Проблеми забезпечення місцевих бюджетів фінансовими ресурсами

Головна інтрига документу полягає у тому, що уряд одночасно збільшив кількість джерел фінансових надходжень до місцевих бюджетів, при цьому значно скоротивши обсяги наповнення регіональних скарбниць податком, який забезпечував найбільші прибутки, - з доходів фізичних осіб (ПДФО). Втрати від зменшення надходжень від ПДФО можуть складати до 26 млрд грн, а саме цей податок у 2013 році забезпечував 70,7% з усіх надходжень до місцевих бюджетів. «Зараз міста отримують 75% податків з доходів фізичних осіб, а решту 25% отримує область. Села та райони отримують 75% разом. Тільки Київ отримує найменше - 50%. Уряд пропонує зменшити відрахування в громади до 60%, областям до - 15%, Києву - до 40%, а все інше хоче забрати в державний бюджет», Що цікаво, уряд не тільки звузив фінансову самостійність регіонів, але й ще більше «прикрутив гайки» столиці - адже саме в Києві сконцентрована найбільша кількість платників ПДФО. «Планується, що 42,3 млрд грн (у 2015 році. - ред.) надійде до держбюджету від оподаткування фізичних осіб. Раніше цей головний бюджетоутворюючий податок для місцевих бюджетів повністю залишався на місцях. Лише Київ потерпав від того, що половину надходжень від податку з доходів фізичних осіб забиралось до держбюджету. Але зараз, відчувши смак від подібного відбирання коштів у місцевих громад, уряд хоче подібну практику поширити на всю країну. У Києва, щоправда, взагалі хочуть забирати 75% надходжень від цього податку»,

Натомість урядовий закон про бюджетну децентралізацію запроваджує альтернативні шляхи надходження до місцевих бюджетів. Хочуть:

- збільшити відрахування до держбюджету з рентної плати за користування надрами (крім нафти і природного газу) з 50% до 75%;

- передати до місцевих бюджетів акцизний податок від реалізації через роздрібні мережі пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, нафтопродуктів, біодизеля і скрапленого газу, надходження від ліцензій на право експорту, імпорту та оптової торгівлі алкогольною та тютюновою продукцією і низку інших зборів;

- збільшити відсоток зарахування екологічного податку з 35 до 80%, при цьому 55% будуть направлятися в обласні бюджети, а 25% - до районних бюджетів і бюджетів міст обласного значення;

- розширення з 2015 року бази оподаткування податку на нерухомість шляхом включення до оподаткування комерційного (нежитлового) майна.

Чи зможуть ці новації допомогти місцевим бюджетам значно підвищити свою фінансову незалежність? Навряд чи. Адже одні області, де вже працюють шкідливі для екології підприємства - податок з них отримають, а решта областей - які не мали таких надходжень, ні. Те ж саме із надрами: податок платитимуть тільки там, де йде активне використання природних багатств. До того ж, є багато сумнівних методів «обійти» дане оподаткування, яке це вже котрий рік триває на Рівненщині та Житомирщині під час незаконного видобутку бурштину. Зокрема, ані центральна влада, ані місцева нібито не можуть нічого вдіяти із незаконним видобутком коштовних копалин, проте, за свідченням місцевих жителів, «домовленості» щодо такого роду діяльності існують на найвищому рівні.

Ще більше сумнівів викликає можливість значних надходжень для місцевих потреб від запровадження податку на нерухомість - особливо це стосується сільської місцевості. По-перше, в Україні відсутня традиція оподаткування нерухомості на селі, по-друге, в умовах економічної кризи та стрімкого зубожіння селян такі ініціативи заздалегідь приречені на провал.

Однозначно, що такими «новаціями» уряд не просто значно гальмує сам процес децентралізації та економічної ініціативи регіонів, але й вбиває в зародку саму ідею проведення ефективної адміністративно-територіальної реформи. Адже, не розпочавши із запровадження галузевих реформ, які б надали можливість для економічного розвитку регіонів, держава (тобто й усі її громадяни. - авт.) втрачає можливість для успішного господарювання у кожному конкретно взятому регіоні. Заганяючи будь-яку підприємницьку ініціативу у «тінь», ми поступово, своїми руками, створюємо паралельну державу в державі, де діють свої неписані закони, і яка стає, по суті, гальмом для стабільного і цивілізованого поступу українського суспільства.

Розділ 2. Аналіз формування та виконання місцевих бюджетів (на прикладі бюджету міста Одеси)

2.1 Аналіз дохідної частини міста Одеси за 2009-2013 роки

Актуальність проблеми формування доходів місцевих бюджетів і використання їхніх коштів зростає у зв'язку зі змінами, які стосуються місцевого самоврядування та в найближчому майбутньому можуть бути внесені до Конституції України. Треба наголосити, що в сучасній Україні назріла необхідність справжньої, а не декларативної фінансової децентралізації для більш повного та ефективного задоволення потреб населення в кожному регіоні. Без бюджетної самостійності місцевих органів влади з її численними складовими й урахування податкового потенціалу кожного регіону побудова й розвиток ефективної та дієвої бюджетної системи України може відкладатися на невизначений час. [19]

Необхідно дослідити джерела формування доходів місцевих бюджетів і напрями використання коштів цих бюджетів з огляду на поняття фінансової децентралізації, податкового потенціалу регіонів та самостійності місцевих бюджетів.

У додатку А наведено структуру бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки. Відповідно у додатках Б, В наведено порівняльний аналіз виконання бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки.

Структуру бюджету міста Одеси за 2009-2013 роки наведено у додатку А та проілюстровано на рисунку 2.1. В структурі доходів бюджету міста Одеси найбільша питома вага припадає на загальний фонд, але його частка в доходах бюджету міста не завжди однакова: якщо у 2009 році вона складала 64,2%, то вже в 2010 році - 56,1%, у 2011 році -- 58,7% (за рахунок зменшення питомої ваги спеціального фонду), а у 2012 році вона була найменша 49,5%, в 2013 році питома вага знову зросла до 53,0%.

Рис.2.1.Структура доходної частини бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

Як свідчить рисунок 2.1. майже одну третину в доходах бюджету міста займають офіційні трансферти: якщо у 2009 році вона складала 18,8%, то у 2012 році вони зросли до 34,1%; у 2013 році зменшилися до 30%.

Безумовно, на рівень фінансової забезпеченості міста впливає загальний фонд бюджету Одеси. На рисунку 2.2. наведено структуру доходів загального фонду бюджету міста, яка складається з делегованих доходів, тобто доходів, що враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів. Їх питома вага складала: у 2009 році - 60,0%, у 2010 році - 42,9%, у 2011 році - 43,0%, у 2012 році - 37,0%, у 2013 році - 40,5%.

Власні доходи (доходи, що не враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів) останні два роки складають 12,4%. Стосовно офіційних трансфертів, то їх питома вага збільшилася з 22,7% у 2009 році до 34,1% у 2012 році. У 2013 році вага зменшилася до 30,0%.



Рис.2.2. Структура доходної частини загального фонду бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

Для того щоб визначити, які обставини вплинули на зміни в структурі доходів загального фонду необхідно розглянути динаміку виконання показників доходів за їх видами.

Відповідно у додатках Б, В наведено порівняльний аналіз виконання доходної частини бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки. Загальна тенденція виконання наведена на рисунку 2.2. Бюджет міста Одеса за доходами в перше за останні вісім років виконано було на 100% та навіть перевиконано (+ 1,6%) у 2012 році, у 2013 році планові показники по доходах теж було виконано на 100,8%.

Якщо до загального фонду бюджету міста Одеси (без урахування трансфертів) за 2012 рік надійшло коштів у сумі 1 763 011,8 тис.грн або 100,4% від уточнених річних планових показників. Темп росту фактичних надходжень до фактичних надходжень за 2011 рік склав 107,9% або надійшло більше на 129 241,1 тис.грн., то за 2013 рік (з урахуванням трансфертів) надійшло коштів у сумі 3 451 158,4 тис.грн або 100,8% від уточнених річних планових показників. Додатково до бюджету отримано 29 065,6 тис.грн. В порівнянні з 2012 роком фактичні надходження до бюджету міста Одеси без урахування міжбюджетних трансфертів збільшились на 6,0% або на 134,4 млн.грн.

Рис.2.3. Порівняльний аналіз виконання бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

На рисунку 2.4. наведено порівняльний аналіз виконання загального фонду бюджету міста (без урахування трансфертів).

Найбільш позитивним було виконання у 2012 році. До загального фонду бюджету міста Одеса (без урахування трансфертів) надійшло коштів у сумі 1763011,8 тис.грн., або 100,4% від уточнених річних планових показників. Темп росту фактичних надходжень 2012 року до надходжень 2011 року склав 107,9% або надійшло більше на 129241,1 тис.грн.

До загального фонду бюджету міста Одеси (без урахування трансфертів) за 2013 рік надійшло коштів у сумі 1 828 559,9 тис.грн або 97,9% від уточнених річних планових показників. Темп росту до фактичних надходжень за 2012 рік склав 103,7% або надійшло більше на 65 548,0 тис.грн.



Рис.2.4. Порівняльний аналіз виконання загального фонду бюджету міста (без урахування трансфертів) за 2009-2014 роки

На жаль динаміка виконання загального фонду доходної частини бюджету міста (з рахуванням міжбюджетних трансфертів) свідчить, що заплановані суми не виконувалися (дивись рисунок 2.4.)

Рис.2.5. Порівняльний аналіз виконання загального фонду бюджету міста (з урахуванням трансфертів) за 2009-2014 роки

Це пов'язано з виконанням показників по бюджетним трансфертам. На рисунку 2.6. відображено динаміку виконання надходжень трансфертів. Слід зазначити, що за період з 2009 по 2012 роки сума трансфертів збільшилася майже в 4 рази, але заплановані суми виконувалися не на 100%. Як видно з додатків Б і В дотації завжди виконувалися на 100%, а у 2013 році - на 122,4%. А субвенції навпаки - приблизно на 96%-98%, що і дало загальне невиконання планових показників. Збільшення фактичних сум надходжень пов'язане зі збільшенням прожиткового мінімуму, який впливає на розміри соціальних виплат (здійснюється за рахунок субвенцій з державного бюджету на соціальний захист населення).

Рис.2.6. Порівняльний аналіз надходження міжбюджетних трансфертів до загального фонду бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

Згідно Бюджетного кодексу України доходна частина бюджету міста Одеса складається з:

-делегованих доходів (доходів, що враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів);

-власних доходів (доходів, що не враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів);

-доходів спеціального фонду.



Рис.2.7. Динаміка фактичного надходження делегованих доходів до бюджету міста Одеса за 2009-2014 роки

На рисунку 2.7. наведено динаміку фактичних надходжень делегованих доходів.

У 2012 році доходів, що враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів (делеговані доходи) надійшло 1 329 450,8 тис. грн або 99,2 % від річних планових показників. У порівнянні з фактичним надходженням за 2011 рік надходження збільшились на 123 312,6 тис.грн або на 10,3%

У 2013 році делегованих доходів, надійшло 1 399 252,1 тис. грн або 92,3% від річних планових показників. У порівнянні з фактичним надходженням за 2012 рік надходження збільшились на 79 801,2 тис.грн або на 6,0%.

Згідно діючого бюджетного законодавства до доходів, що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів відносяться:

Податок на доходи фізичних осіб.

Реєстраційний збір за проведення державної реєстрації юридичних та фізичних осіб - підприємців (до 01.07.2013р.).

Державне мито.

На рисунку 2.8. представлено структуру делегованих доходів бюджету міста Одеси за 2014 рік.

Рис.2.8. Структура делегованих доходів міста Одеса за 2014 рік

Одним із основних бюджетоутворюючих джерел бюджету м. Одеси є податок на доходи фізичних осіб, його питома вага в обсязі делегованих доходів - 99,9%, в загальному фонді - 51,3% (рис.2.9.).

Рис.2.9. Питома вага податку на доходи фізичних осіб в загальному фонді бюджету міста Одеса за 2014 рік (без урахування міжбюджетних трансфертів)

За 2012 рік до бюджету міста Одеси надійшло податку на доходи фізичних осіб 1 313,6млн.грн, або 99,2% до планових показників 2012 року, в порівнянні з 2011 року податку на доходи фізичних осіб отримано більше на 127,6млн.грн, темп росту складає 110,8%.

За 2013 рік до бюджету міста Одеси надійшло податку на доходи фізичних осіб 1 396,6млн.грн, або 92,3% до плану року, бюджетом міста недоотримано 117,3млн.грн. В порівнянні з 2012 роком отримано більше на 83,0млн.грн, темп росту складає 6,3%. Динаміка надходження податку на доходи фізичних осіб наведено на рисунку 2.10.

Рис.2.10. Динаміка надходження податку на доходи фізичних осіб в бюджет міста Одеси за 2009-2014 роки

Податок на доходи фізичних осіб формується за рахунок:

податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати - 86%;

податку на доходи фізичних осіб з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу, що сплачується податковими агентами - 4,8%;

податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 5,7%;

податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата - 3,5%.

На рисунку 2.11. наведено структуру формування податку на доходи фізичних осіб за базою оподаткування.



Рис.2.11. Структура формування податку на доходи фізичних осіб за базою оподаткування у 2014 році

Доходів, що не враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів, (власні доходи) за 2012 рік надійшло 443 561,0 тис.грн або 104,1% до уточнених річних планових показників. У порівнянні з 2011 роком надходження (у співставних умовах) збільшились на 31 229,4 тис.грн або на 7,6%. Власних доходів за 2013 рік надійшло 429 307,8 тис.грн або 122,4% до уточнених річних планових показників. На рисунку 2.12. наведено структуру власних доходів бюджету міста Одеса за 2014 рік.

Нижче буде приведена структура власних доходів міста Одеси, що дозволить більш чітко виділити основні джерела доходів, без державної допомоги.



Рис.2.12. Структура власних доходів бюджету міста Одеси за 2014 рік

Загальна тенденція виконання надходжень власних доходів до бюджету міста наведена на рисунку 2.13. Слід зазначити, що виконання власних доходів за 2012 та 2013 роки має позитивну динаміку - 104,1% та 122,4% відповідно.

Рис.2.13. Динаміка фактичного надходження власних доходів до бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

Але загальні суми планових показників з 2009 по 2014 рік зменшилися майже вдвічі. При цьому виконання плану у 2009 році - 47,7%, у 2010 році - 56,4%, у 2011 році - 79,0%. Фактичні надходження з 2009 по 2012 роки збільшилися вдвічі, а у 2013 році зменшилися на 14253,2 тис.грн.

Ці коливання пов'язані зі зміною структури власних доходів бюджету.

Плата за землю є бюджетоутворюючим джерелом власних доходів, питома вага плати за землю у власних доходах складає 72,6% та 15,6% у загальному фонді. Згідно нового Бюджетного кодексу України, починаючи з 01.01.2011року надходження плати за землю в повному обсязі зараховуватимуться до доходів бюджетів місцевого самоврядування. На рисунку 2.14. наведено динаміку надходжень плати за землю.

Планові показники по платі за землю на 2012 рік затверджено з уточненнями в сумі 279 500,0тис.грн. Фактичні надходження складають 285 020,9тис.грн. Рівень виконання річних планових показників 102,0%.

Фактичні надходження по платі за землю за 2012 рік в порівнянні з 2011 роком в цілому збільшились на 23 081,1тис.грн. або на 8,8%, за рахунок збільшення надходжень по податку за землю на 18 311,0тис.грн. або на 12,7%, по орендній платі на 4 770,1тис.грн. або на 4,1%.

Планові показники по платі за землю 2013 року затверджено в сумі 264 436,0 тис.грн. Фактичні надходження складають 295 548,4 тис.грн або рівень виконання річних планових показників 111,8%.

Фактичні надходження по платі за землю 2013 року в порівнянні з 2012роком в цілому збільшились на 10 527,4тис.грн. або на 3,7%, за рахунок збільшення надходжень по податку за землю на 13 827,8тис.грн. або на 8,4%.

При цьому по орендній платі рахується зменшення надходжень на 3 300,4тис.грн. або на 2,7%.

Рис.2.14. Динаміка фактичного надходження плати за землю до бюджету міста Одеси за 2009-2014 роки

Питома вага місцевих податків і зборів у структурі власних доходів бюджету - 7,7%. До місцевих зборів відносяться:

збір за місця для паркування транспортних засобів;

туристичний збір;

збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності.

Збір за місця для паркування транспортних засобів на території м. Одеси встановлено відповідно до Податкового кодексу України, та стягується згідно з рішенням ОМР від 31.01.2011р. №281-VI «Про встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів».

Рішенням Одеської міської ради встановлена єдина ставка збору за місця для паркування транспортних засобів для всіх територіальних зон знаходження земельних ділянок, яка становить 0,03% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня 2013 р. - 1147,0 грн. Таким чином, розмір збору становив у 2013 році за 1 (один) кв.м 0,34 грн. Фактичне надходження збору за місця для паркування транспортних засобів за 2013 рік складає 12 135,9 тис.грн або 115,3% до уточненого річного плану.

В порівнянні з 2012 роком надходження по збору за місця для паркування транспортних засобів зменшилися на 5 269,3 тис.грн, або на 30,3%. Зменшення надходжень збору за місця для паркування транспортних засобів пояснюється тим, що відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України № 1342 «Про затвердження Правил паркування транспортних засобів» з 1 квітня 2012 всі відведені майданчики для платного паркування обов'язково повинні бути обладнані паркувальними автоматами. Плата за паркування транспортних засобів на майданчиках, які не обладнані паркувальними автоматами не стягується.

Туристичний збір на території м. Одеси встановлено відповідно з Податковим кодексом України, та стягується згідно з рішенням Одеської міської ради від 31.01.2011р. №278-VI «Про встановлення туристичного збору». Туристичний збір стягується адміністраціями готелів, кемпінгів, мотелів, гуртожитків для приїжджих та інших установ готельного типу, санаторно-курортних установ, квартирно-посередницьких організацій, які направляють неорганізованих осіб на поселення в дома (квартири), які належать фізичним особам на правах власності або правах використання на підставі договору найма.

Фактичне надходження туристичного збору за 2013 рік складає 2 425,0 тис.грн або 107,8 % до уточненого плану року, що на 200,6 тис.грн більше надходжень 2012 року.

Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності на території м. Одеси встановлено відповідно з Податковим кодексом України та стягується згідно з рішенням Одеської міської ради від 31.01.2011р. № 279-VI «Про встановлення збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності» зі змінами, який розраховується за ставками залежно від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня календарного року (максимальна 0,4 % від 1 147 грн, що дорівнює 459 грн).

За 2013 рік до бюджету міста Одеси надійшло 18 537,0 тис.грн або 122,9% від уточнених річних планових показників збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності. Фактичне надходження місцевих податків і зборів наведено на рисунку 2.15.

Рис.2.15. Динаміка фактичного надходження місцевих податків і зборів до бюджету міста Одеси за 2009-2013 роки

На рисунку 2.16. наведено структуру доходів спеціального фонду бюджету міста Одеса за 2014 рік.

Найбільша питома вага припадає на бюджет розвитку (63,1%) та власні надходження бюджетних установ (27,3%)

Бюджет розвитку у 2012 році виконано в сумі 299 790,9 тис. грн або 104,3 % до уточнених річних планових показників, за рахунок коштів:

єдиного податку - 179 064,5 тис. грн,

коштів від відчуження майна, що перебуває в комунальній власності -41 961,9 тис. грн,

коштів від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення - 36 215,3 тис. грн,

субвенція з інших бюджетів на виконання інвестиційних проектів - 298,0 тис.грн,

коштів пайової участі у розвитку інфраструктури населеного пункту - 42 250,2 тис.грн, що згідно діючого бюджетного законодавства з 1 січня 2012 року являються джерелом наповнення бюджету розвитку спеціального фонду бюджету.

Рис.2.16. Структура спеціального фонду бюджету міста Одеси за 2014 рік

Бюджет розвитку у 2014 році виконано в сумі 369 890,3 тис. грн або 127,5 % до уточнених річних планових показників, в тому числі за рахунок коштів:

єдиного податку - 252 213,54 тис. грн,

податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки - 499,85 тис.грн,

дивідендів (дохід), нарахованих на акції (частки,паї) господарських товариств, у статутних капіталах яких є комунальна власність - 0,4 тис.грн,

коштів від відчуження майна, що перебуває в комунальній власності - 21 559,01 тис. грн,

коштів від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення - 41 853,66 тис. грн,

іншої субвенції (обл.бюджет) - 101,36 тис.грн, коштів пайової участі у розвитку інфраструктури населеного пункту - 53 662,48 тис.грн.

На рисунку 2.17. наведено структуру бюджету розвитку у 2014 році.

Рис.2.17. Структура бюджету розвитку міста Одеси за 2014 рік

Найбільша питома вага припадає на єдиний податок (68,2%). Рішенням ОМР від 23.12.2011р. № 1624-VI «Про встановлення на території міста Одеси ставок єдиного податку для фізичних осіб-підприємців» встановлено ставки єдиного податку для фізичних осіб - підприємців , що діють на території міста Одеси у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2013 року це:

- для І групи платників 115 грн (для інвалідів І та ІІ групи, учасників війни та учасників бойових дій, які здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках - 23 грн),

- для ІІ групи платників - 229 грн.

За 2014 рік до бюджету міста надійшло 252 213,5 тис.грн, в т.ч. від юридичних осіб - 84 157,1 тис.грн та фізичних осіб - 168 056,4 тис.грн. Затверджені річні планові показники по надходженню до бюджету міста Одеси єдиного податку за 2014 рік виконано на 116,1% або бюджетом додатково отримано 35 013,5 тис.грн.

В порівнянні з 2012 роком надходження в цілому збільшились на 73 149,0 тис.грн або в 1,4 раз, в т.ч. юридичними особами було сплачено більше на 33 512,7 тис.грн або в 1,7 раз та фізичними особами на 39 636,3 тис.грн або в 1,3 раз.

2.2 Аналіз видаткової частини бюджету міста Одеси за 2009-2013 роки

Використання бюджетних коштів місцевих бюджетів безпосередньо пов'язане з виконанням державою та органами місцевого самоврядування покладених на них завдань, найважливішими з яких є регулювання суспільного відтворення, задоволення потреб населення, управління державою, забезпечення охорони правопорядку, функціонування національної оборони, охорона навколишнього середовища, здійснення міжнародного співробітництва тощо.

Бюджетним кодексом передбачено критерії розмежування видів видатків між місцевими бюджетами.

Як свідчать наведені данні, в бюджеті міста міжбюджетні трансферти мають значну питому вагу, але їх фактичне виконання не відбувалося на 100 відсотків. Якщо дотації надходили у повному обсязі, то субвенції не мали такої позитивної динаміки.

Наведений аналіз загального обсягу та структури дохідної частини місцевих бюджетів показує, що протягом останніх років відбувається процес обмеження впливу органів місцевого самоврядування на соціально-економічні процеси в країні, зменшення власної дохідної бази місцевих бюджетів та збільшення їх залежності від трансфертів з державного бюджету.

Практика свідчить про недостатність дохідної бази місцевих бюджетів для забезпечення виконання функцій, покладених на місцеве самоврядування. Як свідчить рисунок 2.18. виконання видаткової частини бюджету міста Одеси за останні п'ять років здійснювалося не в повному обсязі: у 2009 році - 85,9%, у 2010 році - 85,6%, у 2011 році - 92,2%, у 2012 році - 95,4%, у 2013 році - 93,6%.

Рис.2.18.Порівняльний аналіз виконання видаткової частини бюджету міста Одеси за 2009-2013 роки

Якщо на динаміку виконання показників видатків у 2009 році вплинула фінансова криза, то в наступні роки невиконання запланованих показників пов'язано з різними обставинами.

Обсяг бюджету міста Одеси на 2012 рік за видатками з урахуванням змін складає 3 467 646,445 тис.грн, у тому числі загальний фонд -2 930 944,873 тис.грн, спеціальний фонд - 536 701,572 тис.грн.

Виконання бюджету міста Одеси за 2012 рік за видатками склало 3 309 825,8 тис.грн або 95,4%, у тому числі по загальному фонду - 2 882 864,9 тис.грн або 98,4%, спеціальному фонду - 426 960,9 тис.грн або 79,6%.

Слід зазначити, що на рівень виконання планових показників бюджету міста Одеси вплинув факт не проведення платежів Державною казначейською службою України. Так, обсяг не проведених платежів по бюджету м.Одеси склав 101 044,5 тис.грн, в т.ч. по загальному фонду - 7 979,4 тис.грн та спеціальному фонду - 93 065,1 тис.грн (з них бюджет розвитку - 86 353,9 тис.грн, фонд екології - 4 824,2 тис.грн, дорожній фонд - 1 830,7 тис.грн, цільовий фонд - 56,2 тис.грн). Крім того, не були проведені платежі за рахунок субвенцій з державного бюджету на загальну суму - 36 822,8 тис.грн, в т.ч. субвенція на соціально-економічний розвиток - 12 244,5 тис.грн та субвенція на ремонт та реконструкцію доріг - 24 578,3 тис.грн,

Таким чином, виконання видаткової частини за 2012 рік мало скласти 3 447 693,1 тис.грн або 99,4%, у тому числі по загальному фонду - 2 890 844,3 тис.грн або 98,6%, спеціальному фонду - 556 848,8 тис.грн або 103,8%. У порівнянні з 2011 роком видатки за 2012 рік збільшилися на 577 173,6 тис.грн або 121,1%.

Обсяг бюджету міста Одеси на 2013 рік за видатками з урахуванням змін затверджено в сумі 3538 147,632 тис.грн, у тому числі загальний фонд -2 944 724,642 тис.грн, спеціальний фонд - 593422,990 тис.грн.

Виконання бюджету міста Одеси за 2013 рік за видатками склало 3 310166,7 тис.грн або 93,6%, у тому числі по загальному фонду - 2 861 322,9 тис.грн або 97,2%, спеціальному фонду - 448 843,8 тис.грн або 75,6%.

Слід зазначити, що на рівень виконання планових показників бюджету міста Одеси вплинув факт не проведення платежів Державною казначейською службою України. Так, обсяг не проведених платежів по бюджету м.Одеси склав 104 361,4 тис.грн, в т.ч. по загальному фонду - 30 270,6 тис.грн та спеціальному фонду 74 090,8 тис.грн (з них бюджет розвитку - 70 167,1 тис.грн, фонд екології - 1 845,6 тис.грн, дорожній фонд - 2 014,3 тис.грн, цільовий фонд - 63,8 тис.грн). Крім того, не були проведені платежі за рахунок субвенцій з державного бюджету на загальну суму - 14 384,3 тис.грн (в т.ч. субвенція на соціально-економічний розвиток - 10 953,9 тис.грн та субвенція на ремонт та реконструкцію доріг - 3 430,4 тис.грн),а також за рахунок міжбюджетних трансфертів з обласного бюджету - 569,0 тис.грн. Обсяг не проведених платежів за рахунок власних надходжень бюджетних установ - 7 435,7 тис.грн.

Загальний обсяг не проведених видатків бюджету м.Одеси за 2014 рік склав 126 750,4 тис.грн. Таким чином, виконання видаткової частини за 2014 рік мало б скласти 3 436 917,1 тис.грн або 97,1%, у тому числі по загальному фонду -2 892 162,5 тис.грн або 98,2%, спеціальному фонду - 544 754,6 тис.грн або 91,8%.

У порівнянні з 2012 роком видатки бюджету за 2013 рік у співвідносних показниках збільшилися на 251,1 млн.грн або на 108,2%

На підставі додатку Б складено рисунок 2.19, який характеризує структуру видатків бюджету міста Одеси за 2014 рік, таким чином, надаючи наглядний приклад, на які статті видатків виділяються кошти з бюджету міста Одеси.

Рис.2.19.Структура видатків бюджету міста Одеси за 2014 рік (за функціональною класифікацією)

В структурі видатків бюджету за функціональною ознакою видатки склали на: галузі соціально-культурної сфери - 52,4% (1 733,0 млн.грн), соціальний захист та соціальне забезпечення - 25,2% (835,2 млн.грн), транспорт та дорожнє господарство - 6,3% (207,5 млн.грн), житлово-комунальне господарство 3,2% (107,5 млн.грн).

На рисунку 2.20. наведено структуру видатків бюджету за економічною ознакою. Видатки бюджету міста Одеси по захищеним статтям бюджетних установ за 2013 рік склали 1 780 889,9 тис.грн або 53,8% від обсягу видатків (та 72,7% від обсягу видатків без урахування субвенцій з державного бюджету), у т.ч.: заробітна плата з нарахуваннями - 1 414 860,2 тис.грн або 42,7%; медикаменти - 53 021,2 тис.грн або 1,6%; продукти харчування - 115 059,3 тис.грн або 3,5%; оплата енергоносіїв - 197 949,2 тис.грн або 6,0%.

Рис.2.20. Структура видатків бюджету міста Одеси за 2013 рік (за економічною класифікацією)

На фінансування установ та заходів соціально-культурної сфери (освіти, охорони здоров'я, культури і мистецтва, фізичної культури і спорту) у 2013 році спрямовано 1 732 980,4 тис.грн, або 52,4% від загальної суми видатків бюджету міста Одеси, у т. ч. по галузях:

«Освіта» - 925 133,1 тис.грн;

«Охорона здоров'я» - 696 593,5 тис.грн;

«Культура і мистецтво» - 95 578,3 тис.грн;

«Фізична культура і спорт» - 15 675,5 тис.грн.

У порівнянні з 2012 роком видатки по галузях соціально - культурної сфери збільшено на 20 710,0 тис.грн, або 102,3%.

Слід зазначити, що в межах видатків по галузях соціально - культурної сфери у 2013 році на реалізацію 14 цільових міських програм спрямовано 29 082,7 тис.грн.

Із загальної суми видатків по галузях соціально-культурної сфери найбільшу питому вагу становлять видатки по захищених статтях (93,4%), у т. ч. на: виплату заробітної плати (72,5%); оплату енергоносіїв (10,4%); харчування (6,4%); медикаменти (3,0%); трансферти населенню (1,1%).

2.3 Прогнозні показники бюджету міста Одеси на 2015 рік

В основу формування обсягів доходів і видатків бюджету міста Одеси на 2015 рік покладено вимоги положень Конституції України, Податкового кодексу України, Бюджетного кодексу України, інших законодавчих актів, що стосуються місцевих бюджетів та міжбюджетних відносин.

Формування показників бюджету міста Одеси на 2015 рік здійснено на основі змін до Податкового та Бюджетного кодексів, податкової реформи та реформи міжбюджетних відносин, побудованих на принципах децентралізації фінансів та зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування, з урахуванням основних положень проекту Основних напрямів бюджетної політики, схвалених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.04.2014р. № 385-р, та завдань, визначених Програмою діяльності Кабінету Міністрів України, схваленої постановою Верховної Ради України від 11.12.2014р. № 26-VIIІ.

Верховною Радою України 28 грудня 2014 року прийнято низку Законів:

- № 71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»,

- № 76-VІІІ «Про внесення змін та визнання такими, що втратили чинність деяких законодавчих актів України»,

- № 79-VІІІ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України щодо реформи міжбюджетних відносин»:

З урахуванням змін до Бюджетного кодексу України систему балансування замінено системою бюджетного вирівнювання, яка передбачає горизонтальне вирівнювання податкоспроможності територій залежно від рівня надходжень на одного жителя.

Введено нові терміни:

- базова дотація - міжбюджетний трансферт на підвищення фіскальної спроможності бюджету, який його отримує;

- реверсна дотація - кошти, що передаються до державного бюджету з місцевих бюджетів для горизонтального вирівнювання податкоспроможності територій.

У 2013 році середній рівень надходжень на 1 жителя по м. Одесі з податку на доходи фізичних осіб становить 1 098,6 грн.

У 2013 році середній рівень надходжень на 1 жителя по Україні з податку на доходи фізичних осіб міст і районів становить 804,8 грн.

Індекс податкоспроможності на 1 жителя міста Одеси до середнього по Україні становить 1,365

Механізм вирівнювання передбачає, що місцеві бюджети з рівнем надходжень нижче 0,9 середнього показника по Україні отримують базову дотацію (80 відсотків суми, необхідної для досягнення показника 0,9), для підвищення рівня їх забезпеченості. Для місцевих бюджетів з рівнем надходжень в межах від 0,9 до 1,1 вирівнювання не здійснюється.

Водночас із бюджетів із значним рівнем надходжень на одного жителя передбачена реверсна дотація до державного бюджету в обсязі 50 відсотків перевищення індексу податкоспроможності 1,1 до середнього значення по Україні.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» по місту Одесі затверджена реверсна дотація в сумі 108 499,5 тис.грн.

При розрахунку обсягу фінансового ресурсу бюджету міста Одеси враховано:

1. Скасування місцевого збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (факт за 2014 рік - 18 574,5 тис.грн);

2. скорочення кількості податків шляхом їх об'єднання за відповідною специфікою;

3. встановлення нових нормативів відрахувань податку на доходи фізичних осіб (з 75% зменшено до 60%);

4. передачу з державного бюджету до місцевих бюджетів плати за надання інших адміністративних послуг та державного мита;

5. запровадження акцизного податку з кінцевих продаж;

6. запровадження податку на майно, який включає:

· податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

· плата за землю;

· транспортний податок.

7. розширення бази оподаткування податку на нерухомість шляхом включення до оподаткування цим податком комерційного (нежитлового) майна;

8. розширення надходжень загального фонду шляхом передачі єдиного та екологічного податків, а також податку на нерухоме майно зі спеціального фонду.

Оцінка доходів бюджету міста Одеси з урахуванням втрат доходів бюджету міста Одеси внаслідок наданих Одеською міською радою пільг

При прогнозуванні дохідної частини місцевих бюджетів на 2015 рік було враховано статистичні показники, які використовуються при розрахунку прогнозних надходжень податків та зборів, очікувані макропоказники економічного і соціального розвитку по місту Одесі за 2014 рік, а також фактичне виконання дохідної частини бюджету міста Одеси за результатами 2011-2014 років.

З урахуванням зазначеного, доходи бюджету міста Одеси на 2015 рік розраховано у сумі 3 581 961,8 тис.грн, у тому числі:

- доходи загального фонду - 3 407 002,9 тис.грн, з них:

ь освітня субвенція - 705 025,4 тис.грн;

ь медична субвенція - 668 186,9 тис.грн.

- доходи спеціального фонду - 174 958,9 тис.грн, з них бюджет розвитку - 51 400,0 тис.грн .

До загального фонду бюджету міста Одеси додатково надійде 1 810 012,3 тис. грн, з яких:

1 383 212,3 тис. грн - за рахунок передачі з державного бюджету (державне мито, плата за надання інших адміністративних послуг, освітня та медична субвенції);

Рис. 2.21. Структура бюджету міста Одеси на 2015 рік.

150 000,0 тис. грн - введення нового акцизного податку з кінцевих продаж;

8 300,0 тис. грн - розширення бази оподаткування податком на нерухоме майно та податком на розкішні автомобілі;

268 500,0 тис. грн - за рахунок передачі окремих податків зі спеціального фонду місцевих бюджетів (без урахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 2 000,0 тис.грн).

Крім того, слід зазначити, що:

- з урахуванням передачі окремих податків зі спеціального фонду місцевих бюджетів спеціальний фонд бюджету міста Одеси на 2015 рік зменшився на 270 500,0 тис.грн;

- з урахуванням зменшення нормативу відрахувань податку на доходи фізичних осіб з 75% до 60% надходження загального фонду бюджету міста Одеси на 2015 рік зменшилися на 288 800,0 тис.грн.

Враховуючи вищезазначене, бюджет міста Одеси в 2015 році з урахуванням субвенцій з державного бюджету додатково отримає 1 129 543,4 тис.грн.

Рис. 2.22. Порівняльна характеристика прогнозованих надходжень до бюджету міста Одеси за 2015 рік, і надходжень зафіксованих у 2014 році.

У зв'язку зі змінами до Бюджетного кодексу України з 01.01.2015 року змінилася і структура формування загального фонду бюджету міста Одеси.

Так, з урахуванням того, що відсоток відрахувань до бюджету м. Одеси податку на доходи фізичних осіб зменшено з 75% до 60% податок на доходи фізичних осіб вже не є основним бюджетоутворюючим джерелом загального фонду бюджету м. Одеси. На відміну від попередніх років питома вага надходжень податку на доходи фізичних осіб в загальному фонді бюджету м. Одеси зменшилася більше ніж на 20% та у 2015 році буде складати 58%.

Рис. 2.23. Структура загального фонду бюджету міста Одеси на 2015 рік.

Розрахунок прогнозного показника податку на доходи фізичних осіб на 2015 рік проведено відповідно до Методики прогнозування надходжень податку на доходи фізичних осіб, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1646.

Основні чинники, які впливають на надходження податку на доходи фізичних осіб:

· рівень мінімальної заробітної плати;

· зростання витрат на оплату праці;

· легалізація виплати заробітної плати;

Законом України від 28.12.2014р. №71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» внесено наступні зміни:

ь основна ставка 15%;

ь запроваджено прогресивну модель оподаткування доходів фізичних осіб замість 17% встановлено 20%,, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року;

ь підвищено ставки податку для пасивних доходів з 15% до 20%;

ь знижено межу для оподаткування пенсій з 10 000,0грн. на місяць до 3 654 грн (3 розміри мінімальної заробітної плати);

ь Законом України «Про державний бюджет України на 2015 рік» передбачено підвищення мінімальної заробітної плати та встановлення її в розмірі: з 1 січня - 1218 гривень, з 1 грудня - 1378 гривень (мінімальна зарплата у 2014 році - 1218 гривень);

ь передбачено декларування доходів, з яких одноразово до бюджету будує сплачуватися податок на доходи фізичних осіб.

(додаток 2 до пояснювальної записки).

Відповідно до норм Податкового кодексу основним показником для розрахунку прогнозних надходжень податку на доходи фізичних осіб виступає показник витрат на оплату праці (ВОП), який включає в себе:

ь фонд оплати праці найманих працівників та грошового забезпечення військовослужбовців (ФОП);

ь допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

ь винагорода за цивільно-правовими договорами.

Рис. 2.24. Структура формування податку на доходи фізичних осіб за базою оподаткування у 2015 році.

З урахуванням норм Податкового та Бюджетного кодексів України прогнозний обсяг податку на доходи фізичних осіб на 2015 рік у відрахуваннях до бюджету м. Одеси складе 1 172 100,0 тис.грн (додаток 3 до пояснювальної записки).

Рис. 2.25. Порівняльний аналіз надходжень податку на доходи фізичних осіб до бюджету м. Одеси з урахуванням змін до бюджетного кодексу України.

Відповідно до Податкового кодексу України базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 % або на рівні 2014 року.

Щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств у січні - грудні 2015 року сплачуються відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року.

Податок на прибуток комунальних підприємств на 2015 рік , в тому числі авансові внески з податку на прибуток, розраховано в сумі 4 500,0 тис.грн, що на 8 058,9 тис.грн менше, ніж фактичні надходження за 2014 рік.

В 2014 році більше половини надходжень податку на прибуток забезпечувалося надходженнями від КП «Одесреклама» (6 149,6 тис.грн).

У 2015 році плата за тимчасове користування місцями для розташування рекламних засобів, що перебувають у комунальній власності територіальної громади м. Одеси (без ПДВ) зараховується безпосередньо до бюджету міста Одеси в обсязі 100%, тому КП «Одесреклама» у 2015 році не буде сплачувати податок на прибуток.

Рішенням Одеської міської ради від 18.06.2013 року № 3502-VІ затверджено перелік підприємств, що належать до комунальної власності територіальної громади м. Одеси, яким встановлено розмір частини прибутку, що вилучається до бюджету м. Одеси.

До переліку платників частини чистого прибутку до бюджету м. Одеси віднесено 22 комунальних підприємства, норматив відрахувань від чистого прибутку підприємств встановлено від 25% до 100%.

За прогнозом на 2015 рік сума надходжень складе - 1 500,0 тис. грн., що на 17 225,7 тис.грн менше, ніж фактичні надходження за 2014 рік.

В 2014 році 83% надходження частини чистого прибутку до бюджету м. Одеси забезпечувалося надходженнями від КП «Одесреклама» (15 637,0 тис.грн).

Розділ 3. Проблеми функціонування місцевих бюджетів та шляхи їх вирішення

3.1 Зарубіжний досвід формування та функціонування місцевих бюджетів

Розгортання кризи платежів досить суттєво відбилось на фінансових можливостях держави, котра внаслідок цього в багатьох випадках виявилась неспроможною забезпечити вирішення навіть поточних проблем. Помітно посилилась напруженість у взаємовідносинах центральних і місцевих влад. Тому зрозумілим є посилення інтересу до пошуку оптимальної моделі розподілу фінансових ресурсів в межах перегляду загальної концепції податкової політики в Україні.

В контексті вищесказаного безсумнівний інтерес являє собою досвід розподілу податкових надходжень в демократично організованих державах.

У більшості країн оподаткування населення на користь центральних і місцевих влад історично розвивалося цілком самостійно. Наприклад, у Великобританії нараховується 13 тисяч місцевих бюджетів, і бюджети вищестоящих адміністративних одиниць не являються зведеними по відношенню до нижчестоящих. В Німеччині зведений державний бюджет не затверджується, а публікується як статистичний матеріал.

На протязі ХХ сторіччя [58] спостерігалась чітка тенденція скорочення питомої ваги місцевих податків у сукупних податкових надходженнях. Однак в останній час, зважаючи на зростання обсягу та складність завдань, які вирішуються на місцевому рівні, ситуація почала змінюватися. Певну роль у цьому зіграли і вимоги Європейської хартії самоврядування 1985 року: частина фінансових ресурсів самоврядування повинна надходити у вигляді місцевих податків і зборів. В деяких країнах місцевій владі відкривається доступ до більш ефективних податкових джерел. Так, оподаткування доходів компаній на користь місцевих органів влади в провінціях Канади коливається від 3 до 17%. В США оподаткування доходів юридичних осіб штатами, на території яких вони знаходяться, визначені на рівні 7%. В Данії місцевий прибутковий податок дає біля 2/3, а в Норвегії - 93%. всіх місцевих податкових надходжень.

В цілому місцеві податки складають в загальній сумі доходів місцевих бюджетів Австрії 72 відсотка, США - 58, Японії - 55, Франції - 48, Німеччини - біля 40, Англії - 38.

У питанні встановлення місцевих податків майже всюди діє принцип: органи самоврядування користуються правом податкової ініціативи в межах, установлених національним законодавством [58]. Хоча наявність власних джерел фінансових надходжень у місцевого самоврядування закріплено не тільки в чинному законодавстві, але в деяких країнах - і в Конституціях. У більшості розвинутих країн податковою ініціативою в межах своїх конституційних повноважень володіють органи державної влади суб'єктів федерації. В Канаді суб'єкти федерації - провінції - мають право регулювати ставки другорядних податків, крім основного місцевого податку - на нерухомість. Як правило, передбачена можливість застосування досить значної кількості місцевих податків: у Франції - більше 40, Німеччині - 55, Італії - біля 70, Бельгії - біля 100. Але зазвичай національне законодавство регламентує, які місцеві податки можуть стягуватися, як їх розраховувати і збирати, лишаючи на розсуд місцевої влади лише визначення ставок податків. Проте чимало органів місцевої влади обмежені у виборі ставок податку, навіть якщо вони самостійно здійснюють розрахунки і стягнення місцевих податків. Існує тенденція з боку центрального уряду до встановлення обмежень на свободу вибору ставок місцевих податків, а також визначення переліку пільг і скидок.

Ступінь розподілу функцій між бюджетами всіх рівнів залежить від державного устрою: федеративності чи унітарності.[35]

У федеративних країнах, які характеризуються наявністю додаткової, так званої “субцентральної” ланки в державному управлінні і, відповідно, в бюджетній системі (бюджетів членів федерації), розподіл функцій між рівнями державного управління і ланками бюджетної системи виражений сильніше. Бюджети членів федерації несуть більше відповідальності за фінансування соціально-економічного розвитку регіонів країни (суб'єктів федерації).

В унітарних державах розподіл функцій між ланками бюджетної системи в цілому слабкіший, ніж у федеративній державі. Однак, в залежності від розмірів і адміністративно-територіального поділу країни, її політичних, історичних і національно-культурних традицій принципи розподілу функцій між рівнями державного управління і ланками бюджетної системи можуть досить суттєво відрізнятися. Так, наприклад, у Великобританії більша частина соціально-економічних послуг населенню надається на місцевому рівні і фінансується із місцевих бюджетів. Аналогічна картина спостерігається в Швеції, Нідерландах, Норвегії, Португалії, Люксембурзі. В Італії, однак, розподіл функцій між рівнями державного управління і ланками бюджетної системи дуже розмитий ( практично відсутній) і численні соціально-економічні послуги фінансується із всіх трьох рівнів бюджетної системи.[58]

Важливою структурною характеристикою бюджетної системи держави є ступінь її централізації [39]. Певний вплив на структуру бюджетної системи в цьому сенсі має ступінь централізації влади в країні, що знову-таки закріплено її державним устроєм. У федеративних державах централізація влади і бюджетної системи значно нижча, ніж в унітарних.

Однак, в зв'язку з тим, що в бюджетних системах розвинутих країн відсутня організаційна єдність, частка центрального бюджету в консолідованому бюджеті не визначає ще частки всіх інших (головним чином місцевих) бюджетів. При високій питомій вазі бюджету центрального уряду частка місцевих бюджетів може досить сильно коливатись

Іншим важливим показником централізації (децентралізації) бюджетної системи є частка трансфертів бюджету центрального уряду в бюджети місцевих органів влади. За їх питомою вагою в поточних доходах названих бюджетів можна робити висновок про ступінь їхньої залежності від центральної адміністрації. Оберненим показником є ступінь фінансової автономії місцевих бюджетів від бюджету центральної адміністрації. Вона розраховується шляхом ділення власних (закріплених) доходів місцевого бюджету на його поточні доходи і виражається у відсотках.

Необхідно підкреслити, що власні доходи місцевих бюджетів в демократично розвинутих країнах є в прямому розумінні власними, тобто такими, що не входять до складу доходів вищестоящих бюджетів і, таким чином, не регулюються зверху.[58]

Статистичний аналіз показує, що в світі є ряд держав, в яких місцеві бюджети наділені дуже високою фінансовою автономією, тобто практично не залежать або слабо залежать від бюджету центральної адміністрації. Це Ісландія, США (включаючи штати), Люксембург, Ісландія, Австрія, Швеція. В зазначених країнах фінансова автономія місцевих бюджетів знаходиться в інтервалі від 99,2 до 72,8% відносно. У Німеччині, Японії, Франції, Фінляндії, Бельгії і Данії фінансова автономія місцевих бюджетів коливається від 68 до 56%. Основу їх фінансової автономії складають місцеві податки і місцеві надбавки до загальнодержавних податків, тому застосування терміну ”податкова автономія” стосовно місцевих бюджетів вищезгаданих країн цілком правомірно.

Так, в США [58] податкові джерела частково розподілені. Федеральному уряду належить виключне право на мито та поштові збори. Органи влади штатів та місцеві виконавчі органи збирають податки на майно, податки на продаж, платежі за реєстрацію автотранспорту, видобування корисних копалин, санітарні послуги.

Інші податки - на власність і доходи юридичних і фізичних осіб, спадщину та дарування, акцизи - можуть використовуватися усіма рівнями влади на свій розсуд. На рівні штатів основними джерелами податкових надходжень є : обов'язкові внески по соціальному страхуванню (21%), податок з продаж (20%), прибутковий податок (19%), індивідуальні акцизи (10%).

Автономія місцевих бюджетів в США, Швейцарії і скандинавських країнах забезпечується в основному стягуванням прямих місцевих податків (прибутковий і майновий, або податок на спадкоємну нерухому власність). В США, наприклад, прямі місцеві податки складають 79,8% поточних доходів місцевих бюджетів, В Швейцарії - 65,6, в Швеції - 64,3, в Норвегії 55,2%. Пряме місцеве оподаткування переважає також в Бельгії та Португалії.

...