Анализ финансовых результатов в ООО "СДЭК-Приморье"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие и виды финансовых результатов

1.2 Принципы и задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов на предприятии ООО «СДЭК-Приморье»

2.1 Краткая характеристика и учетная политика предприятия, по материалам которого выполнена работа

2.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности и прочих операций

2.3 Порядок формирования и учет конечного финансового результата и его использования

2.4 Анализ прибыли и рентабельности деятельности предприятия

2.6 Рекомендации по повышению прибыли и рентабельности предприятия на основе проведенного анализа

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания широкого круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечивать эффективность своей деятельности, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Главную роль в системе экономических показателей организации имеют показатели финансовых результатов: прибыль и рентабельность. Деятельность любой компании связана с привлечением необходимых результатов, использованием их в производственном процессе, продажей произведенных товаров (работ, услуг) и с получением финансовых результатов.

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий.

Прибыль -- это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль -- один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы связана с тем, что финансовый результат является главным критерием оценки деятельности для большинства компаний, а прибыль как основной показатель финансовых результатов деятельности предприятия, занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. От нее зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства. Вследствие выше перечисленного учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия сегодня становится чрезвычайно актуальным.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов организации на основании данных ООО «СДЭК-Приморье» и разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов, повышению размера прибыли и уровня рентабельности в организации.

В соответствии с целью выпускной квалификационной работы в ней подлежат рассмотрению следующие задачи:

понятие и виды финансовых результатов;

принципы и задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

нормативное регулирование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

учет финансовых результатов от основного вида деятельности и прочих операций;

порядок формирования и учет конечного финансового результата и его использования;

анализ прибыли и рентабельности деятельности предприятия;

совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов;

рекомендации по повышению прибыли и рентабельности предприятия на основе проведенного анализа.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «СДЭК-Приморье», занимающееся организацией перевозок грузов.

Предметом исследования является учет и анализ финансовых результатов в ООО «СДЭК-Приморье».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, включающей две главы, заключения и приложений.

бухгалтерский финансовый прибыль рентабельность



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие и виды финансовых результатов

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий денежного оборота, оборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых взаимоотношений в хозяйственном процессе. Финансовый результат -- это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха [35, с. 370].

Организация деятельности создает обязательства перед различными категориями участников рынка, тем самым вынуждая предприятие в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д. [38, с. 24].

Финансовый результат -- это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха [35, с. 370].

Финансовый результат -- это прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха [35, с. 370].

Организация деятельности создает обязательства перед различными категориями участников рынка, тем самым вынуждая предприятие в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д. [38, с. 24].

Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации. О. В. Ефимова, под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [31, с.338].

Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [40, с.253].

В свою очередь, по мнению Пласкова Н.С. финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [38, с. 30].

Яркина Т.В. считает, что именно доход является основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия - различая следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход [44, с.280].

Известный российский экономист, доктор экономических наук И. А. Бланк дал следующее определение прибыли: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами» [17, с.28].

В. В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [21, с.163].

Российский экономист Я. В. Соколов, занимающийся анализом понятия «финансовый результат», дает ему свое определение: «Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками организации). Соответственно убыток определяется как его уменьшение» [30, с.217]

Борисов Е.Ф. характеризует такую экономическую категорию как финансовый результат деятельности предприятии, - прибылью, которую можно определить как доход предприятия, который выступает в виде прироста капитала [20, с. 301].

Таким образом, изучая научные труды разных авторов, можно констатировать, что все они сходятся в том, что финансовый результат так или иначе связан с показателем прибыли, которая представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль, как часть, содержащаяся в выручке от продажи. Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит эта часть.

По Дж. Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычета из доходов компании затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы. Подобная трактовка прибыли, как «составного дохода» была оспорена Мак Куллохом, а затем, после некоторых колебаний, и А. Маршаллом. По их мнению, вычитать из доходов компании следует, помимо вышеназванных затрат, также вознаграждение используемых в данном производстве капиталов. Наконец, основываясь на идеях X. Фон Тюнена и Л. Вальраса, Найт и Уэстон ввели понятие «чистой» прибыли, своего рода «остатка из остатка», из которого помимо уже названных элементов изъяты также вознаграждение руководства компании и премия за риск [14, с.89].

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Предприятия получают прибыль главным образом от продажи товаров (продукции, работ, услуг), а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, поступления от продажи основных средств и материальных активов и т.д.).

Основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, так как именно это создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. Однако убытки также играют определенную роль, высвечивая просчеты и ошибки в направлении использования финансовых средств предприятия, организации производства и сбыта продукции.

Для менеджера важно знать динамику изменений ситуаций, чтобы быть способным связать управление рабочим процессом с самого верха вовремя, в случае повторяющихся неудач или предупредить работников о надвигающейся угрозе краха [57, с.221]

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Прибыль является частью чистого дохода, который непосредственно получают организации после реализации товаров. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налогов) и полной себестоимостью проданных товаров. Конечный финансовый результат деятельности любой коммерческой компании всех организационно-правовых форм хозяйствования выражается прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций. Он отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [25, с.430].

В условиях рыночной экономики все хозяйствующие субъекты стремятся если не к максимальной прибыли, то к такой ее величине, которая обеспечит динамичное развитие производства и предоставит возможность удержать конкурентные позиции на рынке.

Прибыль -- наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике [22, с.168].

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения, прибыль -- это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной -- это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода.

Прибыль, исчисленная для целей бухгалтерского учета, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли.

Бухгалтерская прибыль -- это результат реализации товаров и услуг, положительная разница между доходами и расходами коммерческой организации.

Экономическая прибыль -- это результат работы капитала, прирост или уменьшение капитала собственников, имеющий место в отчетном периоде.

Рассматривая сущность прибыли, в свете современной экономической парадигмы, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешностная, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала -- особым фактором производства -- и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Как будет показано далее уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей -- вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового ее регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос -- является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала [43, с.411].

Прибыль выполняет следующие функции:

1. Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

2. Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает «рыночную цену» этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот -- систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получаемых доходов, возможностях последующего трудоустройства.

3. Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

4. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа -- «богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан» -- также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.

5. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства [58, с.99]. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что по мнению многих экономистов эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от «теневой» деятельности предприятий и т.п.

Под общим понятием «прибыль» понимаются различные ее виды, классифицируемые по нескольким признакам:

Прибыль по источникам ее формирования по видам деятельности организации приводится на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Прибыль по источникам ее формирования по видам деятельности организации

Прибыль по составу формирующих ее элементов приводится на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Прибыль по составу формирующих ее элементов

Виды прибыли по характеру использования чистой прибыли приводятся на рисунке 1.3.



Рисунок 1.3 - Виды прибыли по характеру использования чистой прибыли

Прибыль по периоду формирования приводится на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Прибыль по периоду формирования

Прибыль по характеру налогообложения приводится на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 - Прибыль по характеру налогообложения

В отчете о финансовых результатах отражаются следующие виды прибыли (Рисунок 1.6):



Рисунок 1.6 - Виды прибыли, отражаемые в отчете о финансовых результатах

В справочном разделе отчета о финансовых результатах также приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию (данная информация раскрывается только акционерными обществами). Базовая прибыль на акцию представляет собой сумму чистой прибыли за период, приходящуюся на владельцев обыкновенных акций, деленную на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Разводненная прибыль на акцию -- это базовая прибыль на акцию, скорректированная с учетом ее возможного уменьшения в случае конвертации ценных бумаг или исполнения всех договоров купли-продажи у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Финансовый результат представляет собой разницу между величиной доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации -- прибыль, а превышение расходов над доходами -- убыток.

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и от формы собственности.

В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают:

валовую прибыль (Пв);

прибыль (убыток) от продаж (Ппр);

прибыль (убыток) до налогообложения (Пнал);

чистую прибыль (убыток) отчетного периода (Пч).

Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле 1:

Пв = В - С (1.1)

где В-- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

С -- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по формуле 2:

Ппр = Пв - Рк - Рупр (1.2)

где Рк -- коммерческие расходы;

Рупр -- управленческие расходы.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается показателем «Прибыль (убыток) до налогообложения», рассчитываемым по формуле 3:

Пнал = Ппр + ДУ + ПРП - ПРУ + ПД- ПР (1.3)

где ДУ -- доходы от участия в других организациях;

ПРП, ПРУ -- проценты к получению, проценты к уплате;

ПД, ПР -- прочие доходы и расходы.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и рассчитывается по формуле 1.4:

Пч = Пнал + НА - НО - Нп (1.4)

где НА -- отложенные налоговые активы;

НО -- отложенные налоговые обязательства;

Нп -- текущий налог на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала предприятия. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала предприятия. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов предприятия, его основного и оборотного капитала.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Согласно данному Положению, конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [51, с.67].

1.2 Принципы и задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Успешное функционирование предприятия на рынке того или иного товара определяется его способностью приносить достаточный доход для возмещения затрат и формирования прибыли. Прибыль и есть финансовые результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования предпринимательской деятельности, создавая финансовые предпосылки для ее расширения, и служит основной решения социальных и материальных потребностей трудового коллектива [42, с.219].

Доходы и расходы являются показателями, определяющими финансовый результат деятельности любой организации. Для того чтобы в финансовой отчетности представить достоверную, полную и максимально полезную для пользователей информацию о доходах и расходах, организация должна соблюдать основополагающие допущения (принципы), и именно принцип начисления. Суть его заключается в том, что экономические события, в том числе доходы и расходы, должны признаваться и отражаться в отчетности в том периоде, в котором они получены или произведены, независимо от поступления или уплаты денежных средств с учетом того факта, что организация не намерена прекращать или значительно сокращать объемы своей деятельности. Кроме того, согласно МСФО, затраты необходимо признавать в качестве расходов даже при отсутствии договора, первичных документов в том отчетном периоде, к которому они относятся [49, с.97].

Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т.п.

Если сравнить все доходы, полученные организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. Здесь и возникает сложность: какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер.

Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, организация сталкивается с одной из ситуаций:

расходы очевидны, а доходы сомнительны;

доходы очевидны, а расходы сомнительны.

Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятиях сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов. Порядок признания доходов и расходов приводится на рисунке 1.7.



Рисунок 1.7 - Признание доходов и расходов

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. Для большинства организаций используется способ учета доходов и расходов в момент исполнения договора.

Порядок распределения доходов и расходов по отчетным периодам формируется бухгалтерским принципом соответствия, согласно которому расходы должны уменьшить прибыль того отчетного периода, в котором, благодаря этим расходам, предприятием были получены доходы.

Задача соотнесения фактов хозяйственной жизни предприятия с отчетными периодами, финансовый результат которых они формируют, обусловливает методологию бухгалтерского учета финансовых результатов.

Существующее в теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета ограничивается предписаниями нормативных актов, которые из всего спектра возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

Одним из принципов учета финансовых результатов является принцип денежной оценки. Он лежит в основе анализа бухгалтерской информации. Ведь анализ бухгалтерской отчетности - это сопоставление определенных ее элементов: оборотных активов и текущих обязательств, прибыли и активов, собственных источников средств и кредиторской задолженности и т.д. И именно единая денежная оценка делает их сопоставимыми.

Принцип непрерывности напрямую определяет учетную концепцию финансового результата деятельности предприятия. Нельзя определить прибыль, полученную собственниками за весь период существования деятельности организации, если она будет существовать постоянно. Прибыль можно исчислить только за условно ограниченный отрезок времени - отчетный период. Отсюда принцип непрерывности тесно связан с принципом соответствия. Производится соотношение расходов и полученных доходов как относящихся к конкретному отчетному периоду. Именно за этот период и исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток). Это еще раз подчеркивает высокую степень условности показателя оценки рентабельности как соотношения прибыли с итогом актива баланса. Так как временная составляющая актива шире отчетного периода, за который исчислена прибыль. Исходя из этого, актив и величина прибыли могут рассматриваться как несопоставимые величины.

Принцип непрерывности деятельности субъекта бухгалтерского учета является ключевой концепцией современной бухгалтерской теории и практики во всем мире. Более того, мнение о его выполнении лежит в основе аудиторского подтверждения бухгалтерской отчетности. Формируя подходы к оценке имущественного потенциала ведущих учет предприятий, оно формирует идею исчисления финансовых результатов их деятельности. Непрерывность деятельности является не просто бухгалтерским методологическим принципом, но идеей, определяющей восприятие деятельности компании в современной экономике как направленной на продолжение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными рамками.

Такое восприятие меняет взгляд на картину финансового положения компании, в которой дебиторская и кредиторская задолженность трактуются как предоставленный и полученный предприятием кредит, значимая часть которого предоставляется и получается на постоянной основе, что неотъемлемо присуще деятельности любого предприятия.

Концепция непрерывности, таким образом, соотносится с принципом имущественной обособленности предприятия, в соответствии с которым смена собственника не прекращает деятельность фирмы.

Принцип рациональности - это единственный из учетных принципов, который носит не методологический, а организационный характер. Его значение заключается в том, чтобы показать, как должен быть организован учет на предприятии. Идея принципа рациональности - это оценка соотношения выгод и затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это означает, что бухгалтерский учет рассматривается как система, могущая приносить предприятию экономические выгоды. При этом объем затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета не должен превышать экономических выгод от функционирования учетной системы.

Конкретные бухгалтерские записи, которые производятся в процессе осуществления деятельности предприятия, изменяют показатели отчетности (оценку активов, обязательств, прибыли и проч.). Изменение показателей отчетности меняют значение соответствующих аналитических показателей, получаемых путем их (данных отчетности) сопоставления (платежеспособности, рентабельности и т.д.). Изменение результатов анализа бухгалтерской отчетности предприятия меняет мнение пользователей о его финансовом положении, а именно это мнение определяет их решения относительно того, вкладывать или не вкладывать в это предприятие деньги.

Понимание идей принципа рациональности позволяет рассматривать систему бухгалтерского учета на предприятии как одно из направлений его деятельности, задачей которой является получение прибыли. Сумму этой прибыли весьма непросто исчислить, но очевидно то, что часть прибыли, которую получает предприятие, должна обеспечиваться работой бухгалтерии

При осуществлении бухгалтерского учета финансового результата основными задачами его формирования и использования являются:

1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;

2) определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

3) определение величины доходов и расходов;

4) отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат [15, с.564].

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета финансовых результатов.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия организации требует экономически грамотного управления её деятельностью.

С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются:

оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

анализ финансовых результатов по прочих доходов и расходов;

анализ и оценка использования чистой прибыли;

выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения;

анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [42, с. 229].

Цель анализа -- определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия [33, с.180].

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов, в-четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения.

Результаты анализа используются для принятия различных экономических решений, направленных на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций, обоснование перспективы развития предприятия и т.д.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

В соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете от 06.12.2013 г. № 402н к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты, к которым относятся федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету и др.;

2) отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов;

4) стандарты экономического субъекта, которые предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

Документы, в соответствии с которыми производится нормативное регулирование учета и анализа финансовых результатов, приводится в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормативное регулирование учета и анализа финансовых результатов

Документы	Законодательный акт	Содержание
Федеральные стандарты	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 г. № 402-ФЗ [1]	устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ
	Гражданский кодекс РФ[2]	регулирует договорные и иные обязательства
	Налоговый кодекс Российской Федерации [3]	устанавливает порядок формирования налоговой базы
	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н [8]	устанавливает порядок формирования бухгалтерской отчетности организаций
	ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н [9]	определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета доходов коммерческих предприятий
Документы	Законодательный акт	Содержание
	ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. [10]	определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета расходов коммерческих предприятий
	Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н [11]	устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики
	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [12]	представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
	Приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» [4]	предоставляет образцы форм бухгалтерской отчетности
Отраслевые стандарты	Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.10.2015) [5]	регламентирует условия предоставления услуг грузоотправителям, грузополучателям и перевозчикам
	Закон Российской Федерации «О транспортно-экспедиционной деятельности» от 30.03.2003 № 87-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.10.2014 N 307-ФЗ) [6]	определяет основные права и обязанности сторон по договору и ответственность участников договора
	Приказ Минтранса РФ от 11.02.2008 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.02.2008 № 11239) [7]	устанавливает формы экспедиторских документов, а также порядок их заполнения, учитывая особенности при перевозке грузов разными видами транспорта
Рекомендации в области бухгалтерского учета	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49) [13]	определяют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Стандарты экономического субъекта	Учетная политика предприятия	выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета

Федеральные стандарты, регулирующие учет финансовых результатов представлены следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 06.12.2013 № 402н «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ.

Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает порядок определения налоговой базы для целей начисления налогов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями. Это ПБУ дает единые более конкретные нормативы по основам бухгалтерского учета и отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н) регламентирует состав, содержание, требования и приемы составления бухгалтерской отчетности предприятий; устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности и пояснений к учету готовой продукции.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99 (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета доходов коммерческих предприятий.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета расходов коммерческих предприятий.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» - ПБУ 1/2008 (Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.08 г. № 107н). Организации могут самостоятельно утверждать все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы. Изменение учетной политики может производиться с начала отчетного года.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

К отраслевым стандартам относятся следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.10.2015) регламентирует условия предоставления услуг грузоотправителям, грузополучателям и перевозчикам.

Закон Российской Федерации «О транспортно-экспедиционной деятельности» от 30.03.2003 № 87-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.10.2014 N 307-ФЗ) определяет основные права и обязанности сторон по договору и ответственность участников договора.

Приказ Минтранса РФ от 11.02.2008 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.02.2008 № 11239) устанавливает формы экспедиторских документов, а также порядок их заполнения, учитывая особенности при перевозке грузов разными видами транспорта

К рекомендациям в области бухгалтерского учета товаров относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49) определяют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Стандарты экономического субъекта представлены приказом об учетной политике, формируемым самим предприятием. Учетная политика организации - это выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией [45, с.178].

Элементами, отражающими финансовые результаты деятельности предприятий, являются доходы и расходы. Необходимо отметить большую схожесть трактовок данных элементов, представленных в ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и МСФО, где эти понятия наделены одинаковым содержанием и отличаются лишь формулировкой. Практически идентична и группировка доходов в МСФО и ПБУ 9/99. Согласно обоим источникам, все доходы хозяйствующего субъекта делятся на доходы от основной деятельности (выручка) и прочие доходы. МСФО 18 «Выручка» определяет выручку как валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала (продажа товаров; предоставление услуг; использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды). Аналогичное содержание вкладывает в это понятие и ПБУ 9/99 «Доходы организации». Прочие доходы - это приращение экономических выгод за счет случайных событий, операций, не включенных в основную деятельность (доходы от продажи ОС и НМА, переоценки активов и обязательств, курсовой разницы, чрезвычайных событий). Как в российских, так и в международных стандартах принцип отнесения доходов к определенной группе условный, исходя из характера деятельности предприятия и его отраслевой специфики. Одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других [48, с.48].

Согласно МСФО 18 «Выручка», при учете доходов по основной деятельности (выручки) важно учесть: по какой стоимости оценивается доход (выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения) и в какой момент времени признается доход [52, с.11]. Критерии признания выручки в МСФО 18 и ПБУ 9/99 «Доходы организации» приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Критерии признания выручки в МСФО 18 и ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»	МСФО 18 «Выручка»
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Из данных таблицы 1.2 можно сделать вывод о том, что, несмотря на различие формулировок, критерии признания выручки в отечественной и зарубежной практике совпадают. Группировка расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и МСФО также аналогична и представлена расходами по основной деятельности и прочими расходами [53, с.300]. Расходы по основной деятельности - это та часть затрат и издержек, которая участвовала в получении доходов от продажи готовой продукции, товаров и услуг в данном отчетном периоде; это признанные в данном отчетном периоде затраты и (или) издержки (себестоимость продаж готовой продукции, себестоимость продаж товаров, себестоимость продаж услуг, расходы на продажу, общие и административные расходы). Прочие расходы - это статьи, которые подходят под определение расходов, но могут возникать или не возникать в процессе деятельности компании (убытки от продажи ОС, убытки от увеличения курса обмена валюты, убытки в результате стихийных бедствий и др.).

...