Размещено на http://allbest.ru

Введение

ликвидационный баланс банкротство

В настоящее время для развивающейся рыночной экономики России одним из самых актуальных институтов стал институт несостоятельности (банкротства).

Эффективный режим несостоятельности является важнейшим фактором надежного экономического развития, гарантией возвратности долгов и укрепления коммерческих отношений. Как обоснованно отмечено Марком Хоуманом, «несостоятельность представляет собой не правовую, а коммерческую проблему, но коммерческую проблему, которую надо решать в правовых рамках. Для успешного решения ее нормативные положения должны применяться с учетом возникшей коммерческой ситуации».

Актуальность нашей работы заключается в том, что институт банкротства наиболее динамично обновляющийся правовой институт в экономической сфере России: частый пересмотр правовых норм, непрерывный поиск компромисса интересов несостоятельных должников, кредиторов, общества и государства.

Проблемы банкротства сохраняют свою актуальность в российской правоприменительной практике, несмотря на достаточно часто изменяемое нормативное регулирование в этой области.

Можно достаточно уверенно констатировать, что действующее законодательство не свободно от существенных недостатков, выражающихся как в неполноте или несправедливости регулирования по отдельным вопросам, так и в отсутствии концептуальных идей, которые могли бы стать стержнем всего регулирования в целом.

Многие известные юристы в своих публикациях затрагивают тему банкротства: Витрянский В.В., Баренбойм П.Д., Лопач В., Зинченко С.А., Никитина О., Свит Ю., Телюкина М.В. и другие. Это говорит о том, что тема банкротства заинтересовала достаточно большой круг участников хозяйственного оборота.

Данная курсовая работа затрагивает как правовые знания по признанию организаций банкротами, приемами экономического анализа при оценке финансового положения должника, порядком отражения операций организации банкрота в системе бухгалтерского учета, так и получение, формирование теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях банкротства организаций. Развитие логического мышления, умение использовать информацию о состоянии организаций в соответствии с правовыми нормами, этикой принимаемых решений. Взвешенности последствий ликвидации организаций.

Основной цель данной курсовой работы является ознакомление с правовыми аспектами банкротства юридических лиц в Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета, осуществления экономического анализа деятельности должника, его взаимоотношений с налоговыми органами и кредиторами.

Тема курсовой работы (номер варианта) устанавливается в соответствии с последней цифрой номера зачетной книжки студента. Для написания первой части курсовой работы студент выбирает самостоятельно один теоретический вопрос по данной теме из приведенного ниже перечня в соответствии с вариантом курсового задания. Для написания второй части работы выполняется практическое задание по соответствующему варианту.

Раздел I Теоретические вопросы. (Вариант № 4)

1.1 Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации

Конкурсное производство -- ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

*поиск и аккумулирование имущества должника;

*реализацию этого имущества;

*распределение средств между кредиторами;

*ликвидацию должника -- юридического лица.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев.

Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. В нем должна содержаться следующая информация:

· о признании должника банкротом;

· открытии конкурсного производства;

· назначении конкурсного управляющего;

· признании утратившей силу регистрации должника.

Открытие конкурсного производства влечет возникновение для должника и кредиторов определенных последствий:

1. Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей.

2. Прекращение всех финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

3. Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансового состояния должника.

4. Совершение определенных действий и сделок (включая предъявление требований) только в соответствии с нормами Закона о банкротстве, регулирующими проведение конкурсного производства. Речь идет о сделках, связанных с отчуждением имущества должника либо влекущих его передачу в пользование третьим лицам; введении (наложении) арестов имущества должника или иных ограничений по распоряжению им имуществом; предъявлении любых требований к должнику; исполнении любых обязательств должника.

5. Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения функций по управлению и распоряжению имуществом, прекращение полномочий собственника имущества должника -- унитарного предприятия.

Конкурсный управляющий действует с момента его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника. Права и обязанности конкурсного управляющего представлены в табл.1.

Таблица 1. Права и обязанности конкурсного управляющего

Обязанности	Права
1. Принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию 2. Привлечь независимого оценщика для оценки имущества должника 3. Уведомить работников должника о предстоящем увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного управления 4. Принимать меры по обеспечению сохранности имущества должника 5. Анализировать финансовое состояние должника 6. Предъявлять к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании 7. Заявлять возражения относительно требований кредиторов, предъявленных к должнику 8. Вести реестр требований кредиторов, если только реестр не ведет реестродержатель 9. Принимать меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц 10. Исполнять иные обязанности	1. Распоряжаться имуществом должника в порядке и на условиях, которые установлены Законом о банкротстве 2. Увольнять работников должника, в том числе руководителя должника 3. Заявлять отказ от исполнения договоров и иных сделок 4. Передать на хранение документы должника, подлежащие обязательному хранению 5. Предъявлять иски о признании недействительными сделок, совершенных должником, в том числе об истребовании имущества должника у третьих лиц, о расторжении договоров, заключенных должником, и совершать иные действия, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ и направленные на возврат имущества должника 6. Осуществлять иные права

Конкурсным управляющим осуществляется опубликование сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства за счет средств должника в «Российской газете» не позднее 10 дней с момента назначения конкурсного управляющего.

В течение месяца с даты введения конкурсного производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

После того как управляющий примет в ведение имущество должника, он должен провести инвентаризацию этого имущества и пригласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества, находящегося у третьих лиц.

Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности организациидолжника, а также, в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о проведении конкурсного производства.

К отчету конкурсный управляющий должен приложить:

*документы, подтверждающие продажу имущества должника;

*реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований;

*документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд. По требованию как суда, так и кредиторов управляющий обязан в любое время предоставить отчет о ходе конкурсного производства. Особо регламентирован контроль за использованием финансов должника. Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим по требованию, но не чаше чем раз в месяц.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения конкурсным управляющим возложенных на него обязанностей арбитражный суд может отстранить конкурсного управляющего от их исполнения.

Как видим, в ходе конкурсного производства полномочия управляющего складываются из двух составляющих:

1. полномочия отстраненного руководства, связанные с хозяйственной деятельностью и управлением юридического лица;

2. полномочия, свойственные только арбитражному управляющему, связанные с достижением целей конкурса.

Полномочия конкурсного управляющего весьма обширны, их цель -- осуществление ликвидации должника с максимальным учетом интересов кредиторов.

2. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс

Ликвидация предприятия, т. е. прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, -- это длительный процесс, который состоит из двух этапов:

1) формирования конкурсной массы предприятиядолжника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) продажи имущества должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятиябанкрота.

Конкурсная масса понятие, в которое Закон вкладывает вполне определенный смысл: в соответствии с п. 1 ст. 131 Закона все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Недостаток данного Законом определения в том, что не дифференцируется статус имущества должника сразу после открытия конкурсного производства и к моменту начала распределения средств между кредиторами. Между тем состояние имущества должника может претерпеть в течение этого периода значительные изменения. В связи с этим представляется более целесообразным использовать другой термин -- имущественная масса -- для обозначения имущества, имеющегося у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства. Далее производятся определенные добавления и изъятия из имущественной массы. Все это осуществляется в целях формирования конкурсной массы.

Таким образом, конкурсной массой предлагается называть имущество, готовое к распределению между кредиторами, т. е. денежные средства, полученные от реализации имущественной массы, и неликвидное имущество.

В целях формирования конкурсной массы в имущественную массу осуществляют определенные дополнения и изъятия. Выделим сначала виды имущества, добавляемые в имущественную массу:

1. Имущество должника, без правовых оснований находящееся у третьих лиц.

2. Имущество, полученное в результате реализации дебиторской задолженности.

3. Денежные средства, полученные в результате осуществления субсидиарной ответственности -- имущество субъектов, своими действиями доведших должника до банкротства.

4. Имущество, являющееся предметом залога, переданным кредитору залогодержателю (заклад).

5. Денежные средства, полученные в результате истребования управляющим средств на содержание определенных объектов, которые должны были, но не были приняты третьими лицами, названными в Законе.

Из имущественной массы изымаются:

1. Имущество, исключенное из гражданского оборота.

2. Имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе и права, основанные на разрешении (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности.

3. Жилищный фонд социального использования, а также социально значимые объекты, не проданные по конкурсу. К социально значимым объектам относят дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, связанные с системами жизнеобеспечения региона.

4. Имущество третьих лиц, находящееся у должника без правовых оснований.

Одна из обязанностей конкурсного управляющего, связанных с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. В настоящее время ведение реестра может осуществляться не только самим управляющим, но и реестродержателем, статус которого определен п. 1 ст. 16 Закона. Решение о привлечении реестродержателя принимается собранием кредиторов.

При ведении реестра реестродержателем управляющий передает ему необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера. Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. 134 Закона о банкротстве:

· в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда;

· во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

· в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Из состава кредиторов третьей очереди выделяются требования:

1. обеспеченные залогом имущества организации, которые удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования которых возникли до заключения договора залога;

2. по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней), иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Вне очереди погашаются следующие обязательства:

· судебные расходы, в том числе на опубликование предусмотренной Законом информации;

· расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему и реестродержателю:

· текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

· требования кредиторов и задолженность по заработной плате, которые возникли в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также в ходе конкурсного производства.

· Требования кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очередей) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.

Законом о банкротстве установлен особый порядок уплаты налогов и сборов в период конкурсного производства; в соответствии с п. 4 ст. 142 Закона требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов по реестру.

Исключение сделано для удержаний из заработной платы

Работников (алиментов, налога на доходы физических лиц, профсоюзных и етраховых взносов), а также для платежей, возложенных на работодателя в соответствии с действующим законодательством. Они приравнены к текущим платежам и производятся вне очереди.

В качестве примера приведем реестр требований кредиторов ООО «Пекарь» (табл.2).

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований -- окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

Таблица 2 Реестр требований кредиторов 000 «Пекарь»

Наименование и очередность требований	Сумма требования, руб.
Вне очереди
Судебные расходы Вознаграждение управляющему и реестродержателю Текущие коммуникационные и эксплуатационные платежи Итого вне очереди	10 000 150 000 25 000 185 000
Требования первой очереди
Нет Итого первой очереди	-
Требования второй очереди
Задолженность перед персоналом по выплате выходных пособий Итого второй очереди	135 000 135 000
Требования третьей очереди
Задолженность по краткосрочному кредиту банка Задолженность по налогам и сборам Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность поставщикам и подрядчикам Штрафные санкции по налогам и сборам Штрафные санкции по страховым взносам Итого третьей очереди	50 000 75 000 23 000 197 000 3000 2000 350 000
Всего требований, включенных в реестр	670 000

Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.

1.Ликвидационный баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т. е. формируется по данным инвентаризации.

2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.

3. Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. п.), которая позволит пользователям отчетности -- участникам, инвесторам, кредиторам -- с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

4. В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

По форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.

Органы, регулирующие бухгалтерский учет, прямо указывают на необходимость составления ликвидационных балансов в форме оборотной ведомости (см., например, п. 1.3 положения «О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России», утвержденного Банком России 4 октября 2000 г. № 125П).

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов.

На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства.

Второй этап формирования актива баланса -- это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными иенами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации. Корреспонденция счетов по операциям для составления промежуточного ликвидационного баланса представлена в табл. 3.

До формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса должна быть проведена инвентаризация обязательств предприятиядолжника.

Если в ходе инвентаризации выявляются неучтенные обязательства должника перед кредитором, которые подтверждены соответствующими документами, то эти обязательства должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3. Учетные записи по операциям, связанным с составлением промежуточного ликвидационного баланса

Вид имущества	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Нематериальные активы	Аннулирование	05	04	Списана начисленная амортизация Списана остаточная стоимость
		91-2	04
Основные средства	Уценка	83	01	Отражена сумма дооценки, отнесенная ранее на добавочный капитал
		02	83	Уменьшена сумма износа
		91-2	01	Отражена сумма уценки по ранее недооценивавшемуся объекту
	Дооценка	01	83	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и остаточной стоимостью
	Ликвидация	02	01	Списана начисленная амортизация
		91-2	01	Списаны основные средства
		91-2	10,23, 70, 69, 76 и др.	Отнесены расходы, связанные с ликвидацией объекта
		10	91-1	Оприходованы материалы от ликвидации объекта
	Оприходование излишков	01	91-1	Оприходован объект, выявленный в результате инвентаризации
	Недостача	02	01	Списана амортизация
		94	01	Списана остаточная стоимость
		91-2	94	Отражена сумма недостачи
Незавершенное строительство	Ликвидация	91-2	08	Списаны произведенные ранее сложения по незавершенному строительству
		91-2	10,21,23,70,69,76 и др	Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства
		10	91-1	Оприходованы материалы от ликвидации объекта
	Уценка	91-2	08	Списана разница между учетной стоимостью и стоимостью возможной реализации
Финансовые вложения	Списание	91-2	58	Списаны финансовые вложения по результатам инвентаризации
	Дооценка	58	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Запасы	Списание	91-2	10,20,21,41, 43	Списаны запасы
	Оприходование излишков	10,41,43	91-1	Оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации
	Дооценка	10.41,43	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Дебиторская задолженность	Списание	63	62,76	Списана за счет резерва по сомнительным долгам
		91-2	62,76	Списана на убыток как нереальная для взыскания
		007		Отражена на забалансовом счете
Кредиторская задолженность	Списание	60,76	91-1	Списана по истечении срока исковой давности
	Восстановление	91-2	60,76	Отражены выявленные не учтенные ранее обязательства
Лицензии	Списание	91-2	97	Списана балансовая стоимость

После того как определена вся совокупность требований кредиторов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа -- выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна быть списана на прибыль предприятия должника. Она войдет в состав его внереализационных доходов.

Затем проводится группировка обязательств должника для целей конкурсного производства по степени очередности.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии.

Приведем пример промежуточного ликвидационного баланса условного предприятия ООО «Пекарь».

Актив	Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел 1. Внеоборотные активы	Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства Итого по разделу 1	700 000	Уставный капитал	350 000
		Убыток отчетного года	-85 000
		Итого по разделу III	265 000
Раздел II. Оборотные активы	Раздел IV. Обязательства
Запасы	200000	Вне очереди
Финансовые вложения	35000	Первая очередь	185000
Итого по разделу II	235000	Вторая очередь	135000
		Третья очередь	350000
		Итого по разделу IV	670 000
Баланс	935 000	Баланс	935 000

Разность между конкурсной массой и суммой уставного капитала и требований кредиторов даст сумму убытка, т. е. величину дефицита средств организации-банкрота:

935 000 руб. - (350 000 руб. + 670 000 руб.) = (85 000 руб.).

Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, установленных Законом, балансы должны быть согласованы с уполномоченным государственным органом, например, ликвидационные балансы кредитных организаций подлежат согласованию с Банком России. О составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо уведомить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, инспекцию МНС России. Форма уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации -- продает имущество организации банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

3.Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидационного баланса

Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника.

Имущество должника продается на открытых торгах. Начальная цена продажи устанавливается в том размере, что назначил независимый оценщик. Условия продажи таковы, что денежные средства за проданное имущество должник получает не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.

Для удовлетворения требований кредиторов конкурсный управляющий может заключать договора уступки прав требований должника. Но делать это он может только с согласия собрания кредиторов. При этом условия договора продажи прав требования должны быть получены в течение 15 дней со дня заключения договора куплипродажи. Переход прав требования по условиям договора происходит только после полной их оплаты.

На основании Закона о банкротстве конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке. На этот счет зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с него же осуществляются выплаты кредиторам.

Если у третьих лиц есть задолженность перед должником в иностранной валюте, то конкурсный управляющий может открыть или использовать счет должника в иностранной валюте.

В случае продажи предприятия как единого имущественного комплекса в ходе процедур банкротства целесообразно применять отдельный синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)».

Например, можно предложить счет 92, который является резервным в типовом плане счетов коммерческой организации. Отражение в учете продажи предприятия оформляется записями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
92	01,03,04, 06, 08, 07, 10 и др.	Списано с баланса имущество по балансовой стоимости
02,05	92	Списана накопленная амортизация ОС, НМА
92	68	Начислены налоги, относимые на обороты реализации
76	92	Отражена задолженность покупателя по договору купли-продажи
51	76	Поступили денежные средства на счет предприятия-должника
92(99)	99(92)	Определен финансовый результат от продажи -- прибыль (убыток)

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Если денежных средств недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов одной очереди, то они будут погашаться пропорционально их размеру из расчета имеющихся средств.

Если выручка от продажи имущества, составляющего конкурсную массу, превысит сумму требований кредиторов и объем внеочередных выплат, то оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии с п. 7 ст. 64 ГК РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предлагалось к продаже, но не было реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть передано участникам по их заявлению.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете следующими записями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
70	50,51	Выплачена заработная плата работникам
68	51 50,51 62,76	Произведена оплата налогов
60,76		Оплачена задолженность по денежным обязательствам
60, 76, 68		Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких либо средств у организации банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию. Например ликвидационный баланс ООО «Пекарь» будет иметь вид:

Ликвидационный баланс 000 «Пекарь»

Актив	Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел 1. Внеоборотные активы	Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства Итого по разделу 1	0	Уставный капитал	0
		Убыток отчетного года	0
		Итого по разделу III	0
Раздел II. Оборотные активы	Раздел IV. Обязательства
Запасы	0	Вне очереди
Финансовые вложения	0	Первая очередь	0
Итого по разделу II	0	Вторая очередь	0
		Третья очередь	85000
		Итого по разделу IV	85000
Баланс	0	Баланс	0

Как видим из промежуточного ликвидационного баланса, за счет денежных средств, полученных от продажи имущества, полностью были удовлетворены требования кредиторов вне очереди, первой и второй очередей. На погашение требований кредиторов третьей очереди необходима была сумма в размере 350 000 руб., а выплачено было 265 000 руб. Эта сумма была распределена между всеми кредиторами третьей очереди пропорционально размеру их требований.

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкротстве, считаются погашенными.

После составления ликвидационного баланса (если получена прибыль) необходимо оформить следующие записи:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
70	50,51	Выплачена заработная плата работникам
68	51 50,51 62,76	Произведена оплата налогов
60,76		Оплачена задолженность по денежным обязательствам
60, 76, 68		Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета

По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие документы:

*подтверждающие реализацию имущества должника;

*реестр требований кредиторов с указанием размера удовлетворенных требований;

*подтверждающие удовлетворение требований;

*оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточности имущества должника.

Погашенными считаются следующие требования:

· не признанные установленными в соответствии с законом;

· не заявленные в конкурсном процессе;

· по обязательствам, прекратившимся отступным либо зачетом.

Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитражным судом. В случае, если у арбитражного суда не возникает никаких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение о завершении конкурсного производства. В течение пяти дней с момента вынесения указанного определения конкурсный управляющий обязан представить его в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. На основании этого определения юридическое лицо исключается из государственного реестра юридических лиц -- в него заносится запись о ликвидации в течение пяти дней с даты представления определения. С момента внесения указанной записи конкурсное производство считается завершенным, а предприятие должник ликвидированным.

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров, в противном случае они имеют возможность использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различных уровней управления должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться своим правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику.

Вместе с тем руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления. Информационной базой анализа служат данные бухгалтерского учета организации.

В случае, когда неплатежеспособность все-таки возникла, бухгалтер предприятия должен уметь грамотно отражать хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете организации, иметь навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т. п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности

Раздел II. Практическая часть

Бухгалтерская отчетность предприятия №2 Табл.1.(Единица измерения: тыс.руб.)

Актив (А)	код строки	Начало отчетного периода	Конец отчетного периода
I.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	6	2
Основные средства	120	117 792	84 362
Незавершенное строительство	130	67 615	63 139
Долгосрочные финансовые вложения	140		0
Итого по разделу I	190	185 413	147 504
II.Оборотные активы
Запасы	210	37 444	33 016
в т. ч.: Материалы	211	7 536	8 575
Незавершенное производство	213	22 322	19 193
Готовая продукция	214	7 405	5 026
Расходы будущих периодов	216	180	222
НДС	220	1 008	869
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	14 520	20 760
Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)	250
Денежные средства (ДС)	260	3 098	2 099
Итого по разделу II	290	56 070	56 743
БАЛАНС	300	241 483	204 247
Пассив	Код строки	Начало отчетного периода	Конец отчетного периода
III.Капитал и резервы Уставный капитал	410	30 000	18 000
Добавочный капитал	420	97 577	88 662
Резервный капитал	430	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-6036	-23822
Итого по разделу III.	490	121 541	82 840
IV.Долгосрочные обязательства	590	-
V.Краткосрочные обязательства		-
Займы и кредиты	610	-
Кредиторская задолженность	620	119 546	121 348
В т.ч.: поставщики и подрядчики		59 210	62 782
задолженность перед персоналом организации		10 742	10 853
..задолженность перед государственными внебюджетными фондами		3 617	4 406
..задолженность по налогам и сборам		21 785	24 826
..прочие кредиторы		24 192	18 481
..задолженность перед учредителями по выплате доходов	630		-
Доходы будущих периодов	640		-
Резервы предстоящих расходов и платежей	650	396	180
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	119 942	121 528
БАЛАНС	700	241 483	204 367

Отчёт о прибылях и убытках предприятия №2 на 31 декабря 20_ г.

Единица измерения: тыс.руб . табл.2.

Наименование показателя	код	Начало отчетного периода	Конец отчетного периода
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка-нетто		96 149	86 951
Себестоимость проданных товаров		78 646	80 534
Валовая прибыль (Пв)		17 503	6 416
Коммерческие расходы (Рком)		10 984	12 389
Управленческие расходы (Рупр)		12 733	11 814
Прибыль от продаж (Ппр)		-6 214	-17 786
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		-	-
Проценты к уплате		-	-
Доходы от участия в других организациях		-	-
Прочие доходы		39 587	39816
Прочие расходы		37 867	39 816
Прибыль (убыток) до налогообложения		-4 494	-17 786
Отложенные налоговые активы		-	-
Отложенные налоговые обязательства		- -	- -
Текущий налог на прибыль
Штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды		-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		-4 494	-17 786
Справочно Постоянные налоговые обязательства		-	-

2.1 Оценка финансового состояния предприятия и прогнозирования банкротства предприятия

2.1.1Предаврительный анализ предприятия

Основой устойчивого роста и финансовой стабильности экономики России в рыночных условиях служит финансовая устойчивость коммерческой организации как наиболее значимого структурного элемента экономической системы страны. Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность обращаться в денежную форму без потери своей балансовой стоимости. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Основным признаком ликвидности служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, то текущее положение предприятия неустойчиво. Вполне может сложиться ситуация, когда предприятие не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам и ему придется либо нарушить естественный технологический процесс (например, срочно продать часть запасов), либо распродать ' часть долгосрочных активов.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для того, чтобы своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства. К основным признакам платежеспособности относятся наличие в достаточном объеме средств на расчетных счетах и отсутствие , просроченной кредиторской задолженности.

Понятия ликвидности и платежеспособности близки по содержанию, но не тождественны. Ликвидность менее динамична по сравнению с платежеспособностью, так как по мере стабилизации производственно-хозяйственной деятельности предприятия у него постепенно складывается определенная структура активов и , источников средств, резкие изменения которой сравнительно редки. Коэффициенты ликвидности обычно варьируются в некоторых вполне предсказуемых границах, что дает возможность аналитическим агентствам рассчитывать и публиковать среднеотраслевые и среднегрупповые значения этих показателей для использования в межхозяйственных сравнениях и в качестве ориентиров при открытии новых направлений хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние в плане платежеспособности может быть весьма изменчивым: еще вчера предприятие было платежеспособным, однако сегодня ситуация кардинально изменилась -- пришло время расплатиться с очередным кредитором, а у предприятия нет денег на счете, поскольку своевременно не поступил платеж за поставленную ранее продукцию. Предприятие стало неплатежеспособным из-за финансовой недисциплинированности своих дебиторов. Если задержка с поступлением платежа носит краткосрочный или случайный характер, то ситуация в плане платежеспособности может вскоре измениться в лучшую сторону, однако не исключены и другие, менее благоприятные варианты. Такие пиковые ситуации особенно часто имеют место в коммерческих организациях, по каким-либо причинам не поддерживающих страховой запас денежных средств на расчетных счетах.

При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукции, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Устойчивое финансовое положение предприятия -- важнейший фактор его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.

По уровню ликвидности все активы предприятия можно разделить на четыре группы в порядке убывания уровня ликвидности.(табл.3)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты (табл. 2.5).

На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности можно определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Баланс считается абсолютно ликвидным, если абсолютные финансовые показатели ликвидности соответствуют тенденциям согласно табл. 3.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выявить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность, представляющую собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Проведем финансовый анализ показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия №2. В качестве информационной базы анализа возьмем данные бухгалтерского баланса (форма № I), представленного в табл.1. Для наглядности представим расчеты финансовых показателей ликвидности баланса в табл. 3.

В результате сопоставления активов...