Отражение операций по сегментам в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности

Корректировки и исключения из отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка сегмента только, если они включены в состав прибыли (или убытка) сегмента, используемой ответственным лицом, принимающим операционные решения.

Аналогичным образом, только те активы и обязательства, которые включены в состав активов и обязательств сегмента, используемых ответственным лицом, принимающим операционные решения, следует представлять в отчетности по этому сегменту. Если суммы распределены на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, эти суммы должны быть распределены обоснованно.

ПРИМЕР - распределение пенсионных обязательств

Расчетные показатели по пенсионным обязательствам группы могут быть распределены по сегментам на основе данных о заработной плате или демографических данных по сегментам.

Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько показателей прибыли или убытка операционного сегмента, активов или обязательств сегмента, то представляемые в отчетности показатели должны быть именно теми, которые, по мнению руководства, наиболее соответствуют показателям, используемым в финансовой отчетности.

Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания должна раскрывать, как минимум, следующее:

(1) основу учета операций между отчетными сегментами;

(2) характер разницы между:

-показателями прибыли или убытков, активов и обязательств отчетных сегментов;

-прибылью или убытка компании до расходов налога на прибыль (или соответствующего дохода), прекращенной деятельности, активами и обязательствами (если она не очевидна из сверки).

Такая разница может быть обусловлена учетной политикой и политикой распределения централизованных затрат и совместно используемых активов и обязательств, что необходимо для понимания информации по отчетному сегменту.

ПРИМЕР - расходы головного офиса

Вы включаете часть расходов головного офиса в состав расходов структурных подразделений (которые и являются вашими сегментами). Такое распределение отражает степень использования подразделениями централизованных ресурсов, например, результатов научно-исследовательских работ. Соответствующие распределенные суммы следует включать в расходы сегмента.

(3) характер изменений в сравнении с предшествующими периодами в методах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, и влияния (при наличии такового) этих изменений на показатели прибыли или убытка сегмента.

(4) характер и влияние асимметричного распределения на отчетные сегменты.

Например, компания может распределить амортизационные расходы на сегмент, не распределяя соответствующие активы на этот сегмент.

ПРИМЕР - совместно используемые активы

В вашем сегменте используется техника другого сегмента, по которой вы начисляете 40% от общей суммы амортизации. Активы вашего сегмента должны включать 40% стоимости данного актива, и, соответственно, - 40% накопленной амортизации в целях обеспечить соответствие отчислениям. Или потребуется дать объяснение «характера и влияния асимметричного распределения».

3.4 Сверка

Компания должна представить результаты сверки следующей информации:

(1) совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании;

(2) совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью.

Однако если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы), можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей.

(3) совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;

(4) совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании

(5) совокупных показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом.

ПРИМЕРЫ - иные существенные статьи

Списание запасов, основных средств, резервы на реорганизацию, выбытие основных средств и долгосрочных инвестиций, прекращенная деятельность, изменение резервов.

Все сверяемые существенные статьи следует представить отдельно и снабдить описанием.

3.5 Пересчет информации, представленной за предыдущие периоды

Если компания изменяет свои отчетные сегменты, соответствующая информация за предыдущие (включая промежуточные) периоды, подлежит пересчету. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными.

ПРИМЕРЫ - изменения учетной политики, связанные непосредственно с сегментной отчетностью

Изменения, связанные с выделением сегментов, а также изменения порядка распределения выручки и расходов по сегментам. Такие изменения не повлекут за собой изменений агрегированной финансовой информации, представляемой компанией.

Установление того, отсутствует ли информация, и будут ли неоправданно высоки затраты на ее подготовку, должно приводиться по каждой отдельной раскрываемой статье.

После изменения состава своих отчетных сегментов компания должна раскрыть, был ли проведен пересчет соответствующих статей сегментной информации за предыдущие периоды.

Если компания изменила свои отчетные сегменты, и если сегментная информация за предыдущие периоды, включая промежуточные периоды, не была пересчитана в год изменения, компания должна раскрыть сегментную информацию за текущий период как на основе старой структуре сегментации, так и новой. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными.

3.6 Информация о продукции и услугах - компания в целом

Компания должна представлять в отчетности выручку от продаж внешним клиентам по каждому виду продукции и услуг или по каждой группе схожей продукции и услуг. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными. В таких случаях следует раскрыть соответствующий факт.

Сумма представленной в отчетности выручки должна основываться на финансовой информации, используемой для подготовки финансовой отчетности компании.

Информация по географическим регионам - компания в целом

Компания должна представить в отчетности следующую географическую информацию, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными:

(1) выручку от продажи внешним клиентам, в том числе;

(i) полученную от продаж в стране базирования компании;

(ii) полученную во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания получает выручку.

Если выручка от продажи внешним клиентам, получаемая в отдельной зарубежной стране, является существенной, информация об этой выручке должна раскрываться отдельно. Компания должна раскрывать базу отнесения выручки от продажи внешним клиентам на отдельные страны.

(2) внеоборотные активы, отличные от финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования.

размещенные в стране базирования компании;

размещенные во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания имеет активы.

Если активы в отдельной зарубежной стране являются существенными, информация об этих активах должна раскрываться отдельно.

Представленные в отчетности суммы должны основываться на финансовой отчетности. Если такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными, соответствующий факт подлежит раскрытию. Компания может предоставить в дополнение к информации, требуемой настоящим пунктом, промежуточные итоговые показатели географической информации по группам стран.

3.7 Информация о крупных клиентах - компания в целом

Компания должна предоставить информацию о степени зависимости ее деятельности от крупных клиентов. Если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10 процентов и более от выручки компании, компания должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому клиенту и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка.

Компании не нужно раскрывать идентичность крупного клиента или сумму полученной от этого клиента выручки, которую каждый сегмент представляет в отчетности.

Группа компаний под единым контролем должна рассматриваться в качестве единого клиента, и государство (в лице национальных, региональных, территориальных, местных или зарубежных органов) и компании, контролируемые этим государством, должны рассматриваться в качестве единого клиента.

Для соблюдения требований МСФО (IFRS) 8 сегментная информация за предыдущие годы, представленная в отчетности в качестве сравнительной информации за первоначальный год применения, подлежит пересчету. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует, или затраты по ее подготовке представляются чрезмерными.

ПРИМЕР - описание видов продукции и услуг, от продаж которых каждый отчетный сегмент получает свою выручку

«Большая компания» имеет пять отчетных сегментов: запасные части для автомобилей, теплоходы, программное обеспечение, электроника и финансы. Сегмент автомобильных запчастей производит запасные детали для продажи представителям розничной торговли автомобильными запчастями.

-Сегмент теплоходов производит небольшие теплоходы для обслуживания морского нефтяного промысла и аналогичной деятельности.

-Сегмент программного обеспечения производит прикладное программное обеспечение для продажи изготовителям компьютеров и розничным операторам.

-Сегмент электроники производит интегральные микросхемы и сопутствующую продукцию для продажи изготовителям компьютеров.

-Сегмент финансовых услуг отвечает за осуществление части финансовых операций компании, включая финансирование приобретений клиентами продукции других сегментов и кредитование недвижимости.

Заключение

Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

Настоящий МСФО (IFRS) распространяется на:

(a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия:

(i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или

(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке; и

(b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:

(i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или

(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.

Если предприятие, которое не обязано применять настоящий МСФО (IFRS), принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует настоящему МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.

Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.

Операционные сегменты

Операционный сегмент - это компонент предприятия:

(а) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

(b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и

(c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

Список использованной литературы

1. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS)8"ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ"(в ред. МСФО (IAS) 19, утв. Приказом Минфина Россииот 18.07.2012 N 106н, поправок, утв. Приказом Минфина России от 17.12.2014 N 151н); Приложение N 37

к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н;

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ" (ПБУ 12/2010);

4. Зонова А.В., Чикишева А.Н. Повышение качества бухгалтерской отчетности организаций-экспортеров: представление информации по сегментам // «Международный бухгалтерский учет», 2011, №4.

5. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 256 с.

6. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб. Питер, 2013. - 176 с. - (Серия «Учебные пособия»)

7. Прошина М. МСФО поправились, или «стандартные» новинки под западным брендом // «Налоговый учет для бухгалтера», 2012, №2.

8. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное./ О.В. Рожнова. - М.: Издательство «Экзамен», 2013. - 256 с.

9. Титова С.Н. Актуальные изменения в подготовке сегментной информации по МСФО // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2014 №8.

10. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности // «Международные бухгалтерский учет», 2014, №7.

Размещено на Allbest.ru