Финансовая деятельность ТОО "Астана-аудит"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Именно поэтому в прохождении преддипломной практики больший акцент был дан на изучение вопроса проведения финансового анализа предприятия, т. к. данная тема актуальна, необходима для изучения и, на мой взгляд, интересна.

Практика бухгалтерского учета, состав и типы счетов, способы обобщения и сопоставления показателей, формы ведения учета вторичны, так как они могут быть различными в разных организациях, и государствах. Методология бухгалтерского учета в то же время определяется конечными данными финансовой отчетности, сформированной на стандартах оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

Данные учета используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Юридические лица независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства, должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки (примечаний к финансовой отчетности). К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов финансовой отчетности.

Пользователями финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация организации, инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетность

юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть финансовой отчетности - отчет о прибылях и убытках раскрывает показатели

финансово-хозяйственной деятельности организации, влияющие на отражение результата его деятельности - прибыль или убыток.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о прибылях и убытках показывает их формирование, а анализ показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности организации за весь отчетный период.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Отчет об изменениях в капитале представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчетности, как акционеров или участников организации. В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих капитал организации, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности получали полноценную и достоверную информацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалификацию, иметь независимое мнение и руководствоваться своим профессиональным суждением.

Целью практики является рассмотрение финансовой деятельности организации на примере деятельности конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели используем материалы ТОО «АСТАНА-АУДИТ».

Задачами преддипломной практики является:

ознакомление с организацией: его структурой, основными функциями управленческих и производственных подразделений;

непосредственное участие в текущей деятельности предприятия;

подбор и систематизация материалов для выполнения дипломного проекта.

В данной работе были использованы следующие внутренние материалы:

устав ТОО «АСТАНА-АУДИТ»»;

бухгалтерская отчетность за 2013 - 2015 гг.

1. Ознакомление с деятельностью организации

ТОО аудиторская компания «Астана - аудит».

Специалисты нашей аудиторской компании предоставляют профессиональные услуги на рынке Казахстана и за время работы оказала профессиональные аудиторские услуги более чем 100 предприятиям различных сфер бизнеса Казахстана. Каждый из нас - дипломированный специалист, накопивший достаточно опыта в данной сфере, который способен помочь благополучно вывести клиента из самых запутанных ситуаций.

ТОО «Астана-аудит» имеет государственную лицензию на занятие аудиторской деятельностью и является членом Палаты аудиторов Республики Казахстан. Гражданско-правовая ответственность застрахована в Нефтяной Страховой Компании.

Мы обладаем всем необходимым для взаимовыгодного сотрудничества, и хотели бы подчеркнуть конкурентные преимущества нашей компании:

компетентный персонал с многолетним опытом оказания аудиторских, бухгалтерских и консультационных услуг;

тщательное изучение потребностей заказчиков, конфиденциальность и гарантия качества предоставляемых услуг;

гибкая ценовая политика;

фирменные методики оказания услуг, разработанные с учетом международных стандартов аудита и финансовой отчетности.

Наши отношения с заказчиками строятся таким образом, чтобы удовлетворить любую потребность в аудиторских, бухгалтерских и консультационных услугах. Доверие - основа нашего бизнеса, поэтому особое внимание наша компания уделяет вопросам конфиденциальности и преданности интересам клиента.

Услуги, предоставляемые ТОО «Астана-аудит»:

Аудит финансовой отчетности

Аудит специального назначения

Разработка учетной политики в соответствии с требованиями МСФО (НСФО)

Разработка налоговой учетной политики в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РК

Бухгалтерский аутсорсинг

Восстановление бухгалтерского учета

Консалтинг

Сотрудничество с ТОО «Астана-аудит» позволит наиболее оптимально скорректировать работу финансовых служб Вашего предприятия или организации так, чтобы, бухгалтерская и налоговая отчетность всегда находилась в полном порядке в соответствии законодательства Республики Казахстан. Вам не придется беспокоиться за правильность ее составления перед каждой сдачей отчета в налоговые органы, либо в ожидании налоговой проверки.

Наши аудиторские услуги включают в себя также периодические (к примеру, ежеквартальные) аудиторские проверки. Наши сотрудники на основании предоставленных Вами документов произведут независимый анализ правильности исчисления налогов за отчетный (налоговый) период с выездом на предприятие. На каждой стадии проверки будет составлено заключение о полноте и достоверности исчисления и уплаты налогов, либо подготовлен уточненный отчет.

Совместная работа с профессиональным аудитором позволит выявить неточности и погрешности в ведении бухгалтерской и отчетной документации, а возможно и в построении стратегических бизнес-планов. После каждого этапа проверки, мы предоставим аудиторский отчет, который поможет Вам выявить погрешности в работе финансовых служб и предприятия в целом, позволит в короткие сроки устранить их, что в дальнейшем положительно повлияет на их производительность.

Таким образом, скорректировав существующую в Вашей организации систему ведения отчетности и налогового учета и внеся в них поправки, неоднократно выверенные на практике, мы поможем Вам в короткое время достичь экономического эффекта, выраженного в так называемых «живых деньгах».

Всегда будем рады плодотворному и долгосрочному сотрудничеству.

Проверка бухгалтерского учета и налоговой отчетности.

Аудит финансовой отчетности.

Ревизии и проверка финансово-хозяйственной деятельности.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета.

Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности.

Разработка учетной политики, разработка налоговой политики и налоговых регистров.

Аудит финансовой отчетности.

Аудит финансовой отчетности - выражение мнения в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой предоставления финансовой отчетности (МСФО, НСФО).

ТОО «Астана-аудит» предоставляет услуги по проверке учета и финансовой отчетности субъекта с целью подтверждения достоверности соответствия финансовой отчетности и учета требованиям законодательства РК.

Аудит может быть обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - предусмотренный действующим законодательством комплексная аудиторская проверка. Законодательство Республики Казахстан предусматривает обязательность проведения аудита для субъектов:

- зарегистрированных в организационно-правовой форме акционерного общества, в том числе:

- банки, страховые/перестраховочные организации, накопительные пенсионные фонды;

- организации, осуществляющие деятельность по управлению инвестиционным портфелем или пенсионными активами;

- акционерные инвестиционные фонды и фонды недвижимости;

- брокеры, дилеры и другие профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением трансфер-агентов);

- авиакомпании и эксплуатанты аэропортов, обслуживающих международные рейсы;

- национальные компании по недропользованию;

- другие коммерческие и некоммерческие организации, которые могут функционировать только в форме акционерного общества;

приобретает статус дочерней организации банка, страховой/перестраховочной организации, накопительного пенсионного фонда;

имеет значительное участие в открытом накопительном пенсионном фонде, страховой/перестраховочной организации;

среди своих крупных участников имеет банки, банковские холдинги;

является:

банковским холдингом;

участником банковского конгломерата;

крупным участником банка, пенсионного фонда, страховой/перестраховочной организации;

заключило контракт, предусматривающий инвестиционные преференции;

по роду деятельности относится к:

страховым брокерам;

организациям гражданской авиации;

субъектам естественной монополии;

является специальной финансовой компанией;

выпускает ценные бумаги, являясь хозяйственным товариществом;

является организацией с участием государства (по перечню, утверждаемому Правительством);

подлежит продаже по решению собственника или уполномоченного органа;

подпадает под требование проведения обязательного аудита по мере внесения изменений в действующее законодательство.

Инициативный аудит - аудиторская проверка, проводимая по специальному заданию субъекта проверки, в рамках которой возможна детальная проверка отдельных участков учета.

При проведении аудита дополнительно осуществляется сбор информации, дающей понимание особенностей бизнеса клиента, организацию внутреннего управления на предприятии, о существующих рисках.

По результатам аудита выдается официальное аудиторское заключение с выражением мнения аудиторской компании о достоверности составленной финансовой отчетности субъекта проверки.

Внесение исправлений производятся следующими способами:

- способом стонировочной записи;

- способом дополнительной записи.

Установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

- годовые финансовые отчеты - постоянно;

- квартальные - 5 лет;

- лицевые счета работников (начисление заработной платы) - 75 лет;

- все остальные документы - 5 лет.

Плановая ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производятся в следующие сроки:

- запасы, ТМЗ-1 ноября;

- основные средства - 1 ноября;

- денежные средства на счетах в пути - 1 января;

- денежные средства в кассе - ежемесячно.

В случае выявления фактических недостач применятся нормы естественной убыли, а недостача сверх норм, при наличии виновных лиц, от которых требуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не установлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы. По основной деятельности предыдущего отчетного периода.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовых отчетах. Существенной ошибкой признается в размере более 2% от дохода. Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, продажа товара, предоставление услуг.

Состав финансовой отчетности и сроки предоставления:

-бухгалтерский баланс - ежеквартально;

- отчет о доходах и расходах - ежеквартально;

- отчет о движении денег - ежеквартально;

- пояснительная записка - к годовому отчету.

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями), Международных стандартов бухгалтерского учета, с учетом требований нормативно-правовых актов и рекомендаций Министерства финансов РК и с учетом конкретных экономических условий деятельности предприятия.

Основные принципы, применяемые при составлении финансовой отчетности:

1. Принципы начислений - принципы, которые подразумевают признание доходов и расходов в момент их возникновения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

2. Принципы осторожности -- подразумевают собой проявление осторожности подхода в признании доходов и расходов предприятия. Так доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход - при возможности по возникновению.

3. Принципы непрерывности - предполагают, что финансовые отчеты будут составляться на основе предположения, что ТОО «АСТАНА-АУДИТ» будет продолжать работать в обозримом будущем.

4. Принцип понятности -- информация, представляемая в финансовых отчетах будет понятна пользователям.

5. Принцип существенности -- предполагает раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

6. Принцип значимости -- предполагает, что информация в финансовой отчетности будет значимой, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия или решений и помогать им в оценке деятельности предприятия.

7. Принцип нейтральности -- информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть не предвзятой.

8. Принцип завершенности -- в целях обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна быть полной.

9. Принцип сопоставляемости -- предполагает, что отчетность должна быть сопоставимой от одного периода в другой.

10. Принцип последовательности -- подразумевает, что политика бухгалтерского учета выбранная в ТОО «АСТАНА-АУДИТ», применяется им последовательно в течении отчетного года.

Отчетный год охватывает период с 1 января по 31 декабря.

В исследуемом ТОО применяется централизованный вид бухгалтерского учета.

Признание активов и пассивов в финансовой отчетности:

1. Признание активов.

Активы признаются в финансовом отчете только в том случае, если существует вероятность получения ТОО «АСТАНА-АУДИТ» экономических выгод от этого актива. Активы не признаются в финансовом отчете только в том случае, если ожидается, что они не принесут экономических выгод после текущего отчетного периода. В этом случае данный актив отражается в отчете финансовых результатах.

2. Признание обязательств.

Обязательства признаются в финансовом отчете, когда существует вероятность их оттока. Однако, следует провести разграничение между настоящим обязательством и будущим. Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в соглашение о приобретении актива.

ТОО «АСТАНА-АУДИТ» имеет расчетный счет и другие счета в банках, операции по которым совершаются в установленном законом порядке. По счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»» бухгалтерия ведет кассовую книгу. В учете денежных средств ТОО «АСТАНА-АУДИТ» строго руководствуется действующим законодательством и нормативными актами, формирующими учетную политику. Кассовый отчет составляется один раз в месяц. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчётным месяцем, и внеплановым - по приказу директора ТОО «АСТАНА-АУДИТ».

Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

ТОО «АСТАНА-АУДИТ» в своей деятельности в области расчетов строго руководствуется действующими нормативными актами, и придерживается общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам ТОО «АСТАНА-АУДИТ» с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на счетах подраздела 1400 Текущие налоговые активы.

Финансовые результаты учитываются на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года). Кредиты банка и заемные средства учитываются счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы, 3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы». В бухгалтерском учете ТОО «АСТАНА-АУДИТ» применяет типовые, типовые специализированные и типовые унифицированные документы. Учет компьютеризован.

Большинство программ по учету строится по принципу журналов-ордеров. ТОО «АСТАНА-АУДИТ» применяет оперативно-бухгалтерский метод учета товарно-материальных ценностей. Учет затрат на производство ведется применительно к нормативному методу повышения квалификации, производится на усмотрение ТОО «АСТАНА-АУДИТ».

Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на директора ТОО «АСТАНА-АУДИТ» бухгалтера.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «АСТАНА-АУДИТ» за 2014-2015 год

№	Показатели	Ед. измерения	2014	2015	Отклонение (+;-)	Темп Рост (%)
	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации	Тыс. тг	7883069	9650004	1766935	122,4
2	Себестоимость продукции	Тыс. тг	4124313	6011999	1887686	145,8
3	Валовой доход	Тыс. тг	3758756	3638005	-120751	96,8
4	Расход периода	Тыс. тг	3622558	3067482	-555076	84,7
5	Доход до налогообложения	Тыс. тг	136198	570-523	434325	418,9
6	Рентабельность	%	1,7	5,9	4,2	-
7	Среднесписочная численность	Чел.	18	18		-
8	Производительность труда	Тыс. тг	1313844	1608334	294489	122,4
9	Среднегодовая Стоимость основных фондов	Тыс. тг	2230888	1331892	-898996	59,7
10	Фондоотдача	Тг.	5,9	4,3	1,6	1,3
11	КПН (30%)	Тыс. тг	40859	171156	130297	-
12	Доход после налогообложения	Тыс. тг	95339	399367	304028	-

Анализируя данную таблицу, видно, что ТОО «АСТАНА-АУДИТ» добилось увеличения дохода от реализации продукции на 1766935 тенге.

В то же время руководство компании допустило перерасход затрат по реализации услуг на 1887686 тенге. Если бы не произошел рост затрат то компания могла бы получить валовой доход больше. Следовательно, снижение валового дохода на 120751 тенге объясняется ростом себестоимости услуг предприятия.

Положительным моментом в работе компании является рост производительности труда на 294489 тенге, а для менеджера по учету положительным моментом является снижение расходов периода на 555076 тенге. Уменьшение основных фондов на 898996 тенге говорит о том, что это уменьшение произошло из-за износа основных средств. Возможно, компании необходимо приобрести дополнительные основные средства.

Можно сделать вывод, что в целом финансово-хозяйственная деятельность компании заслуживает положительную оценку, потому что произошло увеличение рентабельности продукции на 4,2 пункта и увеличение чистого дохода на 304028 тенге.

2. Учет, аудит и анализ капитала предприятия

Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

Требования к раскрытию в отчетности.

В пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо раскрыть:

- операции капитального характера с владельцами и их распределение;

- сальдо накопленного дохода на начало и конец отчетного периода, а также изменение за период.

Таблица 2 - Корреспонденции счетов по учету капитала предприятия

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
1. Отражение размера первоначального капитала 2. Оплата акций, внесение вкладов и взносов: - нематериальными активами - основными средствами - недвижимостью - краткосрочными финансовыми инвестициями - товарно-материальными запасами - деньгами - долгосрочными финансовыми инвестициями	5110 5110 2730 2410 2310 1110, 1150 1310, 1320, 1330, 1350 1010, 1030 2015- 2040, 2210	5030 5030 5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110

Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать соотношение объема производства (реализации) продукции с издержками и доходами.

В процессе анализа решаются следующие основные задачи: рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т.е. уровень («точка»)безубыточности:

Исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

дается аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособно на рынке, т.е. расчет зоны безопасности.

Анализ безубыточности позволяет определить следующее:

- требуемый объем продаж, обеспечивающий покрытие затрат и получение не

обходимого дохода;

- зависимость дохода предприятия от изменений торговой цены, переменных и

постоянных издержек;

- значения каждого продукта в доле покрытия общих затрат.

Таблица 4 - Корреспонденции счетов по учету капитала предприятия

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
1. Отражение размера первоначального капитала 2. Оплата акций, внесение вкладов и взносов: - нематериальными активами - основными средствами - недвижимостью - краткосрочными финансовыми инвестициями - товарно-материальными запасами - деньгами - долгосрочными финансовыми инвестициями	5110 5110 2730 2410 2310 1110, 1150 1310, 1320, 1330, 1350 1010, 1030 2010- 2040, 2210	5030 5030 5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110

Аудитор должен знать, что размер уставного капитала, стоимость акций, соотношение простых и привилегированных акций определяется общим собранием акционеров. Любые изменения регистрируются в органах юстиции и других соответствующих государственных органах, которые должны отражаться в протоколах, постановлениях и других документах, принятых собранием акционеров либо участников. Аудитору необходимо рассматривать их на предмет обоснованности, так как такие изменения в сторону снижения могут дат повод для мнения о непрерывности деятельности и способности организации выполнить свои обязательства.

Таблица 3 - Программа аудиторской проверки собственного капитала предприятия

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Сроки проведения	Рабочие документы аудитора
1	Проверка учредительных документов	устанавливаются аудиторской группой	Копии учредительных документов
2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	устанавливаются аудиторской группой	Копии разрешений, лицензии и т.п.
3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам	устанавливаются аудиторской группой	Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
4	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал	устанавливаются аудиторской группой	Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
5	Проверка регистрации изменений учредительных документов	устанавливаются аудиторской группой	Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
6	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
7	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	устанавливаются аудиторской группой	Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
8	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
9	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
10	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
11	Проверка организации учета и выплаты дивидендов	устанавливаются аудиторской группой	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

Для анализа капитала предприятия используют расчеты коэффициентов.

Например:

Коэф-т капитализации	заемный капитал \ соб капитал	Не выше 1,5	Коэф-т показывает, ск-ко заемных ср-в орг-я привлекла на 1 тг, вложенных в активы соб ср-в
Коэф-т фин уст-ти	(соб капитал + долгоср обяз-ва) \ валюта баланса	? 0,6	Показывает какая часть актива финансир-ся за счет устойчивых источников

3. Учет, аудит и анализ основных средств и материальных активов

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включая не возмещаемые налоги, а также затраты по доставке и любые другие расходы. Стоимость основных средств в финансовой отчетности показывается по балансовой стоимости (т.е. по первоначальной или текущей стоимости) за минусом начисленной амортизации.

Начисление амортизационных отчислений ведется в двух оценках:

а) В целях бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности амортизация начисляется по прямолинейному (равномерному) методу, исходя из срока полезного использования основных средств. Ликвидационная стоимость равна нулю.

б) В целях налогообложения амортизация начисляется по предельным нормам, согласно Налогового Кодекса РК.

Сумма начисленной амортизации относится на статьи расходов 7100 «Расходы по реализации товаров и оказанию услуг». Срок полезной службы по видам основных средств может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и, следовательно продлевающих срок службы.

Инвентаризация основных средств производится ежегодно по состоянию на 1 декабря, а также при смене материально - ответственных лиц.

Переоценка основных средств также может производится методом прямого пересчета балансовой стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения индексации на соответствующие виды основных средств, но не выше коэффициентов, определенных Госкомстатом Республики Казахстан.

Сумма произведенной переоценки основных средств в бухгалтерском балансе отражается в разделе «Собственный капитал».

Класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и применению в операциях организации. Примерами отдельных классов могут быть:

- названия торговых марок;

- титульные данные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.

Учет нематериальных активов:

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования каждого вида нематериальных активов по отдельности. При этом срок службы нематериальных активов, установленный предприятием, не может превышать 5 лет. Переоценка не производится. При реализации или выбытии иным способом нематериальных активов, результаты по этим операциям относятся на счета доходов предприятия. Для примера приведем корреспонденцию счетов, а также сроки полезного использования основных средств.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

№ пп	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	Поступление основных средств в счет вклада в уставной капитал	2410	5110
2	При безвозмездном получении основных средств	2410	6220
3	При покупке основных средств у физ. и юр. лиц на сумму стоимости основных средств	2410	3310, 4110
4	На сумму НДС	1420	3310, 4110
5	При оплате задолженности поставщикам	3310, 4110	1010,1030

Таблица 5 - Сроки полезного использования групп основных средств

Амортизационная группа	Срок полезной службы (лет)	Годовая норма амортизации, %
Здания	25	4,0
Сооружения	20	5,0
Машины и оборудование	8	12,5
Автотранспортные средства	5	20,0
Компьютеры	4	25,0
Мебель	8	12,5
Прочие	8	12,5

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств является проверка:

1) соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;

2) наличия и сохранности основных средств;

3) правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

4) точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) целесообразности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств. «Амортизация» (от позднелатинского - «погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

6) регулярности отражения данных о наличии и движении основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

7) оптимальности и эффективности использования основных средств и т.д.

Учитывая содержание вышеуказанных процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия для МОЛ, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

Таблица 6 - Программа аудиторской проверки основных средств предприятия

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Сроки проведения	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Протоколы инвентаризации
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Договоры, соглашения
3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Проектно-сметная документация, приказы
4	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
5	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
6	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия	устанавливаются аудиторской группой	договоры о материальной ответственности
7	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Формы отчетности
8	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	устанавливаются аудиторской группой
9	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Формы отчетности
10	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	устанавливаются аудиторской группой	Формы отчетности

Таблица 7 - Программа аудиторской проверки нематериальных активов предприятия

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Сроки проведения	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, финансовая отчетность, договоры и соглашения
2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Договоры, приказы
3	Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА	устанавливаются аудиторской группой	Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов
4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
5	Проверка учета амортизации нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Ведомости расчета
6	Проверка обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Документы, подтверждающие существование НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использования НМА, создания специальных комиссий, учетная политика
7	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, регистры, расчеты, справки
8	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой	Формы отчетности
9	Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете	устанавливаются аудиторской группой	Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика
10	Проверка учета выбытия нематериальных активов	устанавливаются аудиторской группой

Пересчет осн ср-в, НМА, сырья и материалов в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

1. Все объекты группируются по годам их приобретения.

2. Для каждого года стоимостная оценка вида актива пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года приобретения активов.

3. Полученные пересчитанные результаты суммируются.

Например:

Инфляция влияет и на сумму полученной прибыли, предположим, что орг-я затратила на произ-во и реализацию прод-и в отчет году 37822 тыс. тг., а выручка составила 106969 тыс. тг., след-но доход составляет 69147 тыс. тг. Индекс цен в 2014 г был 1,386, значит с\с реал-и необх-мо скорректировать, поэтому организации, если она не хочет допустить сокращения своего производствава придется уменьшить доход на:

69147 - (106969 - (37822 * 1,186)) = 7035 тыс. тг.

4. Учет, аудит и анализ инвестиций

4.1 Учет финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такое, как брокерское вознаграждение. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируются инвестором в течение периода их владения.

Финансовые инвестиции классифицируются исходя из срока владения на следующие категории:

- краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до одного года,

- долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

Инвестиции в недвижимость классифицируются как долгосрочные финансовые инвестиции.

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. Если инвестиция ранее была переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на счета доходов или расходов.

Анализируемые инвестиционные проекты различаются по степени риска: рискованные проекты, выполняемые в том числе и по государственному заказу: наиболее рискованные проекты, связанные с созданием новых производств и технологий. Стадии администрирования инвестиционной деятельности включают:

- планирование: формулирования цели, исследование рынка и идентификация возможных проектов, экономическая оценка, перебор вариантов в условиях различных ограничений, формирование инвестиционного портфеля;

- реализацию проекта: фаза инвестирования, фаза ликвидации последствий проекта;

- контроль: в процессе инвестирования, в процессе действия, в процессе ликвидации;

- оценку и анализ соответствия поставленных и достигнутых целей.

Анализ инвестиционных проектов в условиях риска выполняется одним из двух методов: методом безрискового эквивалента; методом скорректированного на риск коэффициента дисконтирования.

При проведении аудита в первую очередь рассматривается наличие инвестиционной программы и контроль за ее выполнением со стороны администрации предприятия.

Следует также учесть, что два фактора обычно связаны с процессом инвестирования - время и риск. Отдавать деньги приходится сейчас и в определенном количестве. Вознаграждение поступает позже, если поступает вообще, и его величина заранее известна. В некоторых случаях важнейшим фактором будет время. В других ситуациях главным выступает риск.

Оценивая проект, руководители предприятий решают вопрос, соответствует ли он цели и задачам предприятия, насколько велик риск потерять вложенные средства.

Стратегический план предприятия должен отвечать на такие вопросы:

- какая минимальная величина дохода

- какой доход на вложенный капитал для проекта приемлем для предприятия

- каков максимально допустимый объем инвестиций

- срок реализации проекта, который является оптимальным

- какая часть ресурсов будет направлена на кратко- и долгосрочные проекты

- каким будет имидж предприятия от внедрения конкретного проекта

- какой риск можно считать высоким

-проекты, какого типа и масштаба соответствуют организационным и финансовым возможностям предприятия

Аудитор вместе с глубоким финансовым анализом проекта, содержащим перечисленные факторы, проводит по данным бизнес-плана анализ риска, где необходимо изложить ключевые факторы риска с анализом возможных путей и методов их предупреждения. Анализ риска важен еще и потому, что отечественные и иностранные инвесторы должны находиться в одинаковых информационных условиях и осознанно принимать на себя долю общего риска.

Главной целью аудиторской проверки учета финансовых вложений является подтверждение законности операций по инвестициям, правильности их оценки и бухгалтерского учета.

Отдельным направлением аудита инвестиций является вложение средств в недвижимость по строительству объектов, получение в финансируемую аренду и приобретения.

При проведении аудита цикла инвестиций устанавливается соответствие применяемой на предприятии методики учета операций по вложению средств, действующим в Республике Казахстан нормативно-правовым документам для выявления имеющих место несоответствий и степени их влияния на достоверность финансовой отчетности.

Таблица 8 - Программа аудиторской проверки финансовых вложений предприятия

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Сроки проведения	Рабочие документы аудитора
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	устанавливаются аудиторской группой	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта, отчет о доходах и расходах
2	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, распоряжения, Финансовая отчетность, отчет о доходах и расходах
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, распоряжения, Финансовая отчетность, отчет о доходах и расходах

Задачами анализа инвестиций являются:

1. объективная оценка потребности, возможности, масштабности, целесообразности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных инвестиций;

2. определение и анализ направлений инвестиционного развития организации и приоритетных областей эффективных вложений капитала;

3. разработка приемлемых условий и базовых ориентиров инвестиционной политики;

4. оперативное выявление и оценка факторов, влияющих на появление отклонений фактических результатов инвестирования от запланированного ранее;

5. обоснование оптимальных инвестиционных решений, укрепляющих конкурентные преимущества компаний и согласующихся с её тактическими и стратегическими целями.

5. Учет, аудит и анализ запасов

К запасам Предприятие относит:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- вспомогательные материалы на технические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- тара;

- запасные части;

- инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

- готовая продукция;

- незавершенное производство.

Учет товарно-материальных запасов, оценка их себестоимости, признание расходов периодов:

1) Учет товароматериальных запасов ведется по сумме затрат на приобретение:

цена покупки,

транспортные расходы,

комиссионные посредникам.

2) Учет средств труда, сроком службы менее одного года.

3) Учет товаров, приобретенных для реализации.

Списание (признание) затрат на реализацию товаров приобретенных для продажи производится по методу «ФИФО», согласно которому в первую очередь предполагается списать стоимость товаров, приобретенных первыми.

4) Учет расходов, не включаемых в себестоимость ТМЗ и признаваемых ТОО «АСТАНА-АУДИТ» как расходы периода:

- командировочные расходы (в пределах установленных норм),

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг),

- расходы на разработку и публикацию рекламных изделий,

- конторские, канцелярские, типографские, почтово- телеграфные и телефонные расходы (абонентская плата, оплата междугородних. международных переговоров, сотовая связь),

- расходы на коммунальные услуги,

- расходы на участие в выставках, ярмарках,

- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату и другие аналогичные расходы,

- амортизационные отчисления основных средств, имеющихся в ТОО ,

- оплата услуг банка, расходы по созданию и совершенствованию систем и средств управления, представительские расходы (в пределах норм),

- расходы по аренде основных средств,

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости,

- на выполнение работ по благоустройству территории,

- расходы на охрану, противопожарную охрану, проведение санитарно-гигиенических (дезинфекция, дератизация) и оздоровительных мероприятий,

- судебные издержки,

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,

- убытки от хищений виновники, которых не установлены или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие,

- оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг,

- оплата процентов по кредитам банков,

- оплата процентов по кредитам поставщиков,

- расходы по выплате процентов по аренде имущества и пр.

Для примера приведем корреспонденцию счетов.



Таблица 9 - Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1330 «Товары»

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Приобретение товаров за счет выданных подотчетных сумм	1330	1250
2	Приобретение товаров у физических лиц и организаций	1330	3310, 3390
3	Безвозмездное получение товаров у физических лиц и организаций	1330	6220
4	Оприходование излишков товаров выявленных при инвентаризации	1330	6280
5	Возврат товаров не соответствующих условиям поставки	3310	1330
6	Списание себестоимости реализованных товаров	7010	1330
7	Списание товаров на административные расходы	7210	1330
8	Потери товаров в пределах норм естественной убыли	7410	1330
9	Уценка товаров	1360	1330
10	Безвозмездная передача товаров	7410	1330
11	Списание товаров в результате стихийных бедствий	7470	1330

Программа проведения аудита запасов организации может быть представлена и в форме обычного поэтапного плана.

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

1

Аудит операций по поступлению материальных ценностей

Один раз в квартал

Аудитор

2

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

01.02.16 - 03.02.16

Рабочая группа аудиторов

3

Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

04.02.16 - 06.02.16

Рабочая группа аудиторов

4

Аудит сводного учета материальных ценностей

08.02.16 - 10.02.16

Рабочая группа аудиторов

5

Проведение анализа использования материальных ценностей

10.02.16 - 13.02.16

Рабочая группа аудиторов

Источники информации для анализа запасов предприятия: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними.

Коэффициенты, характеризующие запасы предприятия, являются показателями для анализа динамики по сравнению с прошлыми периодами:

- коэф-т оборачиваемости запасов = ср ст-ть запасов * t (период) / выручка от продажи;

- период хранения произв запасов = ср остатки запасов * t / сумма материальных расходов, отнесенных на произ-во.

6. Учет, аудит и анализ денежных средств

Денежные средства включают денежные средства в кассе и на счетах в банке.

Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Ведение кассовых операций (порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги и хранения денежных средств) осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Отчет кассира составляется ежедневно.

Предприятие имеет расчетный счет в банке. Порядок совершения и оформления операций на р.с. регулируется правилами банка.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные и хозяйственные расходы - на основании распоряжения директора Предприятия.

При расчетах с подотчетными лицами срок представления авансовых отчетов за полученные денежные средства в подотчет:

- на служебные командировки - 3 дня после прибытия;

- на хозяйственные расходы - в течение 5 дней.

Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом Предприятия.

При сдаче авансового отчета по служебным командировкам ...