Налоговая система Кыргызской Республике, принципы ее построения

Размещено на http: //www. allbest. ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Кыргызский Государственный Технический Университет Им И. Арабаева

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

НАПРАВЛЕНИЕ «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По теме «Налоговая система Кыргызской Республике, принципы ее построения»

Выполнил: Касан Уулу Самаган



Содержание

Введение

1. Понятие налоговой системы

2. Принципы построения налоговой системы; ее элементы. Характеристика элементов налоговой системы

3. Источники уплаты налогов и сборов. Субъекты налоговой системы, их права и обязанности: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы

Заключение



Введение

Открыв любой экономический словарь, можно прочитать примерно следующее: "Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц для финансирования государственных расходов (прежде всего, на здравоохранение, народное образование, оборону, содержание государственного аппарата), но также служащий мощным экономическим регулятором". Физические лица - это мы с вами, каждый гражданин государства, юридические - предприятия, организации, самостоятельно ведущие хозяйственную или иную деятельность. Мы с вами имеем паспорта. А каждое юридическое лицо имеет официальное наименование, устав, юридический адрес, печать и расчетный счет в банке, обязательно проходит государственную регистрацию и должно быть занесено в государственный реестр. Физические и юридические лица являются налогоплательщиками. Налоги - своего рода складчина для оплаты тех дел, которые общество берет на себя, потому что это по каким-либо причинам оказывается лучше и эффективнее, чем если бы каждое лицо (физическое или юридическое лицо) производило затраты самостоятельно, за свой счет. Самый наглядный пример: оборона от внешнего противника. Можно ли представить себе, что каждый гражданин купит себе автомат или танк, встанет на границу и грудью заслонит ее от агрессора? Конечно, здесь нужны объединенные действия, организованная и вооруженная армия, поэтому нужно собрать деньги на оборону в один кошелек. Управление государством тоже немыслимо без сбора налогов: откуда иначе брать деньги для оплаты труда чиновников, на их обслуживание связью и транспортом, на полицию и таможенную службу.

Целью изучения в моей Самостоятельной работе является: анализ налоговой системы КР , её проблемы и пути совершенствования.



1. Понятие налоговой системы

Как уже было сказано выше, государству для выполнения определенных функций нуждается в денежных средствах, которые должны быть аккумулированы, т.е., собраны в единый общегосударственный фонд для планомерного их расходования на государственные нужды. Таким общегосударственным фондом денежных средств является государственный бюджет, состоящий из двух частей - доходной и расходной.

Доходная часть государственного бюджета образуется за счет поступлений налогов и других обязательных платежей. Налоги являются объективной экономической категорией. Ни одно государство не может осуществлять свои функции без мобилизации финансовых ресурсов посредством налогов. Важнейшим показателем дееспособности государства и доверия населения и хозяйствующих субъектов государству и его правительству является признание налоговой системы справедливой.

Налоги являются механизм и регулятор формирования реального сектора экономики. сбор налогоплательщик бюджет доход

Но, бизнес не ведется ради налогов; его целью является прибыль. В идеале руководители стремятся увеличить размер чистой прибыли. И не является ли парадоксом то, что эти же менеджеры с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения уменьшить размер чистой прибыли.

В деятельности предприятия налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная деятельность предприятий невозможна.

Налоги - это обязательные платежи в государственный бюджет от доходов оборотов, которые получают предприятия, организации, предприниматели и граждане. В эти платежи также входят сборы, госпошлина. Право введения и отмены налогов на территории Кыргызской республики, в том числе предоставления льгот по налогам, принадлежит высшему законодательному органу страны - Жогорку Кенешу.

Налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов

Классификация налогов.

К основным элементам налога относятся:

Объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, совокупный доход, доходы от ценных бумаг, недвижимое имущество и др.);

Субъект налога - налогоплательщик или лицо, на которое законом возложена обязанность платить налоги.

В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие налоги, предусмотренные Налоговым кодексом. В нашей республике взимаются общегосударственные и местные налоги.

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Для финансовой системы в современный период все большее значение начинают приобретать местные налоги. Они широко практикуются в странах с развитой рыночной экономикой для формирования доходной базы местных бюджетов.

Общегосударственные - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль юридических лиц, земельный налог, акцизный налог, подоходный налог с физических лиц.

Местные налоги и сборы - налог на рекламу, налог на право пользования местной символикой, налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (2%-ный налог), налог с казино, гостиничный налог, налог на право охоты и рыболовства, налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению, налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье, налог на используемые производственные и торговые площади или их части, налог с владельцев транспортных средств, курортный сбор, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения местных аукционов и лотереи, конкурсов и выставок, в коммерческих целях, сбор за парковку автотранспорта, сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов.

Кроме этих налогов, взимаемых в соответствии с Налоговым кодексом, есть налоги и платежи, предусмотренные другим действующим налоговым законодательством, - налог на пользование автомобильными дорогами, отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций, отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, арендная плата за землю, госпошлина, прочие неналоговые поступления.

Налоги классифицируются по 5 признакам:

1. Об объекте обложения и взаимоотношении плательщика и государства.

а) Прямые (налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю, подоходный налог).

б) Косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, таможенная пошлина)

2. По признаку использования:

а)Общие (поступление в бюджет)

б)Специальный (налог на транспорт, налог на приобретение транспортных средств используется для формирования дорожного фонда).

3. В зависимости от органа взывающего налоги.

а) государственные налоги

б) местные налоги сборы

4. По экономическому признаку

а) Налог на доходы (налоги получаемые плательщиком от любого объекта обложения)

б) Налоги на потребление (налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров).

5. По степени оценки объекта обложения

а) реальные (земельный, на имущество, на ценные бумаги)

б) личные (налог на прибыль, подоходный налог, налог с наследств и дарений).

Приведены следующие трактовки налогов

1.Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятия налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье и материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

2.Налог на прибыль корпораций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли и скидок дивидендов, расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу и представительство.

3.Налог на прирост капитала - налог на доходы юридических и физических лиц, получаемый от имущественных сделок в виде продажи, дарения, обмена имущества, предоставление его в пользование другим лицам.

4.Поземельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Не приводит к повышению цен на сельскохозяйственную продукцию.

5.Налог на личное имущество - налог на собственность физических лиц, распространяющих свое действе на отдельные виды частной собственности граждан (дома, строения, транспортные средства). Налог на ценные бумаги налог, взимаемый с эмитентов акций, облигаций и других ценных бумаг, а также налог на биржевые сделки.

6.Акциз - это один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом. Косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты.

7.Налог на экспорт и импорт - налог, выплачиваемый экспортерами и импортерами в процентах к стоимости экспортируемых и импортируемых товаров.

8.Налог на имущество предприятий - это налог на имущество юридических лиц, поступающий в федеральный и местный бюджеты.

9.Налог с наследства и дарений - налог, уплачиваемый юридическими и физическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования, ибо в виде дарения.

10.К таможенным пошлинам относятся:

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза). Размер таможенной пошлины определяется таможенным тарифом, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной

Антидемпинговая пошлина - вид ввозных пошлин, обеспечивающих защиту внутреннего рынка страны от ввоза товаров по демпинговым ценам. Взимается с импортируемых товаров, реализуемым по бросовым ценам или ввозимых из государств, субсидирующих экспорт. Использование этой пошлины разрешается в том случае, когда демпинг наносит материальный ущерб национальной промышленности страны.

Протекционная пошлина является инструментом протекционистской политики государства, которая осуществляется путем установления высоких пошлин на ввозимые в страну товары или запрещение ввоза товаров. В настоящее время ГАТТ ограничил протекционизм путем установления ограничений на пошлины в пределах 10% от стоимости товаров.

Фискальная пошлина - пошлина, вводимая правительством в целях увеличения поступлений в госбюджет.

Адвалорные пошлины вид таможенных пошлин, характеризующийся тем, что они взимаются в процентном отношении к таможенной стоимости товара.

Основными принципами налогообложения являются: всеобщность, стабильность, справедливость, определенность, удобность, равно напряженность, достаточность, однократность, обязательность, подвижность, надежность, ведение и соблюдение календаря, разделение видов деятельности, четкое исполнение налоговых обязательств.

Налоги на современном этапе перехода к рыночным отношениям соответствуют следующим принципам:

Государственно-правовой характер и стабильность налогообложения. В связи с тем, что налоги всегда носят принудительный и обязательный характер все вопросы, регулирующие процесс налогообложения и сама система должны быть оформлены законодательно. Каждый налог должен быть точно определен. В законе должна содержаться исчерпывающая информация, которая позволила бы конкретно утвердить обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Экономическая эффективность, гибкость и нейтральность налогообложения. Это означает, во-первых, общий уровень и структура налоговой нагрузки должны способствовать финансовой стабилизации и росту экономики (экономическая эффективность ); Во-вторых, налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюнктуре, причем по возможности без внесения постоянных изменений в налоговое законодательство (гибкость); В-третьих, влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений населением и предприятиями должно быть минимальным (нейтральность).

Равенство и справедливость налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что распределение налогового бремени должно быть равным - каждый гражданин (или предприятие) должен вносить свою посильную, справедливую долю в общенациональные государственные доходы. Основное налоговое бремя у нас несут предприятия или так называемые юридические лица, причем преимущественно сферы материального производства и прежде всего промышленности. Тогда как сельскохозяйственные предприятия уплачивают только земельный налог и налог на добавленную стоимость в случае, если доход их превышает 300 тыс.сомов.

Простота и административная эффективность налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми по формулировке, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Существенным при оценке эффективности налоговой системы с этих позиций является не только учет административных издержек по сбору налогов, но и учет затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Требует внимания проблема укрепления как кадрового, так и технического потенциала налоговой службы республики, а также правового регулирования ее деятельности, включая всю систему отношений с налогоплательщиками. Их взаимные права, обязанности и ответственность.

Функции налогов.

Под функцией налогов понимают проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Налоги имеют следующие функции:

Фискальная функция реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления функций государства (оборонных, социальных, природоохранных и пр.).

Контрольная функция оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств: регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот или преференций. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

2. Принципы построения налоговой системы; ее элементы

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности налоговой системы;

- организационно-правового построения и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой системы;

- целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в разделе "Налоговая система и ее структура", п.1.4.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

Количество налоговых служащих, задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков или по отношению к общему числу населения страны, при условии, что они обеспечивают собираемость налогов.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества.

3. Источники уплаты налогов и сборов. Субъекты налоговой системы, их права и обязанности: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы

В республике взимаются следующие налоги:

- общегосударственные, по которым ставки налогов, объекты налогообложения, налогоплательщики, методы сбора определяются Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

- местные, применяемые местными кенешами в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики; Общегосударственные:

- Подоходный налог с физических лиц

- Налог на прибыль

- Налог на добавленную стоимость

- Акцизный налог

- Земельный налог

- Налог на пользование автомобильными дорогами Местные налоги:

- Курортный налог

- Налог на рекламу

- Сбор с владельцев собак

- Сбор на право проведение местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях

- Сбор за парковку автотранспорта

- Налог за право использования местной символики

- Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах

- Сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов

- Налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению

- Гостиничный налог

- Налог на право охоты и рыболовства

- Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье

- Налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий

- Налог на оказание платных услуг населению и с розничных продаж

- Налог на неиспользуемое производственные и торгово-бытовые площади или их части

- Налог с владельцев транспортных средств Порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов определяется местными государственными администрациями. Суммы этих платежей исчисляются исходя из установленных ставок по каждому виду налога, сбора и объекта налогообложения. Ниже приведены отчисления и взносы, в отношении которых в настоящее время не дано четкого определения, относятся ли они к налогам или нет: - Отчисление средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций

- Отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы

- Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые работодателями (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, фонды обязательно медицинского страхования). Специальные налоговые режимы Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и свободных экономических зон регулируются соответствующими законами Кыргызской Республики о них.

Действия норм международных договоров

Положения межгосударственных договоров и иных актов, ратифицированных Президентом Кыргызской Республики или Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, участником которых является Кыргызская Республика, имеют приоритет перед положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Участники налоговых правоотношений:

- Министерство финансов Кыргызской Республики;

- Департамент Налоговой Службы Комитета по Доходам при Министерстве Финансов Кыргызской Республики;

- Департамент Таможенного Контроля Комитета по Доходам при Министерстве Финансов Кыргызской Республики (в части взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Кыргызской Республики);

- Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления

- Управление финансовой полиции при Министерстве финансов Кыргызской Республики - при решении вопросов, отнесенных к ее компетенции;

- Органы государственных внебюджетных фондов

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций;

- представительства и филиалы иностранных предприятий, объединений и организаций в целях налогообложения приравниваются к юридическим лицам.

Постоянные учреждения иностранных юридических лиц определяются постоянным местом деятельности налогоплательщика-нерезидента, через которое он полностью или частично осуществляет экономическую деятельность.

Физические лица:

- граждане Кыргызской Республики

- иностранные граждане

- лица без гражданства

- индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налогоплательщиком-резидентом становится любое лицо, пребывающее в Кыргызской Республике в течении 183 и более дней в течении календарного года либо лицо, открывшее в соответствии с законами Кыргызской Республики органы своего фактического управления в Кыргызской Республике.

Налогоплательщик-нерезидент - лицо, пребывающие в Кыргызской Республике менее 183 дней в течении календарного года, осуществляющее экономическую деятельность и имеющий доход о источника доходов в Кыргызской Республике.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая импортные поставки в Кыргызскую Республику.

НДС является главным налогом в Кыргызстане как для бюджета (он приносит чуть менее половины всех налоговых поступлений), так и для налогоплательщиков, которые воспринимают его как наиболее обременительный налог. Действующая в Кыргызстане ставка НДС в 20% по международным масштабам является высокой; при этом поступления НДС не превышают 5% ВВП, в то время как в других странах при таких ставках поступления НДС составляют 8-9% ВВП. Это означает, что в системе взимания НДС имеются проблемы, препятствующие его эффективному функционированию.

По своему замыслу НДС является налогом на внутреннее потребление; продукция, произведенная на экспорт, и инвестиционные расходы должны быть освобождены от этого налога. Поэтому его ключевыми элементами являются нулевая ставка налога на экспортные поставки и полный зачет НДС, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Существование такого зачета может приводить к тому, что у некоторых налогоплательщиков (экспортеров и/или предприятий, производящих широкомасштабные инвестиции в основной капитал) налоговые обязательства в отдельные периоды времени или постоянно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы. Важной особенностью, призванной повысить собираемость этого налога, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции.

Контроль за взиманием НДС осуществляется:

- с облагаемых поставок - Департаментом Налоговой Службы Комитета по Доходам при Министерстве Финансов Кыргызской Республикии;

- с облагаемого импорта - Департаментом Таможенной Службы Комитета по Доходам при Министерстве финансов Кыргызской Республики

Уплата НДС производится:

- по ставке 20 % при осуществлении облагаемых поставок и облагаемого импорта;

- по ставке 0 % при экспорте товаров, за исключением экспорта золотого сплава и аффинированного золота. Нулевая ставка НДС как и ставка 20 % предполагает компенсацию НДС, уплаченного или подлежащего уплате за материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок.

Освобожденные поставки (статьи 138-146 НК КР)

Налоговый кодекс Кыргызской Республики устанавливают особый вид поставок, которые освобождаются от НДС. К освобожденным поставкам относятся:

- поставка жилых сооружений или аренда жилых помещений за исключением:

1) сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов, здравниц для отдыха и лечения;

2) сдачи в аренду сооружений для парковки или стоянки легковых и других автомобилей. - поставка земли за исключением случаев сдачи ее в аренду для парковки или стоянки транспортных средств;

- поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными производителями;

- поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного золота;

- финансовые услуги;

- поставка услуг по страхованию, услуг по выплате пенсий или иных услуг, связанных с этими видами услуг, включая управлениями фондами по страхованию и пенсионными фондами, услуги брокеров и агентов этих организаций;

- представление услуг системой городского, районного (в сельской местности) транспорта, кроме такси, связанных с перевозками пассажиров внутри городов, сел и пригородные пункты назначения, а также водным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- оказание почтовых услуг почтовыми отделениями связи, а также услуги по доставке пенсий и пособий;

- оказание коммунальных услуг населению (электроэнергия, газ, радио, телеантенна, горячая и холодная вода, отопление и др.);

- поставка, передача имущества, собственности государственных предприятий посредством приватизации;

- поставка товаров, работ и услуг осуществляемые некоммерческими организациями для учреждений;

- поставки товаров, работ и услуг осуществляемые некоммерческими организациями для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

- поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения, образования, науки, культуры и спорта;

- поставки услуг, осуществляемые просветительскими организациями, занимающимися удовлетворением духовных потребностей;

- поставки специализированных товаров для инвалидов.

В этом случае, если передача права на осуществление экономической деятельности или ее части, осуществляется облагаемым субъектом и данная деятельность облагается НДС на момент передачи, данная передача не является поставкой товаров, работ и услуг.

Освобождение импорта от обложения НДС

Освобождаются от НДС следующие товары, вещи и иные предметы:

- поставляемые для оказания помощи пир ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;

- поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

- импортируемые, если они были ранее экспортированы этим же импортером;

- импортируемые временно под гарантию, что они будут экспортированы без изменения в сроки, установленными таможенным законодательством;

- товары, пересекающие территорию Кыргызской Республики транзитом;

- товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами, товары для личного пользования дипломатического, административного и технического персонала таких представительств, включая членов их семей, но не предназначенных для перепродажи;

- акцизные марки;

- медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики;

- учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;

- детское питание;

- товары, которые импортируются исключительно для использования в качестве основных средств непосредственно импортирующим субъектом, но не для поставки этим субъектом другом субъекту. Данное освобождение не распространяется на легковые автомобили, за исключением автомобилей (такси) автотранспортных предприятий, занимающихся перевозкой пассажиров и зарегистрированных как юридическое лицо.

Поставки с нулевой налоговой ставкой (статьи 149-151 НК КР)

Следующие товары облагаются по нулевой ставке НДС:

- Экспорт товаров, за исключением экспорта золотого сплава и аффинированного золота;

- Поставка работ или услуг, связанных с международными перевозками пассажиров, багажа и грузов;

- Поставка товаров и услуг, оказываемая дипломатическим и консульским представительствам, а также для личного пользования дипломатическим или консульским персоналом этих представительств в Кыргызской Республике;

- Поставка товаров или услуг международной организации в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых выступает Кыргызская Республика.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица-резиденты, осуществляющие экономическую деятельность и получающих прибыль от источников дохода как в Кыргызской Республике, так за ее пределами, а также все юридические лица-нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе учреждений Кыргызской Республики и получающих прибыль от источников дохода в Кыргызской Республике.

Объектом обложения налогом является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Ставки налога на прибыль (ст. 106-109 НК КР)

Налогоплательщик Вид дохода Ставка

Юридические лица-резиденты; юридические лица-нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в Киргизской Республике Совокупный доход, уменьшенный на сумму вычетов, разрешенных Налоговым кодексом Киргизской Республики 30%

Общества инвалидов I и II группы, а также предприятия Киргизского общества слепых и глухих, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа занятых. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Киргизской Республики Прибыль 0%

Юридические лица-резиденты Проценты 5%

Юридические лица-нерезиденты, по доходам, не связанным с постоянным учреждением в Киргизской Республике Дивиденды 10%

Они же Страховые платежи, полученные по договорам страхования или перестрахования рисков 10%

Они же Телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Киргизской Республикой и другими государствами 10%

Они же Доходы от авторских гонораров, оказания услуг (включая услуги по управлению, консультационные услуги), от аренды и другие доходы 30%

Налоговые льготы

Освобождаются:

- прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности (статья 112 НК КР);

- прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД КР и кредитных союзов (статья 112 НК КР);

- дивиденды, полученные юридическими лицами-резидентами (статья 112 НК КР);

- прибыль инвестиционных фондов (статья 113 НК КР).

Совокупный годовой доход юридических лиц уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в размере, не превышающем 2 % налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Проблемы налога на прибыль

Ставка этого налога до 2002 г. составляла 30%, т.е. была достаточно высока и стимулировала уклонение от уплаты этого налога. Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок. Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий). Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в КР. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

Акцизный налог

Акцизными налогами облагаются товары, произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики по 21 наименованию (в основном алкогольная и табачная продукция, а также изделия, относящиеся к предметам роскоши).

Плательщиком акцизного налога являются все юридические и физические лица, производящие или импортирующие подакцизные товары.

Ставки акцизного налога принимаются ежегодно Правительством утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара.

Освобождение от акцизов (статья 172)

- Акцизом не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики.

- Освобождаются от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая технического содействия;

5) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

6) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика;

7) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".

Проблемы акцизов

Большой проблемой этого налога является массовое уклонение от его уплаты в форме нелегального производства подакцизных товаров на территории республики и особенно контрабанды из соседних стран. В этих условиях экономические меры стимулирования расширения налогооблагаемой базы через снижение ставок до сих пор оказывались неэффективными, что показал, в частности, опыт снижения акцизов на спиртное в 2001 г., приведший к значительному падению поступлений этого налога. Резкое улучшение администрирования этого налога является абсолютно необходимым.

В последнее время таможенные пошлины рассматриваются в основном как средство регулирования импорта и защиты отечественных товаропроизводителей. Фискальная функция таможенных пошлин приобрела второстепенное значение.

Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются все физические лица - резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющий доход.

Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединения, ассоциации и другие сельскохозяйственные, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивают только земельный налог (статья 72 НК КР). Объектом обложения налогом является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренных Налоговым кодексом. Налогооблагаемый доход, у источников выплаты - физического лица подлежит обложению налогом по следующим ставка в зависимости от совокупного дохода, полученного в календарном году (статья 89 НК КР):

1) от 6,50 до 50 кратной минимальной годовой заработной платы - 10 процентов с суммы доходов;

2) свыше 50 кратной минимальной годовой заработной платы - 20 процентов с разницы суммы доходов.

Проблемы подоходного налога

Действующий в Кыргызстане подоходный налог основывается на прогрессивной шкале ставок. В разные годы максимальная ставка составляла 40%, затем 33%, причем она должна была применяться, начиная с уровня доходов (чуть более 200 долларов в месяц), характерного для среднего класса, но отнюдь не для богатых людей. Очевидно, что очень немногие люди фактически уплачивали подоходный налог по максимальной ставке. В 2002 г. максимальная ставка подоходного налога снизилась до 20%; при этом поступления этого налога даже немного возросли.

В силу особенностей экономики страны и налогового законодательства подоходный налог по прогрессивной шкале должно уплачивать меньшинство населения страны (примерно треть экономически активного населения). Помимо крестьян, уплачивающих налог на доходы в форме земельного налога, многие мелкие торговцы и производители также могут платить налог на доходы в другой форме - в виде патентных платежей (см. ниже). С этой точки зрения, даже не касаясь вопросов справедливости и проблем администрирования, прогрессивная шкала подоходного налога не способна эффективно выполнять функцию перераспределения доходов, для которой она предназначена. Законодательство предусматривает ряд видов доходов и категорий населения, освобожденных от налогообложения. Обращает на себя внимание отсутствие разрешенных вычетов на понесенные домохозяйствами расходы на образование и здравоохранение, что является обычной практикой во многих странах. Учитывая, что платное предоставление услуг в этих крайне важных для развития страны секторах уже широко распространено в Кыргызстане и, по-видимому, будет расширяться и далее, отсутствие таких вычетов, во-первых, удорожает эти услуги для граждан и, во-вторых, не способствует налаживанию надлежащего учета и уплаты налогов в этих весьма больших по размеру секторах экономики. С другой стороны, полностью исключены из налогообложения заработная плата и другие денежные выплаты военнослужащим, милиции и представителям других силовых структур.

Имеются очень существенные различия в администрировании подоходного налога. Налог, удерживаемый у источника выплаты, администрируется гораздо лучше, чем тот, который собирается непосредственно налоговыми органами при подаче деклараций налогоплательщиками. Отчасти это связано с тем, что пока что многие категории налогоплательщиков имеют право не подавать и не имеют стимулов подавать (например, получение каких-либо вычетов) декларацию о доходах по итогам года. В результате лица, декларирующие свои реальные доходы, не имеют преимуществ перед теми, кто получает доходы от теневой деятельности.

Обретение Кыргызской Республикой экономического и политического суверенитета положило начало реформ в налоговой системе. С введением НДС и акцизов в 1992 году налоговая система Кыргызской Республики была практически полностью перестроена. За этот период налоговая система подвергалась многочисленным реформам. Данные реформы проводились в 90-х годах 20-го века и были проведены в несколько этапов.

Первый этап налоговой реформы завершился введением 1 июля 1996 г. Налогового кодекса Кыргызской Республики, который значительно изменил как организационную сторону деятельности налоговых служб, так и экономическую основу налогообложения: порядок установления и ввода в действие налогов, виды налогов, права (способы защиты прав) и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы.

Самое главное, что с введением Налогового кодекса в Кыргызской Республике изменился сам принцип уплаты налогов. Если при ранее существовавшей налоговой системе принцип уплаты налогов был обязательно-принудительным, т.е. действовал закон, предоставляющий налоговой службе право бесспорного и первоочередного взыскания в принудительном порядке задолженности налогоплательщика по платежам в бюджет, то с введением Налогового кодекса уплата налогов производится на основе принципа добровольности.

Налогоплательщики теперь декларируют свои доходы и сами уплачивают причитающиеся с них налоги. В случае возникновения недоимки налоговая служба может взыскать в бюджет при помощи налогового платежного требования только сумму задолженности, признанную налогоплательщиком, а основная задолженность по платежам в бюджет может быть взыскана по решению суда.

Введенный в действие Налоговый кодекс позволил определить:

1 порядок установления и ввода в действие налогов;

2 виды налогов;

3 права (способы защиты прав) и обязанности налогоплательщиков;

4 формы и методы налогового контроля;

5 ответственность участников налоговых отношений.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Кыргызстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы КР был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

В нашей стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременною уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно оказывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для выхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговою систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

В данный момент налоговая реформа нацелена на сокращение диспропорций путем перехода к однородности налогообложения, повышения прозрачности налоговой системы, а также расширения налоговой системы в целях повышения охвата сельскохозяйственного сектора и возникающих видов деятельности частного сектора.

Одним их важнейших шагов налоговой политики государства было принятие 1 июля 2006 года Налогового Кодекса Кыргызской Республики, где впервые были рассмотрены все виды налогов, раскрыта их структура и определены ставки. Однако Налоговый Кодекс, в силу его несовершенства, является. недостатком в кыргызском налоговом законодательстве. Принятый в 2006 году одним из первых в странах бывшего СССР, Налоговый кодекс КР к настоящему времени практически не изменился. Совершенно не определены основные начала налогового законодательства, то есть:

...