Анализ налогов и сборов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа налогов и сборов

1.1 Сущность функции и виды налогов и их классификация

1.2 Роль и задачи анализа в формировании налоговой политике организации

1.3 Методика и задачи анализа налогообложения

2. Анализ налогов и сборов на примере СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря»

2.1 Характеристика СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря»

2.2 Анализ налогов и отчислений включаемых в себестоимость продукции, факторы изменения их величин

2.3 Анализ налогов от выручки организации, анализ влияния факторов определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей

2.4 Анализ налогов из прибыли, расчёт влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налогооблагаемых платежей из прибыли

3. Анализ эффективности налоговой политики организации и налогового планирования

3.1 Анализ выполнения плана мероприятий налоговой и учётной политики организации

3.2 Анализ эффективности налоговой политики организации

Заключение

Список использованных источников



Введение

Более 70% доходов бюджета Республики Беларусь формируется за счет поступлений, контролируемых налоговыми службами. Возникнув на заре человеческой цивилизации, фискальные сборы и в современном обществе являются основной формой доходов государства. Необходимость налогов обусловлена функциями и задачами государства (политическими, экономическими, внешнеэкономическими, оборонными, социальными и др.), выполнение которых требует средств.

Налоги связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отображают реально существующие финансовые отношения. Подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п., они являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта. налог политика финансовый

В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения организаций с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени.

Исходя из этого объектом анализа налогообложения организации является система налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых ею. Анализ налогообложения позволяет, с одной стороны, изучить систему налогообложения в организации, с другой стороны - измерить влияние налогообложения на результаты ее хозяйственной деятельности.

Цель написания работы - изучение методики проведения анализа уплачиваемых налогов на предприятии.

Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи:

- рассмотреть налоги и сборы, их сущность и состав, виды налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования;

- оценка налогов и сборов на основе анализа отчетных данных исследуемого предприятия;

Источниками информации для анализа налогов, сборов и других обязательных платежей являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, информация регистров текущего синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников.

Субъектом исследования является СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря». 

1. Теоретические основы анализа налогов и сборов

1.1 Сущность, функции и виды налогов и их классификация

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует определенных финансовых ресурсов. Налог оправдан тем, что функционирование любого общества предполагает затраты, которые должны покрываться соответствующими ресурсами. Если собственных ресурсов государства, например, в форме доходов от государственной собственности, недостаточно (а это является общим случаем), то оно осуществляет процесс взимания налогов. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны.

В Республике Беларусь в течение долгого времени не предпринимались попытки формулирования эффективного, с точки зрения ограничения государственных притязаний, определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991 года «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»: «под налогами и сборами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах».

В настоящее время понимание налога получило свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее в тексте НК). Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или ограниченного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Признаки налога вытекают из его определения:

- обязательность;

- индивидуальная безвозмездность;

- денежная форма уплаты налога;

- внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на правах собственности, правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Окладные налоги - налоги, сумма которых устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика.

Неокладные налоги - исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.

Деление налогов на прямые и косвенные впервые было определено Д. Локком в конце XIX в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Прямой налог - это налог, взимаемый непосредственно с лиц, в отношении которых изъятие средств является обязательным или желательным. Прямые налоги выплачиваются непосредственно с дохода. Источником являются: прибыль, дивиденды, проценты, наследства и др.

Преимущество прямых налогов заключается в том, что они являются более прогрессивной формой обложения, поскольку, во-первых, учитывают доход и общее финансовое положение плательщика. К. Маркс отмечал, что «прямые налоги - это наименьшее зло, ибо каждый знает, какую долю государственных расходов он несет». Однако существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц или при уклонении от их уплаты. Косвенные налоги взимаются с налогоплательщиков, которые возмещают уплаченные суммы за счет других лиц.

Косвенные налоги выплачиваются опосредованно через цены товаров. Преимущество косвенных налогов состоит в том, что суммы налога берутся в удобное для налогоплательщика время и удобным способом. Данный вид налогов рассматривается фирмами как издержки, а следовательно, увеличивает цену выпускаемой продукции. В зависимости от эластичности спроса и предложения косвенные налоги могут быть переложены на конечного потребителя. Общей тенденцией в развитых государствах является увеличение доли налогов на потребление в результате повышения ставок и расширения базы обложения за счет необлагаемых ранее услуг. Среди недостатков данного вида обложения - их регрессивный и инфляционный характер.

В зависимости от соотношения между ставкой налога и доходами определяются прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги. Прогрессивная система обложения предполагает увеличение ставки налога при повышении суммы дохода. Регрессивная, наоборот, предполагает, что при увеличении суммы дохода ставка налога уменьшается. Пропорциональная система налогообложения определяет равномерное соотношение между ставкой налога и суммой дохода, т. е. с любой суммы дохода взимается одинаковый процент налоговых изъятий.

В соответствии с различными уровнями бюджетной системы определяются республиканские (федеральные), местные (территориальные), региональные налоги, налоги местных административных групп. В зависимости от субъекта налогообложения (плательщиков налога) налоги подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В связи с решением текущих и чрезвычайных задач теорией налогообложения определяются налоги обыкновенные, нацеленные на решение постоянных задач, и чрезвычайные. В соответствии с теорией трех факторов производства выделяются налоги с дохода с земли, налоги с капитала (с доходов от капитала), налоги с заработной платы. В исторической ретроспективе можно определить налоги двух видов: натуральные и денежные. В зависимости от роли в производственном процессе рассматриваются три основные группы налогов: налоги, включаемые в отпускную цену продукции, в себестоимость продукции (относимые на затраты) и налоги, уплачиваемые из прибыли [4].

Функции налогов:

1) фискальная - распространяются на всех физических и юридических лиц;

2) распределительная - сущность налога, как централизованного инструмента распределительных отношений;

3) регулирующая - осуществляется через систему налоговых инструментов (налоговые льготы, вычеты, налоговые кредиты и т.д.);

4) дестимулирующая - повышение налоговых ставок и создание жесткого налогового режима, ограничивающего отдельные виды деятельности, которые не поощряются государством;

5) контрольная - контроль за полной и своевременной уплатой налогов;

6) интегрирующая - требует учитывать при разработке национальной налоговой политики опыт зарубежных стран.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, о подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налоговой системы Республики Беларусь можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

Данная классификация необходима для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги каждый субъект налогообложения платит лично.

Источником выплаты прямых налогов является прибыль (доход) налогоплательщика, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (доходов). Так, доля прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты государств составляет: во Франции 30 - 42%, Англии 58 - 62%, США 52 - 56%, в Республике Беларусь 18 - 30%.

В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают (ими являются прибыль или доход физического лица). У реальных прямых налогов объектом обложения является внешний признак предмета (площадь земельного участка, стоимость фондов и др.).

В Республике Беларусь к личным прямым налогам относят налог на прибыль, подоходный налог, отчисления в местный бюджет и др. К реальным прямым налогам - налог на недвижимость, земельный налог (для физических лиц) и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства по производству и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические, сверхпротекционные;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешенные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги 3.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжении которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) республиканские,

б) местные.

К республиканским налогам и сборам относятся (статья 8 Налогового Кодекса Республики Беларусь): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся (статья 9 Налогового Кодекса Республики Беларусь): налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей 1.

Согласно Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (статья 8), областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

Налог с продаж товаров в розничной торговле.

Налог на услуги.

Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугороднем автобусным сообщением, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Сборы с пользователей.

Сбор с заготовителей.

Курортный сбор 2.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год 4.

В зависимости от различных признаков налоги и сборы делятся на следующие группы:

По характеру ставок налоги бывают:

а) пропорциональные, когда ставка налога не изменяется, а его величина растет или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы;

б) прогрессивные, когда ставка налога растет в определенной закономерности в зависимости от полученного дохода (например, подоходный налог).

2) По способу формирования источника выплаты налога различают:

а) налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

б) налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

в) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

3) По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены на следующие группы:

а) включаемые в себестоимость продукции;

б) взимаемые из балансовой прибыли предприятия или его дохода;

в) взимаемые из чистой прибыли;

г) включаемые в цену продукции 5.

Пункт 5 ст. 6 Налогового Кодекса предусматривает, что налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты;

- налоговые льготы (в необходимых случаях).

Налогоплательщик (субъект) налога - это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог. Плательщик налога - основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и др.) используются уже в отношении конкретного плательщика. В налоговых законодательствах различных стран в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Юридическое лицо - это предприятия, организации, учреждения, имеющие обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо - это граждане данного государства, иностранного государства и лица без гражданства. По белорусскому законодательству плательщиками налогов и сборов названы объединения, организации, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, также физические лица, извлекающие доходы от предпринимательской деятельности, работы по найму и других источников.

Существует несколько классификаций налогоплательщиков:

1. в зависимости от статуса лица:

- юридические лица;

- физические лица;

2. в зависимости от резиденства:

- резиденты;

- нерезиденты.

Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями и др., т. е. наличие объекта налогообложения. Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), обуславливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий - обязанности субъекта уплатить налог.

Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения:

* доход;

* имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

* передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

* потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

* ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Обоснованное сочетание различных объектов налогообложения позволяет максимально соблюсти принципы равенства и справедливости налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Данный вид налоговых ставок является наиболее обременительным для налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения.

Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин. Налоговыми агентами, в частности, могут быть белорусские предприятия, организации и предприниматели, имеющие договорные отношения с иностранными физическими или юридическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в Республике Беларусь, помимо своего постоянного представительства в Республике Беларусь, если в результате таких отношений это иностранное физическое или юридическое лицо имеет доходы или иной объект налогообложения.

В налогообложении действуют 3 способа взимания налогов:

1. Использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога.

2. Подача налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения.

3. Исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляющееся бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог.

Применяются следующие методы взимания налога:

- наличный платеж;

- безналичный платеж.

Общее управление налогами в РБ возложено на высшие органы государственной власти - Парламент, аппарат Президента, Правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Оперативное управление осуществляет финансовый аппарат. В его состав входят: Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет.

Налоговая политика - это система финансовых отношений, предназначенных для прямого изъятия части доходов у субъектов хозяйствования и населения в бюджет и обеспечения экономической заинтересованности плательщиков в результатах своего хозяйствования.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли).

Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Белорусское законодательство предусматривает предоставление налоговых льгот по различным видам налогов.

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога.



1.2 Роль и задачи анализа в формировании налоговой политике организации

Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах. Со страниц печати не сходят дискуссии по налоговому планированию и оптимизации налогообложения, как с теоретической точки зрения, так и применительно к конкретной отрасли и предприятию.

Для эффективного планирования и принятия корректных решений руководством Налоговое планирование необходимо руководителю компании (менеджеру или собственнику) для принятия своевременных управленческих решений. Весьма распространенной является ситуация, когда руководитель узнает о сумме налоговых обязательств своей компании лишь к двадцатому числу месяца, следующего за отчетным, т.е. к сроку сдачи налоговой отчетности. При этом повлиять на размер исчисленных налогов законным способом уже не представляется возможным.

Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, «вымываются» оборотные средства предприятия. Чтобы правильно сформировать налоговую политику на предприятии необходимо проанализировать результаты деятельности за прошлые периоды и организовать их рациональную уплату в будущем исходя из результатов проведенного анализа. Именно является основной задачей анализа налогов.

Задачами анализа налогового учета являются:

1. Оценить и сформировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности. Анализ налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политике государства.

2. Контроль за налоговым учетом. Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются через ведение бухгалтерского учета. Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д.

При помощи анализа можно выявить наиболее эффективный метод налогообложения, при котором прибыль от деятельности будет наибольшей.

3. Задача по информационному обеспечению налогоисчислительного процесса. Информация об объекте налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчетных регистрах и разрезе каждого налога. Посредством ведения расчетных корректировок данных бухгалтерского учета и получении иной информации об объекте налогообложения определяется размер налоговой базы и налогового бремени предприятия.

4.Непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей анализа налогообложения и формирование определенных выводов на основе накопленных данных.

Таким образом, анализ налогов помогает сформировать полную и достоверную информацию о фактическом состоянии и движении капитала предприятия, его финансовом состоянии и производственном потенциале.

1.3 Методика и задачи анализа налогообложения

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого налоговым учётом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики.

Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа.

1. Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.

2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается констатацией тенденции "улучшения" или "ухудшения". Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно.

3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.

Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов при минимальных затратах труда и средств.

Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Анализ налогообложения целесообразно начинать с изучения информационно-пространственного поля. Информационно - пространственное налоговое поле образуется совокупностью отношений в сфере исчисления, уплаты, сбора и распределения обязательных платежей.

Исходя из этого на данном этапе анализа важно:

1.Правильно определить объект налогообложения;

2.Правиль определить налогооблагаемую базу и ее составляющие элементы;

3.Установиь случаи и причины занижения объектов налогообложения;

4.Определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого;

5.Установить виновных лиц, допустивших искажения налогооблагаемых баз;

6.Правильно установить источники уплаты обязательных платежей;

7.Правильно отразить налоги и другие обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учете;

8.Изучить срок и порядок уплаты обязательных платежей;

9.Установить случаи, причины, виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

10.Определить финансовые санкции за несвоевременность расчетов с бюджетом;

11.Разработать меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины, другой экономической работы по налогам и другим обязательным платежам.

Следующий этап анализа - изучение и оценка динамики налогов. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями являются, в частности, удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в их общей сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считается, что анализ динамики целесообразно проводить по всем обязательным платежам в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в процессе анализа необходимо изучить влияние различных факторов (внутренних и внешних) на обязательные платежи и влияние обязательных платежей на результаты хозяйственной деятельности. Сумма налогов и других обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа.

Такая зависимость выражается следующей формулой:

N= (NB-LNB)*(S-LS)-LN, (1)

где N-сумма налогов и других обязательных платежей;

NB - величина налоговой базы;

LNB - льготы по налоговой базе;

S - ставка налога и другого обязательного платежа;

LS - льготы по ставке налога и другого обязательного платежа;

LN - льготы по сумме обязательного платежа.

Данная факторная модель показывает, что к числу внешних факторов, влияющих на налоги и другие обязательные платежи, относятся: величина налоговой базы; ставка налога; налоговые стимулы.

Влияние первого фактора рассчитывается по следующей формуле:

ДН = ДНБ*СНiо 100, (2)

Влияние второго фактора рассчитывается следующим образом:

ДН = ДНБi*Сн 100, (3)

где ДН - изменение суммы валовых налоговых отчислений;

НБi - налоговая база i-го налога;

СНi - ставка i-го налога.



2. Анализ налогов и сборов на примере СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря»

2.1 Характеристика СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря»

История современного и одного из ведущих производителей лакокрасочной продукции в Республике Беларусь СП ЗАО «Могилевский химкомбинат «Заря» началась в январе 1947 года с создания Могилевского химкомбината «Заря», основной деятельностью которой стал выпуск товаров бытовой химии для продажи населению. С 1991 г. был преобразован в акционерное общество закрытого типа "Могилевский химкомбинат "Заря". Учитывая то, что приватизированное предприятие было расположено в городской черте, основные фонды имели износ более 70 % и имелось решение местных властей о выносе предприятия за черту города, акционерами принято было стратегическое направление - строительство нового производства с сохранением профиля предприятия (производство лакокрасочной продукции строительного назначения, олиф, грунтовок, шпатлевок).

В период 1996-2001 годы устаревшее отечественное оборудование было на 95% заменено современным смешивающим и диспергирующим оборудованием фирмы «NETZSCH» (Германия). Это оборудование дает возможность эффективно решать задачи по производству лакокрасочной продукции.

С 2001 года химкомбинат преобразован в совместное белорусско-чешское предприятие закрытое акционерное общество «Могилевский химкомбинат «Заря».

В настоящее время предприятием выпускаются современные декоративно-отделочные материалы для обработки изделий из металла и дерева: все виды олиф, алкидные эмали, краски масляные, быстро-сохнущие эмали, фасадные краски, в т.ч. на основе смол Плиолит, краски для кровли.

Вся выпускаемая лакокрасочная продукция проходит контроль качества на всех стадиях производства в собственной испытательной лаборатории аккредитованной на соответствие СТБ ИСО/МЭК 17025, соответствует показателям ГОСТ и ТУ, отвечает гигиеническим требованиям.

На предприятии внедрена международная система менеджмента качества СТБ ISO 9001-2009.

Структура управления предполагает обеспечение всех необходимых функций деятельности промышленного предприятия:

- общее и административное руководство;

- техническую подготовку производства;

- оперативно-календарное и технико-экономическое планирование;

- контроль качества продукции;

- бухгалтерский учет и финансовую деятельность;

- ремонтное и энергетическое обслуживание;

- охрану труда и технику безопасности;

- материально-техническое снабжение и реализацию продукции;

- комплектование и подготовку кадров;

- общее делопроизводство и хозяйственное обслуживание.

Для выполнения указанных функций предусмотрена служба управления:

- Директор, заместитель директора, главный бухгалтер;

- начальник ЭМЦ;

- начальник ПТО;

- начальник отдела снабжения;

- начальник отдела сбыта;

- начальник ТСЦ.

На производстве лакокрасочных материалов используются следующие технологии:

- изготовление различных видов олиф на натуральном и синтетическом сырье методом воздушного окисления;

изготовление эмалей и красок различных типов и различного назначения методом перетира сухих компонентов в различных связующих;

применение различных фасовочных и упаковочных автоматов и п/автоматов для всех выпускаемых видов продукции.

Производимая в настоящее время продукция, ее место на рынке и конкурентоспособность:

- ЭМАЛИ ПЕНТАФТАЛЕВЫЕ ПФ-115 ЦВЕТНЫЕ ГОСТ6465-76. Предназначаются для окраски металлических и деревянных поверхностей, эксплуатируемых в атмосферных условиях и внутри помещений.

- ОЛИФА К-3, ОКСОЛЬ ПВ, НАТУРАЛЬНАЯ ТУ 205 02973819-980-93. Предназначается для грунтования поверхности перед нанесением масляных красок, защиты древесины от разрушения, разведения густотертых красок.

- КРАСКИ ФАСАДНЫЕ ЗАРИЛИТ-ФАСАД. Предназначаются для окраски оштукатуренных, кирпичных и бетонных фасадов зданий.

- КРАСКИ МАСЛЯНЫЕ МА-15, готовые к применению для наружных и внутренних работ.

- ЛАК ПФ-283 для внутренних работ.

- ГРУНТОВКА ГФ-021, ГФ-0119 для предотвращения кррозии и улучшения адгезии.

- ЭМАЛЬ И ГРУНТ ЗАРИФАСТ для окраски сельскохозяйственных машин и транспортных конструкций.

- АНТИСЕПТИЧЕСКИЙ СОСТАВ ЗАРИТЕКС для защиты деревянных поверхностей.

- ЭМАЛЬ ПФ-266 для окраски полов.

- СИККАТИВЫ - ОКТОАТЫ. Предназначаются для ускорения сушки.

Основные показатели деятельности СП ЗАО Химкомбинат «Заря» за 2011-2012 гг. представлены в таблице 2.1 (Приложения А, В).



Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности СП ЗАО Химкомбинат «Заря» за 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2011 г., млн. руб.	2012 г., млн. руб.	Изменение	Темп роста 2012 г. к 2011 г.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	16814	23398	7467	147
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	13256	19215	5959	145
Расходы на реализацию	278	464	186	159
Чистая прибыль (убыток)	1343	1498	155	111
Расходы по оплате труда	1637	2215	578	135
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,8	-	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,48	0,45	-	-
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,3	0,5	-	-

В целом предприятие в 2011-2012 гг. предприятие было прибыльным. Чистая прибыль в 2012 году составила 1498 млн. руб., ее темп роста по сравнению с 2011 годом составил 111 %. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 5959 млн. руб., или на 45 %. Так же возросли расходы на оплату труда, темп роста в 2012 году по сравнению с 2011 годом составил 135 %.

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение выше 1,4 (нормативное значение) и составляет 1,8. Это свидетельствует о том, что платежеспособность СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» достаточно высока, и продажа оборотных активов позволит рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет - 0,45 - это значительно выше нормативного показателя (0,2). Это означает наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находиться на уровне 0,5 (нормативный 0,85). Это свидетельствует о способности организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Чем ниже его значение, тем лучше, обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства).

2.2 Анализ налогов и отчислений включаемых в себестоимость продукции, факторы изменения их величин

Среди налогов, включаемых в себестоимость, можно выделить две группы:

- налоги, относимые на себестоимость продукции, которые рассчитываются в большинстве своем по фиксированным ставкам (земельный, экологический, плата за размещение отходов и др.)

- отчисления на социальные нужды, рассчитывается в зависимости от сформированного на предприятии фонда оплаты труда.

В 2012 г. в химкомбинате в себестоимость включены следующие налоги и отчисления:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН);

- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию);

- земельный налог;

- экологический налог;

- платежи за размещение отходов;

- отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ (далее - Минторг РБ).

Проанализируем динамику и структуру налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость за 2011-2012 гг. (см. таблицу 2.1). 

Таблица 2.1 - Динамика и структура налогов и сборов, включаемых в себестоимость за 2011-2012 гг.

Наименование	2011 год, млн. руб.	Уд. вес., %	2012 год, млн. руб.	Уд. вес., %	Темп роста, %
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	557	81,8	983,0	86,8	176,5
Взносы по обязательному страхованию	9,8	1,4	17,3	1,5	176,5
Земельный налог	6,2	0,9	7,0	0,6	112,9
Экологический налог	0,3	0,04	1,4	0,1	466,7
Платежи за размещение отходов	5,1	0,7	6,8	0,6	133,3
Отчисления в инновационный фонд	102,9	15,1	116,4	10,2	113,1
Всего	681,3	100,0	1131,9	100,0	166,1

Данные таблицы 2.1 показывают, что наибольший удельный вес в налогах, сборах и других обязательных платежах, включаемых в себестоимость в 2012 г., занимают отчисления в ФСЗН, которые составили 983,0 млн. руб., или 86,8 %. По сравнению с 2011 г. удельный вес отчислений возрос на 5 %, темп роста платежей в ФСЗН составил 176,5 %.

Взносы по обязательному страхованию в 2012 г. составили 17,3 млн. руб., а их удельный вес - 1,5 %. Удельный вес взносов по обязательному страхованию в общей сумме налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых в себестоимость, возрос по сравнению с 2011 г. на 0,1 %. Сумма земельного налога в 2012 г. составила 7 млн. руб., что на 0,8 млн. руб. больше, чем в 2011 г. Удельный вес земельного налога составил в 2012 г. 0,6 %. Сумма земельного налога увеличилась в 2012 году на 12,9 % по сравнению с 2011 годом.

Сумма экологического налога в 2012 г. составила 1,4 млн. руб. Удельный вес экологического налога составил в 2012 г. 0,1 %.

Сумма платежей за размещение отходов в 2012 г. составила 6,8 млн. руб., что на 1,7 млн. руб. больше, чем в 2011 г., и на 33,3 % больше, чем в 2011 г. Удельный вес платы за размещение отходов в 2012 году составил 0,6 %.

Отчисления в инновационный фонд Минторга РБ в 2012 г. составили 116,4 млн. руб., что на 13,1 % больше, чем в 2011 году. Удельный вес отчислений в инновационный фонд в 2012 г. составил 10,2 %.

Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый из видов платежей, включаемых себестоимость.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние изменение налогооблагаемой базы и ставки налога или платежа. Особую группу платежей, включаемых в издержки обращения, составляют отчисления от фонда заработной платы: отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы по обязательному страхованию).

Отчисления в ФСЗН производили по ставке 34,0 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы:

- фонд заработной платы;

- ставка отчислений в ФСЗН.

Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН, уплачиваемых организацией в 2011-2012 гг.

Наименование показателей	Годы	Отклонение
	2011	2012
1. Фонд заработной платы, млн. руб.	1637	2890	1253
2. Ставка отчислений, %	34	34	0
Сумма отчислений в ФСЗН, млн. руб.	557	983	426

Результаты расчета изменения отчислений в ФСЗН и влияния факторов на их изменение представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет влияния факторов изменения отчислений в ФСЗН

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы фонда заработной платы	(2890-1637) * 34 / 100	426
Изменение ставки отчислений	-	-
Итого	983-557	426

Из таблицы 2.3 следует, что в 2012 г. про сравнению с 2011 г. сумма отчислений в ФСЗН увеличилась на 426 млн. руб. Это произошло вследствие роста фонда заработной платы (его увеличение составило 1253 млн. руб.).

Взносы по обязательному страхованию исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для химкомбината в 2012 г. применялась ставка в размере 0,6 %, в 2011 г. ставка та же (страховые тарифы по обязательному страхованию).

На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы:

- фонд заработной платы;

- ставка страховых взносов.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа изменения взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых торговой организацией в 2011-2012 гг.

Наименование показателей	Годы	Отклонение
	2011	2012
1. Фонд заработной платы, млн. руб.	1637	2890	1253
2. Ставка страховых взносов, %	0,6	0,6	0
Сумма взносов по обязательному страхованию, млн. руб.	9,8	17,3	7,5

Результаты расчета изменения суммы взносов по обязательному страхованию и влияния факторов на их изменение представлены в табл. 2.5. 

Таблица 2.5 - Расчет влияния факторов изменения взносов по обязательному страхованию

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы фонда заработной платы	(2890-1637) * 0,6 / 100	7,5
Изменение ставки отчислений	-	-
Итого	17,3-9,8	7,5

Из таблицы 2.5 следует, что в 2012 г. про сравнению с 2011 г. сумма взносов по обязательному страхованию увеличилась на 7,5 млн. руб. Это произошло вследствие роста фонда заработной платы (его увеличение составило 1253 млн. руб.). Экологический налог (налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников) исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. На изменение суммы экологического налога оказывают влияние следующие факторы:

- количество сожженного топлива;

- ставка налога.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Исходные данные для факторного анализа экологического налога, уплачиваемого организацией в 2011-2012 гг.

Наименование показателей	Год
	2011	2012
1. Количество фактически сожженного топлива, т	4,365	22,761
2. Ставка налога за 1 т, млн. руб.	0,072194	0,072194
3. Понижающий коэффициент к ставке налога	0,8	0,8
4. Коэффициент индексации	1,190	1,065
Сумма экологического налога, млн. руб.	0,3	1,4

Из таблицы 2.6 следует, что в 2010 г. организацией экологический налог был уплачен в сумме 0,3 млн. руб., в 2012 г. - 1,4 млн. руб. Сумма налога увеличилась на 1,1 млн. руб. (1,4 - 0,3).

В таблице 2.7 приведен расчет влияния факторов на изменение экологического налога, уплачиваемого торговой организацией.

Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на изменения экологического налога

Факторы	Год	Отклонение	Размер влияния, млн. руб.
	2011	2012
1.Количество фактически сожженного топлива, т	4,365	22,761	18,396	1,3
2. Ставка налога за 1 т, млн. руб.	0,072	0,072	0,000	0,0
3. Понижающий коэффициент к ставке налога	0,8	0,8	0,000	0,0
4. Коэффициент индексации	1,190	1,065	-0,125	-0,2
Итого	0,3	1,4	1,100	1,1

По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма экологического налога в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась в основном за счет роста количества сожженного топлива (на 18,396 т). Влияние фактора составило 1,3 млн. руб. Ставка налога и понижающий коэффициент к ней в анализируемых периодах оставались неизменными. Однако снижение коэффициента индексации на 0,125 единиц привело к тому, что сумма налога снизилась на 0,2 млн. руб., а общее влияние факторов привело к увеличению суммы налога лишь на 1,1 млн. руб.

...