Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ДГТУ)

Факультет информационно-экономических систем

Кафедра экономической безопасности, учета и права

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовому проекту (работе) по дисциплине (модулю) «Экономическая теория»

на тему: «Налоги и налоговая система государства. Основные направления совершенствования налоговой системы в РФ»

Автор проекта (работы) _______________________ А.В. Пономаренко

Направление/специальность, профиль/специализация:

080101.65 «Экономическая безопасность

Группа ЭБ-115

Руководитель проекта _______________ к.э.н., доцент Е.Н. Сидоренко

Ростов-на-Дону

2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Сущность, виды, функции и роль налогов в экономике

1.2 Налоговая система: цели, структура, особенности

2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕРЫ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО КРИЗИСА

2.1 Анализ состояния налоговой системы РФ

2.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях всемирного кризиса налоги как инструмент финансового обеспечения и регулирования экономической жизни общества приобретают не только немаловажное (как это было всегда), но и краеугольное значение. Своевременное пополнение бюджета с помощью системы налогов необходимо для выживания государства как такового, сохранения на должном уровне всего, что было достигнуто цивилизованным обществом в социальной сфере - пенсий, пособий, бюджетного финансирования образования и медицины. С другой стороны, налоговая система должна проявить гибкость, подстраиваясь под неблагоприятные экстремальные значения экономических факторов. Поддержка внутри страны наиболее важных и уязвимых секторов (к каким относятся, например, наука и малый бизнес) путем снижения налогового бремени поможет не умереть производству, научным исследованиям и другим, социально значимым видам деятельности, а, значит, даст возможность обществу и дальше развиваться, а государству - иметь стабильные источники дохода.

Данная работа призвана помочь разобраться в действующей налоговой системе России, проанализировать ее положительные и отрицательные стороны, выделить основные противоречия.

Объектом исследования служит система налогообложения РФ. Предмет исследования - перспективы современного развития налоговой системы РФ.

Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы. Для достижения данной цели был поставлен ряд задач:

· изучить теоретические основы функционирования налоговой системы в нашей стране;

· описать действующую в РФ налоговую систему и законодательную базу ее построения;

· рассмотреть основные изменения налогового законодательства;

· выявить проблемы современной российской налоговой системы и указать пути ее совершенствования.

Для достижения данной цели был поставлен ряд задач:

1. изучить исторически сложившиеся теоретические основы налоговой системы, описать функции и виды налогов;

2. рассмотреть основные изменения налоговой системы в России в процессе становления ныне действующей «системы налогов и сборов»;

3. ознакомить с основными достижениями современной налоговой системы в России, указать на успехи, уже достигнутые в период кризиса, и преимущества налоговых реформ;

4. выявить проблемы современной российской налоговой системы и указать пути ее совершенствования.

В качестве теоретической и методологической основы курсовой работы использовались: Налоговый Кодекс РФ в разных редакциях, Законы Ростовской области о налогах, периодические печатные издания, посвященные теме налогов в Ростовской области, План мероприятий («дорожная карта») "Совершенствование налогового администрирования", учебная и научная литература, публикации в сети Интернет.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Сущность, виды, функции и роль налогов в экономике

Общественная жизнь порождает определенные коллективные потребности, которые могут быть удовлетворены лишь коллективными усилиями. Указанные потребности, в конечном счете, являются исходной причиной любого налога. Обладать властью облагать налогами -- значит управлять государством»1. Еще Монтескье, говоря о налогах, отмечал, что они представляют собой часть, «которую каждый из подданных дает из своего имущества для того, чтобы обеспечить пользование остальным». «Налог -- это обмен, -- поддерживает его мысль Прудон. -- Вмешательство государства в деятельность, предоставленную частной инициативе, отвергается наукой и принципом свободы. Но есть услуги, снабжение которыми не могут взять на себя частные лица, их регулирует и вознаграждает общество; они составляют специальность государства и являются объектом налога» Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. P., 1986. Р. 30--32..

Несмотря на то, что после обнародования указанных выше идей, в правовой науке было разработано немалое количество других, разнообразных по природе и сложных теорий налога, концепция государства как организации, производящей услуги, необходимые обществу, и налога как платы за эти услуги прочно заняла место в современной науке Теория налогообложения (Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В.). Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007. и претворяется в жизнь на практике.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 г. N 20-П справедливо отметил, что «налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги закреплена в статье 57 Конституции».

Взаимосвязь налогов и экономики также не вызывает сомнений. В рамках экономической науки, в разделе, посвященном экономике государственного (общественного) сектора, налоги рассматриваются как обязательный трансферт (денежный платеж) с целью обеспечения производства государственных услуг. С этой точки зрения исследуются экономическая эффективность налоговой системы, затраты на ее применение, гибкость (степень реагирования на меняющиеся экономические условия) и т. п. Винницкий Д. В. Понятие налога в законодательстве и судебной практике. Российская юстиция. 2003. № 3.. Л. И. Якобсон, например, отмечает, что «налоги в данном случае понимаются широко. Они включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Изучение специфики налоговых поступлений, их видов и способов формирования, влияния налогов на хозяйство и путей оптимизации налоговой системы относится к числу важнейших задач экономики общественного сектора» Учебник З.К.Океанова Экономическая теория 2008г.

Использование налога как инструмента социальной справедливости связано с событиями Новейшего времени. Б. де Жувенель отмечает, что «широко этот процесс начался примерно 90 лет назад, когда в Англии был принят бюджет Ллойда Джорджа на 1909--1910 гг. Тогда был введен прогрессивный налог, и таким образом была оставлена идея о том, что равенство при налогообложении подразумевает пропорциональность». Известный американский социолог Р. Нисбет отмечает, что «когда-то целью налогообложения было простое накопление денег, достаточных для обеспечения государственных расходов. Теперь оно направлено на реконструкцию экономических и социальных условий. Перераспределение дохода, собственности и других вещей с помощью налоговой системы стало одной из важнейших задач».

По мнению экономиста С. Д. Цыпкина, «налоги -- особый финансовый институт, совокупность финансовых отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством налогов часть доходов граждан и организаций привлекается в централизованный фонд денежных средств для удовлетворения общегосударственных потребностей» Налоговое право: Учебное пособие под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2000. С. 2--40. .

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов.

Виды налогов по объекту:

· прямые;

· косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, госпошлина.

Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, ввозные пошлины.

Виды налогов по субъекту:

· центральные;

· местные.

Виды налогов по принципу целевого использования:

· маркированные;

· немаркированные.

Маркировкой называют увязку налога с конкретным получателем и распределителем денежных средств. Налог является маркированным, если имеет целевой характер и соответствующие поступления ни на какие другие цели, кроме той, ради которой он введен, не используются. Примеры маркированных налогов: обязательные взносы в пенсионный фонд, фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования и другие. Все остальные налоги считаются немаркированными. Преимущество немаркированных налогов в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, так как могут расходоваться по усмотрению государства по тем направлениям, которые оно сочтет необходимым.

Виды налогов по характеру налогообложения:

· пропорциональные (процентное отношение налога к доходу или стоимости имущества, не зависящее от их размеров);

· прогрессивные (размер налога возрастает с ростом дохода или стоимости иного объекта налогообложения);

· регрессивные (размер налога с ростом дохода падает).

Пропорциональными являются, например, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и.т.д.

Прогрессивным, как правило, бывает подоходный налог с физических лиц, ставки которого определены в прогрессивной шкале. При доходе от необлагаемого минимума до первого порога (например, 10 тыс. руб.) индивид платит 10% с дохода; при доходе от 11 тыс. руб. до 50 тыс. руб. -- 15%, и т.д., до предельной ставки. В нашей стране прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ) упразднена с 2000 года и действует единая ставка для всех (13%). «Плоская» шкала применяется также в Литве, Латвии, Монголии, Грузии, Казахстане. В то же время более успешные страны Европы, США, Китай, Израиль и многие другие придерживаются прогрессивной шкалы. Максимальная ставка прогрессивного налога во Франции - самая высокая в Европе - 75%. Верхний порог в Израиле - 57%, в Швеции - 56,6%, в Дании и Нидерландах - 52,2%. В США ставка колеблется от 10% до 39,6%. Аналогичная система в Германии и Великобритании, которая считается родиной прогрессивного налога Сайт URL: http://nrb-rspp.ru/news/item/556-nrb-rspp.html. В Китае необлагаемый налогом порог равен приблизительно зарплате госслужащего.

Ставка регрессивных налогов, наоборот, уменьшается с ростом налоговой базы. Примером регрессивного налога являются обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд России (см. раздел 2.1).

Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

· земельный налог;

· транспортный налог

· сборы за использование природных ресурсов.

Налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):

· НДС;

· Акцизы.

Налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:

· налог на имущество предприятий,

· госпошлина.

налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий:

· налог на прибыль;

· единый налог на вмененный доход;

· лицензионные сборы;

· налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

· единый сельскохозяйственный налог;

· стоимость патента

· торговый сбор

Функция налога -- это проявление его социально-экономической сущности в действии.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции:

§ фискальная функция - заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);

§ регулирующая функция - благодаря ей, налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность; также эта функция заключается в перераспределении общественных благ.

Обладая на это законным правом, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства в виде налоговых поступлений. Эти средства идут, в свою очередь, на обеспечение общественных потребностей - таких, как оборона, социальное обеспечение, безопасность и т.д.

Используя налоги, как инструмент регулирования, государство побуждает экономических агентов что-либо производить и развиваться (когда налоги для определенной отрасли и определенных плательщиков снижаются) либо, наоборот, тормозит их деятельность и побуждает к сворачиванию производства (повышая налоги в определенной сфере).

Вывод: независимо от сферы проявления налогов в жизни общества (экономической, политической, социальной и т. д.) они представляют собой, прежде всего, необходимый инструмент для функционирования государства и обеспечения потребностей членов общества. Поэтому в обязанности платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества, а государство не только вправе, но и обязано заботиться о создании и развитии налоговых отношений для защиты прав и интересов как отдельных граждан, так и всего общества в целом.

1.2 Налоговая система: цели, структура, особенности

налог экономика российский сбор

Налоговая система любого государства - это законодательно принятая в государстве система налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами Теория налогообложения (Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В.). Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007. . С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и - в более широком смысле - экономикой страны вообще Финансы. Учебник под ред В. В. Ковалёва М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

К современной налоговой системе предъявляется ряд основных требований, характеризующих ее эффективность. К таким требованиям можно отнести следующие Теория налогообложения (Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В.). Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007.:

· Обязательность (для всех налогоплательщиков).

· Справедливость. С одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги. С другой стороны, справедливыми должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

· Определённость. До начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиком по уплате того или иного налога (сбора).

· Удобство (прежде всего для плательщика, а не для налоговых служб).

· Экономичность. Издержки по собиранию налогов должны быть минимальны и, тем более, не должны превышать сумму собираемых налогов.

· Пропорциональность. Установление ограничения налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП).

· Эластичность. Быстрая адаптация налоговой системы к изменяющейся ситуации.

· Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

· Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

· Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом при выборе источника и объекта налогообложения.

· Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

· Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация этих принципов в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития и существующей социально-экономической ситуации. Особо хочется подчеркнуть, что налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги, вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своей структуре сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях. Элементами структуры, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

* виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

* субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

* органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

* законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов, а также контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства. Налоговая политика (варьирование налогов) влияет на поведение производителей и потребителей двумя различными способами.

Изменение косвенных налогов (НДС, акцизы), влияет на затраты и прибыльность производства. Если уменьшить ставки косвенных налогов, это приведет к сдвигу кривых предложения вниз, увеличению равновесных объемов предложения и цен. Так как фирмы будут больше производить, вырастет их спрос на ресурсы. В том числе вырастет спрос на капитальные блага и спрос на труд. Таким образом, снижение косвенных налогов может привести к подъему в хозяйстве и увеличить занятость.

И наоборот, если государство будет увеличивать косвенные налоги, это приведет к падению предложения, уменьшению спроса на ресурсы и, следовательно, к увеличению безработицы.

Изменение прямых налогов с физ. лиц влияет на покупательную способность потребителей. Например, уменьшение НДФЛ приведет к увеличению располагаемого дохода, и потребители захотят истратить большее количество денег. Кривые спроса сместятся вправо, фирмы будут производить большее количество блага и увеличат спрос на ресурсы. И наоборот, если увеличить НДФЛ, это уменьшит располагаемый доход населения, что вызовет падение спроса на потребительских рынках и уменьшение производства.

Введение новых налогов также влияет на поведение экономических агентов. С одной стороны, введение налога вызывает желание его не платить (уклониться). Это реализуется уходом плательщика в теневой сектор экономики либо попыткой переложить налоговое бремя. Так, продавец, повышая цену предлагаемой продукции, перекладывает часть налогового бремени на покупателя (на рис. 1 это показано как повышение цены с до ).

Рис. 1. Введение налога на товарном рынке

С другой стороны, под воздействием нового налога фирма сокращает объем производства, так как уменьшается ее прибыль, а, следовательно, и заинтересованность в производстве данного количества продукции. Эта ситуация проиллюстрирована на рис. 1. Если вводится, например, налог с продаж, то предложение товара Q сократится c Q0 до Q1, кривая сдвинется в положение S1. Вертикальное расстояние между кривыми S0 и S1 равно величине налога на единицу продукции h. Как видно из рисунка, цена на товар вырастет, а равновесное количество уменьшится.

Если повышается налог на зарплату, работники могут сократить предложение труда, предпочитая иметь больше свободного времени (как это произошло во Франции), либо же, наоборот, увеличат предложение труда, почувствовав себя беднее и решив компенсировать снижение дохода большей зарплатой за больший период рабочего времени (как подчас происходит в России). Если же рассматривать рынок капитала, то налог на капитал в какой-либо отрасли экономики вызовет его отток из-за уменьшения прибыльности вложений.

Из всего сказанного видно, что введение налога на каком-либо из рынков (на рынке товара, труда или капитала) изменит равновесную ситуацию, как правило, в сторону ухудшения. А это, в свою очередь означает, что возможны потери в эффективности размещения ресурсов.

Рост некоторых налогов может привести и к положительному результату, если, например, налогом облагаются создатели негативных продуктов (к примеру, повышение акцизов на алкоголь и табачные изделия).

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию (наполнение бюджета) выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена, в основном, регулирующая функция. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах, что позволяет перераспределять общественные блага между бедными и богатыми слоями населения. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает также баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы.

Таким образом, от состояния налоговой системы государства зависит механизм производства и перераспределения общественных благ. Чем совершеннее налоговая система, тем быстрее, продуктивнее и справедливее происходит процесс накопления и распределения благ в обществе, а, значит, тем выше качество жизни каждого члена этого общества.

2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕРЫ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО КРИЗИСА

2.1 Анализ состояния налоговой системы в РФ

На сегодняшний день, все налоги, сборы, пошлины и другие фискальные платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.

В соответствии со статьей 12 НК РФ, система налогов и сборов в РФ отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями:

1. Федеральные налоги и сборы;

2. Региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3. Местные налоги и сборы (в пользу муниципальных образований).

Федеральные налоги и сборы отвечают одновременно двум условиям:

1. Устанавливаются НК РФ (ст. 13);

2. Обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы:

1. Устанавливаются НК РФ (ст. 14) и законами субъектов РФ;

2. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ;

3. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

4. Субъекты РФ при установлении регионального налога определяют:

· налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

· порядок и сроки уплаты налога;

· формы отчетности по региональному налогу;

· налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы:

1.Устанавливаются НК РФ (ст. 15) и нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) ;

2. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

3.Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города федерального значения);

Согласно ст. 12 НК РФ, запрещено устанавливать региональные либо местные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Дополнительно вводятся специальные налоговые режимы, предусматривающие налоги, не указанные в ст. 13 - ст. 15 НК РФ и определяются порядок установления таких налогов.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

· виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

· ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

· налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

· особенности определения налоговой базы;

· налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Налоговая система РФ находится в постоянном развитии, приспосабливаясь к изменениям внутренней и внешней политики государства, тенденциям мировой экономики, внешнего и внутреннего рынков, изменениям в социальной сфере, и включает на сегодняшний день 14 обязательных платежей, а также 5 специальных налоговых режимов, которые могут применяться по выбору самих налогоплательщиков.

Налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на виды по субъекту в соответствии с несколькими критериями -- порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.

К федеральным налогам и сборам на 1 января 2016 года НК РФ относит 8 платежей, обязательных к уплате на территории всей России (за исключениями, предоставляемыми специальными налоговыми режимами):

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ.

Региональными налогами на 1 января 2016 года признаются следующие налоги на территориях соответствующих субъектов РФ (за исключениями, предоставляемыми спецрежимами):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами субъектов РФ.

Местными налогами и сборами признаются следующие налоги и сборы:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Все вышеперечисленные налоги образуют так называемую «общую систему налогообложения» (ОСНО).

В России установлены следующие основные ставки пропорциональных налогов:

· налог на прибыль организаций - 20% от прибыли;

· налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от стоимости реализации произведенного продукта (услуг, торговой наценки);

· налог на имущество организаций - 2,2% от кадастровой стоимости основных средств и некоторых объектов движимого имущества организаций;

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 13% .

Как было указано выше, ставка НДФЛ в России является в настоящее время единой для всех плательщиков, независимо от доходов. В то же время ставка транспортного налога растет в зависимости от мощности автомобиля (а, следовательно, и от цены), и потому этот налог относится к прогрессивным.

Осуществляя свою регулирующую функцию и выполняя программы поддержки малого и среднего бизнеса, добывающей промышленности и сельского хозяйства, государство установило специальные налоговые режимы, гораздо более выгодные для ведения бизнеса указанными категориями предпринимателей.

К специальным налоговым режимам, предусматривающим налоги, не относящиеся к ОСНО, и освобождающим от уплаты части налогов из вышеперечисленных, относятся:

1) Наиболее популярная среди субъектов малого бизнеса, благодаря упрощению учета, уменьшению отчетности и налоговой нагрузки, «Упрощенная система налогообложения» (сокращенно - УСНО, глава 26.2 НК РФ). Организации и предприниматели, перешедшие на этот спец. режим, уплачивают налог с дохода (поступления в кассу либо на счет в банке) по ставке 6% или же, по своему собственному выбору, - с разницы между доходами и расходами по ставке до 15%, дифференцированно устанавливаемой субъектами РФ (в Ростовской области - 10%). Для сравнения, ставка налога прибыль при ОСНО составляет 20% от прибыли. Кроме того, если плательщик выбрал ставку 6% с дохода, он имеет право уменьшить налог на сумму уплаченных взносов на обязательное страхование (пенсионное, медицинское, социальное), уплаченных за себя и своих работников. В результате налог к уплате может составлять от 0% до 6%.

2) «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (сокращенно - ЕНВД, глава 26.3 НН РФ) - ее активно применяют небольшие магазины, рынки, транспортные компании, индивидуальные предприниматели и предприятия бытовых услуг, так как она упрощает учет и отчетность и позволяет уплачивать налог-константу с так называемого «вмененного дохода», зависящий от вида и места осуществления деятельности, но не зависящий от конкретных показателей выручки (дохода) за тот или иной период. Обязательные страховые взносы уменьшают этот налог, как и в случае с УСНО. Поэтому для многих индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, этот налог вообще может сводиться к нулю, и их единственная налоговая нагрузка сводится к уплате обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды.

3) «Патентная система налогообложения» (сокращенно - ПСН, глава 26.5 НК РФ), позволяющая индивидуальным предпринимателям вести самый простой учет и не представлять налоговые декларации, уплатив при этом твердую стоимость патента, определяемую в зависимости от вида деятельности, а также пользоваться льготами для впервые созданного бизнеса, если это предусмотрено законами субъектов РФ.

4) «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН, глава 26.1 Налогового Кодекса), устанавливающая самую низкую ставку налога на полученную прибыль для сельхозпроизводителей (6% от разницы между доходами и расходами).

5) «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (глава 26.4 Налогового Кодекса), которая применяется добывающими компаниями при добыче нефти, газового конденсата и других полезных ископаемых при выполнении соглашений, которые заключены в рамках Закона РФ "О соглашениях о разделе продукции".

Переход на специальные налоговые режимы является в России добровольным. Кроме налогов и сборов, регулируемых НК РФ, на сегодняшний день установлены три вида обязательных страховых взносов с фонда оплаты труда работодателей: в Пенсионный фонд (ПФ РФ) по регрессивной шкале - 22% с годовой совокупной зарплаты сотрудника до 796 000 рублей включительно и 10% от начисленной с начала года зарплаты выше этого уровня; в Фонд социального страхования (ФСС РФ)-- 2,9% с совокупной годовой зарплаты до 718 000 рублей и ноль с начислений, превышающих этот порог; в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) -- 5,1% от зарплаты любого размера.

При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет РФ и внебюджетных фондов) в 2008 - 2014 годах и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).

Представленные в Таблице 1 данные демонстрируют, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов и прочих налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2008 годом, однако на протяжении следующих 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 34,4% - 35% ВВП).

Таблица 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП) ВВП - Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы бюджета расширенного правительства - Казначейство России.

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33
Налог на доходы физических лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07
Единый социальный налог и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66
Прочие налоги и сборы	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82

При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России традиционно выделяют нефтегазовые доходы - налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые из этих источников (Таблица 2). По мнению Правительства Российской Федерации, в состав таких доходов в аналитических целях следует также добавить доходы от акцизов на нефтепродукты.

Из представленной Таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют в среднем около трети от общей величины налоговых изъятий в ВВП.

Таблица 2

Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП) ВВП - Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы бюджета расширенного правительства - Казначейство России.

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	11,17	8,19	8,64	10,75	11,16	10,66	11,11
из них:
НДПИ на нефть	3,81	2,41	2,74	3,30	3,43	3,31	3,45
НДПИ на газ	0,24	0,21	0,20	0,25	0,43	0,49	0,52
Акцизы на нефтепродукты	0,34	0,38	0,37	0,51	0,59	0,63	0,54
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,32	3,10	3,61	4,17	4,00	3,53	3,67
Вывозные таможенные пошлины на газ	1,19	1,12	0,42	0,69	0,70	0,72	0,68
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	1,27	0,98	1,30	1,67	1,82	1,82	2,09
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)	0,00	0,00	0,00	0,16	0,19	0,16	0,15
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	24,87	22,69	22,48	23,75	23,81	23,45	23,31

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (Таблица 3). При этом в 2014 году налоговые доходы от нефтегазового сектора, определяемые указанным выше способом, составили 11,11% ВВП, от других видов деятельности - 23,31% ВВП.

Таблица 3

Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП всего
Добыча сырой нефти и природного газа предоставление услуг в этих областях	12,00	8,69	9,22	11,17	11,41	10,97	11,66
Остальные виды деятельности	24,04	22,19	21,90	23,33	23,56	23,15	22,75

налоговые доходы по виду деятельности к ВВП по виду деятельности Налоговая нагрузка на нефтегазовую отрасль к ВВП по виду экономической деятельности рассчитана как отношение налоговых, таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН) к ВВП по виду экономической деятельности (сумма валовой добавленной стоимости и чистых налогов на продукты).

Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	88,95	75,21	75,43	78,89	76,84	77,09	81,46
Остальные виды деятельности	27,78	25,09	24,95	27,18	27,68	26,98	26,74

Что касается уровня налоговой нагрузки по другим видам налогов, определяемый как доля соответствующих налоговых доходов в ВВП, то стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался применительно к налогу на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень доходов составил 3,85% ВВП, при этом по итогам 2014 года несколько снизился до 3,78% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки наблюдался в отношении налога на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2014 году - 5,52% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 2,76 процентных пункта ВВП) за анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций с 6,09% ВВП до 3,33% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обусловлено мировым финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в 1,8 раза увеличился размер доходов бюджетной системы от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 году до 1,50% ВВП в 2014 году). Это связано, в первую очередь, с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

В период 2012 - 2014 годов индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами, существенно превышающими индекс инфляции, а также темпы роста ставок акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции и нефтепродуктов).

На 2015 год было принято решение не повышать ставки акцизов на алкогольную продукцию; начиная с 2016 - 2017 гг. законодательством предусмотрено повышение ставок акцизов на отдельные товары алкогольной группы, однако не такими высокими темпами, как до 2015 года.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то здесь налоговая политика определялась планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".

Так, с 2008 года по 2014 год минимальная ставка акциза на сигареты с фильтром была увеличена более чем в 7 раз, а специфическая ставка в 6,6 раз (Таблица 4).

Начиная с 2012 года, установлены единые ставки акциза на сигареты без фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика позволила увеличить доходы, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом импорта, в 4,88 раза - с 65,3 млрд. руб. в 2008 году до 318,8 млрд. руб. в 2014 году.

Таблица 4

Ставки акцизов на табачную продукцию с 2008 по 2015 год

	Ед. изм.	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Минимальная ставка	руб./1000 шт.	142	177	250	360	510	730	1 040	1 330
Темп роста, раз		1,23	1,25	1,41	1,44	1,42	1,43	1,42	1,28
Адвалорная ставка	%	5,50%	6,00%	6,50%	7,00%	7,50%	8,00%	8,50%	11,00%
Темп роста, раз		1,10	1,09	1,08	1,08	1,07	1,07	1,06	1,29
Специфическая ставка	руб./1000 шт.	120	150	205	280	390	550	800	960
Темп роста, раз		1,20	1,25	1,37	1,37	1,39	1,41	1,45	1,20
Минимальная ставка	руб./1000 шт.	72	93	155	310	510	730	1 040	1 330
Темп роста, раз		1,20	1,29	1,67	2,00	1,65	1,43	1,42	1,28
Адвалорная ставка	%	5,50%	6,00%	6,50%	6,50%	7,50%	8,00%	8,50%	11,00%
Темп роста, раз		1,10	1,09	1,08	1,00	1,15	1,07	1,06	1,29
Специфическая ставка	руб./1000 шт.	55	72	125	250	390	550	800	960
Темп роста, раз		1,22	1,31	1,74	2,00	1,56	1,41	1,45	1,20

Необходимо отметить, что расчет уровня налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития).

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2013 году составил 34,46% к ВВП, что на 0,35 процентных пункта выше значения в России - 34,11% к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в России без учета нефтегазовых доходов в 2013 году составил - 23,45% к ВВП, что на 11,01 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР.

Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и сравнения с другими странами являются показатели Doing Business - "Ведение бизнеса", рассчитываемые ежегодно Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией. Результатом сравнительного анализа на основе типовой модели среднего предприятия является оценка различных условий его деятельности.

Российская Федерация в отчете DoingBusiness 2015, который оценивает условия ведения деятельности по итогам 2015 года, занимает 62-ю позицию Обновленный рейтинг DB 2014 в связи с пересмотром данных..

Оценка проводится по 10 направлениям государственного регулирования, в том числе по направлениям "Налогообложение" и "Регистрация предприятий".

Таблица 5

Значение индикатора "Налогообложение" рейтинга "Ведение бизнеса" за 2012 - 2013 годы

Индикатор	Страны ОЭСР (среднее)	Страны G20 (среднее, кроме России)	Страны БРИКС (среднее, кроме России)	Страны ЕАЭС (среднее, кроме России)	Россия
	2012	2013	2012	2013	2012	2013	2012	2013	2012	2013
Рейтинг	59/53	55	84/67	67	124/118	99	95/82	64	56/48	49
Выплаты (количество)	12/12	12	13/13	12	18/14	14	20/20	19	7/7	7
Время (часы)	184/ 185	185	218/202	199	251/254	235	274/274	226	177/177	168
Налог на прибыль (% прибыли)	16,3/16,3	16,5	17,7/14,6	14,8	20,4/19,7	19,9	12,6/12,5	13,4	8/8,5	8,4
Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)	23,5/ 23,3	23,3	23,1/25,6	25,6	26,9/28,6	28,6	23,2/22,3	17,4	36,7/35,2	35,4
Другие налоги (% прибыли)	2,1/ 1,9	1,9	8,2/4,5	4,8	10,3/7,6	7,6	2,9/1,6	1,6	6,1/5,0	5,1
Общая налоговая ставка (% прибыли)	41,8/41,6	41,8	49,0/4,7	45,2	57,5/56,0	56,0	38,7/36,4	32,5	50,7/48,7	48,9

Индикатор "Налогообложение" предоставляет информацию о налогах, которые должна уплатить в рассматриваемом году компания среднего размера, а также сопоставляет административную нагрузку, связанную с уплатой налогов.

По агрегированному значению индикатора "Налогообложение" за 2015 год Российская Федерация заняла 49 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам "Большой двадцатки" (в среднем - 67 место), странам ЕАЭС (в среднем - 64 место), странам ОЭСР (в среднем - 55 место).

Среди стран "Группы 20" только у 7 стран более высокий индивидуальный страновой рейтинг по индикатору "Налогообложение", из них 5 являются членами ОЭСР: Австралия (39 место), Великобритания (16 место), Канада (9 место), США (47 место), Южная Корея (25 место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (19 место).

В настоящий момент налоговая система России претерпевает очередные изменения. С 2017 года готовится введение вместо страховых взносов единого страхового сбора (ЕСС), который будет также администрироваться Федеральной налоговой службой России (ФНС РФ) и увеличит приток налоговых поступлений в бюджет примерно на 22%.

Это, в свою очередь, вызовет дополнительные траты денег налогоплательщиков на расширение и переобучение штата сотрудников ФНС, которые уже сейчас перегружены текущей работой и растущим, как снежный ком, объемом законодательной информации об изменениях налогов и сборов. Также это породит поток новых форм отчетности, под который придется перестаиваться налогоплательщикам.

Следует отметить, что, несмотря на определенные достижения на мировом уровне, налоговое законодательство России и его трактовки меняются с головокружительной скоростью, так что не только плательщики, но и само налоговое ведомство не всегда успевают «переварить» перемены. Результатом являются многочисленные нестыковки и разъяснения законодательства, иногда до смешного противоречивые. Как это произошло с двумя официальными письмами ФНС РФ от 29.09.2014 Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@. Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@, согласно одному из которых НДФЛ авансом платить нельзя, под страхом штрафных санкций, а согласно другому можно, и санкции применять нельзя. Среди плательщиков, прочитавших первое письмо, но не увидевших второго, началась тогда настоящая паника. Бухгалтерские работники почти год ждали репрессий за наполнение бюджета налогом «раньше времени», пока в конце 2015 года ФНС РФ не решила обнародовать третье письмо, успокоительное. В Налоговом Кодексе все еще хватает неясностей, из-за чего целые отделы ФНС заняты только тем, что отвечают на письма плательщиков, разъясняя законодательство. Все это говорит о нестабильности и неопределенности налоговой системы.

Особо хочется отметить возросшие затраты времени, труда и средств налогоплательщиков на составление и представление ставшей обязательной электронной отчетности. Стоимость электронного документооборота с фискальными органами равна сейчас годовому налогу с дохода микропредприятия. Для каждого такого органа (ФНС, ПФ РФ, ФСС РФ и т.д.) нужно ежегодно оплачивать отдельную ЭЦП (электронно-цифровую подпись), интернет-связь, услуги сертифицированного провайдера. Государство, которому эта отчетность нужна в первую очередь, до сих пор не сочло возможным сделать электронный документооборот с плательщиками бесплатным. А объем представляемых форм все растет, и услуги провайд...