Налоговый контроль как элемент управления налогообложением

Сумма доначислений в 2015 году в среднем на одну выездную проверку значительно выше (16,90 тыс.руб.), чем сумма доначислений на одну камеральную проверку (0,93 тыс.руб.).

Установлено, что количество организаций и субъектов предпринимательства, входящих в группу риска (проблемных налогоплательщиков) увеличилось с 112 в 2013 г. до 135 в 2015 г. (+20,53%). Данная статистика свидетельствует о возрастании риска уклонения от уплаты налогов на доходы физических лиц и о применении мер ИФНС по Сургутскому району.

Налоговым органом разработан и утвержден на 2016 год План мероприятий по легализации налоговой базы, который предусматривает контрольные мероприятия и проверки в отношении: «фирм-однодневок»;

хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере оборота лесных ресурсов; убыточных организаций; предприятий, имеющих задолженность в бюджет. В 2015 году принято 153 решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, не представивших налоговую отчетность в установленный срок; направлено в банки свыше 1785 запросов о движении денежных средств по расчетным счетам; направлено 723 запроса в энергоснабжающие организации с целью установления - осуществляет ли организация реальную деятельность.

Основная масса проверок на налог по доходу физических лиц приходится на камеральные проверки (96-98%), и всего лишь 4-2 % приходится на выездные проверки. Однако, мультипликативный эффект от выездных проверок по взысканным суммам более чем в 16 раз превышает эффект камеральных проверок.

Механизм налогового администрирования НДФЛ, действующий в ИФНС Сургутского района в настоящее время претерпевает изменения ввиду изменений налогового законодательства с 1 января 2016 года.

Ввиду данных изменений разработаны рекомендации по совершенствованию администрирования НДФЛ:

1. Организовать бесперебойную работу сайта для подачи отчетов он-лайн, работу достаточного количества окон и инспекторов, работу call-центра для напоминания об уплате и предупреждения о штрафе, консультирования.

2. Вести базу обособленных подразделений, своевременно вносить изменения, предупреждать об отчете НДФЛ на электронную почту обособленного подразделения, вести консультирование на сайте.

3. Вести консультации, проводить семинары с руководителями организаций и предпринимателями по вопросу перечисления удержанного НДФЛ не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода.

4. Проводить постоянный анализ соответствия поступлений НДФЛ темпам роста фонда оплаты труда как в целом по Сургутскому району, так и в разрезе отдельных предприятий, взаимодействовать с территориальным органом статистики.

5. Ежемесячное направлять списки недобросовестных работодателей в прокуратуру ХМАО-Югра для принятия соответствующих мер, проводить ежемесячныезаседания комиссии по легализации налоговой базы (с вызовом недобросовестных работодателей), проводить выездные проверки по обращениям граждан.

6. Проводить совместную работу налоговых инспекций с представителями финансового департамента Сургутского района по выявлению организаций, несвоевременно перечисляющих в бюджет налог на доходы физических лиц, в том числе обособленных подразделений.

7. Рекомендуется проведение встреч с населением и трудовыми коллективами на предприятиях, дня открытых дверей в налоговом органе, информационной работы через СМИ.

8. Для получения документов, подтверждающих выплаты «серой» заработной платы, рекомендуется тесная работа с правоохранительными органами.

Региональному правительству и парламенту рекомендовано разработать пакет документов, в которых предусмотреть:

- обязательное отражение в трудовом договоре размера заработной платы, которая не должна быть менее средней зарплаты по видам экономической деятельности;

- увеличение штрафов за нарушение трудового законодательства, в частности, за прием на работу без оформления трудового договора.

Также вопрос трудовых отношений предлагается поставить на контроль региональной профсоюзной организации.

По итогам оценки эффективности работы ИФНС по Сургутскому району установлено:

– плановые показатели выполнены в полном объеме, за исключением количества выездных поездок по НДФЛ (связано с изменениями в законодательстве);

– исполнение работы по доначислениям составило более 100% от плана, представление деклараций составило 99,21%;

– более 50% заслушанных проблемных налогоплательщиков повысили заработную плату работникам, в отношении неявившихся на заседание комиссии вынесены решения о штрафах;

– мероприятия в СМИ реализованы в полном объеме;

– загруженность камеральными проверками работников (минимум 84 на одного человека) выше загруженности выездными проверками (1-2 на человека), однако эффективность от одной выездной проверки в 16 раз выше камеральной проверки.

Задачи по исследованию основ налогового контроля и налогообложения доходов физических лиц, анализу организации налогового контроля по налогу на доходы физических лиц ИФНС по Сургутскому району ХМАО-Югры, оценке проблем и путей совершенствования налогового администрирования НДФЛ, поставленные на выполнение дипломной работы, реализованы в полном объеме.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

4. Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования» (в ред. от 29.12.2015 №394-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

5. Алиева, Б.Х. Налоги и налоговая система в Российской Федерации / Алиева, Б.Х., Мусаева, Х.М. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с.

6. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 359 c.

7. Барковец, В.А. Когда предприниматель на «упрощенке» платит налог на имущество / В.А.Барковец // Упрощенка. - 2015. - № 4. - С. 42-48.

8. Блюменталь, О. И. Совершенствование системы налоговых вычетов и регулирование налоговой ставки как способы повышения эффективности налогового администрирования поступлений НДФЛ / Блюменталь, О. И., Шемякина, М. С.// Новый университет. Серия «Экономика и право». 2013. - №9 (31). - с. 13-18.

9. Газалиев, М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса / Газалиев, М.М., Осипов В.А. - М.: Дашко и К, 2014. - 115 с.

10. Герасимова, Н.В. Налоговые агенты по НДФЛ под особым наблюдением / Герасимова Н.В. // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. - №6 - с. 16-17.

11. Голик, Р.И. Актуальные вопросы российского и международного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности / Голик, Р.И. // Российское предпринимательство, 2012, № 09 (207). -- c. 36-40.

12. Гончаренко, Л. И. Налоговое администрирование / Гончаренко Л. И. М.: КноРус, 2009. - 446 с.

13. Гриценко, В.В. Ставка налога на доходы физических лиц в контексте принципа справедливости налогообложения / Гриценко, В.В. // Ленинградский юридический журнал. - 2013. - №3. С. 23-27.

14. Дадашев, А.З. Налоги и налоговая система в Российской Федерации: учебное пособие / Дадашев, А.З., Мешкова, Д.А., Топчи, Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 175 с.

15. Заяц, Н. Е. Теория налогов: учеб. / Н. Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2012 220 с.

16. Земцов, А.А. Институт налоговых агентов РФ: экономический взгляд / Земцов, А.А. , Никулина, О.М. // Российская юстиция. - 2015. - № 12. - с.25-28.

17. Иохин, В.Я. Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ: учебник / Иохин В.Я. - М.: Экономика, 2013. - 544 с.

18. Каледин, С.В. Гармонизация интересов государства и предпринимателей в сфере налогообложения в условиях экономического кризиса / С.В. Каледин, И.П. Довбий // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». - 2016. - Т. 10, № 1. - С. 20-30.

19. Касьянова, Г.Ю. НДФЛ: просто в сложном. - А.: АБАК, 2014. - 264 с.

20. Кондратьева, М.Н. Налоги и налогообложение: учебно-методический курс. / Кондратьева, М.Н. , Баландина, Е.В. - У.: УлГТУ, 2013. - 95 с.

21. Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / Косов, М.Е., Ахмадеев, Р.Г., Шаров, В.Ф. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 227 с.

22. Крутякова, Т.Л. Расходы и налоги / Крутякова Т.Л. - М.: АйСи Групп, 2015. - 280 с.

23. Кузминов, Н.Н. Комментарий к части Второй налогового кодекса Российской Федерации / Кузьминов Н. Н. - М., 2015. - 1068 с.

24. Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров, И.А. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с.

25. Митрофанова, И.А. Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов / И.А. Митрофанова // Финансы и кредит.- 2012. - № 1. - С. 12-13.

26. Назаров, Р.В. Процессуальные особенности исполнения налоговой обязанности / Назаров, Р.В. // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2014.- №3. - с. 5-9.

27. Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение / А.Б. Паскачев. - М.: Высшее образование, 2015. - 228 с.

28. Полежайкина, К.С. Налоговые льготы - эффективный инструмент регулирования экономики / Полежайкина, К.С., Королёва, Л.П. // Экономика и социум. - 2014. - № 2-3 (11). - С.1004-1010.

29. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / Поляк, Г.Б. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 416 с.

30. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение / Романовский, М. В., Врублевская О. В. - 6 изд. - СПб.: Питер, 2012. - 496 с.

31. Ромашкина, Е. Когда независимо от системы налогообложения предпринимателю нужно платить НДФЛ / Е. Ромашкина // Главбух. - 2014. - №2. - с.7-8.

32. Селезнева, Н. Н. Налоги: учебник для вузов / Селезнева, Н. Н. [и др.]. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2014. - 360 с.

33. Смирнова, Е. Выездные налоговые проверки по уплате НДФЛ. Региональные аспекты выявления схем уклонения от налогообложения / Смирнова, Е. // Финансовая газета. - 2015. - № 26 - с. 25-27.

34. Соловьева, Н.А. Налогообложение доходов физических лиц: основные направления налоговой политики / Соловьева, Н.А. // Финансовое право. - 2012. - № 8. - с. 8-11.

35. Тимошенко, В.А. Налоговые и другие финансовые новации / Тимошенко В.А. // Право и экономика. - 2014. - №9. - с.33-35.

36. Тюрина, Ю.Г. Справедливое налогообложение физических лиц как фактор развития экономики государства / Тюрина Ю.Г.// Известия Оренбургского государственного аграрного университета. - 2013.- №4. - с. 167 - 170.

37. Филиппова, Н.А. Государственное регулирование экономики: учеб.пособие. / Филиппова, Н.А., Королёва, Л.П. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2013. - 240 с.

38. Фомичев, С.С. Несоответствие сумм расходов физического лица его доходам как повод возникновения налоговых претензий / Фомичев, С.С. // Налоги. - 2015. - №3. - с.12-13.

39. Хаванова, И.А. Налоговые агенты: о трансформации статуса в современной модели взимания налогов / Хаванова И.А. // Финансовое право. 2014. - №4. - с. 13-17.

40. Химичева, Н.И. Принцип справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц / Химичева, Н.И., Беликов, Е.Г. // Налоги. - 2016. - №2. - с. 42-45.

41. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Черник, Д. Г. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 311 с.

Приложение 1

Структура ИФНС по Сургутскому району на 01.01.2016 г.

Приложение 2

ИЗМЕНЕНИЯ

в Налоговом кодексе Российской Федерации

в части НДФЛ (гл. 23 НК РФ)

с 1 января 2016 года

С 1 января 2016 года

Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ

Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.

В расчете отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, по которой подается расчет, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Расчет подается в электронной форме. Однако если число физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет до 25 человек, то он может направить этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения.

Если налоговый агент проявит недобросовестность и не представит расчет, это может иметь для него негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам и переводов денежных средств за опоздание с подачей в течение 10 дней.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета

Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). Ранее единой позиции по вопросу о месте подачи справок по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений не было.

Обращаем внимание, что иногда место учета и место нахождения обособленного подразделения могут отличаться. Так, несколько подразделений компании могут быть расположены в одном муниципальном образовании либо городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но на территориях, подведомственных разным инспекциям. В этом случае организация вправе встать на учет по месту нахождения одного из данных обособленных подразделений, которое выберет самостоятельно.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ и Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ

С 1 января 2016 года

Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода

Это общее правило установлено в п. 6 ст. 226 НК РФ. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

До 2016 года дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела, например, от дня получения налоговым агентом средств в банке, перевода с его счета на счет физлица либо фактического получения физлицом дохода. Вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, являлся спорным. Компетентные органы и суды (в том числе Президиум ВАС РФ) сходились во мнении, что в данном случае налог следовало перечислять не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (даты перечисления средств на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года

Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличился

Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Ранее эти сведения нужно было подать в течение месяца после окончания года.

Обращаем внимание, что в 2016 году сообщить о невозможности удержать налог в прошлом году нужно по новой форме 2-НДФЛ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года

Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили до 25 человек

По общему правилу налоговый агент обязан представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и сведения о доходах физлиц в электронной форме (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Ранее для подачи формы 2-НДФЛ на бумажном носителе действовал лимит по числу физлиц, получивших доход за год, - до 10 человек.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ

С 1 января 2016 года

НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет

Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (ст. 217.1 НК РФ). Это правомерно, например, при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Для случая, когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, предусмотрены особенности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.

Следует отметить, что субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

Положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. Новые правила, как и действовавшие ранее, не распространяются на недвижимость, которая непосредственно использовалась в предпринимательской деятельности.

Напомним, доходы физлица - налогового резидента РФ от продажи недвижимости не облагались НДФЛ, если срок нахождения объекта в собственности составлял три года и более. При этом было неважно, каким образом данный объект получен.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ

С 1 января 2016 года

Работодатель не смог удержать НДФЛ - физлицо должно уплатить налог не позднее 1 декабря

Такое положение закреплено в п. 6 ст. 228 НК РФ. Применять эту норму можно будет только при расчете и уплате налога за 2016 год и последующие периоды. Перечислить в бюджет НДФЛ, который налоговый агент не смог удержать в 2015 году, нужно по общему правилу - не позднее 15 июля 2016 года.

Налоговый агент не может удержать НДФЛ, если доход, например, выплачивается в натуральной форме, а денежные выплаты отсутствуют. В этом случае он должен письменно сообщить налогоплательщику и инспекции о невозможности удержать налог, а также о суммах дохода и неудержанного налога. Инспекция направит физлицу уведомление, на основании которого нужно будет внести налог.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ

Приложение 3

Коды бюджетной классификации по налогу на доходы физических лиц

Источник: материалы официального сайта Федеральной налоговой службы

Размещено на Allbest.ur