Отражение операций по сегментам в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА НИКОЛАЯ II»

МГУПС (МИИТ)

Институт экономики и финансов

Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовая отчетность (F7)»

Тема: «Анализ, цели, состав и содержание элементов финансовой отчетности по МСФО»

Вариант №5 «МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты»

Выполнил:

Студент гр. ЭМУ-112

Карев М.В.

Проверила:

Ст. преп. Шафронская Г.Г.

Москва - 2016



Содержание

Введение

Глава 1. Стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты», основные понятия

1.1 Понятие СТАНДАРТ IFRS 8

1.2 Порядок определения операционных сегментов

1.3 Состав информации по сегментам

1.4 Требования к раскрытию информацию

Глава 2 Основные отличия Стандарт IFRS 8 от МСФО (IAS)14

2.1 Оценка риска

2.2 Определения

2.3 Отличия от МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчётность»

2.4 Оценка сегментной информации

2.5 Раскрытие информации

2.6 МСФО (IFRS) 8 - Основной принцип

2.7 Операционные сегменты

2.8 Отчетные сегменты

Глава 3 Консолидация информации по сегментам

3.1 Раскрытие общей информации

3.2 Раскрытие информации о прибыли или убытке, активах и обязательствах

3.3 Оценка

3.4 Сверка

3.5 Пересчет информации, представленной за предыдущие периоды

3.6 Информация о продукции и услугах - компания в целом

3.7 Информация о крупных клиентах - компания в целом

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Опубликованный 30 ноября 2006 г. Советом по международным стандартам финансовой отчетности стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты» существенно изменил порядок формирования компаниями сегментной информации. Подход к сегментированию изменен кардинально: от серьезных экономических критериев при выделении сегментов и жесткой группировки доходов и расходов до демократичного подхода «на усмотрение предприятия».

До настоящего времени порядок сегментирования определялся IAS 14 «Сегментная отчетность». Обычно при изменении методики отражения элементов в отчетности или порядка раскрытия дополнительной информации Совет по МСФО идет по пути создания новой редакции уже действующих документов, что не сопровождается изменением их названия. Появление же новых стандартов означает, как правило, восполнение «пробела» в теории учета либо кардинальное изменение отношения к ранее принятой методологии. В последнем случае ранее действующий стандарт упраздняется. Так будет и с рассматриваемыми стандартами: IAS 14 утратит свое действие с 1 января 2009 г., что совпадает с датой официального ввода в действие IFRS 8.

Во исполнение мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Минфином России Приказом от 27.01.2000 №11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» с изменением Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ" (ПБУ 12/2010)

Настоящее Положение направлено на раскрытие информации о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», соответствуя в целом своему прототипу - МСФО 14 «Сегментарная отчетность», расширяет сферу применения, касаясь всех коммерческих организаций (за исключением кредитных), а не только организаций, осуществляющих эмиссию ценных бумаг, как это предусмотрено МСФО-14.

В ходе выполнения работы будет проведен сравнительный анализ основных положений международного стандарта IFRS 8 с его российским аналогом ПБУ 12/2000.

Принципы построения сегментной отчетности начали обсуждаться в начале 1960-х гг. с момента появления корпораций. При диверсификации деятельности многопрофильных корпораций сегментные отчеты стали помогать при определении рентабельности того или иного вида производства и выявлять возможности роста и факторы риска различных сегментов, входящих в общий бизнес.

Порядок отражения в отчетности информации в соответствии с МСФО по сегментам установлен стандартом IFRS 8 "Операционные сегменты". Предприятие должно применять данный МБС при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Стандарт IFRS 8 заменил IAS 14 "Сегментная отчетность". Принятие нового стандарта вызвано необходимостью устранения расхождений между МСФО и US GAAP (национальными стандартами США) после принятия СФУ 131 "Раскрытие информации по сегментам предприятия и связанной с ней информации". Появление нового стандарта выполняет задачи конвергенции в отношении сегментной отчетности различных национальных моделей учета.

Существует определенная ирония в том, что окончательная версия МСФО IFRS 8 имеет отличия от СФУ 131. В частности, согласно СФУ 131 компании с матричной структурой управления должны определять операционные сегменты на основании продуктов и услуг, что не является обязательным требованием стандарта IFRS 8. В европейском стандарте превалирует управленческий подход, при котором при раскрытии сегмента более важной считается информация, связанная с обязательствами сегмента. Напомним, что основу матричной структуры управления составляет принцип двойного подчинения исполнителей:

*непосредственному руководителю функциональной службы;

*руководителю проекта.

Принцип определения операционных сегментов на основании продуктов и услуг означает, что в основу построения сегмента может быть взят выпуск схожих продуктов и услуг.

Цель МСФО IFRS 8 "Операционные сегменты" выражена как "основной принцип" и заключается в раскрытии информации о предприятии, отражающей характер и финансовые последствия деятельности и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.



Глава 1. Стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты», основные понятия

1.1 Понятие СТАНДАРТ IFRS 8

Стандарт IFRS 8 распространяется как на отдельную финансовую отчетность предприятия, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке, так и на консолидированную финансовую отчетность группы, долговые или долевые инструменты которой обращаются на открытом рынке.

Операционный сегмент является компонентом предприятия, задействованным в следующей деятельности:

*от которой оно может генерировать доходы и нести расходы;

*операционные результаты которой регулярно рассматриваются руководителем предприятия;

*в отношении которой имеется дискретная (распределенная на сегменты) финансовая информация.

Руководство предприятия регулярно знакомится с операционными результатами и отвечает за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые на данный момент не приносят дохода, например операции по вводу в эксплуатацию. Вместе с тем не каждый вид деятельности может являться операционным сегментом, так, например, к сегментам не относятся отделы, чья деятельность носит побочный характер, также не являются сегментом планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Отчетные сегменты должны являться следствием агрегирования двух или более сегментов и превышать количественные пороги.

Критериями агрегирования являются следующие схожие экономические особенности:

*характер продуктов и услуг;

*характер процессов производства;

*тип клиентов для их продуктов и услуг;

*методы, используемые для распределения продукции;

*банковский сектор, страхование или коммунальные предприятия.

Операционные сегменты должны удовлетворять любому из следующих количественных порогов:

*его заявленный доход должен составлять 10 или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов;

*абсолютная сумма заявленного дохода или убытка должна составлять 10 или более процентов суммы, которая является большей дохода либо убытка по всем неубыточным (убыточным) операционным сегментам;

*его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Наличие хотя бы одного вышеназванного порога сегмента является основанием для выделения дополнительного операционного сегмента. Применение именно десятипроцентного порога сегмента объясняется исходя из соблюдения принципа рациональности, то есть практические соображения диктуют, чтобы информация не была излишне детализирована и вместе с тем не была бы неоправданно укрупнена.

Стандарт IFRS 8 содержит правило относительно уровня существенности: "Если совокупный внешний заявленный доход в сегментной отчетности составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть выделены дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяют условиям десятипроцентных порогов), пока по крайней мере 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты".



1.2 Порядок определения операционных сегментов

Пример 1

В производственной компании Sewing, занимающейся пошивом мужских костюмов, существует ряд смежных производств. Структура производства компании представлена в табл. 1

Таблица 1. Структура производства компании Sewing

Операционный сегмент	Доля выручки, %
1. Пошив мужских костюмов	46
2. Логистика	3
3. Пошив мужских головных уборов	20
4. Вывоз мусора	5
5. Почтовые услуги	1
6. Делопроизводство	8
7. Складские услуги	7
8. Пошив галстуков	10
Итого:	100

Критериям объединения, согласно стандарту, соответствуют 1-й, 3-й и 8-й операционные сегменты по пошиву мужских костюмов, мужских головных уборов и мужских галстуков в связи со схожестью производственного процесса (критерий № 3). Процент выручки в сумме будет составлять 76% (46 + 20 + 10). Данный операционный сегмент можно объединить под названием "Пошив мужской одежды". Уровень существенности свыше 75% при этом выполняется. Дополнительно также можно объединить еще два сегмента: 2-й и 7-й (логистика и складские услуги) в связи со схожестью технологического процесса (критерий № 3). В сумме выручка по этому сегменту будет равняться установленному порой 10% (3 + 7).

Предприятие должно представлять следующую географическую информацию:

*доходы от внешних клиентов, относимые на страну происхождения предприятия и относимые на все зарубежные страны в целом, из которых предприятие получает доходы:

*долгосрочные активы, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования, расположенные в стране происхождения предприятия и расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы.

Проиллюстрируем примером целесообразность составления сегментной отчетности и покажем, какие сегменты подлежат выделению в отчетности и указать на критерии при определении отчетных сегментов, относящихся к различным зарубежным компаниям.

ПРИМЕР 2

Британская компания Manufacture, чьи акции имеют котировку, в 2011 г. приобрела пять зарубежных дочерних компаний с целью управления производством и повышения их рентабельности. Данные о доле выручки компаний во вновь образовавшейся группе приведены в табл. 5.31.

Таблица 2. Данные о структуре выручки группы Manufacture

Наименование компании	Место нахождение компании	Вид производства	Доля выручки, %
1. Головная организация Manufacture	Великобритания	Приборостроение	34
2. Дочерняя организация Ship building	Норвегия	Строительство кораблей	12
3. Дочерняя организация Clothing	Испания	Производство одежды	8
4. Дочерняя организация Furniture	Италия	Производство мебели	7
5. Дочерняя организация Textile	Турция	Текстильное производство	15
6. Дочерняя организация Machine	Франция	Машино строение	24
Итого:			100



1. Построение сегментной отчетности необходимо в соответствии с требованиями стандарта IFRS 8 для всех компаний, чьи акции или долговые инструменты которых имеют котировку, поэтому головная организация Manufacture должна составлять сегментную отчетность.

При построении сегментной отчетности решаются следующие аналитические задачи, результаты которых впоследствии используются в управленческих целях:

*данные сегментной отчетности позволяют принимать более обоснованные решения относительно компании в целом;

*сегментная отчетность помогает увидеть группы товаров, работ и услуг в разрезе основных географических регионов, в которых работает компания;

*сегментная отчетность позволяет оценить различия в рентабельности различных производств;

*сегментная отчетность дает возможность выявить риски и перспективы развития на будущее;

*сегментная отчетность позволяет определить влияние существенных компонентов бизнеса на компанию в целом.

2. Дочерние компании Clothing (Испания) и Furniture (Италия) не отвечают условиям установленного порога, а именно в общей выручке они занимают менее 10%. Так как все виды производств разные и не имеют критериев для их дополнительного объединения, целесообразно составить сегменты, которые могут создаваться как по хозяйственному, так и по территориальному признаку. Цель создания группы - управление для повышения рентабельности отдельных производств, поэтому целесообразно в названии сегментов оставить производственное направление.

Операционный сегмент по приборостроению.

Операционный сегмент по машиностроению.

Операционный сегмент по кораблестроению.

Операционный сегмент по текстильному производству.

Необходимо по каждому сегменту определить лицо, ответственное за принятие операционных решений, так как данное условие содержится в стандарте IFRS 8.

На рис. 1 представлен общий алгоритм формирования операционных сегментов предприятия.

Предприятие должно раскрывать в отчетности следующую информацию:

*оценку прибыли и убытка;

*совокупные активы по каждому отчетному сегменту;

*оценку обязательств;

*доходы, полученные от внешних клиентов;

*доходы от операций с другими операционными сегментами того же предприятия;

*процентный доход;

*процентный расход;

*износ и амортизацию;

*существенные статьи дохода и расхода, раскрываемые в отчетности;

*долю предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учет которых ведется по методу долевого участия;

*расход или доход по налогу на прибыль;

*существенные неденежные статьи, кроме износа и амортизации.



Рис. 1 Этапы выделения отчетных сегментов

Если компания получает более 10% выручки от одного клиента, то такая информация должна быть раскрыта. В этом случае в отчетности раскрываются следующие данные:

-общая сумма выручки, полученная от каждого такого клиента;

-наименование операционного сегмента, к которому относится эта выручка.

Данное требование введено стандартом IFRS 8 впервые, предыдущий стандарт подобного требования не содержал.

Если, но мнению руководства, информация об операционном сегменте является полезной для пользователя, такая информация может быть разрешена к включению даже в том случае, если она не удовлетворяет условиям 10%-ного порога.

Данные о прочей деятельности, отражаемой в сегментах, объединяются в статью "Прочие сегменты".

Если, по мнению руководства, информация о сегментных денежных потоках содержит конфиденциальные данные и может быть использована во вред компании, выделение таких сегментов может быть оставлено на усмотрение руководства.

Если основная сумма доходов сегмента приходится на процентный доход, последний может включаться в отчетность за вычетом процентных расходов, таким образом, в составе расходов могут указываться следующие статьи:

*процентные расходы;

*амортизация;

*расход по налогу на прибыль;

*прочие существенные статьи расходов.

Стандарт IFRS 8 не требует объединять операционные сегменты, но указывает на то, что может существовать предел в отношении количества операционных сегментов. Стандарт предлагает установить такой предел на уровне около 10 сегментов. Убытки от обесценения, согласно IAS 36 "Обесценение активов", должны раскрываться в сегментной отчетности.

Стандартом не предусмотрен пересчет сегментных данных исходя из учетных политик организаций, которые применяются при составлении консолидированной отчетности.

1.3 Состав информации по сегментам

Состав информации по сегментам включет:

-общая информация о критериях и характере деятельности сегментов;

-показатели деятельности каждого сегмента за период;

-сверка данных по сегментам с совокупными показателями, их причины расхождений;

-комментарии к используемым принципам подготовки данных;

-информация о компании в целом.

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, будет выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия количественным критериям, если он не потерял своей значимости. Иными словами, выделение сегментов должно отражаться в отчетности последовательно, от одного отчетного периода к следующему.

Минфином России принято новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2010, утвержденное приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (далее - ПБУ 12/2010), которое по определениям приближено к редакции 2009 г. МСФО IFRS 8 "Операционные сегменты".

Рассмотрим основные тенденции изменения в подходе к понятию сегментной отчетности в новых документах. Основным различием старого и нового стандартов является иной подход к определению в оценке финансовых результатов операционных сегментов, основывающихся на решении управленческих задач. Основная цель предыдущего стандарта ПБУ 12/2000 - составление финансовых отчетов. Согласно требованиям нового стандарта информация по сегментам представляется на основе, отличной от основ формирования финансовых отчетов, в нем отсутствуют такие определения, как "выручка сегмента", "прибыль или убыток сегмента", "обязательства сегмента" и "активы сегмента". Важным нововведением считается также то, что, согласно новому стандарту, не требуется определять "первичную" и "вторичную" основы формирования сегментной отчетности. Ранее сегмент определялся в качестве отчетного только в том случае, если большая часть его выручки была получена от продаж внешним клиентам. Данное различие важно, так как, согласно IFRS 8, такой подход может привести к раскрытию дополнительных сегментов. В МБС IFRS 8, а также и в новом ПБУ 12/2010 полностью отсутствует такое понятие, как "географический сегмент". В МСФО рассматривается такой критерий, как географическая область, в ПБУ - критерий "географическая область или регион", но географический сегмент по территориальному принципу, как это было раньше, не выделяется, т.е. в критерии агрегирования территориальный принцип не попадает. При выделении сегментов стандартами определены количественные пороги, которые в IFRS 8 и в ПБУ 12/2010 совпадают, хотя в МБС одним их процентных порогов является абсолютная сумма заявленного в отчетности дохода или убытка, в то время, как в ПБУ данный 10-процентный порог сформулирован как "финансовый результат деятельности сегмента". Следует отметить, что в российском ПБУ сегментная отчетность оформляется организациями - эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, в то время как в МБС уточняется, что сегментная отчетность составляется как единичными, так и консолидированными предприятиями. Данная конкретика существовала в российском ПБУ редакции 2000 г., но в новой редакции она отсутствует.

1.4 Требования к раскрытию информации

Согласно МБС IFRS 8 компания должна раскрывать выручку для каждого отчетного сегмента. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и его выручка от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.

В состав информации по сегментам должны включаться:

-общая информация о критериях и характере деятельности сегментов;

-показатели деятельности каждого сегмента за период;

-сверка данных по сегментам с совокупными показателями, их причины расхождений;

-комментарии к используемым принципам подготовки данных;

-информация о компании в целом.

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, будет выделяться и в отчетном периоде независимо от соответствия количественным критериям, если он не потерял своей значимости. Иными словами, выделение сегментов должно отражаться в отчетности последовательно, от одного отчетного периода к следующему.

Стандарты финансовой отчетности публикуются в целях раскрытия информации и/или перевода прибыли из одного периода в другой. МСФО (IFRS) 8 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации.

По мере укрупнения компании понимание того, как она функционирует:

-на различных рынках,

-при производстве различных товаров и предоставлении услуг;

-при обеспечении расширяющейся клиентуры

становится все более затруднительным, если только не предоставляется дополнительная информация.

Информация о компонентах компании, предлагаемых товарах и услугах, зарубежной деятельности и основной клиентуре представляет значимость для понимания и принятия решений о компании в целом. Пользователи осознают, что прогнозная оценка потоков денежных средств в будущие периоды представляет собой важнейший элемент решений о предоставлении инвестиций и займов.

Такая прогнозная оценка требует анализа неопределенности сроков и величины предполагаемого притока денежных средств в компанию, который, в свою очередь, влияет на потенциально возможные поступления денежных средств инвестору или кредитору. Пользователи также понимают, что эта неопределенность частично возникает в результате действия факторов, связанных с предлагаемыми компанией товарами и услугами, а также географическими регионами, в которых осуществляется ее деятельность.

Для различных сегментов характерны специфические риски, приводящие к формированию уникальных стоимостных показателей, и в результате потоки денежных средств различаются. Соответственно, без декомпозиции представляется невозможным спрогнозировать по компании в целом общие суммы, сроки будущих потоков денежных средств или связанные с ними риски.



Глава 2. Основные отличия Стандарт IFRS 8 от МСФО (IAS)14

2.1 Оценка риска

Ваша группа имеет инвестиции в стране, где политическая ситуация стала нестабильной. В сегментной отчетности разъясняется, в какой степени достигнутые результаты зависят от результатов деятельности в этой стране, что помогает оценить риск возможных убытков бизнеса для всей группы.

Дополнительные сведения призваны:

(1) увеличить число отчетных сегментов, а также объем предоставляемой информации;

(2) дать возможность пользователям взглянуть на компанию глазами руководства;

(3) дать возможность компании своевременно предоставлять сегментную информацию в процессе составления промежуточной отчетности для внешних пользователей при относительно низких дополнительных затратах;

(4) обеспечить последовательность при обсуждении, анализе или раскрытии прочей информации в годовой отчетности;

(5) сформировать систему различных показателей для оценки результатов деятельности по сегментам.

Знание внутренней организационной структуры компании имеет важность само по себе, так как позволяет выявить риски и возможности, которые представляются значимыми руководству.

Сегменты, определяемые на основе внутренней организационной структуры компании, обеспечивают, как минимум, три значительных преимущества:

Способность взглянуть на компанию «глазами руководства» усиливает возможности пользователя прогнозировать действия или реакцию руководства, которые могут существенно повлиять на перспективы получения компанией денежных средств в будущие периоды.

Ввиду того, что информация о таких сегментах предназначена для использования руководством, дополнительные затраты на предоставление информации при подготовке отчетности для внешних пользователей должны быть относительно небольшими.

Практика показала, что понятие «отрасль» весьма субъективно. Сегменты, основанные на существующей внутренней структуре, представляются менее субъективными.

МСФО (IFRS) 8 подготовлен по результатам рассмотрения Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) постановления No.131 Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB) «Раскрытие информации о сегментах компании и связанной информации» (SFAS 131). При этом был проведен сравнительный анализ вышеуказанного документа с МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» (в настоящее время отмененном).

МСФО (IFRS) 8 почти полностью гармонизирован с требованиями SFAS 131, за исключением незначительных отличий.

2.2 Определения

Операционный сегмент - это компонент компании:

(1) осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);

(2) результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;

В целом, финансовая информация должна представляться на такой же основе, что и используемая внутри компании для оценки результатов деятельности операционных сегментов и принятии решений о выделении им ресурсов.

МСФО (IFRS) 8 требует от компании указывать в отчетности показатели прибыли или убытка операционного сегмента, а также активы сегмента. Также от компании требуется указывать в отчетности обязательства сегмента и конкретные статьи расходов и доходов, если такие показатели регулярно предоставляются ответственному лицу, принимающему операционные решения.

Стандарт требует сверки показателей совокупной выручки по отчетным сегментам, совокупной прибыли или убытка, совокупных активов, обязательств и иных сумм, раскрываемых по отчетным сегментам, с соответствующими показателями в финансовой отчетности компании.

МСФО (IFRS) требует от компании представления информации о выручке, полученной от продаж своей продукции или услуг (или группах схожей продукции или услуг), о странах, в которых она получает выручку и держит активы, а также о крупных клиентах, независимо от того, используется ли эта информация руководством в принятии операционных решений.

Однако МСФО (IFRS) 8 не требует от компании представления информации, которая не готовится для внутреннего использования, если необходимая информация отсутствует, и затраты на ее подготовку были бы чрезмерны.

МСФО (IFRS) 8 также требует от компании представления информации описательного характера: способ определения операционных сегментов, продукция и услуги, предоставляемые сегментами, разница в оценке, используемой при представлении сегментной информации и при составлении финансовой отчетности компании, а также изменения в оценке показателей сегмента в различные периоды.



2.3 Отличия от МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

Выделение сегментов

Требования МСФО (IFRS) 8 основываются на информации о компонентах компании, которую использует руководство для принятия решений по операционным вопросам. МСФО (IFRS) 8 требует выделения операционных сегментов на основе внутренней отчетности, которая регулярно рассматривается ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях выделения ресурсов сегменту и оценке результатов его деятельности. МСФО (IAS) 14 требовал выделения двух категорий сегментов - один на основе связанной продукции и услуг, другой - по географическим регионам. МСФО (IAS) 14 рассматривал первую категорию в качестве первичных сегментов, а другую - в качестве вторичных сегментов.

Компонент компании, который продает в основном или исключительно другим операционным сегментам компании, согласно МСФО (IFRS) 8 подпадает под определение операционного сегмента (если компания управляется таким способом).

ПРИМЕР - вертикальная интеграция - нефтяные компании

Многие международные нефтяные компании представляют отчетность, выделяя в качестве сегментов бизнеса операции начальных этапов (добыча и производство) и конечных этапов (перегонка нефти и сбыт), несмотря на то, что большая часть продукции начальных этапов (сырая нефть) передается на перегонку внутри компании.

МСФО (IAS) 14 ограничивал отчетные сегменты теми, в которых основная часть выручки получена от продажи внешним клиентам, и, соответственно, не требовал выделения различных стадий вертикально-интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов.



2.4 Оценка сегментной информации

МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы суммы, отраженные в отчетности по каждой статье операционного сегмента, являлись показателями, представляемыми ответственному лицу, принимающему операционные решения, для целей выделения сегменту ресурсов и оценке результатов его деятельности. МСФО (IAS) 14 требовал, чтобы информация о сегменте готовилась в соответствии с учетной политикой, применяемой при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности группы или компании.

МСФО (IAS) 14 содержит определения выручки сегмента, расходов сегмента, результата сегмента, активов и обязательств сегмента. МСФО (IFRS) 8 не дает определений этих понятий, но требует объяснения, как осуществлялась оценка прибыли или убытка сегмента, активов и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту.

2.5 Раскрытие информации

МСФО (IFRS) 8 требует от компании раскрытия следующей информации:

(1) факторы, которые учитывались при выделении операционных сегментов компании, включая организационную структуру (например, основывается ли организационная структура компании исходя из различий в продукции и услугах, географических регионах, нормативной правовой базе, или комбинации факторов; проводилось ли объединение сегментов);

(2) виды продукции и услуг, от продажи которых каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

МСФО (IAS) 14 требовал от компании раскрытия конкретных показателей о ее первичных сегментах. МСФО (IFRS) 8 требует от компании раскрытия конкретных показателей по каждому отчетному сегменту, если такие показатели учитываются при определении показателя прибыли или убытка сегмента и представляются на рассмотрение (или в рамках иной регулярно осуществляемой процедуры) ответственному лицу, принимающему операционные решения.

МСФО (IFRS) 8 требует от компании представления в отчетности процентного дохода отдельно от процентного расхода по каждому отчетному сегменту. Исключение составляют ситуации, когда большая часть выручки сегмента получена от процентов, и ответственное лицо, принимающее операционные решения, руководствуется в основном информацией о процентной выручке, при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту. МСФО (IAS) 14 не требовал раскрытия информации о процентном доходе и расходах.

МСФО (IFRS) 8 требует от компании, в том числе компании с единственным отчетным сегментом, раскрывать информацию по компании в целом: о ее продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах.

Указанное требование применяется независимо от организационной структуры компании, если информация не раскрывается в составе информации о сегментах. МСФО (IAS) 14 требовал раскрытия информации о вторичных сегментах, определяемых либо по отраслевому или географическому принципу. Указанная информация была призвана дополнить информацию, представляемую по первичным сегментам.

2.6 МСФО (IFRS) 8 - Основной принцип

Компания должна раскрывать информацию в целях дать возможность пользователям ее финансовой отчетности оценить специфику, финансовые результаты и экономические условия ее хозяйственной деятельности.

Сфера применения

МСФО (IFRS) 8 применяется в отношении:

(1) отдельной или индивидуальной финансовой отчетности компании;

(i) долговые или долевые инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной/зарубежной фондовой биржи или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынке); операция сегмент финансовый информация

(ii) которая представляет или в находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке; (2) консолидированной финансовой отчетности группы с материнской компанией:

(i) долговые или долевые инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной/зарубежной фондовой биржи или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынке);

(ii) которая представляет или в находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке;

Если компания, не обязанная применять МСФО (IFRS) 8, решит раскрыть информацию по сегментам, которая не соответствует требованиям МСФО (IFRS) 8, такая информация не должна описываться как сегментная информация.

Если финансовая отчетность содержит как консолидированную финансовую отчетность материнской компании, подпадающей под сферу применения МСФО (IFRS) 8, а также отдельную финансовую отчетность материнской компании, сегментная информация требуется только по консолидированной финансовой отчетности.

ПРИМЕРЫ - отчетность группы

1. Вы составляете консолидированную отчетность группы, включенной в биржевой листинг. Вы консолидируете отчетность материнской компании с отчетностью тех дочерних компаний, которые находятся в вашей стране.

Информацию по сегментам необходимо представлять только в консолидированной отчетности группы.

2. Вы составляете консолидированную отчетность группы. Материнская компания находится в частной собственности и не включена в листинг ни на одной фондовой бирже. Акции самой крупной дочерней компании котируются на национальной фондовой бирже. Информацию по сегментам необходимо представлять только в индивидуальной отчетности данной дочерней компании.

ПРИМЕР - ассоциированные компании

1. Вы составляете консолидированную отчетность по группе, включенной в биржевой листинг. Ассоциированная компания также является котируемой.

Вам необходимо представить сегментную информацию о компаниях, составляющих группу, помимо котируемой ассоциированной компании, которая будет представлять сегментную информацию в своей индивидуальной отчетности.

2.7 Операционные сегменты

Операционный сегмент может осуществлять хозяйственную деятельность, от которой выручка еще только ожидается. Например, деятельность по запуску производства может быть выделена в качестве операционного сегмента еще до получения выручки.

Не каждая часть компании непременно представляет собой операционный сегмент или часть операционного сегмента. Например, корпоративная штаб-квартира или некоторые функциональные департаменты могут не приносить выручку (или же приносимая ими выручка является побочной в деятельности компании) не будут являться операционными сегментами.

Пенсионные планы компании не являются операционными сегментами.

Компания может готовить отчетность, в которой ее хозяйственная деятельность представлена различными способами. Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько комплектов сегментной информации, то с помощью иных факторов можно выделить единый комплект компонентов в качестве составляющих операционные сегменты компании (включая характерхозяйственной деятельности каждого компонента, существование руководителей, ответственных за них, и информации, представляемой совету директоров).

ПРИМЕР - более низкий уровень внутренней сегментации

Ваше руководство желает использовать информацию по сегментам, но получает сведения только по перечню основных показателей, характеризующих группу в целом, без аналитических деталей. Вам необходимо изучить порядок формирования сводных показателей в целях идентификации следующего, более низкого уровня внутренней сегментации. Необходимые сведения можно найти в отчетах руководителей структурных подразделений.

Как правило, операционный сегмент имеет руководителя сегмента, который непосредственно подотчетен ответственному лицу, принимающему операционные решения, и осуществляет регулярное взаимодействие с ним в целях обсуждения вопросов операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов по сегменту.

Понятие «руководитель сегмента» обозначает функцию, и не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности.

Ответственное лицо, принимающее операционные решения, также может быть руководителем отдельных операционных сегментов. Один руководитель может являться руководителем нескольких операционных сегментов. Если эти характеристики касаются нескольких компонентов организации, но существует только один набор, за который несут ответственность руководители сегментов, именно этот набор компонентов и составляет операционные сегменты.

Указанные характеристики могут применяться к двум или более частично перекрывающих компонентов, за которые несут ответственность руководители. Эта структура иногда именуется матричной формой организации. В этой ситуации компания должна определить, какие наборы компонентов составляют операционные сегменты исходя из основного принципа.

ПРИМЕР - матричная форма организации В некоторых компаниях одни руководители несут ответственность за различные категории продукции и услуг в глобальном масштабе, в то время как другие руководители ответственны за конкретные географические регионы. Ответственное лицо, принимающее операционные решения, регулярно рассматривает результаты деятельности по обоим наборам компонентов, при этом по обоим имеется финансовая информация.

2.8 Отчетные сегменты

Компания должна представлять отдельно информацию по каждому операционному сегменту, который:

(1) был выделен или сформирован в результате объединения двух или более сегментов;

(2) превышает количественные пороговые значения (см. ниже).

Критерии объединения

Часто, если операционные сегменты в течение продолжительного времени имеют схожие экономические характеристики, то они демонстрируют схожие финансовые результаты деятельности. Например, если два операционных сегмента имеют схожие экономические характеристики в долгосрочной перспективе, можно ожидать, что средние значения валовой прибыли также будут схожими.

Два или более операционных сегментов могут быть объединены в единый операционный сегмент, если такое объединение соответствует основному принципу МСФО (IFRS) 8: сегменты имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем нижеприведенным факторам:

(1) характеру продукции или услуг;

ПРИМЕР - несхожие услуги

В состав вашей группы входят обувные мастерские и банки. Они не подлежат включению в один сегмент.

(2) характеру производственных процессов;

(3) виду или категории клиентов их продукции или услуг;

ПРИМЕР - несхожие расположения

Ваша группа поставляет лекарства по всему миру. Страны, где преобладают тропические инфекционные заболевания, имеют характерные отличия от стран, где в большей степени распространены простуда и грипп. Две группы стран не подлежат включению в один сегмент.

ПРИМЕР - географические сегменты

Все ваши производственные мощности расположены в южном полушарии, а все клиенты - в северном. Вы можете выделять сегменты или по расположению производственных мощностей, или по нахождению своей клиентуры. Структура отчетности вашей группы будет отражать выбранный вами вариант.

(4) способам распространения продукции или предоставления услуг;

ПРИМЕР - несхожесть способов распространения продукции

Вы занимаетесь производством и продажей продуктов питания. Частью вашей деятельности является оптовая торговля, для которой характерна низкая норма прибыли, но значительные объемы.

Другой частью деятельности является ресторанный бизнес - с более высокой нормой прибыли, но меньшим объемом. Вышеуказанные направления деятельности должны рассматриваться как отдельные сегменты.

(5) специфике нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности, или коммунального хозяйства.

ПРИМЕРЫ - нормативная правовая база

В состав ваших крупных объектов инвестирования входят банк и компания по электроснабжению внутренних потребителей. Указанные организации подотчетны разным государственным органам, которые контролируют их рентабельность. Вышеуказанные направления деятельности должны рассматриваться как отдельные сегменты.

Количественные пороговые значения

Компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих количественных пороговых значений:

(1) его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

(2) результат соответствующего сегмента, независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10 процентов от:

(i) совокупного результата всех операционных сегментов в отношении прибыли, или

(ii) совокупного результата всех операционных сегментов в отношении убытка,

в зависимости от того, какой показатель имеет более высокое значение.

(3) его активы составляют не менее 10 процентов от совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве отчетных, и информация по ним может раскрываться отдельно, если, по мнению руководства, информация по сегменту является полезной для пользователей.

Для формирования отчетного сегмента компания может объединить информацию по операционным сегментам, показатели которых ниже количественных пороговых значений, с информацией по другим операционным сегментам, показатели которых также ниже количественных пороговых значений только в том случае, если операционные сегменты имеют схожие экономические характеристики и отвечают большинству критериев объединения.

Если, по мнению руководства, операционный сегмент, выделенный в качестве отчетного сегмента в непосредственно предшествующий период, продолжает представлять значимость, информацию об этом сегменте в текущем периоде следует продолжить представлять отдельно, даже если она более не отвечает установленным критериям.

Если операционный сегмент выделен в качестве отчетного сегмента в текущем периоде, данные по сегменту за предыдущий период, представляемые для целей сопоставления, должны быть пересчитаны для учета нового отчетного сегмента в качестве отдельного сегмента, даже если этот сегмент не удовлетворяет критериям по составлению отчетности в предыдущий период. Это требование не применяется в случаях, когда необходимая информация отсутствует, и затраты на ее подготовку были бы чрезмерно большими.

По практическим соображениям представляется возможным установить предел по количеству отчетных сегментов, по которым компания раскрывает информацию отдельно. Сверх этого предела сегментная информация может стать неоправданно детальной. Несмотря на то, что в стандарте точный предел не был определен, если количество отчетных сегментов превышает десять, компании следует рассмотреть, был ли этот предел превышен.



Глава 3. Консолидация информации по сегментам

3.1 Раскрытие общей информации

Компания должна раскрывать следующую общую информацию:

(1) факторы, используемые для выделения отчетных сегментов компании, включая организационную структуру (например, основывается ли организационная структура компании исходя из различий в продукции и услугах, географических регионах, нормативной правовой базе, или комбинации факторов; проводилось ли объединение сегментов);

(2) виды продукции и услуг, от продажи которых каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

Раскрытие специфической информации

Компания должна раскрывать информацию в целях дать возможность пользователям оценить специфику, финансовые результаты и экономические условия ее хозяйственной деятельности.

По каждому периоду, за который представляется отчет о прибылях и убытках, компания должна раскрыть следующее:

(1) общую информацию, как описано выше;

(2) информацию о прибыли или убытке отчетного сегмента, включая:

-конкретные показатели выручки и расходов, входящие в состав прибыли или убытка отчетного сегмента;

ПРИМЕР - ценообразование по операциям между сегментами

Ваша политика предусматривает, что продажи между сегментами должны осуществляться по цене прейскуранта за минусом 15%.

Этот порядок должен представляться как элемент учетной политики сегмента.

-активы сегмента;

ПРИМЕР - резерв по сомнительным долгам

Учет дебиторской задолженности вы ведете централизованно. В состав активов сегмента будет включаться доля сегмента в дебиторской задолженности, а также часть резерва по сомнительным долгам, относящаяся с соответствующей дебиторской задолженности.

-обязательства сегмента;

ПРИМЕР - обязательства предусматривающие выплату процентов

В результат сегмента включен расход по процентам. В составе обязательств сегмента должны быть представлены обязательства - займы, по которым были начислены соответствующие расходы по процентам.

ПРИМЕР- резерв по гарантийному обслуживанию продукции

Ваш сегмент реализует телевизоры и видеотехнику. Группа формирует централизованный резерв по гарантийному обслуживанию для покрытия расходов на последующий ремонт. Соответствующая доля указанного резерва должна быть включена в обязательства вашего сегмента.

-метод оценки;

(3) результаты сверки совокупных показателей:

-выручки сегмента;

-прибыли или убытка отчетного сегмента;

-активов сегмента;

-обязательств сегмента;

-иных существенных статей сегмента;

с общими показателями компании.

Сверка показателей бухгалтерского баланса по отчетным сегментам с показателями бухгалтерского баланса компании должна проводиться на каждую дату представления бухгалтерского баланса. Информация за предыдущие периоды подлежит пересчету.

3.2 Раскрытие информации о прибыли или убытке, активах и обязательствах

По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать показатели прибыли или убытка, а также общую стоимость активов.

Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение ответственному лицу, принимающему операционные решения.

Компания также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого ответственным лицом, принимающим операционные решения (или регулярно представляются такому лицу при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента:

(1) выручку от продажи внешним клиентам;

(2) выручку по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании;

ПРИМЕР - внутренние остатки по расчетам

При составлении своей сегментной отчетности вы исключаете операции, осуществленные внутри сегмента, такие как продажи от одного подразделения другому внутри сегмента, а также остатки по расчетам между подразделениями внутри сегмента.

В то же время, операции с подразделениями группы за пределами данного сегмента, а также остатки по расчетам между указанными подразделениями из сегментной отчетности исключать не следует. Таковые исключаются из консолидированной финансовой отчетности. Результаты сверки соответствующих показателей разницы приводятся в сегментной отчетности.

(3) процентные доходы;

4) процентные расходы;

(5) амортизацию (в том числе нематериальных активов);

(6) существенные статьи дохода и расхода (см. МСФО (IAS) 1);

(7) долю компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода;

(8) расходы (или доход) по налогу на прибыль;

(9) существенные неденежные статьи, отличные от амортизации (в том числе нематериальных активов).

По каждому отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов, и ответственное лицо, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту.

В данной ситуации компания может представить в отчетности процентную выручку сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов.

По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые ответственным лицом, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые такому лицу при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента:

(1) инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые отражаются на основе долевого метода;

ПРИМЕР - ассоциированная компания

В состав активов сегмента вошла ваша доля в прибыли ассоциированной компании, которая выполняет функции агента по продажам. В состав активов сегмента вам следует включить инвестиции в данную ассоциированную компанию.

(2) суммы приобретенных внеоборотных активов (активов, которые включают суммы, подлежащие возмещению по истечении не менее двенадцати месяцев после отчетной даты), за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования.

ПРИМЕР - гудвилл

Ваш сегмент получил экономическую выгоду от приобретения другой компании. На сегмент было отнесено 60% гудвилла, связанного с этим приобретением. Позднее был проведен тест на обесценение гудвилла, и доля вашего сегмента в гудвилле была обесценена. В расходах вашего сегмента следует отразить такое обесценение.

3.3 Оценка

Сумма по каждой статье сегмента, указываемая в отчетности, должна являться показателем, представляемым ответственному лицу, принимающему операционные решения, для целей принятия решений о выделении ресурсов сегменту и оценке результатов его деятельности.

...