в деятельности внешнеторговых компаний

3.1 Международное сотрудничество стран в налоговой сфере в отношении офшорных юрисдикций

Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых, благодаря особенностям национального налогового законодательства, более предпочтителен. Некоторые страны вообще строят свою государственную политику на предоставлении весомых налоговых льгот иностранным фирмам, извлекая для себя выгоду в форме притока иностранных капиталов. Международное сотрудничество в сфере налогообложения и основы международного налогового права. Учебное пособие / Меркулов Е.С., Таранчук И.В.; Под ред.: Гунько С.В. - Петропавловск-Камчатский: Изд-во Дальневост. ун-та, - с.37

Тем самым создается основа дляпривлечения под такую юрисдикцию снизким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц. Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т. п.).

Льготный налоговый климат или наличие безналогового статуса стимулирует создание так называемых оффшорных компаний (от англ. off-shore - вне берега, изолированный).

Оффшорная компания - это предприятие, регистрируемое в оффшорной зоне и получающее право на льготы по налогам, но при этом не использующее местные ресурсы и не ведущее хозяйственную деятельность на территории зоны.

Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнобразны, хотя не все из них действуют в оффшорных центрах. основными видами предоставляемых оффшорным компаниям льгот являются следующие:

– льготный режим налогообложения;

– предоставление валютной автономии;

– таможенные льготы при импорте товаров;

– упрощенные процедуры регистрации и отчетности;

– гарантия банковской и коммерческой тайн;

– льготы в области административного контроля;

– соблюдение принципа строгой конфиденциальности;

– гарантия безопасности бизнеса;

– использование электронной связи в управлении

3.2 Применения офшорных схем в деятельности российских компаний и оценка их влияния на результаты работы компании

Регистрация оффшорной компании открывает ее владельцу доступ к международным финансовым и инвестиционным услугам. Широко практикуется получение через открытие оффшорной компании корпоративных дебетовых и кредитныx банковских карт. Проведение торговых операций с использованием своей российской компании и оффшорной компании, зарегистрированной в юрисдикции, где компания полностью освобождена от налогов (Белиз, Панама, Доминика, Сейшельские о-ва, Британские Виргинские о-ва и др.), где не разглашается информация об учредителях, директорах компании и ее деятельности, а управление может осуществляться по Генеральной доверенности. Этот механизм используется для налогового планирования, а также для множества других целей.

Ниже приведены наиболее типичные схемы с использованием регистрации оффшорных компаний, которые могут быть построены с учетом российского законодательства и потребностей российского бизнеса. Распространенным способом использования оффшорной компании является создание ее представительств, а также дочерних компаний в России и других странах. В результате иностранная компания ведет бизнес через свой офис в России, сохраняя за собой право пользования счетами в зарубежных банках и участия в различных международных коммерческих операциях.

Оффшорная Компания - держатель банковского счета: предприниматель получает под контроль оффшорную компанию, а уже эта компания открывает банковский счет. Для этой цели можно зарегистрировать оффшорную компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового счета окупится в первый же год.

Международная торговая деятельность с использованием оффшорных компаний.

Импортирующие или экспортирующие компании могли бы быть зарегистрированы в оффшорной зоне. Оффшорная компания принимала бы заказы непосредственно от клиента, но поставляла бы товары непосредственно в пункт заказа от изготовителя или места закупки. Прибыль, вытекающая из разницы между ценой закупки и ценой продажи была бы тогда накоплена в стране, свободной от налога или в стране с низко облагаемым налогом. Если оффшорная компания приобретает товар в одной стране, а затем продает его в другой, то прибыль, возникающая в результате операции, накапливается в оффшорной компании. С такими трэйдинг компаниями важно выбрать оффшорную зону, или, по крайней мере, эксплуатационную платформу, которая имеет хорошие коммуникации по отгрузке и другой документации, которая может быть критической к схеме. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не контролируемую местными властями разницу.

Одним из наиболее популярных применений компаний, учрежденных в зонах низкого налогообложения, является международная торговля. Если оффшорная компания покупает товар в одной стране, и затем продает в другую страну, то прибыль от сделки скапливается в оффшорной компании, освобожденной от налогов. Если оффшорная компания занимается международной торговлей, у нее появляются большие возможности экономии на налогах.

Другой часто используемой областью применения оффшорной компании являются оптовые закупки. Такая структура обычно создается группой ассоциированных или неассоциированных компаний, желающих получить экономист увеличения масштабов предприятия и уменьшения административных расходов. Кроме того, такая структура может оказаться более эффективной с точки зрения налогов, чем не-оффшорное образование

Оффшорная компания вставляется промежуточным звеном между российской фирмой и ее иностранным партнером. Например, можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым свести прибыль российской фирмы к минимуму. Это дает возможность российской фирме манипулировать контрактной ценой товара в необходимую сторону. Делая же покупку напрямую от имени иностранной фирмы, предприниматель платит за товар сразу без НДС. Помимо этого, можно заключить с оффшорной компанией договора на сопровождение груза, его охрану и т.п., и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли российской фирмы. Или же наоборот, для товаров с высокими таможенными пошлинами объявленную цену можно существенно понизить. Если же покупать в России товар для его последующего экспорта, то, покупая этот товар на российскую фирму, необходимо уплачивать НДС, который можно будет вернуть лишь через какое-то время.

Манипулируя ценой, фигурирующей в контракте между российской компанией и своей же оффшорной компанией, бизнесмен выводит на минимум прибыль российской компании, сосредотачивая основную массу прибыли у оффшорной компании. Поскольку оффшорная компания налогов не платит (или платит по низкой ставке), то размер налоговых выплат резко уменьшается. Это и есть пример собственно налогового планирования.

Перемещение прибыли - это метод, который заключается в том, что основной доход от сделки формируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне.

Фонды, накопленные через инвестиционные компании, основанные в оффшорных юрисдикциях, могут быть вложены или депонированы в любом месте мира и пока вся прибыль или проценты, подлежащие уплате относительно этих фондов, будут подчинены местному налогообложению, существует множество оффшорных стран, куда фонды могут быть помещены или как в безналоговых облигациях, или как депозиты банка, где процент оплачивается брутто. Использование оффшорной компании, зарегистрированной в подходящей стране, дает возможность вкладываемому капиталу иметь низкоэффективный налог в стране с высоким обложением налога, где есть льготное налоговое соглашение относительно инвестиций, сделанных компаниями, включенными в оффшорную страну. Точно так же во многих оффшорных странах никакие налоги на прибыль капитала не применимы.

Также, регистрация оффшорных компаний, фондов и трастов часто используются для перевода инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия. Во многих случаях прирост капитала, получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, может осуществляться без налогового бремени. При выплате дивидендов можно достичь снижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную в юрисдикции с нулевым налогообложением.

Как корпорации, так и физические лица используют создание оффшорной компании для создания портфелей инвестиций. Наличный капитал, размещенный в оффшорной компании, позволяет получить проценты за депозит, необлагаемые налогом. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, наличных и целого ряда других инвестиционных инструментов.

Люди с крупным личным состоянием часто используют оффшорные компании как личные холдинговые компании, которые распоряжаются инвестициями, сделанными на различных рынках и в различных странах. В этой связи оффшорные компании регулярно используются для планирования наследования и сокращения расходов и задержек во времени, связанных с процедурой утверждения завещания. Личные холдинговые компании обеспечивают конфиденциальность и позволяют сэкономить расходы на услуги профессионалов и другие расходы, связанные с созданием и поддержанием работы различных предприятия в целом ряде различных структур.

...