-Ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;

- Учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете;

- Ведение территориального раздела ЕГРН, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;

- Подготовка и передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах и государственной регистрации;

- Участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях);

- Координация работ по инициированию процедуры ликвидации юридических лиц;

- Подготовка информации о налогоплательщиках для предъявления исков в судебные органы о ликвидации юридического лица или признании недействительной государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- Предоставление сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствующие государственные органы;

- Формирование для публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными;

- Предоставление сведений из ЕГРЮЛ, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН;

- Работа с информацией об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков, поступающей из банков и от налогоплательщиков.

Положительный тренд развития экономики РФ в текущем году наряду с повышением эффективности налогового администрирования и межведомственного взаимодействия оказывают позитивное влияние на рост поступлений налоговых доходов.



Таблица 1. Динамика проведения камеральных проверок ИФНС по Сургутскому району за 2013-2015 гг. (ед.)

Проверка на начало года	Количество проведенных камеральных проверок	Из них, выявивших нарушения
2013	876040	113885
2014	1304400	92020
2015	1741166	100662

Из таблицы 1 видно, камеральные проверки, выявившие нарушения составляют 13% из общего количества камеральных проверок на начало 2013 года, на начало 2014 года - 7%, на начало 2015 года выявивших нарушения - 6%.

Рис.1. Проведенные камеральные проверки ИФНС по Сургутскому району за 2013-2015 гг., ед.

Статистика показывает, что количество камеральных проверок с каждым годом увеличивалось, что повлекло за собой и увеличение нарушений выявленных в ходе данных проверок. Но, если рассматривать процентное соотношение проведенных проверок, то можно сделать вывод что количество проверок, выявивших нарушения, уменьшается. Рассмотрим данную динамику на графике.

Анализ показывает, что количество камеральных проверок на рассматриваемый период возрастает. Из графика динамики проведения проверок видно, что происходит снижение проверок, выявивших нарушения, по сравнению с общим числом проводимых камеральных проверок.

Можно сделать вывод о ежегодном улучшении работы Налоговой инспекции ИФНС Сургутскому району, проводимой проверки и о снижении количества нарушений налогоплательщиков, что в дальнейшем может привести к дальнейшему снижению среди них нарушителей.

Таблица 2. Количество предоставленных налоговых деклараций в ИФНС по Сургутскому району за 2012-2015 гг.(шт.)

Год	2012	2013	2014	2015
Общее количество документов	18187	21835	25400	22819
На бумажном носителе	17509	19788	20866	16928
По почте	705	941	2565	1915
На ином носителе, допускающем компьютерную обработку	4280	5769	6990	7942
По телекоммуникационным системам связи	678	2047	4534	5891

По данным таблицы 2 мы видим, что в налоговых инспекциях до сих пор преобладает предоставление деклараций на бумажном носителе, однако в 2013 году количество предоставления налоговых деклараций по телекоммуникационным системам связи увеличилось на 1369 , в 2014 году этот показатель увеличился на 3856 по сравнению с 2012 годом. Также мы видим, что в 2015 этот показатель еще выше на 5213.

Таким образом, можно сказать, что ИФНС по Сургутскому району постепенно переходит на прием налоговой отчетности в электронном виде.

Рис. 2. Количество предоставленных налоговых деклараций в ИФНС по Сургутскому району за 2013-2015 гг. (шт.)

Ежегодно число предоставления налоговой отчетности в электронном виде растет. Так в 2013 году предоставление налоговой отчетности в электронном виде повысилось на 302%, в 2014 году на 221% по сравнению с предыдущими годами. А в 2015 количество предоставленных деклараций в электронном виде составило 129% от уровня 2014 года.

Рассмотрим данные о проведении декларационной компании в ИФНС по Сургутскому району за 2012-2015 гг. Количество декларантов представлено в таблице 3.

Таблица 3. Количество представленных налоговых деклараций по НДФЛ физическими лицами в ИФНС по Сургутскому району за 2013-2015 гг., (шт.)

Год	2013	2014	2015
Общее количество сданных налоговых деклараций физическими лицами, из них:	4000	3744	7244
Год	2013	2014	2015
- индивидуальными предпринимателями	2416	2469	2910
- частными нотариусами и другими гражданами, занимающимися частной практикой	18	19	324
- физическими лицами, получившими доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности	1394	1043	2589
- физическими лицами, получившими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами	157	197	313
- физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами игр, основанных на риске	15	16	1108

Из таблицы 3 видно, что за 2013-2015 гг. число декларантов увеличилось на 3244 человека, что составляет 44,8%. Это связано с ростом общего количества обслуживаемых налогоплательщиков (каждый год происходило присоединение налоговых инспекций других районов).

Но следует отметить и тот факт, что увеличение декларантов происходит и из-за тщательно спланированной агитационной работы Налоговой инспекции ИФНС Сургутскому району.

Рассмотрев данные предыдущей таблицы, мы можем сказать, что в 2012 году количество результативных налоговых проверок уменьшилось на 1201, но в 2013 году этот показатель увеличился на 558.



Таблица 4. Количество проведенных и результативных камеральных проверок ИФНС по Сургутскому району за 2012-2015 гг.

Год	Количество проведенных проверок (шт.)	Количество результативных проверок (шт.)
2012	8645	2103
2013	9978	902
2014	9256	1460
2015	9365	1632

А в 2014 году количество результативных проверок по сравнению с 2013 годом увеличилось на 172 шт.

Рис. 3. Количество проведенных и результативных камеральных проверок ИФНС по Сургутскому району за 2012-2015 гг.

Также мы можем рассмотреть, какие суммы взысканы и до начислены в ходе камеральных проверок за 2012-2015. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5. Результаты камеральных проверок ИФНС по Сургутскому району за 2012-2015 гг.

№	Год	Сумма доначислений(тыс.руб.)	Сумма взысканий(тыс.руб.)
1	2012	14765	7439
2	2013	16325	9870
3	2014	15743	8036
4	2015	14968	7983

По данным таблицы 5 мы видим, что в 2013 году сумма доначислений увеличилась на 156000 рублей, а сумма взысканий увеличилась на 2431000 рублей. В 2014 году мы видим, что произошел спад в доначислении и взыскании сумм, так сумма доначислений уменьшилась на 582000 рублей, а сумма взысканий на 1834000 рублей. Также мы видим, что 2015 год по своим показателям еще ниже, чем 2013 год. В 2012 г. сумма взысканий составила 50,4% от до начисленной суммы; в 2013 году этот показатель увеличился и составил 60,5%. Однако в 2014 г. сумма взысканий составила 51% от до начисленной, а в 2015 г. сумма взысканий увеличилась и составила 53% от суммы доначислений.

Из представленного выше статистического материала, можно сделать вывод, что правонарушения, выявляемые в ходе камеральных налоговых проверок, носят массовый характер даже на небольшой территории, которую обслуживает Налоговая инспекция ИФНС Сургутскому району.

Однако трудозатраты инспекции на документирование, рассмотрение и вынесение решения по налогоплательщикам, даже тем которые относятся к числу основных, весьма велики. Ограниченный инструментарий камеральных проверок не дает повысить их результативность.

В анализируемом периоде доля результативных камеральных налоговых проверок колеблется в диапазоне всего 6-7%. Несмотря на принимаемые контролирующими органами меры, «уклонистов» по-прежнему слишком много, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы.

В этих условиях важно своевременно обнаруживать такие приемы и находить способы противостоять им.

2.2 Организация и взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками и налоговыми агентами по налогообложению доходов физических лиц

ИФНС по Сургутскому району является территориальным органом Федеральной налоговой службы ХМАО - Югры.

ИФНС по Сургутскому району осуществляет функции:

- по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства,

-за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей.

ИФНС по Сургутскому району осуществляет контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ИФНС по Сургутскому району осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

С начала этого года ИФНС по Сургутскому району ведется активная работа по выявлению организаций, работающих по «теневым» схемам выплаты заработной платы. «Теневой» или «серой» заработной платой налоговые органы называют выплаты работникам, не учитываемые при налогообложении, - это неофициальная заработная плата, выдаваемая в «конвертах», страховые премии и аннуитеты, выплачиваемые через страховые компании, и другие формы сокрытия реальной заработной платы. Такие схемы позволяют организациям уйти от уплаты единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц. Уклоняясь от уплаты этих налогов и взносов, организации не только обманывают государство, но и ухудшают социальное обеспечение своих сотрудников. Ведь от размера «официальной» заработной платы зависит размер будущей пенсии работающих граждан, оплата больничных листов, в том числе по беременности и родам, сумма налоговых вычетов при приобретении сотрудником квартиры или затратах на обучение его детей. Миссия ИФНС по Сургутскому району - эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства.

Основные направления деятельности ИФНС по Сургутскому району:

· обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах;

· создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей;

· снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом;

· укрепление и совершенствование кадрового потенциала;

· оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление.

Структура подвергается постоянным изменениям в зависимости от изменения целей и задач.

Структура ИФНС по Сургутскому району позволяет в рамках одного отдельно взятого учреждения в полном объеме выполнять задачи, поставленные перед налоговой системой. За каждым структурным подразделением закреплены определенные функции при полном их взаимодействии

На настоящий момент структура реорганизованной инспекции после проведенной в 2012 году оптимизации имеет следующий вид (см. приложение 2):

1. Начальник ИФНС;

2. Заместители руководителя ИФНС.

3. Отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности;

4. Отдел по работе с налогоплательщиками их регистрации и учета;

5. Отдел выездных проверок;

6. Отдел камеральных проверок № 1;

7. Отдел камеральных проверок № 2;

8. Юридический отдел;

9. Отдел информационных технологий (группа ввода и обработки данных, программисты);

10. Отдел общего обеспечения (бухгалтерия, специалисты по безопасности, хозяйственная группа).

Данная структура позволяет ИФНС по Сургутскому району своевременно и в полном объеме выполнять возложенные на налоговую систему функции.

Обязанности должностных лиц ИФНС по Сургутскому району:

· бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

· руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

· принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке;

· соблюдать законодательство о налогах и сборах и т.д.

Права должностных лиц ИФНС по Сургутскому району:

· взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке;

· предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

· требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

· проводить налоговые проверки в порядке;

· заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Обязанность исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах или на предпринимателях, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), либо занимающихся частной практикой (статьи 226, 227 НК РФ).

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек. В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.

По итогам года организация - налоговый агент должен заполнить и предоставить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ). Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

С 1 января 2016 года справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС: если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме; если в течение года доходы от организации получили менее 25 человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил. Это может быть: доход от продажи имущества, доход из-за рубежа, выигрыш, подарок и т.п. Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Если сдавать декларацию в инспекцию лично, она нужна будет в двух экземплярах. На втором экземпляре инспекция поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его физическому лицу-налогоплательщику. Если сдавать декларацию через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения. Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма. Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

С 2016 года вступили в силу следующие изменения в законодательстве: Работодатели должны предоставлять отчёт по НДФЛ каждый квартал. Введена новая форма 6-НДФЛ в которой содержится обобщённая информация по всем работникам, получающим доход от работодателя, а не о каждом конкретно как в 2-НДФЛ. В расчете отражаются: суммы начисленных и выплаченных работникам доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Таким образом, работодатель обязан в течение месяца после первого квартала, полугодия и девяти месяцев предоставлять в налоговую инспекцию заполненную форму 6-НДФЛ. До 1 апреля следующего года работодатель обязан предоставить 6-НДФЛ по всем работникам за год и 2-НДФЛ по каждому трудоустроенному в отдельности. Стандартный вычет на ребёнка предоставляют до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 350 тыс. руб. Доход исчисляется нарастающим итогом и должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Величина вычета на ребёнка инвалида теперь зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб. Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб. Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета. В случае если несколько подразделений компании могут быть расположены в одном муниципальном образовании либо городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но на территориях, подведомственных разным инспекциям, организация вправе встать на учет по месту нахождения одного из данных обособленных подразделений, которое выберет самостоятельно. Решен вопрос о дате перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ: не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода -- касается, заработной платы, премий, дивидендов и т.д.; не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных. Датой получения дохода по суммам, выданным в подотчёт в командировку теперь является последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки. Дата зачёта однородных требований или списания безнадёжного долга компанией теперь считается днём фактического получения доходов физлица. Днём получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заёмным средствам теперь считается последний день месяца на протяжении всего срока займа. Ранее этим днём считалась дата уплаты процентов по займу, а для беспроцентных займов дата вообще не была определена. Работодатель теперь предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет. Налоговая инспекция в течение 30 дней должна будет выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Это подтверждение работник передаёт работодателю вместе с соответствующим заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться с того месяца, в котором сотрудник обратился к своему работодателю за их получением. Информацию о невозможности удержания НДФЛ с указанием сумм дохода и размера неудержанного НДФЛ необходимо подать не позднее 1 марта года, следующего за отчётным. Напомним, что ранее эти сведения необходимо было предоставить в инспекцию не позднее месяца после окончания года. Обособленные подразделения Российских организаций при выплате лицу дохода по гражданско-правовому договору должны перечислять налог по месту своего нахождения. Ранее филиалы платили по месту своего нахождения только НДФЛ с дохода работников. Отчётность по НДФЛ нужно сдавать в электронной форме, если доход получили 25 и более лиц. Ранее для подачи НДФЛ в бумажном виде нужно было, чтобы доход получили не более 9 сотрудников. Облагаемый НДФЛ доход участника общества можно уменьшить на сумму расходов в случаях: продажи своей доли и выходе из участников общества; передачи имущества участнику общества при ликвидации общества; уменьшения номинальной стоимости доли участника общества. При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов. Налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости, если она была у него в собственности более 5 лет. Исключение составляю сделки по продаже недвижимости, которая была получена в дар, перешла по наследству или в порядке приватизации и находится в собственности более трёх лет. В случае если доход от продажи недвижимости менее 70% его кадастровой стоимости, установленной на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, доходом, облагаемым НДФЛ, будет считаться 70% процентов кадастровой стоимости объекта недвижимости. Напомним, ранее доход от продажи не облагался НДФЛ, если недвижимость была в собственности 3 года и более, и неважно каким способом она была получена. С 1 января 2016 года возросли пени за просрочку уплаты налога. Это произошло в связи с повышением ставки рефинансирования. ЦБ РФ более не устанавливает её самостоятельное значение. Ставка рефинансирования теперь равна ключевой ставке и составляет 11%.

Рассмотрев, каким образом взаимодействуют налоговые органы, налоговые агенты и налогоплательщики, для целостности картины о поступлении налога на доходы физических лиц по ХМАО-Югре, необходимо проанализировать налоговые проверки.

2.3 Анализ налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является одним из бюджетообразующих для региональных и муниципальных бюджетов. Поэтому вопросы совершенствования налогового контроля, выявления схем уклонения от налогообложения являются одними из основных при принятии решений в сфере налогового администрирования на региональном и муниципальном уровне. Это касается как работы комиссий по легализации налоговой базы, так и участия в налоговых спорах по НДФЛ в арбитражных судах, поскольку более 90% платежей в региональные бюджеты осуществляют налоговые агенты [30].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ работодатели, являясь налоговыми агентами по отношению к своим работникам, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет из заработной платы наемных работников налог на доходы физических лиц в размере 13%.

В современной экономической ситуации в России работодатели (индивидуальные предприниматели и организации) в целях корпоративной и личной выгоды повсеместно минимизируют расходы путем сокрытия реально выплаченной заработной платы, грубо нарушая при этом конституционные права граждан, трудовое, пенсионное и налоговое законодательство.

В связи с этим налоговый орган проводит камеральные и выездные проверки по налогу на доходы физических лиц.

Рассмотрим более детально деятельность ИФНС по Сургутскому району в части проведения камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, проведенных в 2013-2015 гг.

Таблица 6. Структура проверок по налогу на доходы физических лиц ИФНС по Сургутскому району в 2013-2015 гг.

	2013	2014	2015
Камеральные проверки	5125 (96%)	6070 (96,5%)	5813 (98%)
Выездные проверки	208 (4%)	217 (3,5%)	113 (2 %)

Как видно из таблицы 6, количество выездных проверок в 2015 году в сравнении с 2013 сократилось на 2 %, что говорит об изменении приоритетов работы налогового органа в связи с изменениями налогового законодательства, а также в сложных современных экономических условиях.

Основную массу проверок (более 96%) в налоговом органе ИФНС по Сургутскому району составляют камеральные проверки, включающие в себя проверку налоговой, бухгалтерской и более 15 видов статистической отчетности.

Оценим результативность проведенных камеральных проверок по показателю - сумма доначислений на одну камеральную проверку.

Таблица 7. Количество проведенных камеральных проверок по налогу на доходы физических лиц ИФНС по Сургутскому району в 2013-2015 гг.

Год	Количество проведенных проверок (шт.)	Сумма доначислений, тыс. руб.	Сумма на одну камеральную проверку, тыс. руб.
2013	6098	5125	0,84
2014	5097	6070	1,19
2015	6232	5813	0,93

Оценка результативности камеральных проверок показала, что в 2013 году на одну проверкуприходилось 840 руб., в 2014 - 1190 руб., в 2015 - 930 руб. В 2015 году таким образом обозначилась тенденция снижения эффективности камеральных проверок.

Если возможности диалога налогоплательщика и комиссии по легализации налогообложения исчерпаны, а анализ ситуации показывает, что у налогоплательщика имеются высокие налоговые риски или он замечен в участии в схемах по уклонению от налогообложения, то в отношении него назначается выездная налоговая проверка.

Рассмотрим более детально деятельность ИФНС по Сургутскому району в части проведения выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, проведенных в 2013-2015 гг.

Таблица 8. Сведения о проведенных выездных налоговых проверках ИФНС по Сургутскому району в 2013-2015 гг.

Налог	Проведено проверок, шт.	Выявлено нарушений, шт.	Дополнительно начислено в бюджет по результатам проверок, тыс. руб.
	2013	2014	2015	2013	2014	2015	2013	2014	2015
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами-организациями	138	147	85	118	122	82	1878,56	2257,28	1531,19
Налог на доходы физических лиц, исчисленный ИП	53	48	15	42	44	13	431,68	473,27	463,21
Налог	Проведено проверок, шт.	Выявлено нарушений, шт.	Дополнительно начислено в бюджет по результатам проверок, тыс. руб.
	2013	2014	2015	2013	2014	2015	2013	2014	2015
Налог на доходы, исчисленный физическими лицами, не являющимися ИП	17	22	13	15	19	10	131,57	71,62	24,23
Итого	208	217	113	175	185	105	2441,81	2802,17	2018,63

Рис. 4. Статистика проведенных проверок и выявленных правонарушений ИФНС по Сургутскому району, шт.

Рис.5. Статистика дополнительных начислений, поступивших в бюджет, по результатам проверок ИФНС по Сургутскому району, тыс. руб.

Таким образом, исходя из данных таблицы 8 и рисунков 5, 6, можно сделать выводы, что наблюдается:

- тенденция снижения количества проведенных выездных налоговых проверок на налог по доходу физических лиц с 138 в 2013 году до 85 в 2015 году;

- сокращение дополнительных налоговых поступлений с 2441,81 тыс. руб. до 2018,63 тыс. руб.

Сокращение налоговых поступлений в целом связано, прежде всего, с изменением экономической ситуации на предприятиях в условиях кризиса. В частности, снижение оборота на предприятиях сказалось и на основных и на дополнительных отчислениях в бюджет.

Снижение количества проведенных выездных налоговых проверок так же связано с современной экономической ситуацией в России, а также с предоставлением субъектам федерации права устанавливать индивидуальным «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки УСН в размере нуля процентов. В связи с предоставлением налоговых послаблений субъектам предпринимательства сокращается и число проводимых налоговых проверок, осуществляемых ИФНС по Сургутскому району.

В ходе проверок должностными лицами налогового органа по Сургутскому району установлено 2 организации, фактически выплачивающих заработную плату в значительно большем размере, чем показано официально в документах. Данные обстоятельства были подтверждены показаниями свидетелей (работников). Далее производилась выемка жестких магнитных дисков компьютеров, где были обнаружены файлы базы данных программы «1С бухгалтерия», а так же архивные копии файлов по выплате реальной заработной платы. Были восстановлены также реальные отчеты о полученных и выплаченных суммах денежных средств из кассы. Суммы реальной заработной платы в несколько раз превышали размер заработной платы, отраженной в документах налогового и бухгалтерского учета.

Однако, Арбитражным судом ХМАО решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки данных организаций отменены полностью. Доказательствами начисления и получения дохода являются первичные учетные документы.

Первичными документами, подтверждающими выплату доходов физическим лицам, в частности заработной платы своим работникам, являются ведомости на выплату заработной платы. По мнению суда, вывод о реальности данных о заработной плате работников, содержащихся на накопителях жестких магнитных дисков, сделан налоговым органом на предположениях и не подкреплен доказательствами, предусмотренными статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом обнаруженные на накопителях жестких магнитных дисков ведомости не могут быть приняты в качестве доказательств реального получения работниками заработной платы выше, чем указано в официальных ведомостях, поскольку в них отсутствуют подписи лиц, получивших доходы, и должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера).

Свидетельские показания бывших работников также не могут быть приняты в качестве достаточных доказательств правомерности доначисления налогов, поскольку они приблизительно совпадают с данными, указанными в обнаруженных в компьютере ведомостях.

В то же время органы Следственного комитета отказываются возбуждать по таким материалам уголовные дела по причине отсутствия первичных документов и возвращают материалы в налоговый орган без процессуального решения.

Таким образом, изменения в Налоговом законодательстве РФ в части обозначения «налоговых каникул» для субъектов предпринимательства, а также несовершенство Налогового законодательства по привлечению к ответственности за его неисполнение являются главными причинами снижения дополнительных налоговых поступлений в бюджет Сургутского района по результатам проверок ИФНС.

Результативность выездных проверок по налогу на доходы физических лиц представлена в таблице 9.

Таблица 9. Результативность проведенных выездных налоговых проверщк ИФНС по Сургутскому району в 2013-2015 гг.

Налог	Выявлено нарушений/ Проведено проверок (коэфф.)	Дополнительно начислено в бюджет по результатам проверок/ Проведено проверок (тыс. руб.)
	2013	2014	2015	2013	2014	2015
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами-организациями	0,86	0,83	0,96	13,61	15,35	18,01
Налог	Выявлено нарушений/ Проведено проверок (коэфф.)	Дополнительно начислено в бюджет по результатам проверок/ Проведено проверок (тыс. руб.)
	2013	2014	2015	2013	2014	2015
Налог на доходы физических лиц, исчисленныйИП	0,79	0,90	0,87	8,14	9,86	30,88
Налог на доходы, исчисленный физическими лицами, не являющимися ИП	0,88	0,86	0,88	7,73	3,25	1,86

Как видно из таблицы 9, результативность выездных проверок ИФНС по Сургутскому району выросла с 83% в 2014 г. до 96% в 2015 г.Снижение по данному показателю с 90% до 87% наблюдается только при работе с ИП.

Сумма дополнительно уплаченного налога в бюджет на одну выездную проверку ИФНС в организации выросла с 13,61 тыс. руб. в 2013 г. до 18,01тыс.руб.в 2015 г., в ИП - с 8,14 тыс. руб. в 2013 г. до 30,88 руб. в 2015 г. Сокращение поступлений наблюдается при работе с физическими лицами, не являющимися ИП, что говорит о повышении трудовой дисциплины и снижения коэффициента нелегальной миграции. Сумма доначислений в 2015 году в среднем на одну выездную поездку оказалась значительно выше ([18,01+30,88+1,86]/3=16,90тыс.руб.), чем сумма доначислений на одну камеральную проверку (0,93 тыс.руб.). Также по результатам выездных проверок по налогу на доходы физических лиц ИФНС Сургутского района составлен список из 135 субъектов предпринимательства и организаций, составляющих группу риска в части нарушения налогового законодательства (в 2013 г. - в данном списке числилась112 организаций, в 2014 - 119). Список проблемных налогоплательщиков составляется на основании данных о наемных работниках, получающих официально низкую заработную плату (по сведениям, полученным из Пенсионного фонда).

Рис. 6. Количество организаций и ИП, входящих в группу риска в части нарушения налогового законодательства (по данным ИФНС Сургутского района)

Как видно из рисунка 6, количество организаций и субъектов предпринимательства, входящих в группу риска (проблемных налогоплательщиков) увеличилось с 112 в 2013 г. до 135 в 2015 г. (+20,53%).

Данная статистика свидетельствует о возрастании риска уклонения от уплаты налогов на доходы физических лиц и о применении мер ИФНС по Сургутскому району.

Налоговым органом разработан и утвержден на 2016 год План мероприятий по легализации налоговой базы в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, который предусматривает контрольные мероприятия и проверки в отношении следующих категорий налогоплательщиков:

- «фирмы-однодневки»;

- хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в сфере оборота лесных ресурсов;

- убыточные организации;

- предприятия, имеющие задолженность в бюджет.

В части «воспрепятствования» деятельности «фирм-однодневок» налоговым органом в 2015 году проведены следующие мероприятия:

- принято 153 решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, не представивших налоговую отчетность в установленный срок;

- направлено в банки свыше 1785 запросов о движении денежных средств по расчетным счетам;

- направлено 723 запроса в энергоснабжающие организации с целью установления - осуществляет ли организация реальную деятельность.

Таким образом, налоговая инспекция ИФНС по Сургутскому району ведет активную работу по легализации бизнеса и заработной платы. Основная масса проверок на налог по доходу физических лиц приходится на камеральные проверки (96-98%), и всего лишь 4-2 % приходится на выездные проверки. Однако, мультипликативный эффект от выездных проверок по взысканным суммам более чем в 16 раз превышает эффект камеральных проверок.



Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогового контроля по налогу на доходы физических лиц

Механизм налогового администрирования НДФЛ, действующий в Налоговой инспекции ИФНС Сургутского района в настоящее время претерпевает изменения ввиду изменений налогового законодательства с 1 января 2016 года (см. приложение 3).

Итак, ввиду изменения, можно составить и рекомендации по совершенствованию администрирования НДФЛ:

1. Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ.

Рекомендуется: в данном контексте важно создать условия по предоставлению работодателями данных о НДФЛ. Это бесперебойная работа сайта для подачи он-лайн, работа достаточного количества окон и инспекторов, наличие колл-центра для напоминания об уплате и предупреждения о штрафе, консультирования.

2. Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета.

Рекомендуется: вести базу обособленных подразделений, своевременно вносить изменения, предупреждать об отчете НДФЛ на электронную почту обособленного подразделения, вести консультирование на сайте.

3. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода

Вести консультации, проводить семинары с руководителями организаций и предпринимателями по вопросу перечисления удержанного НДФЛ

В то же время налоговое законодательство развивается всё-таки в лучшую сторону. Так, новые аспекты налогового администрирования по НК РФ, облегчающие жизнь налогоплательщикам и налоговым инспекторам, это следующие:

1. Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличился (теперь до 1 марта, ранее в течение месяца после окончания года)

2. Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили до 25 человек (ранее - 10 человек)

3. НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет

4. Работодатель не смог удержать НДФЛ - физлицо должно уплатить налог не позднее 1 декабря

В то же время в субъектах РФ налоговое администрирование имеет свою территориальную специфику. Учитывая данную специфику, были разработаны рекомендации для ИФНС Сургутского района по решению проблем территориального характера:

1. Проблема - несоответствие темпов роста поступлений НДФЛ темпам роста фонда оплаты труда.

Причина - задолженность, допускаемая организациями по выплате заработной платы (недобросовестные работодатели представляют в Федеральную службу государственной статистики отчетность об отсутствии у них просроченной задолженности по выплате заработной платы, что далеко не всегда соответствует действительности).

Решение: проведение анализасоответствия поступлений НДФЛ темпам роста фонда оплаты труда как в целом по Сургутскому району, так и в разрезе отдельных предприятий по отраслям экономики. Взаимодействие с территориальным органом статистики.

2. Проблема - несвоевременная выплата хозяйствующими субъектами заработной платы работникам, выплата заработной платы ниже отраслевого уровня.

Решение: ежемесячное направление списков недобросовестных работодателей в прокуратуру ХМАО для принятия соответствующих мер. Так, в соответствии со ст. 37 Конституции РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. За нарушение требования о размере заработной платы не ниже МРОТ по ст. 5.31 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

А также проведение ежемесячных заседаний комиссии по легализации налоговой базы (с вызовом недобросовестных работодателей и проведением профилактических бесед на предмет необходимости легализации «теневой» заработной платы),проведение выездных проверок налоговых органов (назначаются по обращениям граждан по выдаче заработной платы в конвертах).

3. Проблема - несвоевременное перечисление налоговыми агентами в бюджет удержанного из заработной платы НДФЛ.

Решение: совместная работа налоговых инспекций с представителями финансового департамента Сургутского района по выявлению организаций, несвоевременно перечисляющих в бюджет налог на доходы физических лиц, в том числе обособленных подразделений. Администрация Сургутского района должна в оперативном порядке передавать в налоговую инспекцию сведения о хозяйствующих субъектах из других регионов, получивших подряды на выполнение работ на подведомственной территории.

4. Проблема - низкая грамотность населения в налоговых вопросах.

В данном случае следует отметить, что большая часть страны даже не знакома с обязанностью декларировать некоторые свои доходы, и как следствие уплачивать с них налог. Сложным так же является обложение дополнительных вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами, или получаемых физическими лицами доходов от иных физических лиц, не являющихся ИП, как платы за предоставление услуг или выполнение работ, которые не нашли отражения в каких-либо договорах или документах. У такой практики есть очевидное негативное следствие: с помощью получения подобных вознаграждений может происходить уход от подоходного налогообложения.

Решение: проведение встреч с населением и трудовыми коллективами на предприятиях, дня открытых дверей в налоговом органе, информационной работы через СМИ, трансляции видеороликов, баннеры.

5. Проблема - обжалование недобросовестными налогоплательщиками результатов налоговых проверок в Арбитражном суде и доказывание налоговыми органами правонарушений. Доказательствами начисления и получения дохода являются только первичные учетные документы (подписанные руководителем организации и главным бухгалтером, ведомости заработной платы). Данные на накопителях жестких магнитных дисков, а также свидетельские показания бывших работников не принимаются в качестве достаточных доказательств правомерности доначисления налогов, поскольку они приблизительно совпадают с данными, указанными в обнаруженных в компьютере ведомостях.

Решение: для получения документов, подтверждающих выплаты «серой» заработной платы, необходимо иметь полномочия по проведению оперативно-розыскных действий, которыми налоговые органы не наделены. Необходима помощь правоохранительных органов в получении первичных документов, подтверждающих выплату «теневой заработной платы.

Ещё один вариант - представление документов самими гражданами, получающими заработную плату в конвертах. Однако, тут обращения по фактам выплат «серой» заработной платы поступают, как правило, после увольнения в результате возникшего конфликта между работодателем и работником и не подкреплены документальными доказательствами.

Можно также рекомендовать региональному правительству и парламенту разработать пакет документов, в которых предусмотреть:

- обязательное отражение в трудовом договоре размера заработной платы, которая не должна быть менее средней зарплаты по соответствующему виду экономической деятельности;

- увеличить штрафы за нарушение трудового законодательства, в частности, за прием на работу без оформления трудового договора.

Также вопрос трудовых отношений предлагается поставить на контроль региональной профсоюзной организации. В данном контексте, целесообразно заключить трехстороннее соглашение между исполнительным органом региона, отраслевой профсоюзной организацией и союзом (ассоциацией) предпринимателей.

Таким образом, проблемы администрирования ИФНС Сургутского района и пути их решения, пути совершенствования налоговой системы, лежат во взаимодействии с правоохранительными и надзорными органами, региональными и муниципальными органами власти, СМИ, общественными организациями, непосредственно с работниками и работодателями.

Всегда будет существовать часть нерешенных, законодательных проблем, но их решить не под силу местному отделению налоговой инспекции по Сургутскому району.

3.2 Повышение эффективности мероприятий налогового контроля по налогу на доходы физических лиц в ИФНС Сургутского района

Оценку налогового органа ИФНС по Сургутскому району считаем целесообразным начать с исполнения плана по администрированию НДФЛ в 2015 году (см. табл. 10 и рис. 7)



Таблица 10. Оценка выполнения плана на 2015 год ИФНС по Сургутскому району

	Плановый показатель	Факт	Абс. откл.	%
Количество предоставленных деклараций, шт.	23000	22819	-181	99,21
Камеральные проверки НДФЛ, шт.	9000	9365	+365	104,05
Выездные проверки НДФЛ, шт.	200	113	-87	56,50
Доначисления по итогам камеральных проверок НДФЛ, тыс.руб.	14000	14968	+968	106,91
Доначисления в бюджет по итогам выездных проверок НДФЛ, тыс.руб.	2000	2018,63	+18,63	100,93
Доначисления всего по результатам проверок НДФЛ, тыс.руб.	16000	16986,63	+986,63	106,67

Рис. 7. Оценка выполнения плана на 2015 год ИФНС по Сургутскому району

В соответствии с таблицей 10 и рисунком 8, исполнение плана налоговой инспекцией ИФНС по Сургутскому району по ряду показателей составило:

- количество предоставленных деклараций составило 99,21 %, непредоставившие декларации - нарушители (181 чел.), им вменены предписания о проверке и штрафы;

- камеральных проверок НДФЛ проведено на 365 больше плана, фактическое исполнение составило 104,05 %;

- выездные проверки НДФЛ составили в 2015 году 56,50 % (113 вместо 200), что связано, прежде всего, с изменением налогового законодательства и сложными экономическими условиями;

-доначисления по итогам камеральных проверок НДФЛ составили 106,91 % от плана, превысив плановый показатель на 968 тыс.руб.;

-доначисления по итогам выездных проверок НДФЛ, несмотря на сокращение их количества, составили 100,93% от плана и увеличились на 18,63 тыс. руб.;

-доначисления всего по результатам проверок НДФЛ составили 106,67% от плана.

Таким образом, по выполнению плана налоговая инспекция ИФНС по Сургутскому району показывает высокие показатели эффективности.

Для оценки объема проводимой работы считаем также привести цифры. Так в 2015 году было проведено:

- 405 заседаний комиссий при налоговых органах, на которых была рассмотрена деятельность 2588 налогоплательщиков, официально выплачивающих низкую заработную плату и соответственно с большой долей вероятности выплачивающих зарплату в конвертах;

- 226 заседаний комиссий при органах власти, на которых рассмотрена деятельность 664 проблемных налогоплательщиков.

В 2015 году 1365 налогоплательщиков были заслушаны на комиссиях в налоговых органах.

Из заслушанных 816 или 53,5% повысили официальную заработную плату до среднего уровня по виду экономической деятельности (далее - ВЭД). Количество работодателей, увеличивших размер заработной платы менее уровня по ВЭД, но взявших обязательства о поэтапном ее увеличении до среднего уровня по ВЭД, составило 650.

В отношении 12 налогоплательщиков, не являвшихся по вызову на комиссии, применен административный штраф в соответствии со ст. 19.4 КоАП РФ в общей сумме 14 тыс. рублей.

С целью формирования позитивной заинтересованности граждан в деле легализации заработной платы ИФНС Сургутского района подготовлено:

– 1 пятнадцатисекундный видеоролик для трансляции на телеканале;

– совместно с Пенсионным фондом подготовлен 1 звуковой ролик с информацией о последствиях получения заработной платы в конвертах для трансляции в крупных супермаркетах;

– размещено 19 баннеров с информацией о последствиях получения заработной платы в конверте.

Работа по информационной освещенности и СМИ выполнена на 100%.

Далее проведем количественную и качественную оценку проведенных камеральных и выездных проверок в 2015 году(в расчете на работника налоговой инспекции ИФНС по Сургутскому району - всего по предельной численности 74 чел.).

Таблица 11. Количественная и качественная оценка камеральных и выездных проверок НДФЛ в ИФНС по Сургутскому району за 2015 год

	Количество всего, шт.	Сумма доначислений, тыс. руб.	Количество на 1 чел. (колич. показатель)	Сумма начислений на одного чел, тыс. руб. (кач. показатель)
Камеральные проверки	6232	5813	84,21	78,55
	Количество всего, шт.	Сумма доначислений, тыс. руб.	Количество на 1 чел. (колич. показатель)	Сумма начислений на одного чел, тыс. руб. (кач. показатель)
Выездные проверки	113	2018,63	1,34	27,28

Как видно из таблицы, количественный показатель свидетельствует о том, что как минимум 84 камеральных проверки по налогу на доходы физических лиц приходится на1 работника налоговой инспекции, в то время как выездных поездок на 1человека приходится 1-2. Сумма доначислений по камеральным проверкам на 1 человека составила величину 78,55 тыс.руб., это выше суммы доначислений по результатам выездных проверок на 1 чел. - 27,28 тыс. руб. Однако, данные показатели относительны и не указывают на эффективность той или иной проверки, а показывают степень загруженности работников. Эффективность данных проверок показывает показатель суммы доначислений на одну проверку и этот показатель в более чем в 16 раз выше у выездных проверок, а не камеральных.

Таким образом, итогом оценки эффективности работы налоговой инспекции ИФНС по Сургутскому району является:

– плановые показатели выполнены в полном объеме, за исключением количества выездных поездок по НДФЛ (связано с изменениями в законодательстве);

– более 50% заслушанных проблемных налогоплательщиков повысили заработную плату работникам, в отношении неявившихсяна заседание комиссии вынесены решения о штрафах;

– мероприятия в СМИ реализованы в полном объеме;

– загруженность камеральными проверками работников гораздо выше загруженности выездными проверками, однако эффективность от одной выездной проверки выше камеральной проверки.



Заключение

Рассматривая в дипломной работе особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, был проведен всесторонний анализ деятельности по налоговому контролю по НДФЛ в ИФНС по Сургутскому району.

В частности, в ходе анализа установлено, что количество камеральных проверок с каждым годом увеличивается, но и неизменно растет количество нарушений, выявленных в ходе данных проверок. Проводимая агитационная работа налогового органа приводит к повышению числа декларантов, отмечена тенденция увеличения числа предоставления отчетности через сеть Интернет (в 2015 - 129% от уровня 2014 года).

Анализ доначислений по камеральным проверкам НДФЛ показал, что сумма доначислений в 2014 году сократилась на 582 тыс. руб., а сумма взысканий на 1 834 тыс. руб. 2015 год по своим показателям еще ниже, чем 2013 год. То есть несмотря на принимаемые контролирующими органами меры, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы.

Проведенный анализ организационной структуры ИФНС по Сургутскому району показал, что данная структура позволяет в рамках одного отдельно взятого учреждения в полном объеме выполнять задачи, поставленные перед налоговой системой.

Оценка результативности камеральных проверок показала снижение их эффективности (в 2014 - 1190 руб., в 2015 -930 руб.) Выездные проверки НДФЛ несмотря на то, что сократились с 138 в 2013 году до 85 в 2015, ихрезультативность выросла с 83% до 96%. Также отмечено сокращение дополнительных налоговых поступлений с 2441,81 тыс. руб. до 2018,63 тыс. руб., что связано со снижением оборота на предприятиях и уменьшением отчислений.

...