Анализ финансовых результатов в ООО "СДЭК-Приморье"

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и ПБУ также сопоставимы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» включены все аналогичные МСФО требования к признанию расходов, однако дополнительным условием является то, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод, а должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ 10/99 также содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО [56, с.34].

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с отечественным положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.

Для отражения финансовых результатов деятельности организаций составляется обязательная форма бухгалтерской (финансовой) отчётности - «Отчет о финансовых результатах». Порядок раскрытия в международной отчетности финансовых результатов подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». В РФ основным нормативным документом, регламентирующим правила составления Отчёта о финансовых результатах, выступает Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Порядок раскрытия финансовых результатов в отечественной отчетности приближен к международной, но не идентичен. Приказом № 66н утверждена унифицированная форма отчёта о финансовых результатах, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» представлен исчерпывающий перечень показателей, которые должны быть отражены в отчёте, если по ним имеются числовые данные. В то время как международными стандартами не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. В МСФО отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться, как минимум:

выручка;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

расходы по налогу;

прибыль и убыток от обычной деятельности;

доля меньшинства;

чистая прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Они являются частью общего финансового результата от обычной деятельности. Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании, доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства» [50, с. 65].

Сравнение требований Приказа № 66н с требованиями МСФО 1 позволяет провести аналогию перечнем линейных статей, регламентируемых МСФО (таблица 1.3)

Таблица 1.3 - Сравнительные характеристики статей российской и международной формы отчета о финансовых результатах

Рекомендации МСФО 1	Отчет о финансовых результатах (Приказ Министерства финансов РФ № 66н)
Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Результаты операционной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Затраты по финансированию	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу	Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства
Прибыль и убыток от обычной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства	-
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода

Из представленной таблицы видно, что названия некоторых обязательных линейных статей, регламентированных МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей.

Кроме изложенного в таблице перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о финансовых результатах (или в примечаниях) суммы дивидендов на акцию, объявленных за период. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО в определенной мере реализуются в российском отчете о финансовых результатах.

Наряду с этим, необходимо выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в производственную себестоимость. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Согласно МСФО, акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчётности довольно схожи, но не идентичны. Тем не менее, составленные отчеты о финансовых результатах как по российским, так и по международным стандартам, позволяют выявить одинаковый финансовый результат. Это обусловлено тем, что в последние десятилетия происходит активная реформация правил ведения бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учёту имеются прямые ссылки на международные стандарты.



2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов на предприятии ООО «СДЭК-Приморье»

2.1 Краткая характеристика и учетная политика предприятия, по материалам которого выполнена работа

Основной сферой деятельности ООО «СДЭК-Приморье» является коммерческая деятельность. ООО «СДЭК-Приморье» создано 25 февраля 2000 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ для выполнения самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, производственной деятельности, выполнения работ или оказания услуг.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, действует без ограничения срока, обладает обособленным имуществом на праве собственности, учитываемом на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления всех видов деятельности, имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, иную символику, расчетный и иные счета в банках, в том числе зарубежных.

ООО «СДЭК-Приморье» в своей деятельности руководствуется Уставом общества (Приложение А), законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, самостоятельно создает производственную структуру.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам, а общество не отвечает по обязательствам участников, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ

Участники несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Компания ООО «СДЭК-Приморье» осуществляет следующий вид деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации - 64.12) -курьерская деятельность.

Организация осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Организация перевозок грузов», «Деятельность по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) экспресс-почты».

В курьерской службе доставки представлены два типа вакансии: курьер с автомобилем и пеший курьер, из которых можно выбрать наиболее подходящий клиенту тип курьерской доставки корреспонденции.

На рисунке 2.1 представлена схема структуры управления ООО «СДЭК-Приморье».

Рисунок 2.1 - Тип организационной структуры ООО «СДЭК-Приморье»

Управленческая структура ООО «СДЭК-Приморье» является линейной. Структура предъявляет очень высокие требования к руководителю, который должен иметь обширные разносторонние знания и опыт по всем функциям управления и сферам деятельности, осуществляемым подчиненными работниками, что ограничивает масштаб возглавляемого подразделения и возможности руководителя более эффективно им управлять.

Директору ООО «СДЭК-Приморье» подчиняются главный бухгалтер, работники служб курьерской доставки, автодоставки, а также отдела по работе с заказчиками.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением организации на правах службы (отдела) и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Структура и штаты бухгалтерии утверждает руководитель организации с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет ООО «СДЭК-Приморье» осуществляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит: ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой информации руководству для принятия управленческих решений.

В ООО «СДЭК-Приморье» хозяйственная деятельность сопровождается получением доходов и осуществлением необходимых расходов, разница между которыми и составляет конечный финансовый результата коммерческой организации.

Общество находится на общем режиме налогообложения.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «СДЭК-Приморье» осуществляется на основании учетной политики.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия проведем анализ его основных технико-экономических показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (Приложения А) за 2013-2015 годы, по данным, представленным в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «СДЭК-Приморье» за 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение, %
				2014/2013	2015/2014
1. Выручка, тыс.руб.	258430	267236	315338	103,4	118,0
2.Себестоимость продаж, тыс. руб.	238042	250052	286958	105,0	114,8
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	20388	17184	28380	84,3	165,2
4. Коммерческие и управленческие расходы, тыс.руб.	6145	6982	6363	113,6	91,1
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	14243	10202	22017	71,6	215,8
6. Проценты к уплате, тыс. руб.	1214	1202	1283	99,0	106,7
7. Прочие доходы, тыс. руб.	1195	2140	2350	179,1	109,8
8. Прочие расходы, тыс.руб.	2015	2126	2114	105,5	99,4
9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	12209	9014	20970	73,8	232,6
10. Чистая прибыль, тыс.руб.	9983	7662	17824	76,8	232,6
11.Стоимость основных фондов, тыс.руб.	17664	17720	20986	100,3	118,4
12. Фондоотдача, руб. (1/11)	14,63	15,08	15,03	103,1	99,7
13. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. (2/1)	0,92	0,94	0,91	102,2	96,8
14. Среднесписочная численность персонала, чел.	123	121	124	98,4	102,5
15. Выработка на 1 работника, тыс. руб.(1/14)	2101	2209	2543	105,1	115,1
16. Фонд зарплаты, тыс.руб.	60944	62340	64800	102,3	103,9
17. Среднегодовая зарплата, руб.	5079	5195	5406	102,3	104,1
18. Рентабельность продаж, % (5/1)	5,5	3,8	7,0	68,9	184,2

По данным таблицы 2.1 видно, что деятельность ООО «СДЭК-Приморье» является прибыльной. При этом, доходность деятельности динамично растет. Выручка от основной деятельности в 2014 году возросла на 3,4% по сравнению с 2013 годом. В 2015 году объем продаж увеличился на 48108 тыс.руб., что составило 18% (118 - 100). Это весьма благоприятные показатели для предприятия. Данные показатели обусловлены увеличением числа заказчиков предприятия, которое произошло в результате эффективно проведенной рекламной компании, а также принятием новой схемы расчетов с покупателями с частичной предоплатой и скидками постоянным клиентам.

В результате увеличения объемов продаж растет себестоимость оказанных услуг. В 2013 году себестоимость реализованных услуг составила 238042 тыс. руб., в 2014 году себестоимость увеличилась на 5%. В начале 2015 года себестоимость услуг составляла 250052 тыс. руб., в конце 2015 года себестоимость увеличилась на 14,8 % (114,8 - 100), что составляет на 36906 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году.

Увеличение объемов продаж положительно повлияло на увеличение показателя валовой прибыли в 2015 году, тогда как в 2014 году данный показатель по сравнению с данными 2013 году уменьшился на 15,7% (100-84,3). В 2015 году валовая прибыль увеличилась на 97,8%. К концу 2015 года показатель валовой прибыли увеличился на 65,2% (165,2 - 100) и составил 28380 тыс. руб. Это говорит об эффективной работе предприятия в отчетном периоде.

Управленческие расходы в 2015 году имеют тенденцию к снижению, тогда как в 2014 году они, напротив, возросли. В 2013 году управленческие расходы составили 6125 тыс. руб., в 2014 году данные расходы увеличились на 13,6%. В 2015 году величина управленческих расходов снизилась на 8,9% (100 - 91,1) и составили 6363 тыс. руб.

В 2014 году прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с данными 2013 года на 28,4% (100-71,6). В 2015 году прибыль от продаж возросла на 115,8%. Показатель прибыли от продаж к концу рассматриваемого периода составил 22017 тыс. руб.

В 2014 году произошло уменьшение суммы процентов к уплате на 1%, тогда как в 2015 году наблюдается обратная динамика, проценты к уплате увеличились на 6,7% и составляют 1283 тыс.руб.

Прочие доходы имеют положительную динамику в течение всего анализируемого периода. В 2014 году они увеличились на 79,1% и составляют 2140 тыс.руб., в 2015 году на 9,8% и составляют 2350 тыс.руб. Прочие расходы предприятия в 2014 году увеличились на 5,5% (105,5 - 100), что отрицательно отражается на увеличение прибыли предприятия. В 2015 году прочие расходы снизились на 0,6% (100 - 99,4), что является благоприятным фактором, влияющим на увеличение показателя прибыли ООО «СДЭК-Приморье».

Прибыль до налогообложения в 2014 году снизилась на 26,2%, а в 2015 году увеличилась на 132,6%, что говорит о возрастающей прибыльности деятельности предприятия.

Соответственно, чистая прибыль ООО «СДЭК-Приморье» снизилась к концу 2014 года на 23,2% (100 - 76,8) и составила 7662 тыс. руб. На конец 2015 года чистая прибыль предприятия составляет 17824 тыс. руб., что выше аналогичного показателя за предыдущий период на 132,6%.

График показателей деятельности ООО «СДЭК-Приморье» представлен на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Показатели деятельности ООО «СДЭК-Приморье»

Стоимость основных фондов увеличивается в динамике - в 2014 году она увеличилась на 0,3%, а в 2015 году на 18,4%. Увеличение произошло в результате приобретения новых объектов основных средств. Основные средства предприятия используются эффективно, однако в 2015 году эффективность их использования снизилась на 0,3%.

Положительным фактом является снижение суммы затрат, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции в 2015 году, что свидетельствует о проводимой обществом политики экономии средств.

Среднесписочная численность работников в 2014 году уменьшилась на 2 человека, тогда как в 2015 году данный показатель увеличился на 3 человека или 2,5%.

Выработка одного работника в 2014 году увеличилась на 5,1%, на рост данного показателя оказало влияние увеличение выручки от продажи, а также снижение численности работников. Данная динамика сохранилась и в 2015 году - производительность труда увеличилась на 15,1%. На рост данного показателя в отчетном периоде повлияло увеличение выручки от оказания услуг.

Фонд заработной платы в течение анализируемых периодов имеет положительную динамику - в 2014 году он увеличился на 2,3%, в 2015 году на 3,9%. На рост данного показателя оказало влияние увеличение среднегодовой заработной платы на 2,3% в 2014 году и 4,6% в 2015 году.

Рентабельность продаж в 2014 году имеет отрицательную динамику, она снизилась на 1,7% (5,5-3,8), в 2015 году этот показатель увеличился почти в два раза и составляет 7%. Рост данного показателя свидетельствует о том, что в 2015 году эффективность деятельности ООО «СДЭК-Приморье» улучшилась. Данный вывод подтверждается рост показателей прибыли и производительности труда.



2.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности и прочих операций

Как было определено ранее, конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации [41, с. 732].

Основную величину доходов ООО «СДЭК-Приморье» составляет выручка, исчисленная в денежном выражении. Выручка, уменьшенная на сумму произведенных расходов, формирует прибыль, которая является источником формирования финансовых ресурсов организации и государства, источником расширенного воспроизводства и социального развития, как для организации, так и в масштабе все общества, фактором экономического и социального развития.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка в ООО «СДЭК-Приморье» признается в бухгалтерском учете при наличии условий, приведенных на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Условия признания выручки от продажи



Основную часть прибыли (убытка) ООО «СДЭК-Приморье» получает от оказания курьерских услуг, которые осуществляются в соответствии с заключенными договорами. В них обязательно должен быть сформирован предмет договора - конкретные наименования виды услуг, подлежащих продаже, а также сроки и условия выполнения договора, условие о переходе права собственности на предоставленные услуги. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях оно возникает у покупателя с момента предоставления услуг.

Оказание услуг в ООО «СДЭК-Приморье» осуществляется в соответствии с заключенными с заказчиками договорами и принимается к учету на основании акта об оказании услуг. Также бухгалтерия выписывает счет и счет-фактуру. На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную ООО «СДЭК-Приморье».

Также на каждую поездку автомобиля выписывается товарно-транспортная накладная для каждого покупателя в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают ООО «СДЭК-Приморье». Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно. Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель ООО «СДЭК-Приморье», принявший груз для перевозки. Перед отправкой груза продавец должен передать водителю ООО «СДЭК-Приморье» второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию ООО «СДЭК-Приморье».

Оплата услуг ООО «СДЭК-Приморье» осуществляется путем наличных платежей в кассу предприятия и безналично на расчетный счет.

Поступление денег в кассу ООО «СДЭК-Приморье» оформляют приходным кассовым ордером (ф. № КО - 1). При получении приходного кассового ордера кассир ООО «СДЭК-Приморье» проверяет наличие подписи главного бухгалтера и ее соответствие образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир ООО «СДЭК-Приморье» сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру для переоформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

Получение безналичных платежей от заказчиков в ООО «СДЭК-Приморье» происходит путем использования платежного поручения, которое поступает на предприятие вместе с выпиской банка.

Наряду с получаемыми доходами ООО «СДЭК-Приморье» несет и расходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

Бухгалтерский учет затрат по оказанию услуг регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Калькулирование себестоимости услуг в ООО «СДЭК-Приморье» осуществляется попроцессным методом.

Прямые и косвенные затраты по оказанию услуг учитываются по статьям калькуляции на весь объем оказанных услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «СДЭК-Приморье» должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

а) материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие расходы.

Для учета производственных затрат в ООО «СДЭК-Приморье» счета 20 и 26.

20 «Основное производство» используется для обеспечения затрат по элементам и статьям калькуляции по видам оказываемых услуг.

Себестоимость оказанных услуг списывается на счет 90.02 «Себестоимость продаж».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета косвенных расходов, которые связаны с оказанием всех видов услуг.

На счете 26 административно-управленческие расходы, к которым относятся содержание аппарата управления и прочего персонала организации, командировки, канцелярские и почтово-телеграфные расходы, амортизация основных средств производственного назначения и др. По окончании месяца общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Синтетические и аналитические регистры учета затрат на оказанные услуги формируются в программе «1С» с использованием анализ счетов 20 и 26, карточки счета, анализов счета по субконто и др.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним в ООО «СДЭК-Приморье» ведется на счете 90 «Продажи».

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей товаров в ООО «СДЭК-Приморье», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90.01 «Выручка»;

90.02 «Себестоимость продаж»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

90.07 «Управленческие расходы»

90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.01 «Выручка», 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03, 90.07 и кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

Перечень основных бухгалтерских проводок по учету продаж предоставлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «СДЭК-Приморье» по учету продаж

Факты хозяйственной жизни	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма, руб.
Оказаны услуги по осуществлению курьерской деятельности	Акт об оказанных услугах	90.02	20.01	1054750
Списаны общехозяйственные расходы	Ведомость распределения	90.07	26	93417
Отражена выручка от продажи оказанных услуг	Счет	62	90.01	1595655
Отражен НДС с выручки от продаж	Счет-фактура	90.03	68	243405
Отражен финансовый результат от оказания услуг	Бухгалтерская справка-расчет	90.09	99	204083

Формирование финансового результата по основному виду деятельности в ООО «СДЭК-Приморье» производится путем формирования в программе «1С» документа «Закрытие периода». Также программа 1С формирует анализ счета 90, оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 и другие регистры.

Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) в ООО «СДЭК-Приморье» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

Состав прочих доходов и расходов ООО «СДЭК-Приморье» приведен на рисунке 2.4.

Величина прочих поступлений для целей бухгалтерского учета определяется в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;



Рисунок 2.4 - Состав прочих доходов и расходов ООО «СДЭК-Приморье»

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

Величина прочих расходов для целей бухгалтерского учета определяется в следующем порядке:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «СДЭК-Приморье» открыты субсчета:

- 91.01 «Прочие доходы»;

- 91.02 «Прочие расходы»;

- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

На субсчетах 91.01 и 91.02 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о финансовых результатах и другой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91.09 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Журнал фактов хозяйственной жизни по учету финансового результата по прочим операция в ООО «СДЭК-Приморье» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «СДЭК-Приморье» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» КАККОЙ ПЕРИОД??

Факты хозяйственной жизни	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его продаже	Акт на списание объекта ОС	01.02	01.01	40400
Списана сумма начисленной амортизации	Акт на списание объекта ОС	02	01.02	33733
Списана остаточная стоимость объекта основных средств	Акт на списание объекта ОС	91.02	01.02	6667
Отражена выручка от продажи объекта основных средств	Акт на списание объекта ОС	62	91.01	8650
Отражен НДС от продажи объекта основных средств	Счет-фактура	91.02	68.02	1319
Начислены проценты по долгосрочным кредитам	Бухгалтерская справка-расчет	91.02	67.02	28300
Начислены проценты по краткосрочным кредитам	Бухгалтерская справка-расчет	91.02	66.02	5721
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	Бухгалтерская справка-расчет	60	91.01	23125
Произведено начисление штрафов за нарушение условий договоров	Бухгалтерская справка-расчет	91.02	76.02	5841
Начислено банку за расчетно-кассовое обслуживание	Бухгалтерская справка-расчет, выписка банка	91.02	76.06	2430
Сформирован резерв по сомнительным долгам	Бухгалтерская справка-расчет	91.02	63	19026
Отражена сумма убытка по прочим операциям	Бухгалтерская справка-расчет	99	91.09	37529

Формирование финансового результата по прочим операциям в ООО «СДЭК-Приморье» производится путем формирования в программе «1С» документа «Закрытие периода». Также программа 1С формирует анализ счета 91, оборотно-сальдовую ведомость по счету 91 и другие регистры.

2.3 Порядок формирования и учет конечного финансового результата и его использования

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности финансовых результатах. В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о финансовых результатах за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации в ООО «СДЭК-Приморье» формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления финансового результата деятельности общества за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата в ООО «СДЭК-Приморье» обеспечивает получение следующих данных:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыль и убыток» определяет финансовый результат за отчетный период.

Превышение дебетового оборота над кредитовым характеризует убыток.

На счете 99 отражают конечный финансовый результат деятельности Общества.

В учете ООО «СДЭК-Приморье» доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их рассчитывают снова -- с нуля. Поэтому, перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, ООО «СДЭК-Приморье» проводит реформацию баланса, которая заключается в следующем: бухгалтер закрывает счета 90 и 91, где учитывались доходы и расходы, т. е. обнуляет их сальдо. Реформация баланса проводится по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. По данному счету учет прибыли (убытка) организуется по времени ее возникновения: прошлых лет, отчетного года.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «СДЭК-Приморье» открыты следующие субсчета:

- 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»,

- 84.02 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются доходы и производятся отчисления в резервный капитал. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.02 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.02 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между учредителями прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов.

Формирование финансового результата в ООО «СДЭК-Приморье» производится путем формирования в программе «1С» документа «Закрытие периода».

В балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Перечень основных бухгалтерских проводок по счету 99 «Прибыли и убытки» предоставлен в таблице 2.4.



Таблица 2.4 - Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «СДЭК-Приморье» по счету 99 «Прибыли и убытки» КАКОЙ ПЕРИОД

Факты хозяйственной жизни	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Определен финансовый результат от продажи товаров	Бухгалтерская справка-расчет	90.09	99	204083
Отражен убыток по прочим операциям	Бухгалтерская справка-расчет	99	91.09	37529
Начислен налог на прибыль	Налоговая декларация, бухгалтерская справка расчет	99	68.01	33311
Отражена чистая прибыль	Бухгалтерская справка-расчет	99	84.01	133243

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что порядок учета финансового результата в ООО «СДЭК-Приморье» производится в соответствии с законодательством.

2.4 Анализ прибыли и рентабельности деятельности предприятия

Главную роль в системе экономических показателей организации имеют показатели финансовых результатов: прибыли и рентабельности. Деятельность любой компании связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, продажей произведенных товаров (работ, услуг) и с получением финансовых результатов [24, с.201].

Цель анализа финансовых результатов заключается в комплексной оценке показателей прибыли и рентабельности, в разработке управленческих решений, направленных на поиск резервов увеличения прибыли, рентабельности и повышения эффективности деятельности.

Результаты анализа используются для принятия различных экономических решений, направленных на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшего варианта инвестиций, обоснование перспективы развития предприятия и т.д. [27, с.471]

Анализ состава и динамики прибыли ООО «СДЭК-Приморье» производится на основании Отчета о финансовых результатах и приводится в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ состава и динамики прибыли ООО «СДЭК-Приморье» за 2014-2015 годы

Показатель	2014 год	2015 год	Темп прироста прибыли, %
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Выручка	267236	100	315338	100	+18,0
Себестоимость продаж	250052	93,6	286958	91,0	+14,8
Валовая прибыль (убыток)	17184	6,4	28380	9,0	+65,2
Управленческие расходы	6982	2,6	6363	2,0	-8,9
Прибыль (убыток) от продаж	10202	3,8	22017	7,0	+115,8
Проценты к уплате	1202	0,4	1283	0,4	+6,7
Прочие доходы	2140	0,8	2350	0,7	+9,8
Прочие расходы	2126	0,8	2114	0,7	-0,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	9014	3,4	20970	6,7	+132,6
Текущий налог на прибыль	1803	-0,7	4194	-1,3	+132,6
Изменение отложенных налоговых активов	451	0,2	1048	0,3	+132,4
Чистая прибыль (убыток)	7662	2,9	17824	5,7	+132,6

Выручка от оказания услуг в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 18,0%. Себестоимость оказанных услуг также увеличилась, ее рост составляет 14,8%. Превышение роста выручки от продажи над ростом себестоимости является положительным фактом, т.к. свидетельствует об эффективности деятельности предприятия.

Темп роста валовой прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 65,2% и составляет 9% в структуре доходов общества.

Доля управленческих расходов в 2015 году снизилась по сравнению с 2014 годом, темп роста данного показателя также снизился на 8,9%. На снижение данного показателя оказало влияние уменьшение расходов на оплату труда в связи с проводимой предприятием политикой экономии денежных средств.

Прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 115,8%, ее доля в структуре доходов предприятия также увеличилась с 3,8% в 2014 году до 7% в 2015 году. На рост данного показателя оказало влияния увеличение объема продаж, а также снижение себестоимости оказанных услуг и управленческих расходов.

В 2015 году произошло увеличение процентов к уплате на 6,7, их удельный вес в общей структуре доходов не изменился.

Положительным фактом является увеличение доли прочих доходов в 2015 году по сравнению с 2014 годом, темп их роста составил 9,8%. Доля прочих расходов в 2014 году уменьшилась на 0,6%.

В 2015 году наблюдается рост прибыли до налогообложения на 132,6%, доля данного показателя увеличилась с 3,4% в 2014 году до 6,7% в 2015 году.

Рост чистой прибыли в 2015 году составил 132,6%. Доля чистой прибыли в 2015 году составляет 5,7% от общего объема доходов, тогда как в 2014 году данный показатель составлял 2,9%. Таким образом, величина нераспределенной прибыли отчетного года составила 17824 тыс.руб.

Структура выручки от продажи ООО «СДЭК-Приморье» в 2014 году приводится на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Структура выручки ООО «СДЭК-Приморье» в 2014 году

Структура выручки от продажи ООО «СДЭК-Приморье» в 2015 году приводится на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Структура выручки ООО «СДЭК-Приморье» в 2015 году

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «СДЭК-Приморье» повысило эффективность своей деятельности, о чем свидетельствует рост выручки от оказания услуг, снижение управленческих расходов, рост показателей прибыли.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Показатели финансовых показателей (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям го деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела [29, с.168].

Анализ прибыли от продажи предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от продажи, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от продажи.

Основную часть прибыли ООО «СДЭК-Приморье» получает от оказания курьерских услуг.

Согласно Г.В.Савицкой прибыль от продажи в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

Объема продажи (VРТ);

Структуры оказываемых услуг (Удi);

Себестоимости (Сi);

Уровня среднереализационных цен (Цi).

Прибыль от продажи рассчитывается по следующей формуле:

(2.1)

Объем продажи может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных услуг приводит к увеличению прибыли.

Структура оказанных услуг может также оказывать и положительное и отрицательное действие на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов оказанных услуг в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельных видов услуг общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость оказанных услуг обратно пропорционально прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияние этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки.

Основные показатели деятельности ООО «СДЭК-Приморье», необходимые для факторного анализа прибыли от продажи оказанных услуг приводятся в таблице 2.6.



Таблица 2.6 - Основные показатели деятельности ООО «СДЭК-Приморье», необходимые для факторного анализа прибыли от продажи

Показатель	2014 год	2015 год
Выручка от продажи, тыс.руб. (В)	267236	315338
Объем оказанных услуг, тыс.шт (VРТ)	2017	2187
Цена реализации, руб. (Ц)	132,49	144,19
Полная себестоимость реализованных товаров, тыс.руб. (З)	257034	293321
Средняя себестоимость одного товара, руб. (С)	127,43	134,12

Факторный анализ прибыли от продажи ООО «СДЭК-Приморье» приводится в таблице 2.7.

Таблица 2.7 -Факторный анализ прибыли от продажи в ООО «СДЭК-Приморье» в тысячах рублей

Показатель	Базисный период	Данные базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка от продажи (В)	У(VРТi0 * Цi0) = = 2017*132,49 = =267236	У(VРТi1 * Цi0) = =2187*132,49 = =289756	У(VРТi1 * Цi1) = =2187*144,19= =315338
Полная себестоимость продаж (З)	У(VРТi0 * Ci0) = =2017*127,43 = =257034	У(VРТi1 * Ci0) = =2187*127,43= =278689	У(VРТi1 * Ci1) = 2187*134,12= =293321
Прибыль (П)	10202	11067	22017

Сначала необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема продажи оказанных услуг, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема продажи с базовым. В ООО «СДЭК-Приморье» его величина составит:



Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться также на 117,9% и составить 12028 тыс.руб. (10202*117,9).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре оказанных услуг, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат.

-

Требуется подсчитать также, сколько прибыли ООО «СДЭК-Приморье» могло бы получить при фактическом объеме продажи, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости оказанных услуг. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

-

Систематизируем полученные данные в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Факторы первого уровня, влияющие на изменение сумы прибыли от оказанных услуг ООО «СДЭК-Приморье»

Показатель прибыли	Прибыль, тыс.руб.
П0	10202
Пусл1	12028
Пусл2	11067
Пусл3	-11453
П1	22017

По произведенным расчетам можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

объема оказанных услуг

структура оказанных услуг

отпускных цен

себестоимости оказанных услуг

Итого +11815 тыс.руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном снижением себестоимости продаж. Росту прибыли на 1826 тыс.руб. способствовало также увеличение объема продаж. В тоже время негативное влияние на размер прибыли оказала структура оказанных услуг - увеличился удельный вес продажи низкорентабельных видов предоставляемых услуг, а также снижение среднеотпускных цен. Однако, влияние этих факторов не оказало значительного влияние на размер прибыли от продажи и она увеличилась на 11815 тыс.руб.

Рентабельность -- относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности [36, с.377].

Показатели рентабельности...