Анализ налогов и сборов

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, устанавливаемого законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.

На изменение суммы земельного налога, как и любого налога, включаемого в расходы на реализацию, оказывают влияние следующие факторы:

- налогооблагаемая база;

- ставка налога.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Исходные данные для факторного анализа земельного налога, уплачиваемого организацией в 2011-2012 гг.

Как следует из таблицы 2.8, в анализируемых периодах налогооблагаемая база и ставка налога не изменялись. Изменился лишь коэффициент индексации, что увеличило сумму земельного налога на 0,8 млн. руб.

Отчисления в инновационный фонд Министерства торговли РБ напрямую зависят от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг). На сумму отчислений в инновационный фонд оказывают влияние следующие факторы:

- себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

- ставка отчислений.

Ставка отчислений в инновационный фонд Министерства торговли РБ в анализируемом периоде не изменялась (0,25 %), следовательно, изменение суммы отчислений произошло лишь из-за изменения налогооблагаемой базы - себестоимости продукции, товаров (работ, услуг).

2.3 Анализ налогов от выручки организации, анализ влияния факторов определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей

Из выручки СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» уплачивает налог на добавленную стоимость. Ставка налога НДС составляет 20 %, базой для исчисления налога является выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Информация о величине налога, уплаченного химкомбинатом за 2011-2012 гг. представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Информация о величине НДС, уплаченного химкомбинатом за 2011-2012 гг.

Как видно по данным таблицы 2.9, сумма налога увеличилась на 39 % вследствие увеличения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На изменение суммы НДС, оказывают влияние следующие факторы:

- налоговая база;

- ставка налога.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа НДС, уплаченного химкомбинатом в 2011-2012 гг.

Результаты расчета изменения НДС и влияния факторов на его изменение представлены в виде таблицы 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет влияния факторов изменения НДС, уплачиваемого организацией

По результатам анализа можно сделать вывод, что увеличение суммы НДС в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло за счет роста суммы налоговой базы. Влияние этих факторов привело к изменению суммы налога на 1097 млн. руб.

2.4 Анализ налогов из прибыли, расчёт влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налогооблагаемых платежей из прибыли

Из прибыли химкомбинат уплачиваются в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды следующие налоги и сборы:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль.

Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых организацией из прибыли за 2010-2011 гг., представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Информация о величине налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» из прибыли за 2010-2011 гг.

Сумма налога на прибыль в 2012 г. составила 2,3 млн. руб., что на 93,9 % меньше, чем в 2011 г. Налог на недвижимость занимает наибольший удельный вес и в 2011 и в 2012 г. Удельный вес налога на недвижимость в 2012 году составил 91 %, удельный вес налога на прибыль составил 8,9 %.

Далее следует произвести расчет влияния факторов на каждый вид налогов, уплачиваемых организацией из прибыли.

Налог на недвижимость определяется исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости и утвержденной годовой ставки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Факторы, влияющие на изменение налога на недвижимость, показаны на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структурно-логическая модель налога на недвижимость

Для анализа налога на недвижимость составим таблицу 2.13.

Таблица 2.13 - Исходные данные для анализа налога на недвижимость, уплачиваемого организацией в 2011-2012 гг.

Данные таблицы 2.13 показывают, что в 2012 г. по сравнению с соответствующим периодом 2011 г. сумма налога на недвижимость уменьшилась на 38,2 млн. руб., а налогооблагаемая база - на 3811 млн. руб. Ставка налога на недвижимость в анализируемых периодах была неизменна.

Анализ налога на недвижимость показывает, что его увеличение при неизменившейся в течение отчетного периода ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Республики Беларусь.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с законодательством.

Прибыль организации облагается налогом по ставке 18 %.

Налог на прибыль, уплаченный организацией в 2011 г. составил 37,4 млн. руб., а в 2012 г. - 2,3 млн. руб. Следовательно, сумма налога на прибыль снизалась на 35,1 млн. руб.

Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль приведены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль, уплачиваемого организацией в 2011-2012 гг.

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль произведем в таблице 2.15 с использованием приема абсолютных разниц. При этом следует принять во внимание, что расчет влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.

Таблица 2.15 - Расчет влияния факторов изменения налога на прибыль, уплачиваемого организацией

Расчет изменения налога на прибыль показал, что сумма налога на прибыль в 2012 г. по сравнению с 2011г. снизилась на н 35,1 млн. руб. Так как ставка налога в течение анализируемого периода не изменялась, следовательно, сумма налога увеличилась только за счет налогооблагаемой базы.

При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение налога на прибыль оказало увеличение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) на 6584 млн. руб., что привело к увеличению налога на 1185,1 млн. руб. В то же время увеличение затрат повлекло за собой снижение налога на прибыль на 1056,1 млн. руб., налогов и сборов из выручки - на 197,5 млн. руб. Снижение налога на недвижимость привело к увеличению налога на 6,9 млн. руб. Сальдо внереализационных доходов и расходов обусловило ее увеличение на 26,5 млн. руб.

3. Анализ эффективности налоговой политики организации и налогового планирования

3.1 Анализ выполнения плана мероприятий налоговой и учётной политики организации

Бухгалтерские приемы формирования оценки активов, порядка признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налогов необходимо выбрать наиболее выгодный способ учета. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования интерес представляют элементы учетной политики.

Выбор учетной политики СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» должен обосновать расчетами налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Альтернативные способы учета

В рамках учетной политики предприятия возможность получения налоговой экономии достигается за счет:

1) применения ускоренной амортизации;

2) изменения границы между основными средствами и МБП;

3) оценки товарно-материальных способом ЛИФО;

4) создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль;

5) определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
В условиях жесткого конкурентного рынка наличие системы налогового планирования для эффективной деятельности предприятий так же необходимо, как производственная и маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью существенной экономии затрат за счет платежей в бюджет, эффективного использования оборотных денежных средств, но и необходимостью сокращения рисков деятельности самого предприятия и его должностных лиц.

Система налогового планирования - это организация деятельности налогоплательщика в рамках действующего законодательства, в целях оптимизации его налоговых обязанностей посредством использования любых разрешенных законом средств и способов. Возможность налогового планирования изначально определена действующим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры субъекта хозяйствования.

Налоговое планирование необходимо руководителю организации для принятия своевременных управленческих решений. Весьма распространенной является ситуация, когда руководитель узнает о сумме налоговых обязательств своей компании лишь к двадцатому числу месяца, следующего за отчетным, т.е. к сроку сдачи налоговой отчетности. При этом повлиять на размер исчисленных налогов законным способом уже не представляется возможным.

Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, «вымываются» оборотные средства предприятия. Система налогового планирования принципиально по - другому решает эту проблему: руководитель знает заранее, сколько, когда и почему должна заплатить компания в бюджет.

Налоговое планирование можно определить, как механизм выбора между различными способами осуществления деятельности, привлечения и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Но следует отметить, что налоговое планирование невозможно без данных анализа. На основе данных анализа экономист сможет правильно оценить состояние предприятия и спрогнозировать его развитие. Процесс планирования бюджета налогов можно разбить на несколько этапов: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Прежде всего, необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для этого используются следующие исходные данные:

- планируемые показатели для расчета налоговой базы (фонд заработной платы, выручка от реализации, налогооблагаемая прибыль и т.д.);

- налоговое законодательство Республики Беларусь (порядок начисления налогов, ставки, сроки уплаты, льготы и т.п.)

- прочие данные (решения налоговых органов об отсрочке (рассрочке), графики погашения пеней и штрафов и т.п.).

Источниками получения планируемых показателей для определения налоговой базы по налогам являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, основываться не только на знании действующих налоговых законодательных актов, но и на анализе принципиальной позиции налоговых органов по тем или иным вопросам, изучении проектов налоговых законов и содержания готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Как показывает опыт, заниматься налоговым планированием следует с того момента, когда будущий владелец задумывается над созданием собственного бизнеса. Это позволит правильно избрать организационно-правовую форму, спланировать финансово-хозяйственную деятельность, оптимизировать договорные отношения с позиции налоговых последствий. Именно поэтому сегодня приобретают актуальность квалифицированные консультации в области налогообложения и оказание широкого спектра по налоговому планированию организациям, работающим на белорусском рынке.

3.2 Анализ эффективности налоговой политики организации

Налоговое планирование является категорией крайне сложной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия. Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность.

Состояние налоговой системы определяется во многом национальными, историческими, экономическими условиями развития страны. Для определения основных направлений анализа необходимо остановиться, прежде всего, на самом понятии эффективности и эффекта.

Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства, объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве. Под социальным эффектом понимается качество и уровень оплаты труда, наличие свободного времени, рост культуры и др.

Эффективность же характеризуется отношением экономического и социального эффекта к понесенным для его достижения затратам.

Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к следующим:

1. Коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;

2. Ставки налога и уровень налогообложения по сферам деятельности;

3. Изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития производства;

4. Коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета);

5. Показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот);

6. Количественные и качественные параметры налогового регулирования.

7. Динамика структуры налогообложения местных, республиканских (областных) налогов; сравнительные показатели налоговых доходов, закрепленных за территориями;

8. Показатели финансово-налогового менеджмента (эффективность налогового планирования, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д.

В условиях рыночной экономики складывается определенная налоговая политика, которая характеризуется общей совокупностью учета налогов, механизмов их планирования, предусматривается правильность исчисления и уплаты налогов.

Заключение

Экономической базой и инструментом финансовой политики государства являются налоги. Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимозависимость со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приоритетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей и производств, которые обеспечат эффективный экономический рост.

В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.

Анализ налогов и платежей является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а такая многокритериальная и достаточно сложная задача, как поиск оптимальных путей воздействия на параметры налогообложения не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации.

Предлагаемые показатели организации позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения организации, комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы оптимизации налогообложения.

В данной курсовой работе мы провели анализ по следующим направлениям:

- анализ налогов и отчислений включаемых в себестоимость продукции, факторы изменения их величин;

- анализ налогов от выручки организации, анализ влияния факторов определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей;

- анализ налогов из прибыли, расчёт влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налогооблагаемых платежей из прибыли;

- анализ выполнения плана мероприятий налоговой и учётной политики организации;

- анализ эффективности налоговой политики организации.

По итогом работы, можно сделать следующие выводы. В целом предприятие в 2011-2012 гг. предприятие было прибыльным. Чистая прибыль в 2012 году составила 1498 млн. руб., ее темп роста по сравнению с 2011 годом составил 111 %. Предприятие вовремя уплачивает все необходимые платежи в бюджет. Общая сумма налогов включаемых в себестоимость в 2012 году составила 1131,9 млн. руб., что на 66 % больше чем в 2011 году.

Из выручки СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» уплачивает налог на добавленную стоимость, его сумма в 2012 году - 3899 млн. руб. Из прибыли химкомбинат уплачиваются в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды следующие налоги и сборы: налог на недвижимость; налог на прибыль.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть: Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002г. //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2003.

2. О бюджете Республики Беларусь на 2006 г. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. № 81-З //КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО “Юрспектр”, Нац. центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2006.

3. Мельникова Н.А. Бюджетная и налоговая системы Республики Беларусь: учеб. Пособие для студентов экономического и юридического факультетов БГУ/ Н.А. Мельникова. - Мн.: БГУ, 2005. - 262 с.

4. Тарарышкина Л. И. Налогообложение: Учеб. Пособие/ Л.И. Тарарышкина, О.С. Евменчик, С.И. Адаменкова; Под общ. ред. Л.И. Тарарышкиной. - Мн.: Бестпринт, 2004. - 192 с.

5. Адаменков С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). - 3-е изд., доп. и перераб./ С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Мн.: Элайда, 2005. - 568 с.

6. Заяц Н. Е. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. 281с.

7. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2004. - 271 с.

8. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - Мн.: Промышленно-торговое право, 2006. - 246 с.

9. Кравченко Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности под общей редакцией Кравченко Л.И. - Мн.: Новое знание, 2004. - 213 с.

Размещено на Allbest.ru