Налоговая база и порядок ее определения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Билет 1

1.1 Налоги и взносы

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор(взнос) - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными полномочными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

1.2 Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах , а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые вычеты при этом не производятся. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются на дату фактического получения доходов.

1.3 Тарифы страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС

Таблица 1 - Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования России	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Итого
22%	2.9%	5.1%	30%

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии с законом Челябинской области уплата авансового платежа по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее десяти дней со дня окончания срока представления налоговой декларации за год.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество организаций:

Начисление: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68

Уплата: Д 68 К 51

1.5 Элементы налога

элементы налога:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговая ставка;

· налоговый период;

· порядок исчисления налога;

· сроки и порядок уплаты налога.

1.6 УСН. Налогоплательщики, условия и порядок применения

В течение 2012 года будут применяться пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:

· организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

· плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами 1, 2 или 3 группы, - в отношении этих выплат;.

· общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

· организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории и т.д. Однако в законодательство были внесены изменения, в соответствии с которыми организации, работающие на УСН и осуществляющие производственную деятельность, научные исследования и разработки, занятые в социальной сфере и т.п., имеют право на тариф страховых взносов на 2012 год в размере 20% в ПФ РФ.

Что касается «льготируемых» видов деятельности, то к ним относятся:

· производство пищевых продуктов;

· текстильное и швейное производство;

· обработка древесины и производство изделий из дерева;

· химическое производство;

· производство готовых металлических изделий;

· производство машин и оборудования;

· производство мебели;

· научные исследования и разработки;

· образование;

· здравоохранение и предоставление социальных услуг;

· строительство;

· управление недвижимым имуществом;

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств и т.д.

1.7 Основные этапы расчета налога на прибыль

1. определение доходов, подлежащих налогообложению;

2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчёте налога на прибыль;

3. определение налоговой базы;

4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет («перенос убытков на будущее»);

5. расчёт и уплата налога на прибыль;

6. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, и налогообложение дивидендов.

1.8 Права налоговых органов

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях: отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

10) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

· о взыскании недоимок, пеней и штрафов с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;



Билет 2

2.1 Налоги. Регулирующая функция налогов

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Регулирующая функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируется относительно более и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Эта функция налогов реализуется через систему льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим.

2.2 Дата получения дохода по НДФЛ

Дата фактического получения дохода определяется как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме;

2. передачи доходов - при получении доходов в натуральной форме;

3. уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

2.3 Доходы, подлежащие обложению при расчете страховых взносов в ФСС РФ

При определении базы учитываются:

· доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;

· дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

Объектом обложения для работодателей (лица из группы 1) считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

· выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

· выплаты по авторским договорам;

· некоторые иные виды выплат.

База для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц. При этом датой осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

При определении базы учитываются:

· доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;

· дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.



2.4 Налоговая база и порядок ее определения по налогу на имущество

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

2.5 Определение налоговой базы по НДС. Ставки налога

Налоговая база для целей налогообложения НДС определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

То есть налоговая база при исчислении и уплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

· авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг);

· финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги);

· процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

· страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения налогом только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ):

1) 0%-для товаров, экспортируемых за пределы РФ.

2) 10% - при реализации ограниченного круга продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий; книжной продукции; медицинских товаров о ( список приведен в НК РФ(

3) 18% - при реализации всех остальных видов товаров, работ, услуг.

2.6 Расходы, связанные с производством и реализацией по налогу на прибыль

расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы на оплату труда;

2) материальные расходы;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.



2.7 Налоговые ставки по УСН

Однако в законодательство были внесены изменения, в соответствии с которыми организации, работающие на УСН и осуществляющие производственную деятельность, научные исследования и разработки, занятые в социальной сфере и т.п., имеют право на тариф страховых взносов на 2012 год в размере 20% в ПФ РФ.

2.8 Ответственность налоговых органов

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.



Билет 3

3.1 Прогрессивный метод налогооблажения

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения часто используется при обложении доходов и реже - при обложении имущества (налог на имущество физических лиц).

3.2 Порядок исчесления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

А) Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Б) Налоговые агенты обязаны перечислять сумму начисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

В) При получении доходов в виде материальной выгоды или в натуральной форме налог перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога.

3.3 Объект налогооблажения и расчет налога на автотранспорт

Объекты:

· Автомобили, мотоциклы, моторолерры, автобусы.

· Самолеты, вертолеты

· Теплоходы, яхты, парусные суда, катера

· Снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы.

· Другие водные и воздушные транспортные сред-ва.

Порядок исчесления:

- Организации - налоги авансовые платежи начисляют самостоятельно;

- Физ. Лица - налог начисляют налоговые органы;

-В случае регистрации (снятия) транспортного средства применяется коэфф. К= число месяцев/12 месяцев

3.4 Расчетные и отчетный периоды по страховым взносам

Расчетным периодом по страховым взносам для плательщиков-работодателей и плательщиков из группы 2 признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков из группы 1 признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

3.5 Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Счета фактуры

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)

Сумма НДС выделяется отдельной строкой также в расчетных документах, в первичных учетных документах.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Законодательство обязывает налогоплательщиков вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура является чрезвычайно важным документом, так как только на его основании может быть произведен зачет уплаченного (предъявленного) НДС постав.

Если счет-фактура составлен с нарушением установленных требований, то он не может быть основанием для зачета НДС.

3.6 Налоговые ставки по налогу на прибыль

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20% (если не предусматриваются иные налоговые ставки). При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в региональный бюджет.

3.7 ЕНВД. Налогоплательщики, Условия и порядок применения

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -- налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года[1] существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса

Если говорить простыми словами, вмененка представляет собой систему налогообложения определенных видов деятельности, при которой сумма налога рассчитывается не с той прибыли, что получена по факту, а с вмененного дохода, то есть такого, что предполагается получить.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, облагаемую им предпринимательскую деятельность.

3.8 Обязанности налоговых органов

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) принимать решение о возврате или осуществлять зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ налоговое уведомление или требование об уплате налога и сбора и



Билет 4

4.1 Налоги. Региональные налоги

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

4.2 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

- Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый фонд.

- Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.)

- В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

- Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

- Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в разные фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.

4.3 Расчет налога на землю

Порядок исчисления:

- организации - налог и авансовые платежи начисляют самостоятельно.

- физ.лица налог начисляют налоговые органы.

- при переходе права собственности на земельный участок применяется коэффициент пропорционвльный кол-ву месяцев.

К= число полных месяцев\ 12 месяцев

4.4 Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

Налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,(ограничения не более 25% всех облагаемых доходов);

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение ( брата, сестры до 24 лет) в образовательном учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов , но не более 120 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком,- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также за услуги по лечению супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ( не более 120 тус. Руб.)

4.5 Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

4.6 Порядок определения расходов, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль (три основных требования и 3 основные группы)

Для того, чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трём ключевым требованиям:

1) были обоснованными;

2) были документально подтверждены;

3) были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как показано на рис.6, выделяются три группы расходов:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы;

· расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

4.7 УСН. Налогоплательщики, условия и порядок применения

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

4.8 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка согласно ст.88 НК РФ проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Она проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).



Билет 5

5.1 Налоги. Прямые налоги

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

К прямым налогам относят подоходные и поимущественные налоги, те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, прямо и непосредственно .Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несёт бремя этого налога (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.)

5.2 Тарифы страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС

Таблица 1 - Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования России	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Итого
22%	2.9%	5.1%	30%

5.3 Функции, через которые проявляется сущьность налогов

Фискальная функция реализует задачу формирования единого фонда денежных средств государства. От налоговых поступлений зависит более 80% федерального бюджета. Именно фискальный потенциал налогов даёт возможность решения государством социальных, оборонных, природоохранных и других задач.

Распределительная (перераспределительная) функция налогов предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует государство.

Регулирующая функция заключается в том, что в процессе налогообложения формируется относительно более и относительно менее благоприятные сферы и зоны экономической активности. Эта функция налогов реализуется через систему льгот и преференций, создающих для некоторых видов деятельности более льготный режим.

Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения сумм налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества доходов.

5.4 Объект обложения для начисления страховых взносов

Объектом обложения для работодателей (лица из группы 1) считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям.

Эти доходы, в частности, включают:

· выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

· выплаты по авторским договорам;

· некоторые иные виды выплат.



5.5 Расходы, не учитаваемые в целях налогооблажения по налогу на прибыль

В налоговом законодательстве выделяется ещё один вид расходов - расходы не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся:

1) суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2) суммы взносов в уставной капитал, вклады в простое товарищество;

3) расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

4) расходы, превышающие нормативы, установленные НК РФ и другими документами (по рекламе, по представительским расходам, по добровольному страхованию работников и т.д.);

5) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;

6) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

некоторые иные расходы

5.6 Операции, не подлежащие налогооблажению по НДС

1. К числу освобождаемых от НДС видов операций относятся реализация:

1) отдельных видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства (по списку правительства РФ);

2) медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, перевозки морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (исключение составляют услуги такси);

5) ритуальных услуг;

6) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультаций и т.д. (ст.149 НК РФ).

2. Освобождается от уплаты НДС и ряд следующих операций:

1) осуществление банками таких банковских операций как привлечение денежных средств во вклады, открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, кассового обслуживания и т.д.(кроме операций по инкассации);

2) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов РФ, а также выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

3) услуги санитарно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками;

4) оказание услуг по страхованию, перестрахованию и т.д. (ст. 149 НК РФ)

5.7 Объекты налогооблажения и ставки, применяемые при УСН

Объектом налогообложения являются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов

Налоговые ставки. Размер налоговой ставки составляет 6%, если объектом налогообложения выступают доходы; 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

5.8 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.



Билет 6

6.1 Налогоплательщик и налоговый агент

Налогоплательщик (субъект налогообложения) - это организация или физическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возлагается обязательностью уплатить налог.

Налоговый агент - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет или внебюджетный фонд.

6.2 Налоговая база и порядок ее определения по налогу на имущество

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

6.3 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Налоговыми агентами в данном случае являются:

· российские организации;

· индивидуальные предприниматели;

· постоянные представительства иностранных организаций в РФ,

Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%) начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущий месяц суммы налога.

Сумма налога, применительно к доходам, к которым применяются другие налоговые ставки, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (при фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам). При этом удержание суммы налога не может быть больше 50% суммы выплат.

Налоговые агенты обязаны перечислять сумму начисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

При получении доходов в виде материальной выгоды или в натуральной форме налог перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога.При невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленные суммы налога агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств сообщить в налоговые органы по месту учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.



6.4 Тарифы страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС

Таблица 1 - Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования России	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Итого
22%	2.9%	5.1%	30%

6.5 Бухгалтерский учет расчетов по НДС

Для учета НДС по приобретенным ценностям используется 19 счет, к которому заводятся субсчета:

· 19.1 - «НДС по приобретенным основным средствам»;

· 19.2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

· 19.3 - «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т. д.

По дебету 19 счета по соответствующим субсчетам организации отражают суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом 60, 76 и других счетов.

Суммы НДС, надлежащие зачету, после фактической оплаты и принятия на учет материальных ценностей списываются с кредита 19 счета в дебет 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается по дебету 90 счета «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету 68счета и кредиту учета денежных средств.



6.6 Внереализованные доходы по налогу на прибыль

Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от сдачи имущества в аренду;

3) в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

4) в виде безвозмездно полученного имущества;

5) в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);

6) в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д.

6.7 Расходы, учитываемые в целях налогооблажения при УСН

1. Расходы на приобретение внеоборотных активов (Приобретение основных средств и нематериальных активов).

2. Материальные расходы (Коммунальные платежи за тепло, воду, электроэнергию, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, оплаченные коммунальным службам).

3. НДС и другие налоги

4. Арендные расходы (Арендные платежи за арендуемое имущество, в частности за аренду земли)

5. Расходы торговых организаций и обслуживание ККТ (Стоимость приобретенных товаров, затраты по доставке товаров, если стоимость доставки не включена в цену товара, Затраты на комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру (согласно договору комиссии) за реализацию поставленного товара, Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники).

6. Расходы на оплату услуг связи и Интернет

7. Расходы на агента (комиссионера)

8. Расходы на бухгалтерское ПО (Затраты на приобретение и обновление бухгалтерской программы "Зарплата")

9. Другие расходы: Расходы на приобретение ценных бумаг - в момент их реализации



Билет 7

7.1 Налоги. Контрольная функция налогов

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения сумм налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества доходов.

7.2 Налогоплательщики по НДФЛ

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ, (к этой категории налогоплательщиков относятся лица фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев).

7.3 Доходы, подлежащие обложению при расчете страховых взносов в ПФ РФ

При определении базы учитываются:

· доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;

· дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

7.4 Объект налогооблажения для начисления налога на имущество и расчет налоговой базы

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

7.5 Налоговая ставка. Налоговые и отчетные периоды по НДС

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ):

1) 0%-для товаров, экспортируемых за пределы РФ.

2) 10% - при реализации ограниченного круга продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий; книжной продукции; медицинских товаров о ( список приведен в НК РФ(

3) 18% - при реализации всех остальных видов товаров, работ, услуг.

Налоговый период устанавливается как квартал.

7.6 Расходы, связанные с производством и реализацией по налогу на прибыль

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы на оплату труда;

2) материальные расходы;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

7.7 Условия и сроки для перехода организации ан УСН

Переход ИП и ООО на «упрощёнку» возможен сразу при регистрации. Вновь созданные организации и ИП могут подать уведомление и применять УСН со дня постановки на учёт. Срок подачи уведомления составляет 30 календарных дней со дня постановки на учёт в налоговом органе.

7.8 Состави и стуктура налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

* первый уровень) является Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ),

* второму уровню относятся межрегиональные Управления ФНС РФ

* третьему уровню относятся управления ФНС республик, краев, областей, городов республиканского подчинения, входящих в состав РФ.

*К четвертому уровню относятся управления ФНС РФ городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения.



Билет 8

8.1 Налоговый агент

Налоговый агент - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет или внебюджетный фонд.

8.2 Доходы, подлежащие и не подлежащие налогооблажению по НДФЛ

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды

2) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

3) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

4) доходы от реализации имущества

5) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу,

6) пенсии, пособия, стипендии

7) иные доходы

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии;

3) компенсационные выплаты

4) алименты, полученные налогоплательщиком;

5) суммы единовременной материальной помощи, подарки, выигрыши, призы (до 4000 руб.)

6) суммы, уплаченные работодателями (из чистой прибыли) за лечение и медицинское обслуживание своих работников, членов их семей при условии наличия у медицинского учреждения соответствующих лицензий и документов, подтверждающих расходы на лечение;

7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, и др.

8.3 Методы налогооблажения

Выделяют следующие методы налогообложения:

· равный (фиксированная ставка);

· пропорциональный (%);

· прогрессивный (рост налоговой ставки по мере увеличиния налоговой базы);

· регрессивный (снижение налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы).

8.4 Расчет налога на землю

Порядок исчисления:

- организации - налог и авансовые платежи начисляют самостоятельно.

- физ.лица налог начисляют налоговые органы.

- при переходе права собственности на земельный участок применяется коэффициент пропорционвльный кол-ву месяцев.

К= число полных месяцев\ 12 месяцев

8.5 Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Что касается порядка исчисления и уплаты налога в течение налогового периода, то он зависит от выбираемого самим налогоплательщиком варианта расчета.

- Организации - авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (30 апреля, 31 июля, 31 октября).

- сроки подачи годовой декларации не позднее 30 марта

На 1 января - 600 тыс. руб.

На 1 фев.- 400 тыс. руб.

На 1 мрта - 300 тыс. руб.

На 1 апреля - 700 тыс. руб.

8.6 Налоговая база по НДС

При реализации товаров в качестве налоговой базы принимается цена этих товаров без включения в нее НДС с включением суммы акцизов для подакцизных товаров (схема 1).

НДСпостав	Материальные ресурсы	Затраты организации	Прибыль	НДС покуп

НДС покуп = цена товара * ставка НДСбазова

Налоговая база для целей налогообложения НДС определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.



8.7 Налоговын ставки при УСН

- В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

- В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

- Важно! Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

8.8 Права налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

7) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

9) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.



Билет 9

9.1 Равный метод налогооблажения

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной (равной для всех) суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговой ставкой и налоговой базой.

...