Финансовая деятельность ТОО "Астана-аудит"

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

6

Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной кни

устанавливаются аудиторской группой

Ведомости, журналы-ордера, выписки банка, Главная книга

7

Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия

устанавливаются аудиторской группой

Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры

8

Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия

устанавливаются аудиторской группой

Выписки банка, расчетно-платежные документы, Главная книга

9

Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия

устанавливаются аудиторской группой

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание

10

Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций

устанавливаются аудиторской группой

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету

7. Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это выраженные в денежном измерении обязательства физических и юридических лиц перед Предприятием, возникшие в результате различных операций и событий.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность предприятий подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Резерв по сомнительным требованиям

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что компания не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Резерву по сомнительным требованим создается как по дебиторской задолженности покупателей так и по авансам выданным поставщикам. Процедура создания резерва по авансам аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности. Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным дебиторским задолженностям.

7.1 Списание безнадежных долгов

актив пассив учет капитал

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо, вследствие неплатежеспособности должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя компании о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами. Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать по формулам:

деб. задол-ти в оборотах = выручка от продажи / средняя деб задол-ть;

оборачиваемость деб задол-ти в днях = ср деб задол-ть * отчет период в днях / выручка от продажи = 360 / оборачиваемость деб задол-ти в оборотах.

8. Учет, аудит и анализ обязательств

Обязательства - это существующая обязанность Предприятия, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из Предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления отчетности Предприятие применяет следующую группировку расчетов с дебиторами и кредиторами:

Расчеты с покупателями и заказчиками по основной деятельности используются для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за реализованную готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т. д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг) является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате. Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками используются для отражения состояния расчетов за полученные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Основанием для принятия обязательства перед поставщиком служат договор поставки, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура.

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами используются для отражения состояния расчетов за имущество, работы и услуги, не указанные выше. В частности, в составе таких расчетов учитываются расчеты по инвестиционной деятельности, расчеты по причитающимся доходам и т. п.

Расчеты с бюджетом. Учетная политика в области налогообложения основывается на соблюдении требований Налогового кодекса Республики Казахстан.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: декларации, расчеты, бухгалтерские справки.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговой декларации.

Резерв по сомнительным требованиям.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам. Процедура создания резерва по авансам аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением или выпуском финансового актива (дебиторской задолженности).

Списание безнадежных долгов. Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации расчетов и приказом директора Предприятия о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующий отчетный период, то она признается как доход в период, когда произошла такая оплата.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства»

п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Займы полученные:
1.1	в оплату аккредитива, путем депонирования денег на чековых книжках	1060	3010, 3020
1.2	путем зачисления денег на текущие банковские счета	1030	3010, 3020
2	Увеличение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют	7430	3010, 3020
3	Уменьшение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют	3010, 3020	6250
4	Списание невостребованной суммы обязательств по полученным займам, в том числе по истечении срока исковой давности	3010,3020	6280
5	Погашение займов	3010, 3020	1010, 1030
6	Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям, дохода участникам за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет	5510,5520, 5610	3030
7	Начисление дивидендов по акциям или дохода участникам за счет резервного капитала	5410	3030
8	Удержание налога у источника выплаты на начисленные дивиденды или доходы участников	3030	3120
9	Выплата начисленных дивидендов и доходов участникам	3030	1030, 1040
10	отражается часть долгосрочных финансовых обязательств (по финансовой аренде, займам и т.п., подлежащая погашению в течение текущего года	4010,4020 4030,4150	3040
11	Погашена текущая часть долгосрочных финансовых обязательств	3040	1010,1020, 1030
12	Выданы векселя	3310 - 3330, 3390	3050
13	Размещение выпущенных краткосрочных облигаций:
13.1	Зачисление денег на текущие банковские счета и поступление денег в кассу, полученных от размещения выпущенных краткосрочных облигаций по стоимости размещения	1010, 1030	3050
13.2	Отражение превышения стоимости размещения краткосрочных облигаций над их номинальной стоимостью	3050	6160
13.3	Отражение превышения номинальной стоимости краткосрочных облигаций над стоимостью их размещения	7330	3050
14	Погашение краткосрочных облигаций и оплата векселей	3050	1010, 1030

Составляя программу проверки расчетов обязательств, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Для проверки долгосрочных и краткосрочных обязательств можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таблица 13 - Программа проверки обязательств предприятия

№ п\п	Содержание	Источники информации
1	Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера
2	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЗ
3	Проверка правильности изъятия поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС
4	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 3310
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета
8	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по расчетам с поставщиками	Регистры бухучета, счета, платежные поручения
9	Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера
10	Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета
11	Проверка реальности дебиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам
12	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 2110
13	Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц	Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета
14	Установление лиц, ответственных за ведение учета и отчетности по налогам и перечислению их в бюджет	Приказы директора
15	Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогам	Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении
16	Определение формы и способов ведения налогового учета	Учетная политика в целях налогообложения
17	Изучение результатов последней проведенной инвентаризации	Заключение инвентаризационной комиссии
18	Определение объекта налогообложения	Первичные документы бухгалтерского учета
19	Определение состава налоговой базы	Регистры налогового учета, расчеты, декларации по налогам, уплачиваемым организацией
20	Проверка определения правильности налогового периода	Учетная политика в целях налогообложения
21	Определение правильности применения ставок налогов	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогам
22	Проверка правильности исчисления налогов	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогам
23	Определение сроков уплаты налогов	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
24	Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
25	Возможность наложения штрафных санкций	Регистры налогового учета, декларации
26	Проверка правильности заполнения декларации по налогам	Декларации
28	Проверка обоснованности и правильности начисления различных доплат за совмещение и премий	Приказы о доплатах и премиях, табеля
29	Правильность начисления доплат за работу в праздничные и выходные дни	Табеля, приказы
30	Проверка начисления выплат за отпуск	Приказы на отпуск
31	Проверка правильности начислений по временной нетрудоспособности (больничные листы)	Больничные листы
32	Проверка правильности удержаний из заработной платы	Списки перечислений в пенсионный фонд, бухгалтерские проводки по подоходному налогу
33	Проверка своевременности выплаты заработной платы и уплачиваемых по ней налогов	Расчетно-платежные ведомости, платежные поручения
34	Проверить депонированную заработную плату	Ведомость депонированной заработной платы
35	Проверить правильность составления корреспонденции счетов по оплате труда	Журнал ордер, Главная книга и др.
36	Проверить штатное расписание предприятия
37	Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта
38	Составление аудиторского заключения

Программа аудита обязательств представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Аудит обязательств предприятия - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики.

Главной целью аудита было обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено правильности отражения в балансе кредиторской задолженности, установлению реальности кредиторской задолженности; проверке наличия просроченной кредиторской задолженности; установление кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности.

Источниками информации для поведения аудита обязательств являются:

- отчетность предприятия (баланс, главная книга);

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

- журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

9. Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

Вознаграждение работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые работникам за оказанные ими услуги.

Предприятие выплачивает только краткосрочные вознаграждения. К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражается как обязательство перед работниками. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства Предприятия погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают:

- социальные выплаты (пособия на похороны работника, к юбилейным датам и т. п.);

- накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, у которых право на очередной трудовой отпуск возникло в текущем году. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. На конец отчетного года указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников с учетом установленной методики расчета среднего заработка и обязательных отчислений.

В зависимости от выполняемых функций работающие на Предприятии подразделяются на следующие группы:

- административно-управленческий персонал;

- рабочие.

Персонал Предприятия учитывается по профессиям. Предприятие самостоятельно составляет и утверждает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках и их численностью. Трудовые отношения администрации с работниками регулируются по индивидуальному трудовому договору с учетом профессиональных навыков работника, взаимной ответственности сторон.

Предприятие самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты и надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов.

Заработная плата производственных рабочих относится прямо на себестоимость конкретных изделий исходя из трудоемкости производства и действующих тарифных ставок, а также разрядности работ.

Для примера приведем корреспонденцию счетов.



Таблица 14 - Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ пп	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы, премий и других выплат за счет фонда оплаты труда: а) Рабочим основного производства б) Рабочим вспомогательного производства в) Обслуживающему производство персоналу г) Работникам АУП д) Работникам занятых реализацией товаров	8112 8312 8412 7210 7110	3350 3350 3350 3350 3350
2	Начислен социальный налог	8113, 7210, 7110	3150
3	Удержано из заработной платы: а) Индивидуальный подоходный налог б) Взносы в НПФ в) По исполнительным документам	3350 3350 3350	3120 3220 3390
4	В счет погашения недостач, хищений	3350	1250
5	Выдана заработная плата, премии, пособия	3350	1010
6	Депонирована неполученная в срок заработная плата	3350	3390

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Основными задачами анализа являются следующие:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

(Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Кпр = кол-во принятого на работу персонала / среднеспис. чис. персонала

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв = Кол-во уволив. работн. / среднесписоч. числен. персонала

Коэффициент текучести кадров (Кт):

Кт = кол-во увол. по собст. желан. и за наруш. труд. дисципл./ среднес чис.перс.

Коэффициент постоянства персонала предприятия (Кп.с)

К п.с = кол-во работ. проработав. весь год / среднес. числ. перс.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени их использования фонда рабочего времени.

Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единиц продукции определенного вида или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели - это затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

При анализе использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Таблица 15 - Программа аудиторской проверки учета оплаты труда на предприятии

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Сроки проведения	Рабочие документы аудитора
1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	устанавливаются аудиторской группой	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	устанавливаются аудиторской группой	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка
3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	устанавливаются аудиторской группой	Табеля учета расчетов рабочего времени, личные карточки
4	Проверка обоснованности начислений заработной платы	устанавливаются аудиторской группой	Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
5	Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	устанавливаются аудиторской группой	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
6	Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	устанавливаются аудиторской группой	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов
7	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	устанавливаются аудиторской группой	Налоговый кодекс, Приказы, Закон о труде
8	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам	устанавливаются аудиторской группой	Лицевые счета, расчетно-платежные документы
9	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	устанавливаются аудиторской группой	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база, Главная книга, своды проводок
10	Оформление результатов проверки	устанавливаются аудиторской группой

10. Учет, аудит и анализ доходов и расходов

Доходом признается выручка, возникающая от реализации готовой продукции Предприятия в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную и оптово-розничную торговлю.

10.1 Критерии признания дохода

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется из цены, установленной договором между Предприятием и покупателем.

Признание дохода в бухгалтерском учете Предприятия производится при одновременном выполнении следующих условий:

- предприятие перевело на покупателя риски, связанные с собственностью на готовую продукцию;

- сумму дохода можно надежно оценить;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, можно надежно измерить.

Прочие доходы.

К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

- от выбытия активов;

- положительная курсовая разница;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных убытков;

прочие аналогичные доходы (по мере их образования).

Раскрытие информации.

В финансовой отчетности расшифровывается сумма каждой значимой категории дохода, признанной в течение отчетного периода.

10.2 Расходы

Расходы включают в себя расходы, необходимые для получения дохода от реализации (расходы, включаемые в себестоимость), общие и административные расходы и прочие расходы (убытки), возникающие в ходе обычной деятельности Предприятия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть надежно определена;

- если возникает уменьшение в будущем экономических выгод, связанных с уменьшением актива или возникновением/увеличением обязательств.

Если произведенные затраты не приводят к ожидающимся экономическим выгодам или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива, в таком случае затраты признаются расходом того периода, в котором выявлены соответствующие обстоятельства.

Расход также признается в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.



Таблица 16 - Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

N п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)	1010, 1030	6010
		1210 - 1240,
		2110-2140
2	Признание доходом отчетного периода сумм, отнесенных к доходам будущих периодов	3520,4420	6010
3	Закрытие в конце отчетного периода счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	6010	5610
4	Возврат реализованных товаров, неоплаченных покупателями и заказчиками	6020	1210 - 1240, 2110 - 2140
	на сумму предоставленных скидок	1210 - 1240,	6030
		2110 - 2140
5	Возврат реализованных товаров, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных ими авансов	6020	1020, 1030 3320 - 3340, 3390
6	Предоставление скидок с цены и продаж	6030	1210 - 1240, 2110 - 2140
7	Закрытие в конце отчетного периода счетов 6020 "Возврат проданной продукции" и 6030 "Скидки с цены и продаж"	5610	6020, 6030

Таблица 17 - Корреспонденция счетов типовых операций по счету 7210 Административные расходы

N п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения	7210	2740
2	Начисление амортизации по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения	7210	2320,2420
3	Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в административных целях	7210	1310,1350, 1320, 1330
4	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	7210	1620
5	Начисление заработной платы, премии, материальной помощи разового характера и отпусков работникам административного персонала	7210	3350
6	Начисление социального налога	7210	3150
7	Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет	7210	3160,3170, 3180, 3190
8	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для административных и общехозяйственных нужд	7210	3310,3320, 3330, 8310
9	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	7210	1250, 3390
10	Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в общих и административных целях	7210	1260, 3360
11	Расходы по созданию резервов на предстоящие расходы на ремонт основных средств, используемых в хозяйственных и административных целях	7210	3440
12	Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в хозяйственных и административных целях	7210	8110,8310
13	Восстановление неиспользованных сумм резерва по исполнению обязательств по
	юридическим претензиям:
	- метод красного сторно	7210	3420
	- метод обратной проводки	3420	7210
14	Стоимость полуфабрикатов, готовой продукции и товаров, использованных на проведение лабораторных анализов, опытов, испытаний и т.п.	7210	1310,1320, 1330,1340, 1350
15	Оплата услуг банка (обслуживание, конвертация валюты и т.п.)	7210	1030
16	Оплата подъемных при перемещении сотрудников аппарата управления	7210	1250, 3390
17	Отражение представительских расходов	7210	1010, 1030, 1250,3390
18	НДС, начисленный на стоимость недостач и безвозмездно переданных активов физическим и юридическим лицам	7210	3130
19	Сумма НДС, не относимая в зачет при пропорциональном методе	7210	3130
20	Оплата консультационных, аудиторских, информационных и других услуг	7210	1010, 1030, 3310, 3390
21	Выплата компенсации работникам при их увольнении	7210	3350

Аудиторская программа проверки доходов и расходов, налогов, финансовых результатов включает в себя аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

Для анализа финансовой ситуации и наметившихся тенденций следует детально проанализировать состояние и динамику краткосрочных обязательств организации. К объектам анализа относятся следующие виды задолженности:

- поставщикам и подрядчикам;

- по векселям выданным;

- по расчетам с бюджетом;

- по расчетам с внебюджетными организациями;

- по расчетам с персоналом;

- по расчетам с дочерними, зависимыми компаниями;

- по авансам полученным.

Структурно-динамический анализ текущих обязательств организации предполагает проведение горизонтального (динамического) и вертикального (структурного) анализа. По данным бухгалтерского баланса составляется аналитическая таблица, в которой рассчитываются абсолютные и относительные изменения отдельных видов обязательств, а также изменения их структуры.

11. Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

Построение учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости продукции в значительной степени зависят от особенности технологического процесса, организации, типа и характера производства. Эти особенности влияют на документальное оформление затрат, их систематизацию и обобщение, ведение аналитического учета затрат, распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством и калькулирование себестоимости продукции.

Затратами производства принято называть затраты живого и общественного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ и оказание услуг). Затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), не однородны ни по своему составу, ни по экономическому значению, ни по роли в производстве продукции, ни по способу включения в себестоимость продукции. Поэтому в экономической теории затраты группируются по различным признакам, следующие:

Таблица 18 - Признаки классификации затрат

Признаки классификации	Подразделение затрат
1. По экономической роли в процессе производства	основные и накладные
2. По единству состава	одноэлементные и комплексные
3. По отношению и объему производства	переменные и постоянные
4. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	прямые и косвенные
5. По периодичности возникновения	текущие и единовременные
6. По участию в процессе производства	производственные и внепроизводственные (расходы периода)
7. По целесообразности (эффективности) расходования	производительные и непроизводительные
8. По возможности охвата планом (нормированием)	планируемые и непланируемые



Цели аудита цикла производства:

Полнота:

В расходы предприятия и затраты на производство продукции проверяемого периода в полном объеме включены:

- стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов;

- суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение;

- объемы незавершенного производства и готовой продукции;

- амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам;

- обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и формы финансовой отчетности;

- требования на отпуск материалов постоянно утверждаются;

- расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности.

Точность:

- товарно-материальные запасы правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;

- стоимость материалов, расчеты сумм износа основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;

- система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

- затраты правильно подразделены на прямые и косвенные;

- косвенные затраты распределены между видами продукции в соответствии с нормативными актами (при их наличии) и учетной политикой.

Существование (наличие):

- факт существования товарно-материальных запасов подтвержден наличием соответствующих первичных документов и результатами проведенных инвентаризаций;

- затраты на оплату труда и соответствующие отчисления включены в издержки производства и расходы периода обоснованно.

Оценка:

- стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, входит в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (согласно методам средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации);

- суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов внесены в себестоимость и соответствующие счета расходов периода;

- суммы затрат на оплату труда и соответствующих отчислений включенные в издержки производства, обоснованны и правильно исчислены;

- себестоимость готовой продукции калькулируется согласно отраслевым методическим рекомендациям по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет - в соответствии с принятой учетной политикой;

- выпуск готовой продукции и незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой учетной политикой;

- готовая продукция на складе оценена согласно принятой учетной политике.

Права и обязательства:

- положение учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса передачи сырья и материалов в производство, а также производственных расходов по оплате труда, эксплуатации оборудования, соответствует требованиям нормативных актов;

- предприятие обладает юридическим правом собственности на свои запасы; товарно-материальные запасы, являющиеся собственностью других предприятий, учитываются на забалансовых счетах.

Явление:

- хозяйственные операции по отпуску сырья, материалов и расчет себестоимости продукции документированы за соответствующий период;

- понесенные производственные издержки регистрируются своевременно.

Представление:

- представлена информация обо всех обязательствах по запасам;

- наличие аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

- затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;

- накладные расходы распределены между видами продукции в соответствии с учетной политикой.

При проведении проверок по существу аудиторы изучают документы, применяемые на предприятии.

Как было отмечено выше, аудитор редко оценивает как низкий риск контроля в отношении целей аудита: явление, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие. Следовательно, в отношении этих целей требуются проверки по существу. Это относится и к наблюдениям за проведением инвентаризаций.

12. Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Предприятия, а также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан, а единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Финансовая отчетность включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о доходах и расходах;

- отчет о движении денег;

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- информацию об учетной политике и пояснительную записку.

По каждому показателю финансовой отчетности, составляемой за отчетный период, должны быть приведены данные за предшествующий период.

Ответственность за подготовку и составление финансовой отчетности несет руководство Предприятия.

Бухгалтерский баланс содержит в себе сведения об имеющихся на Предприятии активах, собственном капитале и обязательствах.

Активы и обязательства классифицируются на - краткосрочные и долгосрочные.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный когда:

- его предполагается реализовывать или держать для продажи или использовать в нормальных условиях операционного цикла Предприятия;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные когда:

- их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Предприятия;

- они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «назначения затрат».

Метод назначения затрат (себестоимости продаж) классифицирует расходы в соответствии с их функцией как части себестоимости продаж, сбыта и административной деятельности.

В примечаниях Предприятие должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Все статьи доходов и расходов признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

Предприятие представляет в отчете о доходах и расходах или в примечаниях к нему анализ расходов.

Отчет о движении денег позволяет оценить изменения в финансовом положении Предприятия, обеспечивая пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств показывается прямым методом.

Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях собственного капитала.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности подробно раскрывает существенную информацию о Предприятии, его финансовом положении.

Таблица 18 - Сроки составления финансовой отчетности

Наименование форм отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	ежеквартально
Отчет о движении денежных средств	ежеквартально
Отчет об изменениях в собственном капитале	ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и другие	к годовому отчету

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов.

Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предшествующих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 2 процентов от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком - ретроспективно:

- корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

- пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке должно содержать:

- характер ошибки;

- сумму корректировки за текущий и предыдущий периоды;

- налоговый эффект;

- факт того, что произведен перерасчет сравнительных показателей.

Цель аудита финансовой отчетности - подтверждение достоверности этой финансовой отчетности и использование ее достоверных данных для принятия экономических решений.

Рассмотрим основные особенности и требования, предъявляемые к составлению и предоставлению финансовой отчетности, с точки зрения целей аудита.

1. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Надлежащее применение стандартов бухгалтерского учета с дополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверное представление информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Достоверной считается финансовая отчетность, составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан.

Аудитор должен подтверждать достоверность не только данных, отраженных в основных формах финансовой отчетности, но и тех, которые включаются в приложения и пояснения к бухгалте...