Размещено на http://www.allbest.ru/

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ
• 1.1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ПОИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
• 1.2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РОЛЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
• ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010-2013 ГОДЫ
• 2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
• 2.2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010-2013 ГОДЫ
• ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
• 3.1 СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
• 3.2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА КОНТРОЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ВЗИМАНИЮ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ
• Для определения сущности имущественного налогообложение в РФ следует обратиться к истории формирования российской налоговой системы.
• Первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменения в экономики поступления в бюджеты сфер уровней необходимых финансовых ресурсов, в том числе и за счет имущественных налогов.
• При построении налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны были относиться к ведению региональных и местных органов власти и, соответственно, быть одними из существенных источников формирования доходной базы региональные и местных бюджетов. Данный подход обусловливался тем, что вышеуказанные органы власти, могли реально обеспечить эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот. В первую очередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу на имущество организации.
• Экономика России в условиях перехода на рыночные отношения требует создания современной системы налогообложения имущества организаций.
• Этот налог - один из главных налогов налоговой системы России. Он установлен федеральным законодательством. Налог на имущество организации считается основным региональным налогом субъектов РФ, поэтому он требует особенно тщательного рассмотрения.
• При установке налоговой ставки для имущественного налога организаций законодательные и представительные органы местных субъектов России вправе определять самостоятельно, но в пределах, установленных главой 30 Налогового Кодекса.
• Налог на имущество организаций является важным налогом в системе имущественного налогообложения. До недавнего времени он играл не самую значительную роль в формировании бюджета Российской Федерации, и, в частности, некоторых регионов страны.
• Современный механизм исчисления и взимания имущественного налога организации служит фискальным целям и имеет массу недостатков, которые мы рассмотрим в настоящей курсовой работе.
• Все вышеизложенное обуславливает актуальность курсовой работы.
• Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения имущества организаций и практики его совершенствования.
• Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов имущественного налогообложения организаций в региональном аспекте.
• Объектом курсовой работы являются налоговые органы Республики Дагестан, осуществляющие взимание имущественного налога с организаций.
• Задачами курсовой работы является:
• - рассмотрение теоретических основ механизма работы налоговых органов по исчислению и взиманию налога на имущество организаций;
• - анализ и оценка деятельности налоговых органов по исчислению и взиманию налога на имущество организаций в 2010-2013гг.;
• - исследование совершенствования механизма контрольно-экономической работы налоговых органов по взиманию имущественных налогов.
• Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

1.1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ПОИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

Поимущественный налог был известен ещё в Древней Греции и Древнем Риме. Он поступал в казну и предназначался исключительно для финансирования военных расходов. В период феодализма Поимущественный налог принял более регулярный характер; им облагалось имущество кустарей, ремесленников и крестьян.

Дворяне и духовенство не входили в податное сословие и были освобождены от уплаты налога. Создание более гибких форм налогообложения, а также рост и дифференциация его объектов привели к вытеснению Поимущественный налог подомовым, поземельным и другими налогами, которые взимались с различных видов имущества. С. развитием капитализма на смену поимущественного налога приходит подоходное обложение. [4, с.47]

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в большинстве развитых стран. Почти 130 стран используют для формирования своих бюджетов налог на имущество (недвижимость). В конце 1960-х гг. в нашей стране также были введены имущественные платежи за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства.

Плательщиками выступали государственные планово-прибыльные объединения, строительство и других отраслей народного хозяйства. Плата за фонды представляла собой форму в государственный бюджет. Экономический смысл плата за производственные в усилении заинтересованности предприятия в лучшем использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении технического уровня производства.

Стимулирующее действие должен был оказывать сам механизм взимания платежей. Производственные основные фонды оценивались первоначальной (балансовой) стоимости (без вычета износа), нормативы платы устанавливались на длительный срок и составляли в промышленности 6% при этом для отраслей с низкими уровнями рентабельности ставки были снижены вдвое, а для совхозов, переведенных на хозрасчет.

Ставка равнялась 1% стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. Предприятия, не имеющие достаточно прибыли для образования фондов экономического стимулирования и планово-убыточные предприятия плату за основные производственные фонды не вносили.

Освобождались от платы объекты основных средств, созданные за счет банковской ссуды (на срок до окончания ее погашения), за счет фонды развития производства (на срок два года), мощности для очистки воды и воздуха от вредных примесей и др. Однако, заинтересованность плательщиков серьезно подрывалась тем обстоятельством что деньги, сэкономленные на платежах за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, подлежащие перечислению в бюджет в виде свободного остатка прибыли.

Становление института имущественного налогообложения организаций получило свое развитие в середине 19 века. Так как в том время существовали определенные потребности у капиталистов по реформированию и упорядочивания всех сфер жизни во времена феодализма, то возникла острая необходимость в налогообложении появляющихся в геометрической прогрессии различных фирм и организаций.

В налоговой системе того времени были введение мирские повинности. Но с середины 19 века эти повинности были переведены в земские повинности и сборы. Подушная подать была упразднена, а вместо нее был введен налог на недвижимое имущество.

Для народов, имевших кочевой образ жизни была введена кибиточная подать. Также для всех был введен промысловый налог, который взимался за выдачу документов на право заниматься торговой деятельностью.

Различные земские учреждения имели право определять, какие сборы взиматься с земли, фабрик и заводов. Ими был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а также квартирный налог.

Николай 2 в 1898 году подписал указ о введении Положения о государственном промысловом налоге. Этот налог должен был взиматься с каждого промышленного предприятия, парохода и торгового места. Этот налог распространялся на физические и юридические лица.

Так можно было обеспечить единую методику взимания налогов со всех организаций того периода.

Промысловый налог состоял из налога с торговых и складских помещений, налога с производственных предприятий и налога с ярмарок. Также существовал дополнительный промысловый налог, который превосходил основной и зависел от размера основного капитала организации, его прибыли и организационной формы предприятия.

Важным поимущественным налогом на городское население после Октябрьской революции России был подоходно-поимущественный налог, который представлял собой сумму обложения дохода и имущества. Этим налогом облагались городские жители, имеющие годовой доход от 300 рублей или обладавшие имуществом от 300 рублей. Данным налогом облагались не только физические, но и юридические лица.

Поимущественное налогообложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственные фонды частных и акционерных предприятий. Другими словами, поимущественное обложение являлось налогом на капитал.

Государственные предприятия были свободны от поимущественного налогообложения, но платили подоходный налог в размере 8 %. База подоходно-поимущественного налога сочетает в себе объекты налогообложения применяемых ныне налогов на имущество предприятий и физических лиц, а также подоходного налога с физических лиц.

Имущественный налог с организаций в России взимался с тех предприятий, которые существовали в личной собственности до 1917 года В тот период налогов облагалось недвижимое имущество (характеризовавшееся тем, что выявлялось это по внешним признакам), а также предприятия, ведущие свой собственный реестр, содержащий сведения об оценке имущества.

Но в результате октябрьской революции 1917 года была изменена политическая и государственная власть в России. Это дало толчок к реформированию существовавшей налоговой системы страны. Начинается время военного коммунизма. Мы бы не сказали, что реформирование налоговой системы повлекло за собой реальные результаты. Налоговая система оставалась крайне непродуманной.

В 1922 году налоговые преобразования подошли к концу. Был введен промысловый налог в денежной форме, который включал в себя патентные и уравнительные сборы. Эти сборы оплачивались лицами при получении патента на открытие торговой точки. Уравнительный сбор взимался с оборота предприятия и составлял 3% с оборота.

Чуть позже ставки новых налогов были подняты до 6%. В 1928 году оба налога объединили в один промысловый налог. И в 1930-1932 гг. он был сохранен для частных предприятий. И немного погодя был заменен налогом с оборота.

В 1930-1932гг. в СССР продолжилась реформа налоговой системы. Постановлением ЦИК и СНК СССР 02.09.1930г. была упразднена акцизная система, а имущественные платежи организаций были приведены к единому виду, и включал в себя 2 налога - налог с оборота и отчисления с прибыли.

В конце 1970 годов имущество организаций стало облагаться в форме платы за производственные фонды. Налогооблагаемым объектов теперь являлись промышленно-производственные фонды. Плата за фонды стала начисляться в 1979 году, по ставкам, различным в разных отраслях промышленности.

Например, для пищевой промышленности ставка оплаты за основные фонды составляла 6 процентов, от среднего значения сборов в год, а в строительно-монтажном бизнесе - от 2 до 6%.

Принятие нового Закона СССР «О государственном предприятии» ознаменовало собой новый виток реформирования системы имущественного налогообложения организаций в бюджет страны.

14 июня 1990 года был введен Закон СССР №1560 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который постановил обязать все организации уплачивать общие для всего союза налоги: налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Ст. 20 Закона РФ 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в РФ» провозгласила введение налога на имущество организаций.

В России налог на имущество предприятий был введен в 1992 году. Так же, как и в других странах, этот налог рассматривался, как доходный источник региональных и местных бюджетов, однако за 14 лет своего существования сколько-нибудь заметной фискальной роли налог на имущество так и не сыграл.

В 1992-1993 гг. объектом налогообложения в соответствии с новым законом являлось имущество, которое представляло собой сбор основных и оборотных средств, активов, а также расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги.

С 1 января 1994 года до 1 января 2004 года налогообложению подлежали основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика .

Современный этап в развитии имущественного налогообложения организаций ознаменовала новая редакция Налогового Кодекса России от 1 января 2004 года. Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» действует и по сей день. Налогооблагаемая база в первоначальном варианте закона №2030-1, была достаточно широкой, а ставка составляла всего 0,5% от балансовой стоимости имущества. Постепенно налоговая база сужалась, но регулярно переоценки основных средств увеличивала ее особенности величину, одновременно повышалась ставка налога. В результате налог на имущества стал мощным источником доходов субъектов РФ. [14. c. 120].

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РОЛЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Прежде всего, необходимо рассмотреть основные характеристики налога на имущество организаций, а затем выяснить, каким образом налоговые органы производят исчисления и взимание данного налога.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и в полном объеме поступает в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Плательщиками налога имущества организаций считаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на российской территории через постоянные представительства либо имеющие в собственности недвижимое имущество на российской территории или на континентальном шельфе, либо в исключительное экономической зоне.

Из состава налогоплательщиков исключены филиалы и обособленные подразделения российских организаций, они лишь исполняют обязанности организации по уплате налога, что соответствует ст. 19 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст.374 НК РФ объектом налогообложение для российской организацией признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств, переданные во временное владение, пользование, распоряжение им, доверительное управление, либо внесенные в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества).

В объект налогообложения включается имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (исключением являются предметы лизинга находящейся на балансе лизингополучателя);

Состав объектов налогообложения определения исходя из данных бухгалтерского учета. Приведенное определение объекта содержит некоторые источники. Касаются они объектами, переданы во временное владения, пользования, распоряжение.

Если речь идет об аренде, безвозмездной передачи, передаче на хранение объектов основных средств, то такие объекты продолжают числиться на балансе у передающей стороны, следовательно, указанные случаи легко трактуется для целей налогообложения. Другое дело- передача имущества в оперативное управления или хозяйственное ведение. [32. c. 12].

Наиболее типична такая передача для унитарных и казенных предприятий, которые наделяются объектом основных средств органами государственной власти или органами местного самоуправления. Право собственности на это имущество остается у передающей стороны. Следовательно, и плательщиками налога на имущество являются органы государственной власти или органы местного самоуправления, а у принимающей стороны объекта налогообложения не возникает.

Инструкция по применению плана счетов предусмотрено, что основные средства, переданные в доверительное управление, учитываются по остаточной стоимости на отдельном субсчете балансового счета 79- «Внутрихозяйственные расчеты.

Поскольку объект основных средств отражается на отдельном балансе у участника совместной деятельности, представляется сомнительной формулировка ст. 377 НК РФ о том, что имущество, переданное в качестве вклада в договор о совместной деятельности, признается объектом налогообложения. Объект налогообложения для иностранных организаций, существующих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, признаются принадлежащие им объекты движимого и недвижимого имущества, относящейся к основным средствам.

Объектом налогообложение для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, признаются объекты недвижимого имущества, находящегося на российской территории и принадлежащие им по праву собственности. Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка в РФ. [14. c. 34].

Налоговые льготы устанавливаются ст. 381 НК РФ в отношении и налогоплательщиков и по отдельным видам имущества. Так согласно, п. 6 ст. 381 НК РФ от налога освобождены организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возможных на них функций; религиозные организации в отношении имущества, используемого или для религиозной деятельности организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе организации- резидента особой экономической зоны, в течении пяти лет с момента поставки имущества на учет.

Освобождению от налогообложения имущества коллегий адвокатов, имущество государственных научных центров, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередачи и другие виды имущества.

Организациям инвалидов НК РФ предоставляет три льготы.

Первая льгота предназначена общероссийским общественными организациями инвалидов и их союзов, у таких организаций льготируется имущество, используемое для осуществления уставной деятельности. Льгот предоставляется только тем организациям, среди членов которых не менее 80% составляют инвалиды и их законные представители.

Право на вторую льготу имеют организации, у которых уставной капитал на 100% состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов (их союзов). Льготу получают только те организации, в которых среднесписочная численность инвалидов среди работников составляют не менее 50%, а их доля ФОТ- не менее 25%. От налога у таких организаций освобождается имущество, используемое для производства или реализации товаров, работ и услуг.

И наконец, третью льготу могут использовать организации, созданные в форме учреждения (ст. 120 ГПК РФ), при условии, что единственным собственником их являются организации инвалидов (их союзов). У таких учреждений льготируется имущество, используемое для достижения образовательных лечебно-оздоровительных, научных и других целей, указанных в ст. 381 НК РФ. [16. c. 10].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущество, признаваемого объектом налогообложения. Имущество при этом учитывается по остаточной стоимости в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то для целей налогообложения применяется стоимость такого имущества, уменьшения на сумму начисленного износа, равномерно распределенную по месяцам налогового периода.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ через постоянные представительства, налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущество, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обособленного подразделения организаций имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества фактически находится на территории нескольких субъектов РФ, то сумма принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на соответствующей территории. [15. c. 54].

Сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества предоставляются государственными органами технической инвентаризации. Если организации передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность (договор простого товарищества), его оценка по договору может отличатся от балансовой стоимости, которая отражается у каждого из участников совместной деятельности.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, определяется исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющиеся налоговым периодом. В настоящее время налог на имущество организаций на территории Республики Дагестан области исчисляется налоговыми органами в соответствии с положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с этими нормативными актами налоговая база для российских организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость.

2 ноября 2013 года Президент России подписал Федеральный закон № 307- ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Данный документ предусматривает, что с 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении ряда объектов определяется исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Указанные поправки распространяются на следующие виды недвижимого имущества:

-административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

-нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

-объекты недвижимого имущества иностранныхорганизаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства (ПП), или объекты недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности через ПП.

При этом в отношении первой группы объектов в Законе даны определения административно-делового и торгового центров.

В отношении второй - указано, что назначение объектов недвижимости определяется в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) либо фактом фактического использования не менее 20% общей площади объекта для размещения указанных объектов. В отношении третьей группы Закон пояснений не содержит. Согласно ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ. С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

С 2014 года законами субъектов РФ могут не только предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, но и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ: если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то с 2014 года, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Налог будет рассчитываться как произведение кадастровой стоимости недвижимого имущества на 1 января налогового периода и ставки налога.

Законом установлены предельные значения ставок налога (см. таблицу 1).

Таблица 1. Предельные значения ставок налога на имущество организаций

	2014-2015 год	2016 год
Москва	1,5%	1,7%	2%
Иные субъекты РФ	1,0%	1,5%	2%

В соответствии с п.1 ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Согласно пп.1 п.1 ст.380 НК РФ, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%;

2) для иных субъектов РФ: в 2014 году - 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Статья 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

-категорий налогоплательщиков,

-имущества, признаваемого объектом налогообложения.

С 01.01.2013г. введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

Так, в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:

-в 2013 году - 0,4%,

-в 2014 году - 0,7%,

-в 2015 году - 1,0%,

-в 2016 году - 1,3%,

-в 2017 году - 1,6%,

-в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Глава 30 НК РФ дополнена ст. 378.2, согласно пп. 1-3 п. 1 которой налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.

Таким образом, в ходе рассмотрения первой главы курсовой работы мы пришли к выводу, что имущественное налогообложение известно с давних времен, однако современным этапом развития имущественного налогообложения в Российской Федерации является принятие новой редакции Налогового Кодекса от 1 января 2004 года. В этого момента налог на имущество организации относится к региональным налогам и в полном объеме поступает в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, а плательщиками налога имущества организаций считаются российские организации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010-2013 ГОДЫ

2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

В НК РФ нет особого порядка расчета налога на имущества для вновь созданных организаций, вновь зарегистрированной недвижимости и организаций, ликвидированных до окончания календарного года (до 15-го числа второго месяца квартала), при расчете среднегодовой стоимости имущества период создания принимался за полный квартал.

Если же организация была зарегистрирована во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывалась, начиная с первого числа следующего квартала.

Сейчас же не имеет значения, в какой половине квартала создала организация. Следовательно, все организации, имеющий основные средства ровной стоимости, должны платить налог на имущество в одинаковом размере.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом устанавливается 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетным периодом по налогу для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, устанавливается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Большинство регионов установили максимальную ставку налога 2,2% и лишь некоторые -2% кроме того, в ряде регионов ставка зависит от вида деятельности или категории налогоплательщика.

Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества.

Для того чтобы новый порядок вступил в действие, органы власти субъекта РФ должны утвердить в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, а затем принять закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по данному имуществу (в том числе виды объектов, облагаемых по новым правилам, а также ставки налога).

Кадастровую оценку недвижимости органы власти субъекта РФ должны проводить не реже чем один раз в пять лет.

По информации Росреестра, размещенной на его официальном сайте (www.rosreestr.ru). оценка кадастровой стоимости объектов капитального строительства проведена во всех субъектах РФ, однако до настоящего времени ее результаты в установленном действующим законодательством порядке не утверждены либо не вступили в силу в следующих субъектах РФ:

-Кабардино-Балкарская Республика;

-Республики Татарстан;-

-Марий Эл;

-Дагестан;

-Ленинградская;

-Тверская области.

По этой причине отчеты об определении кадастровой стоимости в этих субъектах РФ в настоящее время не опубликованы на официальном сайте Росреестра.

Законом предусматривается, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 января определяет на очередной год перечень объектов недвижимости, в отношении которых действует новый порядок, направляет его в налоговые органы и публикует его в интернете для всеобщего ознакомления.

Если в течение года выявлены объекты, не включенные в перечень, то они вносятся в список, устанавливаемый на следующий налоговый период (год) .

Теперь рассмотрим процесс исчисления и взимания налоговыми органами данного вида налога. Так, налоговая база определяется налоговыми органами отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения Налоговый Кодекс РФ, часть 2, глава 30, ст. 376.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

2.2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010-2013 ГОДЫ

Прежде чем мы проанализируем динамику поступления налога на имущество организаций за 2010-2013гг. в бюджет Российской Федерации, необходимо еще раз отметить, что налог на имущество организаций является региональным налогом.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Следовательно, для анализа динамики поступления необходимо будет оценить налоговую базу налога на имущество организаций за указанный период, а также вычислить сумму налога, исчисленную к уплате в консолидированный бюджет Российской Федерации. Кроме того, для исчисления налоговой базы сначала нужно будет выяснить динамику численности налогоплательщиков данного налога как по Российской Федерации в целом, так и по Республике Дагестан.

Анализ контрольной деятельности налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на имущество проводится на основании отчетов 5-НИО и №1-НМ, в которых отражаются налоговые поступления и организация контрольной деятельности ИФНС РФ по РД.

По состоянию на 2010 год в Российской Федерации было зарегистрировано 600 885 налогоплательщиков-организаций, а по Республике Дагестан - 3 645 организаций.

В 2011 году по данным Управления Федеральной налоговой службы число таких налогоплательщиков выросло как по Российской Федерации, так и по Республике Дагестан до 728 522 и 3 938 предприятий соответственно. В 2012 году был зафиксирован очередной виток роста налогоплательщиков налога на имущество организаций по Республике Дагестан:

- по Российской Федерации - 705 921;

- по Республике Дагестан - 4 547.

Однако в целом по стране в 2012 году численность организаций, уплачивающих данный вид налога, снизилась.

Отразим исходные данные в виде диаграммы 1 для наглядного представления о динамике численности налогоплательщиков организаций, уплачивающих данный вид налога.

Диаграмма 1. Динамика численности налогоплательщиков налога на имущество организаций по Российской Федерации и Республике Дагестан в 2010-2012 гг.

В 2010 году по Российской Федерации было освобождено от уплаты налога на имущество организаций некоторых налогоплательщиков на сумму 306 320,1 млн. рублей, а по Республике Дагестан - 589,7 млн. рублей (см. таблицу 2)

Таблица 2. Налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций в 2010 году

	Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, млн.рублей
Российская Федерация	306 320,1
Республика Дагестан	589,7

В 2011 году всего по данным Управления Федеральной налоговой службы было зарегистрировано 604 тысяч налогоплательщиков, к которым был исчислен налог к уплате и не применены соответствующие льготы.

При это по Российской Федерации в 2011 году 124 тысяч налогоплательщиков данного налога уплатили в бюджет Российской Федерации сумму налога, исчисленную с применением налоговых вычетов и льгот. По Республике Дагестан численность таких налогоплательщиков составила 59 организаций.

Таблица 3. Динамика численности налогоплательщиков налога на имущество организаций, к которым применялись налоговые льготы в 2011 году

	Налогоплательщики, не применяющие налоговые льготы, ед	Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы, ед
Российская Федерация	604 101	124 421
Республика Дагестан	3 879	59

Что касается 2012 года, то количество налогоплательщиков, к которым применялись налоговые льготы выросло по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составило:

- для Российской Федерации 93737 налогоплательщиков;

- для Республики Дагестан - 67 налогоплательщиков.

Таблица 4. Динамика численности налогоплательщиков налога на имущество организаций, к которым применялись налоговые льготы в 2012 году

	Налогоплательщики, не применяющие налоговые льготы, ед	Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы, ед
Российская Федерация	612 180	93 737
Республика Дагестан	4 480	67

Теперь рассмотрим основные данные Управления ФНС по Российской Федерации в 2010-2013гг. по начислению и уплате налога на имущество организаций в бюджеты различных уровней. Так, в 2010 году налоговыми органами Российской Федерации была зафиксирована налоговая база в размере 20 519 687 млн. рублей.

Таблица 5. Налоговая база и сумма, исчисленная к уплате в бюджет Российской Федерации и в Республике Дагестан в 2010 году, млн. руб.

	Налоговая база	Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
Российская Федерация	20 519 687	434 311
Республика Дагестан	79 800	1 595

Таким образом, сумма налога на имущество организаций, исчисленная к уплате в бюджет составила 434 311 млн. рублей. Налоговая база налогоплательщиков данного налога в Республике Дагестан за 2010 год составила 79 800 млн. рублей, а общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет республики составила 1 595, 9 млн. рублей (см. таблицу 5).

Таблица 6. Налоговая база и сумма, исчисленная к уплате в бюджет Российской Федерации и в Республике Дагестан в 2011 году, млн. руб.

	Налоговая база	Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
Российская Федерация	23 043 054	485 434
Республика Дагестан	83 504	1 670

В 2011 году налоговая база по Российской Федерации составила 23 043 054 млн. рублей, а по Республике Дагестан - 83 504 162 млн.рублей. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет Российской Федерации по состоянию на 2011 год составила 485 434 млн. рублей, в то время как по Республике Дагестан - 1 670 159 тысяч рублей (см. таблицу 6).

Таблица 7. Налоговая база и сумма, исчисленная к уплате в бюджет Российской Федерации и в Республике Дагестан в 2012 году, млн. руб.

	Налоговая база	Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет
Российская Федерация	26 239 523	551 815
Республика Дагестан	94 757	2 084

В 2012 году налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций также выросла и составила 26 239 523 млн. рублей в целом по стране и 94 757 млн. рублей по Республике Дагестан. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по стране составила 551 815 млн. рублей.

По данным Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, сумма налога, исчисленная к уплате в региональный бюджет составила 2 084,5 млн. рублей (см. таблицу 7).

На следующей диаграмме представлена динамика налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2010-2012 годы.



Диаграмма 2. Динамика налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2010-2012гг. по Российской Федерации и Республике Дагестан, млн.руб.

О поступлении налога на имущество организаций в бюджет Российской Федерации и Республики Дагестан свидетельствуют данные следующей таблицы 8.

В 2010 году всего в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило налога на имущество организаций в размере 428 495 млн. рублей. В 2011 году сумма налога, поступившая в бюджет страны составила 467 533 млн. рублей.

Таблица 8. Динамика поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджет Республики Дагестан за 2010-2013гг., млн. рублей

Бюджет	2010	2011	2012	2013 (1 января 2014)
Российская Федерация	428 495	467 533	536 272	615 114
Республика Дагестан	1 679	1 614	1879	2 473

По данным Управления Федеральной Налоговой службы Российской Федерации в 2011 году сумма налога, поступившая в бюджет России составила 536 272 млн. рублей. И по состоянию на 1 января 2014 года налог на имущество организаций в консолидированном бюджете Российской Федерации составил 615 114 млн. рублей.

Что касается Республики Дагестан, то ее налоговыми органами проводится качественная работа по исчислению и взиманию налога на имущество организаций.

Именно эта работа позволяет эффективно взимать данный вид налога. Кроме того, данные таблицы красноречиво говорят о положительной динамике поступления налога на имущество организаций в региональный бюджет республики.

Так, в 2010 году налог на имущество организаций в бюджете республики составил 1 679 млн. рублей, в то время как в 2011 году показатели незначительно снизились до 1 614 млн. рублей.

В последующие годы вплоть до 2013 года суммы собираемости налога значительно выросли до показателей 2 473,0 млн. рублей. Во многом этому способствовали процессы реформирования деятельности налоговых органов Республики Дагестан, а также повышение общей налоговой культуры налогоплательщиков региона.



Диаграмма 3. Динамика поступления налога на имущество организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации и Республики Дагестан за 2010-2013гг., тыс. руб.

Таблица 9. Анализ работы контрольных органов по взиманию налога на имущество организаций

	Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	280	116	133748	93640	0
В том числе по налогу на имущество организаций	24	9	5029	4358	0

На основании этих данных видно, что налог на имущества организаций составляет незначительную долю в налоговых доходах. Но в перспективе развития поступления по налогу на имущества организаций увеличиваются.

Это связано с отменой ряда федеральных льгот по данному налогу, которые были причиной сокращения налоговой базы и, соответственно, суммы налога на имущества организаций.

Кроме того, порядок обложения налогом на имущества организации не был лишен ряда недостатков в отношении объекта налогообложения, в который кроме основных средств включались нематериальные активы, запасы и затраты, приводившие в значительно степени к сдерживанию развития организации, производственной сферы, прежде всего имевших длительной технологических цикл производства или больше нормативные запасы имущества.

В диаграмме 3 отражена динамика представленных платежей за отчетный период.

Таблица 10. Результаты проведения камеральных проверок по налогу на имущество организаций за 2010 г.

	Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	22072	1397	133748	27850	2121
В том числе по налогу на имущество организаций	2398	41	5029	70	0

Проведем анализ работы контрольных органов Республики Дагестан по исчислению и взиманию налога на имущество организаций.

Таблица 11. Нарушения в ходе налоговых проверок

	Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	223	108	219814	166621	0
В том числе по налогу на имущество организаций	22	4	10271	2433	0

Таблица 12. Результаты проведения выездных проверок по налогу на имущество организаций за 2011 г.

	Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	23468	1346	219814	29199	1775
В том числе по налогу на имущество организаций	2161	34	10271	7382	0

В 2010 г. по результатам 22 352 проверок было выявлено 1513 нарушений, из них 50 - по налогу на имущество организаций. В бюджет было начислена дополнительная сумма в размере 133,7 тыс.руб., из этой суммы 5 029 руб. - дополнительно начислен налог на имущество организаций.

Таблица 13. Результаты проведения камеральных проверок по исчислению налога на имущество юридических лиц за 2011 г.

	Всего проведено выездных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по выездным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам выездных проверок
Всего по результатам контрольной работы	159	79	227009	101331	0
В том числе по налогу на имущество организаций	17	5	570	27	0

В 2011 г. были проведены 23 691 проверки. По их результатам было выявлено 1 454 нарушения, в том числе по налогу на имущество - 38. Всего дополнительно начислено в бюджет 219, 8 тыс. руб., из них по налогу на имущество организаций - 10,3 тыс руб.

Несмотря на принимаемые меры по сокращению недоимки по налоговым платежам задолженность налогоплательщиков в консолидированный бюджет РД за январь - март выросла на 58,7 млн. руб. и составила 313,6 млн. рублей.

В 2012 г. проведено 17 782 проверки, по налогу на имущество организаций - 1 861 проверка. Были выявлены 1 442 нарушения, из них 20 - по налогу на имущество организаций. За 2013 год количество налоговых проверок продолжило снижаться и составило 1 755 проверок.

Таблица 14. Результаты проведения выездных проверок по исчислению налога на имущество юридических лиц за 2012 г.

	Всего проведено камеральных проверок	Из них выявлено нарушений	Всего дополнительно начислено	Из них по камеральным проверкам	Сумма уменьшенных платежей по результатам камеральных проверок
Всего по результатам контрольной работы	17623	1363	227009	104193	1775
В том числе по налогу на имущество организаций	1844	15	570	55	0

На диаграмме 4 представлена динамика проведения налоговых проверок по налогу на имущество организаций в 2010-2013гг.

Диаграмма 4. Динамика камеральных налоговых проверок по налогу на имущество организаций в 2010-2013гг.

Большинство налоговых органов сейчас применяют электронные средства для проведения камеральных налоговых проверок по налогу на имущество организаций, поэтому тенденция к снижению количество камеральных проверок, отраженная на диаграмме показывает лишь увеличение эффективности деятельности налоговых органов.

Наряду с увеличением платежей по ряду организаций имеет место снижение поступления платежей в бюджет. Например, такими организациями, как ОАО «Роснефть-Дагнефть», ОАО «Дагнефтегаз» в прошлом году было перечислено в республиканский бюджет 26 млн. рублей, за сравниваемый период платежи в бюджет отсутствуют.

Несмотря на принимаемые меры по сокращению недоимки по налоговым платежам задолженность налогоплательщиков в консолидированный бюджет РД за январь - март выросла на 58,7 млн. руб. и составила 313,6 млн. рублей.

Только по крупным предприятиям - налогоплательщикам задолженность в республиканский бюджет РД по состоянию на 1 апреля 2002 года составила 205,9 млн., в том числе по ООО «Каспийгазпром» - 94,4 млн. руб., Управлению СКЖД - 101,9 млн. рублей.

Таким образом, в данной главе мы рассмотрели основные параметры, характеризующие поступление налога на имущество организаций в бюджеты различных уровней и выяснили, что в последние годы сохраняется положительная тенденция собираемости данного налога, в частности, из-за относительно низких ставок.

Однако в настоящее время существуют некоторые проблемы в исчислении и взимании данного вида налога, поэтому в следующей главе рассмотрим основные направления совершенствования налога на имущество организаций с позиций налоговых органов России и ряда зарубежных стран.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Главной стратегической целью реформирования налоговой системы в области налогообложения имущества является повышение собираемости имущественных налогов и снижения влияния ресурсной добычи полезных ископаемых на поступление налогов в бюджеты различных уровней.

Также, важным направлением работы в настоящее время должны стать меры по увеличению значения налогов на имущество в доходах бюджета. Этим мы добьемся существенного изменения порядка работы с органами, занимающихся регистрацией налогоплательщиков.

Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимости. Мы будем постоянно анализировать динамику формирования и обработки сведений, получаемых из Росреестра.

Особое внимание будет уделяться повышению открытости Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.

Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД), с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Для обработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать документов.

Создана разветвленная информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Все это позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.

Мы предлагаем узаконить понятия «электронное уведомление», «электронное требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам - физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.

Самым действенным методом совершенствования в сфере имущественного налогообложения, на мой взгляд, является введение налога на недвижимость с четко поставленными условиями взимания, ограниченными временными рамками исчисления налога в бюджет и фиксированной налоговой ставкой. Грамотно установленные элементы налогообложения ускорит развитие налогообложение имущества. С помощью этого налога можно стабилизировать поступления от налогообложения недвижимости без уклонения от уплаты налога или занижения налогооблагаемой базы.

...