Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ [1].

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налог на доходыhttp://www.garant.ru/personal/selftest/ физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.

В 2013 году общий фонд оплаты труда составил 630 тыс.руб

НДФЛ = 630*13 % = 81,9 тыс.руб

В 2014 году общий фонд оплаты труда составил 648 тыс.руб

648*13 % =84,24 тыс.руб.

В 2015 году общий фонд оплаты труда составил 666 тыс.руб

Определим НДФЛ = 666*13 % = 86,58 тыс.руб.

Получена оплата от покупателя № 23 от 13.12.2015 г. (Приложение Л) в сумме 19230,98 руб.

Дт 51 “Расчетные счета”	19230,98 руб.
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Начислена заработная плата сотруднику ООО «Телесвязь» в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г.(Приложение М):

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"	15900,00 руб.
Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"

Отражено удержание НДФЛ из заработной платы сотрудника ООО «Телесвязь» (Приложение М) в сумме 2067,00 руб.:

Дт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"	2067,00 руб.
Кт 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Произведена оплата НДФЛ в бюджет по платежному поручению № 1 от 09.01.2016 г. (Приложение Н) на сумму 2067,00 руб.:

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам”	2067,00 руб.
Кт 51 “Расчетные счета”

Начислена заработная плата сотрудникам ООО «Телесвязь» в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г. (Приложение М):

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"	15900,00 руб.
Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"

Начислены взносы в ПФР в размере 3498,00 руб. за декабрь 2015 г. согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам (Приложение М):

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"	3498,00 руб.
Кт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”

Произведена оплата взносов в ПФР по платежному поручению № 6 от 09.01.2016 г. (Приложение П) на сумму 3498,00 руб.:

Дт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”	3498,00 руб.
Кт 51 “Расчетные счета”

Отражена заработная плата из кассы предприятия по РКО № 1 от 30.12.2014 г. (Приложение Р) на сумму 9222,00 руб.:

Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”	9222,00 руб.
Кт 50 “Касса”

Начислена заработная плата сотрудникам ООО «Телесвязь» (Приложение М) в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г.:

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"	15900,00 руб.
Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"

Начислены взносы в ФФОМС в размере 810,90 руб. за декабрь 2015 г. согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"	810,90 руб.
Кт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”

Произведена оплата взносов в ФФОМС по платежному поручению № 5 от 09.01.2016 г. на сумму 810,90 руб. (Приложение С):

Дт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”	810,90 руб.
Кт 51 “Расчетные счета”

Отражено начисление взносов в ПФР за на сумму 26818,00 руб:

Дт 26 “Общехозяйственные расходы”	26818,00 руб.
Кт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”

Отражено начисление взносов в ФФОМС за на сумму 6216,90 руб:

Дт 26 “Общехозяйственные расходы”	6216,90 руб.
Кт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”

Произведена оплата взносов в фонды социального страхования по платежному поручению № 3 от 09.01.2016 г. (Приложение Т) на сумму 95,40 руб.:

Дт 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”	95,40 руб.
Кт 51 “Расчетные счета”

Произведена оплата взносов в фонды социального страхования по платежному поручению № 4 от 09.01.2016 г. на сумму 461,10 руб. (Приложение У):

Дт 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”	461,10 руб.
Кт 51 “Расчетные счета”

Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в Приложении Ф.

Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Полученная в результате расчета сумма текущего налога на прибыль (к начислению либо к уменьшению платежей в бюджет) списывается на субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" с одновременным распределением по бюджетам различных уровней.

Аналитический учет по субсчету 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" не предусмотрен.

Хозяйственные операции:

"Начисление отложенного налогового актива"

Дт 09 "Отложенные налоговые активы"

Кт 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

"Погашение отложенного налогового актива"

Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"

"Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02"

Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Начисление постоянного налогового актива и списание постоянного налогового обязательства "

Дебет 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

Отражена сумма отложенного налогового обязательства

Д. счета 68 "Субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном исполнении следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ООО «ТЕЛЕСВЯЗЬ»

3.1 Экономическая характеристика ООО «Телесвязь»

Оценка финансового состояния предприятия важна для пользователей, которые имеют определенную заинтересованность в деятельности предприятия. Сравнивая экономические показатели за несколько периодов, возможно выявить факторы, которые положительно или отрицательно влияли на финансовое положение предприятия. Используя данные Баланса и Отчета о финансовых результатах (Приложения Х-Щ) рассчитаем и проанализируем основные финансово - экономические показатели деятельности ООО «Телесвязь» за 2012-2015 гг.

Таблица 3.1 - Основные финансово-экономические показатели деятельности организации ООО «Телесвязь»

Показатели	Ед. изм	2013г.	2014г.	2015г.	Отклонение (+/ -)
					2014 к 2013 гг.	2015 к 2014 гг.
					Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6=4-3	7=6/3*100	8=5-4	9=8/4*100
1. Выручка (за вычетом НДС и акциза) (2110 стр. ф2)	тыс. руб.	71231	72342	106699?	1111	101,56	34357	147,49
2. Себестоимость продаж (2120 стр. ф 2)	тыс. руб.	31656	34789	49802	3133	109,90	15013	143,15
3. Прибыль (убыток) от продаж (2200 стр. ф2)	тыс. руб.	8052	5108	2379	-2944	63,44	-2729	46,57
1	2	3	4	5	6	7	8	9
4. Рентабельность продукции (3/2х100%)	%	25,44	14,68	4,78	х	-10,75	х	-9,90
5. Численность работников	лиц	3	3	3	0	100,00	0	100,00
6. Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400 ф 2)	тыс. руб.	7488	4926	5608	-2562	65,79	682	113,84
7. Чистая рентабельность продаж (6/1 х 100%)	%	10,51	6,81	5,26	х	-3,70	х	-1,55
8. Среднегодовая производительность труда 1-го работника	тыс. руб.	23743	24114	35566,4	370,3	101,55	11452	147,4
9. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	630	648	666	18	102,8	18	102,77
10. Среднегодовая заработная плата 1-го работника	тыс. руб.	210	216	222	6	102,8	6	102,77
11. Коэффициент износа основных средств	%	56,6	57,8	77,7	х	1,2	х	19,9

По результатам таблицы 3.1, можно сделать следующие аналитические выводы:

1. Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Предприятия могут определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке и т.п. Выручка от реализации услуг в 2013 году составила 71231 тыс.руб, в 2014 году 72342 тыс.руб, в отчетном 2015 году показатель возрос на 47,49 % и составила 106699 тыс.руб.

На рисунке 3.1. представлена динамика выручки от реализации услуг за 2012-2015 гг.

Рисунок 3.1. Динамика выручки от реализации услуг на ООО «Телесвязь» за 2012-2015 гг.

2. Себестоимость продаж в 2014 году в сравнении с 2013 годом возросла на 9,90 %, в 2015 году в сравнении с 2014 годом показатель возрос на 43,15 %, что в сумме составило 49802 тыс.руб.

3.Прибыль от продаж в 2014 году в сравнении с 2013 годом снизилась на 2944 тыс.руб. или на 36,56 %. В 2013 году показатель составил 8052 тыс.руб, в 2014 году показатель составил 5108 тыс.руб. В 2015 году показатель составил 2379 тыс.руб.

4. Рентабельность продукции в 2014 году в сравнении с 2013 годом снизилась на 10,75 %, в 2015 году в сравнении с 2014 годом рентабельность продукции снизилась на 9,90%.

5. Численность работников на предприятии на протяжении анализируемого периода составила 3 человека

6. Чистая прибыль предприятия в 2014 году в сравнении с 2013 годом снизилась на 2562 тыс.руб. или на 34,21 %. В 2015 году в сравнении с 2014 годом чистая прибыль возросла на 13,84 % или на 682 тыс.руб. Увеличение показателя прибыли свидетельствует об увеличении объема продаж услуг.

На рисунке 3.2. представлена динамика чистой прибыли на предприятии ООО «Телесвязь» за 2012-2014 гг, тыс.руб.

Рисунок 3.2. Динамика чистой прибыли организации ООО «Телесвязь» за 2013-2015 гг, тыс.руб.

7. Чистая рентабельность продаж в 2013 году составила 10,51%, в 2014 году чистая рентабельность продаж снизилась на 3,7 % и составила 6,81 %. В 2015 году показатель составил 5,26 %. Снижение составило 1,55 %. Факторами снижения чистой рентабельности продаж является увеличение себестоимости услуг. В данной ситуации компании необходимо акцентировать собственные усилия на повышении эффективности управления затратами. В частности, определить наиболее весомые составляющие себестоимости продукции и выявить возможные пути их сокращения. Это, поиск новых поставщиков сырья, сокращение энергетических затрат путем внедрения энергоэффективных технологий и пр.

8. Среднегодовая производительность труда 1го работника в 2013 году составила 23743,6 тыс.руб, в 2014 году показатель увеличился на 1,56 %, в 2014 году показатель составил 24114 тыс.руб. В 2015 году 35566,33 тыс.руб. Повышение производительности труда в 2015 году является определяющим фактором увеличения объема продукции, основным источником расширенного воспроизводства и повышения благосостояния работников предприятия.

9. Фонд оплаты труда в 2014 году в сравнении с 2013 годом возрос на 18 тыс.руб или на 2,8 %. В 2015 году показатель возрос на 2,8 % или на 18 тыс.руб. составил 666 тыс.руб. Факторами роста оплаты труда послужило увеличение производительности труда работников предприятия.

10. Среднегодовая заработная плата 1-го работника в 2013 году составила 210 тыс.руб, в 2014 году 216 тыс.руб, в 2015 году 2222 тыс.руб. В 2015 году рост среднегодовой зарплаты составил 2,77 %.

11. Коэффициент износа основных средств в 2013 году составил 56,6 %, в 2014 году 57,8 %, в 2015 году 77,7 %. Рост коэффициента износа основных средств свидетельствует об изношенности основных средств.

Таким образом, по итогам проведенного анализа основных показателей хозяйственной деятельности ООО «Телесвязь» можно сделать вывод о его стабильном развитиии, что подтверждается ростом его доходов и ростом размера чистой прибыли, что, в свою очередь, влияет на увеличение активов предприятия ООО «Телесвязь».

Таким образом, ООО «Телесвязь» увеличивая объемы продаж тем самым способствует повышению эффективности использования в производственной деятельности собственного капитала, активов, способствует уменьшению оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть скорости превращения ее в денежные средства, а в целом - увеличение своей деловой активности и прибыльности. Предприятие сохраняет высокий уровень деловой активности. Несмотря на кризисные явления, предприятие продолжает политику на укрепление своих рыночных позиций. Это говорит о том, что специалисты предприятия работают грамотно, финансовая деятельность была проведена эффективно и принятые решения были взвешены.

3.2 Анализ структуры и динамики расчетов по налогам и сборам в организации

Анализ налогов в ООО «Телесвязь»- это исследование совокупности налогов, объединенных в систему налогообложения организации в зависимости от ее отрасли и организационно-правовой формы, направленное на установление взаимосвязи налогов с основными результатами хозяйственной деятельности организации с целью предоставления информации для обоснования управленческих решений по оптимизации состояния расчетно-платежной дисциплины по расчетом с бюджетом.

Цель анализа налогов и сборов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков. Анализ налогов и сборов осуществляется по данным бухгалтерского учета: данным аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» , а так же налоговых декларации расчетов. Их бухгалтерской отчетности в ходе анализа используется «Бухгалтерский баланс» в котором в 5 разделе в составе кредиторской задолженности показывается задолженность перед бюджетом. Если организация переплатила налоги в бюджет, то во втором разделе «Бухгалтерского баланса» Краткосрочные активы в составе дебиторской задолженности показывается задолженность бюджета перед организацией.

Информационной базой для анализа динамики, состава и структуры расчетов по налогам и сборам являются:

- налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налогов за 2014 г.;

- расчет НДФЛ (Приложение Г) ;

- отчет Пенсионного фонда (Приложение М)

- расчетно-платежная ведомость ООО «Телесвязь» за 2015 г..

Рассмотрим анализ динамики, состава и структуры по каждому виду налога уплачиваемого ООО «Телесвязь»:

Проведем анализ динамики, состава и структуры налога на прибыль Общества (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Анализ динамики налога на прибыль ООО «Телесвязь» за 2013- 2015 г. (2 и 3 убрать)

№п/п	Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения (+/-)
					2014 к 2013	2015 к 2014
					Абсол.	Отн.	Абсол.	Отн.
1	2	4	5	6	руб.	%	руб.	%
1.	Доходы от реализации/руб.	71231	72342	106699?	1111	101,56	34357	147,49
2	Итого прибыль (убыток)/руб.
3	Прибыль до налогообложения
4	Сумма исчисленного налога/руб.	Выручка*6%

По данным таблицы 3.2 видно, что доходы от реализации в 2014 году в сравнении с 2013 годом возросли на 1,56 %, или на 1111 тыс.руб, в 2015 году в сравнении с 2014 годом доходы от реализации увеличились на 47,49 %.

Прибыль предприятия в 2014 году в сравнении с 2013 годом снизилась на 2562 тыс.руб, а в 2015 году в сравнении с 2014 годом прибыль предприятия возросла на 13,84 %.

Прибыль до налогообложения в 2013 году составила 8522 тыс.руб, в 2014 году показатель возрос 6341 тыс.руб. В 2015 году составила 6619 тыс.руб. Темп роста составил 4,38 %.

Сумма начисленного налога в 2013 году составила 690 тыс.руб, в 2014 году 780 тыс.руб. в 2015 году 540 тыс.руб.

Для наглядности данных таблицы 3.6, отразим динамику суммы налога на прибыль ООО «Телесвязь» с помощью гистограммы (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3. Динамика суммы налога на прибыль ООО «Телесвязь» за 2013-2015 г.

Как видно из наглядности рисунка 3.3. с увеличение прибыль до налогообложения увеличивается сумма налога на прибыль, а с уменьшение прибыли до налогообложения сумма исчисленного налога снижается.

Проведем анализ динамики, состава и структуры НДФЛ ООО "Телесвязь"

Таблица 3.3 - Анализ динамики налога с дохода физических лиц ООО «Телесвязь» за 2013-2015 гг.

№п/п	Ф.И.О.	2014 г.	2014 г.	2015 г.	Изменения (+/-)
					2014 к 2013	2015 к 2013
					Абсол.	Отн.	Абсол.	Отн.
1	2	Сумма НДФЛ/руб.	руб.	%	руб.	%
1.	Кравченко Т.А.	22,3	24,5	25,5	2,2	109,87	1	104,08
2.	Лебедева А.А	25,6	26,7	27,7	1,1	104,30	1	103,75
3.	Смирнова А.Т.	34	33,04	33,38	-0,96	97,18	0,34	101,03
	Итого сумма НДФЛ	81,9	84,24	86,58	2,34	102,86	2,34	102,78

По данным таблицы 3.8 видно, что общая сумма НДФЛ за 3 года имеет тенденцию роста. В 2014 году показатель возрос на 2,86 %, в 2015 году в сравнении с 2014 годом показатель возрос на 2,78 %.

Наибольшая сумма НДФЛ из состава рабтников наблюдается у Смирнова А.Т. В 2015 году сумма НДФЛ составила 33,38 тыс.руб

На рисунке 3.4. наглядно отображается динамика НДФЛ за 2014 -2015 гг.

Рисунок 3.4. Динамика НДФЛ за 2014 -2015 гг.

В таблице 3.4. представлен анализ расчетов страховых взносов по тарифу ООО «Телесвязь».

Таблица 3.4. Анализ расчетов страховых взносов по тарифу ООО «Телесвязь» 2015 г.

№	Показатели	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	Сумма выплат и иных вознаграждений начисленных в пользу физических лиц	13800	15900	15900
2	Сумма начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	3036	3498	3498

Таким образом, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила за 1 месяц 3036 руб, за 2 месяц 3498 тыс. руб, за 3 месяц 3498 руб.

На рисунке 3.5. отображена динамика начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за январь-март 2015 гг

Рисунок 3.5. Динамика начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за январь-март 2015 гг

Таблица 3.5. Анализ расчетов страховых взносов на обязательное медицинское страхование ООО «Телесвязь» 2015 г.

№	Показатели	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	Сумма выплат и иных вознаграждений начисленных в пользу физических лиц	13800	15900	15900
2	Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование	703,8	810,9	810,9

Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 1 месяц 703,8 руб, за 2 месяц 810,9 руб, за 3 месяц 810,9 руб.

На рисунке 3.6. представлена динамика начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за январь-март 2015 гг.

Рисунок 3.6. Динамика начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за январь-март 2015 гг.

Рассмотрим в таблице 3.6. общую структуру налогов на предприятии ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг.

Таблица 3.6 Анализ системы налогообложения организации ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг.,тыс.руб

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 к 2013	2015 к 2014
				Сумма, тыс.руб	темп роста,%	Сумма, тыс.руб	темп роста,%
НДФЛ (13% )	81,9	84,24	86,58	2,34	102,86	2,34	102,78
Социальное страхование (2,9 % )	18,27	18,7	19,32	0,43	102,35	0,62	103,32
Медицинское страхование (2,9% )	32,13	33,04	33,9	0,91	102,83	0,86	102,60
Пенсионный фонд (22% )	138,6	142,56	146,52	3,96	102,86	3,96	102,78
Налог с доходов по УСН
Итого

По результатам таблицы видно, что общая сумма НДФЛ на предприятии в 2015 году в сравнении с 2014 годом возрос на 2,34 % и составил 85,58 тыс.руб. В 2014 году показатель составил 84,24 тыс.руб. В 2013 году 81,9 тыс.руб.



Рисунок 3.7. Структура системы налогообложения ООО "Телесвязь" за 2013 год

Рисунок 3.8. Структура системы налогообложения ООО "Телесвязь" за 2013 год

Рисунок 3.9. Структура системы налогообложения ООО "Телесвязь" за 2013 год

Общая сумма социального страхования в 2013 году составила 18,27 тыс.рублей, в 2014 году 18,7 тыс.рублей, в 2015 году 19,32 тыс.руб.Общая сума налогов в 2014 году возросла на 7,64 % и составила 278,54 тыс.рублей, в 2015 году в сравнении с 2014 годом показатель возрос на 7,76 %, что в сумме составило 286,3 тыс.руб.

На рис.3.7 представлена динамика системы налогообложения за 2013-2015 гг.

Рисунок 3.10. Динамика системы налогообложения за 2013-2015 гг,

Таким образом, показатель отражающий систему налогообложения характеризует пропорциональный роста налогов на протяжении 2013-2015 гг.

3.3 Анализ эффективности расчетов по налогам и сборам

Важным элементом анализа эффективности расчетов по налогам и сборам является расчет налоговой нагрузки на предприятие.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организацию является порядок расчета, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая прочие доходы.

Рассмотрим эффективность действующей системы налогообложения.

Эффективность действующей системы налогообложения на фирме "Телесвязь" представлена в таблице 3.7 (вообще убрать)

Таблица 3.7. Эффективность действующей системы налогообложения организации ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг., тыс.руб.

Показатели	Годы
	2013	2014	2015
Численность работников,чел	3	3	3
Налог на прибыль	690	780	540
Выручка от реализации , тыс.руб	71231	72342	106699
Себестоимость услуг, тыс.руб	31656	34789	49802
Доля налоговых платежей в выручке от реализации, %	0,97	2,08	2,14
Доля налоговых платежей в себестоимости по реализованной продукции, %	2,18	2,24	1,08

Данные таблицы 3.7. свидетельствуют о том, что сумма налоговых платежей по отношению к показателям экономической деятельности возросли в 2014 году и снизилась в 2015 году.

Сумма налоговых платежей на одного работника в 2014 году увеличилась до уровня 22,29 тыс.руб, в 2015 году снизилась до 15,43 тыс.руб. Сумма налоговых платежей на единицу валовой продукции в 2013 году составила 0,97 тыс.руб, в 2014 году 0,18 тыс.руб, в 2015 году 15,43.

Таким образом, исходя из изложенного представляется, что для контроля состояния налогообложения на предприятии пора вводить показатель фактического налогового бремени в состав обязательной отчетности предприятия. Отмечаемые расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению обязанностей налогоплательщика. Реальная тяжесть налогов, прежде всего, ложится на тех, кто их платит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 625 Налогового кодекса, система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска.

Критерии оценки степени рисков в сфере частного предпринимательства по вопросам исполнения норм налогового законодательства.

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по начисленным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, за исключением таможенных платежей, в соответствии с методикой расчета коэффициента налоговой нагрузки. В приложении к Критерию оценки степени рисков приведено среднеотраслевое значение КНН - коэффициент налоговой нагрузки в процентах, по видам экономической деятельности.

Для самостоятельного расчета коэффициента налоговой нагрузки, учитываются отношения начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет к совокупному годовому доходу налогоплательщика, без учета расходов.

Формула налоговой нагрузки:

КНН = H и ОП / СГД X 100%, (3.1)

где

КНН - коэффициент налоговой нагрузки;

H и ОП - сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

СГД - совокупный годовой доход без вычетов.

КНН 2013 г .= 270,9 / 71231= 0,38 тыс.руб.

КНН 2014 г 278,54 / 72342 =0,385 тыс.руб.

КНН 2015 г.= 286,3 / 106699 =0,0026 тыс.руб.

Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 3.8 Уровень совокупной налоговой нагрузки организации ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг.

№	Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп прироста,% 2014 г. к 2013 г.	Темп прироста, % 2015 г. к 2014 г.
1	Общая величина доходов предприятия	71231	72342	106699	101,56	147,49
2	Налоговые платежи, всего	270,9	278,54	286,3	7,64	7,76
3	Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	0,38	0,385	0,0026	101,3	5,87
4	Чистая прибыль	690	780	540	113,04	69,23

Анализируя представленные в таблице данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на нашем предприятии имел тенденцию к росту к 2014 году, который составил в 2014 г. 259,7 %. В 2015 году показатель возрос до 372,68 %

На рисунке 3.11. представлена динамика налоговой нагрузки на предприятии ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг.

Рисунок 3.11 Динамика налоговой нагрузки в организации ООО "Телесвязь" за 2013-2015 гг.

Для более детального анализа эффективности расчетов по налогам и сборам в ООО «Телесвязь» за 2012-2015 гг. определим:

1) Сумму НДФЛ приходящегося на 1 руб. ФОТ:

2013 г.= 81,9 : 630 = 0,13 тыс.руб.

2014 г.= 84,24 : 648 =0,131 тыс.руб.

2015 г.=86,58 : 666 =0,132 тыс.руб.

Это показывает что каждый сотрудник ООО «Телесвязь» с 1 руб. своего дохода уплачивает в бюджет 0,13 коп. НДФЛ, что дает весомую налоговую нагрузку на сумму заработной платы.

2) Сумму налога на прибыль приходящегося на 1 руб. выручки ООО "Телесвязь":

2013 г.= 690 : 71231= 0,009 тыс.руб.

2014 г.=780 : 72342=0,010 тыс.руб.

2015 г.= 540 : 106699=0,05 тыс.руб.

Из расчета видно, что на 1 руб. общей выручки ООО «Телесвязь» приходится всего 0,009 коп. налога на прибыль в 2013 году, что является не большой нагрузкой на общую сумму выручки ООО «Телесвязь».

Проведя анализ эффективности расчетов по налогам и сборам можно сделать вывод, что процент налоговой нагрузки на ООО «Телесвязь» очень высокий, как уже говорилось в основном на него влияет сумма НДС, так как Снижение налоговой нагрузки является положительной динамикой для ООО "Телесвязь".

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в организации имеет приемлемый уровень.

РАЗДЕЛ 4. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ООО «ТЕЛЕСВЯЗЬ»

4.1 Организация контроля расчетов по налогам и сборам ООО «Телесвязь»

Контроль в организации ООО «Телесвязь» выполняют фирмы по договорам с заказчиками. Согласно этим договорам заказчик направляет фирме заказ, в котором указывает конкретные вопросы для решения проверяющим. Вопросы эти касаются проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета, баланса и отчетности. При этом контроль определяет соответствие такой деятельности законодательству, а также достоверность ее отражения в системе бухгалтерского учета.

Содержание проверки в организации ООО "Телесвязь" как одной из форм финансово-хозяйственного контроля состоит из экспертной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, а также услуг, вопросам учета, отчетности и внутреннего контроля.

Сущность контроля заключается в проверке бухгалтерской отчетности, учета, первичных бухгалтерских документов и другой информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью высказывания мнения контролера о ее достоверности во всех существенных аспектах и ??соответствие требованиям законов РФ и национальным положениям (стандартам ) бухгалтерского учета или иным правилам согласно требованиям пользователей.

Проведение контроля в организации ООО "Телесвязь" - это организация контрольного процесса, которая различается на три этапа:

1) подготовка данных для контроля;

2) проверка данных различными приемами контроля;

3) обобщение результатов контроля.

Первый этап - комплекс работ, который обеспечивает подготовку различных необходимых данных, и прежде всего носителей информации о хозяйственных факты, к контролю (проверки).

Подготовительный этап предполагает несколько видов работ: определение объектов проверки, проверка подлинности и достоверности информации о хозяйственных факты - явления или процессы, арифметическая и логическая их проверка.

Второй этап - проверка (контрольная обработка) данных и информации различными методами контроля с целью выявления соответствия или несоответствия осуществления хозяйственного факта (операции) предусмотренным нормативным документам - закону, сметы, квоте, норме и тому подобное.

Третий этап - обобщение результатов контроля методом оформления и подготовки выводов и реализация результатов контроля.

Методика проверки расчетов по налогам и платежам - это перечень способов практических действий, осуществляемых контролером в процессе контроля расчетов по налогам и платежам.

Контроль расчетов по налогам и сборам - является одним из наиболее востребованных видов услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Целью проверки расчетов с бюджетом является высказывание специалистом мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4.1. Контроль расчетов по налогам и сборам в ООО «Телесвязь»

Контроль расчетов по налогам и сборам является сложным и требует тщательной проверки каждого налога. В процессе проведения контроля расчетов по налогам и сборам проверяются налоговые базы по проверяемым налогам, проверяется система налогового учета и налоговая отчетность предприятия. В ходе проверки производится сбор информации для дальнейшей оптимизации налогообложения предприятия. Контроль расчетов по налогам и сборам даёт возможность полностью оценить систему налогового учета в ООО "Телесвязь". налог сбор учет контроль

Проверяющий, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере, либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы (рисунок 4.2.)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4.2. Документы по учету расчетов по налогам и платежам

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам проверяющий должен получить достаточные для этого доказательства.

При проверке учета расчетов по налогам и сборам проверяющий применяет следующие способы доказательств: инспектирование, доказательств: инспектирование; наблюдение; пересчет (проверка арифметических расчетов); аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание контролером процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение проверяющим самостоятельных расчетов по налогам и сборам. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной проверяющим информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Планирование проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы проверки экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления контроля данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

2) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

3) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Общий план контроля по налогам и платежам

Проверяемая организация ООО «Телесвязь»

Период контроля с 01.01.2015 по 31.12.2015

Количество человеко-часов 300

Руководитель Смирнов И. И.

Состав группы проверки Смирнов И. И, Мирнов И. Я.

Планируемый риск 5%

Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Контроль расчетов по налогам ( в частности НДФЛ, упрощенная система налогообложения	В течение года	Смирнов В.В. Мирнов Г. И.	Согласно сводному общему плану проверки
2	Контроль расчетов	В течение года	Смирнов В.В. Мирнов Г. И.

Руководитель проверки ______________^{(подпись)}

Руководитель проверки ______________^{(подпись)}

Программа проверки расчетов по налогам и сборам.

Проверяемая организация ООО «Телесвязь»

Период проверки с 01.01.2015 по 31.12.2015

Количество человеко-часов 300

Руководитель Смирнов И. И.

Состав Смирнов И. И, Мирнов И. Я.

Планируемый риск 5%

№ п/п	Перечень процедур контроля	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Контроль федеральных налогов и сборов	В течение года	Смирнов И.И. Мирнов И.Я.
1.1	Контроль расчетов по налогу на доходы физических лиц: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения вычетов в) проверка правильности и своевременности уплаты налога г) проверка правильности и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	По срокам уплаты налога (сбора)		Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДС
1.2	Контроль расчетов по единому социальному налогу: а) проверка формирования налогооблагаемой базы б) проверка правомерности применения регрессивных ставок налога в) проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке и т.д. г) проверка правильности и своевременности уплаты налога	По срокам уплаты налога (сбора)		Регистры бухгалтерского учета, налоговые карточки по учету ЕСН, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР.

4.2 Методика контроля расчетов по налогам и сборам

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

- “Расчеты по подоходному налогу";

- “Расчеты по прибыли;"

- “Расчеты по НДС";

- “Расчеты по налогу на имущество";

- “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы";

- “Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений";

- “Расчеты по налогу на рекламу";

- “Расчеты по транспортному налогу” и др.

Проверяющий, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

- исчисления налогооблагаемой базы;

- применения ставок налогов и платежей;

- расчетов сумм налогов;

- применения льгот при расчете и уплате налогов;

- полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

- составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

- составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

- ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа “Гарант” “Консультант-плюс” и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) - в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Проверяющему также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность - по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

При проведении проверки необходимо установить:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики;

- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

Контроль организации бухгалтерского учета начинается с того, что проверяется функционирование фактической формы учета и степень ее полноты и достаточности. Проверяется наличие должностных инструкций для всех работников бухгалтерии, рабочего плана счетов, приказов о назначении материально-ответственных лиц, порядок проведения инвентаризаций.

По результатам экспертизы организации и состояния бухгалтерского учета формулируется вывод о соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации и адекватности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для составления акта проверки.

В ООО «Телесвязь» могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

4. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

5. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

8. Не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора.

9. Использование налоговых льгот безосновательно.

4.3 Совершенствование учета и контроля в управлении расчетами по налогам и сборам на предприятии

Проанализировав налоговую нагрузку видно, что учетная политика недостаточно эффективно оптимизирует налоговую базу предприятия.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет необходимо предусмотреть в учетной политике следующие методы:

1) переоценка основных фондов, способом прямого пересчета по рыночным ценам, поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, поскольку этот налог начисляют исходя из той стоимости имущества, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Поэтому, если балансовая стоимость имущества после проведения переоценки основных средств уменьшится, то и абсолютная величина налога станет меньше.

2) Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. ООО «Телесвязь» на своем балансе имеют основные средства, которые являются предметом лизинга, поэтому необходимо начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применять коэффициент не выше 3.

3) Использовать в налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам, который приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении.

4) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода.

5) Разработать формирование резерва на ремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков т.д.

6) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях.

7) Максимальное использование различных льгот и освобождений.

Однако, прежде всего следует определить так ли выгодно применение той или иной льготы по сравнению с отсутствием таковой. В частности, НДС-налог возмещаемый. Соответственно, приобретение товаров (работ, услуг) у организаций перешедших на специальные налоговые режимы, может оказаться не выгодным, так как в одном случае нельзя уменьшить сумму входящего НДС на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям.

Наряду с общими методами оптимизации налогообложения, существует специальный метод отсрочки налогового платежа. Основан на переносе момента возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. При этом размер налогов не уменьшается, но с точки зрения финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и,...