Налоги на собственность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения собственности

1.1 Роль собственности в экономических отношениях

1.2 Принципы имущественного налогообложения

2. Налоги на собственность в РК, особенности их исчисления и уплаты

2.1 Налог на транспортные средства

2.2 Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

2.3 Налог на имущество физических лиц

2.4 Земельный налог

3. Анализ поступлений налога на собственность в Казахстане

3.1 Налоговые поступления от налогов на собственность в государственный бюджет РК за 2006-2008 годы

3.2 Пути совершенствования налогообложения собственности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Экономика Республики Казахстан находиться на стадии активных рыночных преобразований. Ее реформирование требует осмысление накопленного опыта, выявление эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, изучение оптимальных методов и принципов управления экономическими процессами. В совокупности выполнение этих требований является залогом успешного развития экономики любого государства. Налогообложение это та сфера, которая касается и государства и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности.

Налоги являются одним из самых важных для государства процессов, та как это основной доходный источник государства, обеспечивающий финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Каждое из этих направлений расходования средств представляют собой общественно необходимые аспекты существования государства.

Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов мгновенно сказывается на экономике государства. Таким образом, вопросы налогообложения являются актуальными в любой временной период и на любой стадии развития государства.

Послание Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева является тому подтверждением [1]. Так во втором приоритете послания президент выделяет особое внимание фискальной дисциплине и эффективной налоговой политике.

Одним из приоритетных направлений упрощения налогообложения является систематизация налогов, в том числе и налогов на собственность. Вопросы налогообложения собственности приобретают актуальное значение, так как на современном этапе в Костанайской области согласно жилищной программе осуществляется расширенное строительство жилищных объектов. Этот факт существенно отразится на объемах поступлений от налогообложения собственности.

Все налоги в Налоговом кодексе Республики Казахстан подразделяются на прямые и косвенные, однако на этом классификация налогов исчерпывается. По нашему мнению это подразделение налогов является довольно обобщенным, учитывая разнообразие объектов обложения в Законе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Как известно, прямые налоги включают в себя реальные и личные, то есть налоги на имущественный доход и на личный доход соответственно. В данном случае наибольший интерес для нас представляют реальные налоги, так как они охватывают широкий спектр объектов налогообложения. В современной финансовой литературе понятие «реальные налоги» практически не употребляется, наиболее широко применяется понятие «Налоги на собственность», что по нашему мнению более точно определяет налоговые отношения касательно имущественного дохода налогоплательщика.

Во многих развитых странах, где история налоговой системы исчисляется веками, например в Англии или Германии к налогам на собственность относятся в основном следующие виды налогов: налог на имущество, социальный налог, земельный налог, налог на транспортное средство, налог с наследств и дарений.

Относительно Казахстанского налогового законодательства это понятие наиболее применимо к налогу на имущество юридических и физических лиц, земельному налогу и налогу на транспортное средство юридических и физических лиц. Данное предположение вытекает из определения категории плательщиков, изложенное в Налоговом кодексе[2]. Так, согласно этому Закону, в Республике Казахстан плательщиками налога на имущество признаются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Объектом исследования является система налогообложения имущества в Республике Казахстан,

Предметом исследования являются налоги на собственность.

Целью курсовой работы является исследование налогов на собственность в Республике Казахстан. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

Рассмотреть понятие собственности в Республике Казахстан.

Привести принципы имущественного налогообложения.

Изучить особенности исчисления и уплаты налогов на собственность: налога на имущество, земельного и транспортного налога.

Выявить роль налогов на собственность в экономике Республики Казахстан и пути их совершенствования с принятие нового Налогового Кодекса.

В данной работе использовались такие методы познания, как массовое наблюдение, метод группировки, абстрактно-логический.

налог собственность казахстан имущественный

1. Теоретические основы налогообложения собственности

1.1 Роль собственности в экономических отношениях

Собственность - это отношения между людьми, выражающие определенную форму присвоения материальных благ, и в особенности форму присвоения средств производства. Они порождают целую гамму отношений между ее участниками, а также между ними и обществом в лице государства. Социальная сущность этих отношений и есть выражение присущих данному обществу экономических отношений собственности. Для более полного представления о собственности следует определить то место, которое принадлежит ей в системе общественных отношений.

Во-первых, собственность - это основа, фундамент всей системы общественных отношений. От характера утвердившихся форм собственности зависят и формы распределения, обмена, потребления. Так, в рыночной экономике преобладает частная собственность.

Во-вторых, от собственности зависит положение определенных групп, классов, слоев в обществе, возможности их доступа к использованию всех факторов производства.

В-третьих, собственность есть результат исторического развития. Ее формы меняются с изменением способов производства. Причем, главной движущей силой этого изменения является развитие производительных сил. Производство, олицетворяемое ветряной мельницей, писал Ф.Энгельс, дает общество с сюзереном во главе, паровая машина выдвигает на первый план промышленную буржуазию.

В-четвертых, хотя в пределах каждой экономической системы существует какая-то основная специфическая для нее форма собственности, это не исключает существования и других ее форм, как старых, перешедших из прежней экономической системы, так и новых, своеобразных ростков перехода к новой системе. Переплетение и взаимодействие всех форм собственности оказывает положительное воздействие на весь ход развития общества.

В-пятых, переход от одних форм собственности к другим может идти эволюционным путем, на основе конкурентной борьбы за выживаемость, постепенным вытеснением всего того, что отмирает, и усилением того, что доказывает свою жизнеспособность в соответствующих условиях. В то же время имеют место и революционные пути смены форм собственности, когда новые формы насильственно утверждают свое господство.

Рассмотрение системы отношений собственности позволяет ответить на вопрос, в чьих интересах осуществляется экономическая деятельность. Если приоритет отдается индивидуальному интересу, то можно говорить о системе отношений индивидуального частного отношения. Если присвоение осуществляется в интересах какого-либо коллектива, то речь идет о коллективной собственности. Присвоение может вестись определенной социальной группой людей. Здесь на лицо уже классовый интерес.

В ходе дискуссий по поводу усилий Казахстана и других республик бывшего Советского Союза преодолеть существующие в них экономические трудности утвердилось мнение о необходимости перехода от административно-командной системы к рыночной системе свободной конкуренции. Рыночная экономика, утвердившаяся в Западной Европе, в Соединенных Штатах Америки, Канаде и ряде других стран, функционирует эффективно и сравнительно успешно удовлетворяет потребности своих граждан. Поэтому рыночное хозяйство и является альтернативой для бывших социалистических стран; предполагается минимальное прямое вмешательство государства в управление экономикой и переход основных рычагов государственного регулирования к индивидуальной предпринимательской инициативе [3, с. 25].

Итак, собственность в экономическом смысле - это реальные отношения между людьми по присвоению и хозяйственному использованию всего имущества.

1.2 Принципы имущественного налогообложения

Согласно экономическому словарю, налог на собственность -- налог на недвижимость (землю и здания) и наличную имущественную собственность, применяемый в ряде стран и уплачиваемый в качестве муниципального налога в размере, пропорциональном оценке объекта собственности [4, с. 419].

При налогообложении объектов собственности любая налоговая система должна опираться на принципы имущественного налогообложения.

Рассматривая принципы налогообложения имущества, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом.

Так, в соответствии со ст. 2 НК РК, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

При наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство Республики Казахстан норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 1,5%.

В главе 57 НК РК определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.

Как верно указал Б.Х. Алиев, данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот [5, с.269].

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов - в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.

В Казахстане налог на имущество в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния физического и юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Республики Казахстан преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов фискальную функцию.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

2. Налоги на собственность в РК, особенности их исчисления и уплаты

2.1 Налог на транспортные средства

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регламентируется ст. 345 - 350 раздела 13 Налогового кодекса РК [2]

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства:

1) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

2) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

3) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алка», «Кумiс алка», - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

4) физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Не являются объектами налогообложения:

- карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

- специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях для соответствующего объекта налогообложения согласно ст.367 Налогового кодекса.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности менее налогового периода, сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности.

При передаче физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, права собственности на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

1) при передаче права собственности на транспортное средство физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, годовая сумма налога исчисляется и вносится в бюджет одной из сторон (по согласованию);

2) при передаче права собственности на транспортное средство индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, адвокатам, юридическим лицам исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в следующем порядке:

- для передающей стороны: - по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

- по транспортным средствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

- для приобретающей стороны - сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на указанное транспортное средство.

При приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором возникли право собственности на транспортное средство, до конца налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 июля.

В случае приобретения права собственности на транспортное средство, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.

Уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный налоговый период. Лицо, владеющее транспортным средством на праве доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, уплату налога на транспортные средства с физических лиц от имени собственника транспортного средства производит по месту регистрации объекта обложения и в извещении (квитанции) об уплате налога указывает регистрационный номер налогоплательщика (РНН) собственника.

2.2 Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регламентируется ст. 394-402 раздела 15 Налогового кодекса РК [2]

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Объект налогообложения - основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Не являются объектами налогообложения:

1) земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом;

2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства

3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них.

5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта;

6) объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.

Статья 406 НК РК предусматривает порядок определения налоговой базы.

Налоговая база - среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Налоговые ставки.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели по ставке 0,5 процента.

Организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания; государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров и другие, предусмотренные ст. 355 исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. По объектам обложения, переданным в пользование или аренду по ставке - 1 процент.

юридические лица, применяющие СНР, на основе упрощенной декларации по ставке - 0,5 процента.

организации, осуществляющие деятельность на территории специальных экономических зон по ставке - 0 процентов.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно

Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода.

Налоговый период - календарный год.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

2.3 Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Не являются плательщиками налога на имущество следующие физические лица:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные звания «Халык каhарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности;

3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности;

4) индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности.

В случае передачи имущества в пользование или аренду указанные лица исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном порядке.

При передаче собственником объектов налогообложения в доверительное управление или в аренду плательщиком налога по переданным объектам по согласованию с собственником объектов налогообложения может являться доверительный управляющий или арендатор.

При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является исполнением налогового обязательства собственника объектов обложения за данный налоговый период.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.

Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данного объекта налогообложения по согласованию между ними.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Уполномоченным органом, устанавливающим стоимость объектов налогообложения физических лиц, определен Правительством Республики Казахстан Комитет регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан.

В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:

1) до 1 000 000 тенге включительно

0,05 процента от стоимости объектов налогообложения;

2) свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге

500 тенге + 0,08 процента с суммы, превышающей 1 000 000 тенге;

3) свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге

1 300 тенге + 0,1 процента с суммы, превышающей 2 000 000 тенге;

4) свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге

2 300 тенге + 0,15 процента с суммы, превышающей 3 000 000 тенге;

5) свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге

3 800 тенге + 0,2 процента с суммы, превышающей 4 000 000 тенге;

6) свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге

5 800 тенге + 0,25 процента с суммы, превышающей 5 000 000 тенге;

7) свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге

8 300 тенге + 0,3 процента с суммы, превышающей 6 000 000 тенге;

8) свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге

11 300 тенге + 0,35 процента с суммы, превышающей 7 000 000 тенге;

9) свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге

14 800 тенге + 0,4 процента с суммы, превышающей 8 000 000 тенге;

10) свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге

18 800 тенге + 0,45 процента с суммы, превышающей 9 000 000 тенге;

11) свыше 10 000 000 тенге

23 300 тенге + 0,5 процента с суммы, превышающей 10 000 000 тенге;

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода [6, с. 15].

Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления исчисленной суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев реализации права собственности в налоговом периоде.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году.

При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.

2.4 Земельный налог

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности);

4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий);

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:

1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

1) земли особо охраняемых природных территорий;

2) земли лесного фонда;

3) земли водного фонда;

4) земли запаса. В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 336 Налогового кодекса.

Земельный налог исчисляется на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования ;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по земельным отношениям.

Плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Не являются плательщиками земельного налога:

1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) государственные учреждения;

3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

4)участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:

- земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

- придомовым земельным участкам;

- земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;

- земельным участкам, занятым под гаражи;

5) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам; 6) религиозные объединения.

При передаче вышеуказанными лицами земельных участков в пользование или аренду, они не освобождаются от уплаты налога.

В случае отсутствия документов, удостоверяющих право на земельный участок, основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

- при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;

- на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади исходя из вида населенного пункта в следующих размерах:

Таблица 1 - Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов Костанайской области

Вид населенного пункта	базовые ставки налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге);	базовые ставки налога на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (тенге).
Павлодар	6,27	0,58
Остальные города районного значения	75 процентов отставки, установленной для областного центра	0,19
поселки	0,96	0,13
Села (аулы)	0,48	0,09

Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым налоговым ставкам:

1) для города Костаная:

при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, - 6,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

2) для остальных населенных пунктов:

при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

на площадь, превышающую 5000 квадратных метров, - 1,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр [7].

Порядок исчисления и сроки уплаты налога физическими лицами

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своей деятельности), производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа [8, с. 70].

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав на земельный участок.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

Физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов по земельным участкам, используемым в своей деятельности) уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.

3. Анализ поступлений налога на собственность в Казахстане

3.1 Налоговые поступления от налогов на собственность в государственный бюджет РК за 2006-2008 годы

Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.

Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать собственность наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

Для получения четкого представления об организации налогообложения собственности необходимо рассмотреть основных участников этого процесса. В упрощенном варианте это налогоплательщик и государство. Для практического представления доли налогов на собственность в государственном бюджете рассмотрим их динамику за 2006-2008 гг.

В таблице 2 и рис. 1 отображено целостное поступление от налогообложения собственности в течение трех лет.



Таблица 2 - Динамика поступления налогов на собственность в государственный бюджет за 2006-2008 гг., млн. тенге

Период	2006	2007	2008	Отклонение, 2008 от 2006 гг %
	Сумма, млн. тенге	Доля, %	Сумма, млн. тенге	Доля, %	Сумма, млн. тенге	Доля, %
Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей	46,653	71,92	59,14	71,68	75,333	73,22	161,48
Налог на имущество физических лиц	1,733	2,67	1,992	2,41	2,504	2,43	144,49
Земельный налог	7,991	12,32	10,03	12,16	10,78	10,48	134,90
Налог на транспортные средства	8,495	13,10	11,34	13,75	14,27	13,87	167,98
Итого налоги на собственность	64,872	100	82,502	100	102,887	100	158,60
Доля налогов на собственность в общей сумме налоговых поступлений	2,94	-	3,5	-	3,64	-

Рис. 1 Динамика поступления налогов на собственность в государственный бюджет за 2006-2008 гг.

Как видно из таблицы и рис. 1, доля налогов на собственность в общей сумме налоговых поступлений занимает незначительную часть - в 2008 году она составила 3,64% от общего числа поступлений, увеличившись по сравнению с 2006 годом (2,94%).

Большая доля в налогах на собственность занимает налог на имущество юридических лиц 71-73%. Значение налога на имущество весьма существенно для создания необходимых условий повышения эффективности использования основных и нематериальных оборотных средств. Особенно это важно в современных условиях, когда приобрела особую остроту проблема торможения всеобщего спада производства и достижения его роста. Без этого невозможно преодолеть инфляционные процессы в экономике. Среди имущественных налогов налог на имущество занимает центральное место по сумме поступлений. Это исторически обусловлено - большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц. При его взимании реализуется такая функция налогов как фискальная, то есть обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы местных бюджетов.

Как видно из таблицы 1 доля налога на имущество в общих поступлениях налога на собственность составляет в 2006 году 71,9%, в 2007 - 71,6%, 2008 году 73,2 %. Схожие данные по 2006 и 2007 году говорят о возникновении стабильности в формировании налогов на собственность. Увеличение доли налога на имущество в период с 2007 по 2008 годы является результатом снижения доли земельного налога в поступлениях от налогообложения собственности.

На поступления налога на имущество в отчетном периоде повлияли следующие факторы: выявление фактов использования объектов в предпринимательской деятельности в ходе проведения учета объектов, эксплуатации вновь построенных и уже завершенных объектов, сбор недоимки прошлых лет.

По земельному налогу основной причиной снижения доли поступлений является несвоевременное предоставление информации о земельных ресурсах. Причиной этого является отсутствие систематизированного учета земельных ресурсов, так как не осуществляется финансирование данного процесса. Полную инвентаризацию земельных участков осуществляют инспектора отделов Налогового комитета.

Недоимка образуется также по причине не желания физическими лицами, проживающими в многоквартирных домах, оплачивать земельный налог, или же при получении земли в уполномоченных органах, ими не осуществляется процесс регистрации.

На полноту поступлений налога на транспортные средства влияет такой фактор как неправильное исчисление и уплата налога. Так при исчислении уплаты налога лицевые счета открываются на владельца автотранспортного средства, но при этом оплата производиться физическим лицом, имеющим транспортное средство на доверительном управлении. Начисление и оплата налогов производиться по месту регистрации транспортных средств, что вызывает определенные трудности относительно транспорта находящегося на доверительном управлении. Этот недостаток является одним из самых важных факторов, влияющих на образование недоимки налога на транспортное средство. Для устранения данного нарушения и вручения уведомлений уходит значительное время владельцев транспортных средств на розыски доверенных лиц, которые уже несколько раз передали в доверительно управление одно и то транспортное средство [9, с. 78].

Анализируя общее состояние налогообложения собственности в Костанайской области, следует отметить присутствие таких проблем как:

- неграмотность или неосведомленность налогоплательщиков по поводу исчисления и уплаты налогов;

- низкий уровень налоговой культуры;

- постоянные кадровые перестановки;

- непредставление, неполное или запоздалое предоставление информации уполномоченными органами. Таким образом, становиться ясно, что недостатки имеются со стороны налогоплательщиков, со стороны налоговых органов и со стороны третьих лиц уполномоченных органов.

3.2 Пути совершенствования налогообложения собственности

Налоговая система - это составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований, которые становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения. В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи в создании и функционировании новой системы. В результате реформы межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при разделении основных республиканских налогов между уровнями бюджетной системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу региональных бюджетов.

В результате система налогов значительно систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения по международным стандартам. Но в то же время налоговая система не была лишена недостатков, главный из которых - это рост недоимки по налоговым платежам [10, с. 93].

Происходящее формирование налоговой системы с целью сделать ее конкурентоспособной предусматривало, с одной стороны снижения налоговой нагрузки, с другой -- улучшение налогового администрирования и сокращение возможностей налогоплательщиков для уклонения от уплаты налогов. Необходимо было переориентировать функции налогов от фискальной на стимулирующую, в результате чего должны быть созданы условия для практического решения проблем препятствующих вхождению Казахстана в число конкурентоспособных стран.

В связи с этим Правительство Республики Казахстан постоянно пытается снизить налоговое бремя и реализует конкретные меры. В свете реализации задач, поставленных Президентом Республики Казахстан, и озвученных Главой государства в Послании народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики», с 1 января т.г. вступил в действие новый Налоговый кодекс, который призван способствовать модернизации и диверсификации экономики, а также выходу бизнеса из тени [11].

Таким образом, основным мероприятием государственного масштаба по совершенствованию налогообложения собственности в Казахстане является принятие нового Налогового Кодекса. Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков.

Новый Налоговый кодекс предусматривает:

- реализацию принципа закона прямого действия;

- снижение общей нагрузки на несырьевые секторы экономики;

- создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

- создание предпосылок для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощение налоговых процедур.

Анализ причин уклонения собственников имущества от налогов показал, что недостатки имеются как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов и со стороны третьих лиц - уполномоченных органов.

Относительно такой проблемы как неграмотность налогоплательщика, существует несколько путей решения. Наиболее широко применяется в налоговых органах разъяснительная работа на местах. Однако, практика свидетельствует, что наиболее часто ошибочные действия совершаются в отношении одного - двух ключевых моментов. Вполне естественно, что локально решения такой проблемы не добиться.

Так, например, по налогу на транспортные средства, наиболее часто возникают трудности с перечислением и уплатой налога лицами, имеющими автотранспортное средство на доверительном управлении. Основным проблемным моментов в этой ситуации является доверенность (генеральная доверенность) на право управления. Здесь необходим широкомасштабный подход, такой как проведение разъяснительной работы во всех областях Республики Казахстан или же пресечь проблему на корню решая вопрос совместно с Министерством внутренних дел по оформлению доверенностей.

Практически такая же ситуация возникает и в случае общей долевой собственности по налогу на имущество физических лиц. Несмотря на получаемые уведомления с исчисленной, пропорционально их доле в этом имуществе, суммой налогов часто ошибочно производиться уплата одним из долевых лиц. В результате гражданами для исправления ошибки приходиться письменно по заявлению обращаться в соответствующий отдел для проведения операций в лицевых счетах по уменьшению, поступлению, возврату. На это обычно уходит значительное время и вызывает недовольства в адрес работников налоговой службы. Здесь также применимо разъяснение на республиканском уровне в месте регистрации общего долевого права на владение собственностью в виде информационных стендов с подбором нужной документации и разъяснениями по заполнению.

В налоговой системе Республики Казахстан существует множество каналов распространения информации, такие как печать, а именно рассылка стандартизированных бесплатных материалов и печатной продукции разъяснительного характера для плательщиков налога. Широкое распространение информации обеспечивает реклама на телевидении и на радио. Ролики, содержащие сюжеты о грамотности уплаты налога, разработанные по заказу налоговых органов, значительно снизят уровень ошибочных действий при уплате и перечислении налоговых платежей. Применяется также прямая рассылка документов по все почтовым ящикам или доставка напрямую налогоплательщикам.

Одним наиболее действенным методом является сервис налоговой службы Интернета. Для развития этого сервиса в 2008 году принята Концепция развития электронного Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (Концепция е-Налоги) на 2009-2011 годы, целью которой является повышение качества и эффективности государственного управления в сфере налогообложения, с целью обеспечения стабильного поступления налогов и сборов, и процессов предоставления качественных услуг налоговыми органами налогоплательщикам [11].

В результате реализации Концепции при оказании автоматизированных государственных услуг ожидается:

повышение прозрачности процессов управления государственными ресурсами и оказания автоматизированных государственных услуг до 30%;

сокращение количества жалоб на электронные услуги, предоставляемые налоговыми органами на 90%;

сокращение до 40% времени ожидания результата оказания услуги (есть в данный момент показатель среднее время, затрачивемое на подготовку и сдачу налоговой отчетности в год, раб дней 2007 год- 17,4 за 2008 планируется, что будет 15, за 2009- 12, а в 2011-9 дней, то есть за период 2008-2011 годы сокращение только на 40 %);

будут оказываться социально-значимые электронные услуги по 3 категориям, наиболее востребованные для бизнеса - по 2 категориям;

будет внедрена информационная система «Всеобщего налогового декларирования»;

будет проведена интеграция «е-Налоги» в национальные учетные системы, «е-Минфин», портал и шлюз «электронного правительства» с использованием единой транспортной системы и инфраструктура открытых ключей национальной идентификационной системы, идентификационной системы государственных органов Республики Казахстан.

...