Оценка налоговых режимов и налоговой нагрузки в ООО "Бенат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что перед организациями встала необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Все вышесказанное обуславливает актуальность выбора темы данной курсовой работы на сегодняшний день.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Бенат".

Предмет исследования - налоговая политика и организация налогового учета ООО "Бенат".

Деятельность предприятия рассматривается за 3 отчетных периода с 2009 по 20011 гг.

Цель работы - оценка налоговых режимов и налоговой нагрузки ООО "Бенат".

Указанная цель определила рассмотрение следующих задач:

- исследовать значение и нормативное регулирование налогового учета в налогообложении хозяйственной деятельности;

- изучить основы налоговой политики предприятия;

-исследовать организационно - экономическую характеристику предприятия;

- исследовать систему налогообложения предприятия;

- рассмотреть направления оптимизации в современных условиях:

-провести оценку налоговых режимов и налоговой нагрузки предприятия;

Цель и задачи курсовой работы определили ее структуру. Дипломная работа состоит из введения, основной части и заключения. Во введении сформулирована цель и задачи исследования, выделен объект, предмет исследования. Основная часть состоит из 3-х глав.

В первой главе изучены теоретические аспекты организации налогового учета.

Во второй главе проведена оценка организации налогового учета ООО "Бенат".

В третьей главе предложены основные направления оптимизации налогового учета и налогообложения на предприятии ООО "Бенат".

В ходе выполнения курсовой работы были изучены научные труды российских авторов, Налоговый Кодекс, статистические сборники, а также данные внутренней и внешней отчетности ООО "Бенат".



1. Теоретические аспекты налогового учета

1.1 Значение и нормативное регулирование налогового учета в налогообложении хозяйственной деятельности

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года все организации обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый учёт.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, налоговый учет необходим при обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учёте должна отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому. [1, С. 455]

В связи с изменениями, введёнными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учёта в организациях. Налоговый учёт доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учёта и становится самостоятельным направлением учёта фактов хозяйственной жизни организаций.

В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учёта:

формирование данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта;

параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта;

ведение учёта по правилам налогового учёта.

1. Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".

Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.

Очевидно, что применение первого подхода наиболее осуществимо сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учёт вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.

2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.

Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета (далее по тексту - Концепция) и учётная политика для целей налогообложения. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. [9,С .34-36]

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика [1, С.456.].

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что организация-налогоплательщик самостоятельно определяет порядок организации ведения налогового учета на предприятии. При этом он должен обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации самим налогоплательщиком, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

1.2 Основы налоговой политики предприятия

Слово "политика" имеет в русском языке много значений, из которых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует признать определение политики как "искусство государственного управления". Соответственно, под налоговой политикой понимается "искусство налогового управления", где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики :

Первый тип - высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ. [7, С.156-157]

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Разработка налоговой политики или учетной политики для целей налогообложения на предприятии является для бухгалтеров обычным делом начиная с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако до сих пор нет законодательного закрепления термина "учетная политика в целях налогообложения", установлен лишь порядок формирования данной учетной политики в главах 21 и 25 НК РФ. Исходя из того, что существует определенная тенденция к сближению положений бухгалтерского и налогового учета, необходимой мерой является раскрытие термина учетной политики в целях налогообложения в части первой НК РФ.

При трактовке налоговой учетной политики будем пользоваться несколькими статьями части второй НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения которого устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками.

Во-первых, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения:

- утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя;

- является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации;

- для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

- решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается в случае изменения положений законодательства о налогах и сборах - не ранее момента вступления в силу изменений в законодательстве применяемых методов учета - с начала нового налогового периода.

Также, закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (п. 6 ст. 313 НК РФ).

Такими случаями являются:

изменение применяемых методов учета;

изменение законодательства о налогах и сборах.

Так же как и учетная политика, изменения должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае - с момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, то необходимо дополнить учетную политику, отразив в ней принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности [4, С.13-15].

Утверждение налоговой учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся сведения, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

Ключевыми методами, влияющими на величину уплачиваемых налогов, являются распределение доходов и расходов между отчетными (налоговыми) периодами и регулирование оценки активов.

Структура учетной налоговой политики может быть следующая. Первая часть - организационная, в ней устанавливаются правила ведения налогового учета, ответственные лица, для организаций со сложной организационной структурой указываются порядок и сроки представления документов в головную организацию. Вторая часть - методологическая, в ней приводятся конкретные методики по расчету отдельных видов налогов. Для наглядности данную часть можно представить в форме таблицы, в которой указываются налоги и применяемые к их исчислению правила со ссылкой на конкретную статью НК РФ.

Заметим, что на управление величиной уплачиваемых организацией налогов влияет только методологическая часть политики, положения, утверждаемые организационной частью политики, к величине налогов отношения не имеют.

Порядок организации ведения налогового учета организация-налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом он должен обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

В данном разделе также следует предусмотреть выбранный организацией способ ведения регистров налогового учета: ручной или с применением автоматизации и программных продуктов [6, С.7-11].

Из выше рассматриваемого можно сделать вывод, что учетная политика представляет собой совокупность избранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета оптимизации объемов и сроков налоговых платежей, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит эффективность экономической деятельности организации.



2. Организация налогового учета ООО "Бенат"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Бенат"

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Бенат", именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", решением № 1 общего собрания учредителей от "11" августа 2004г.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью "Бенат".

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО "Бенат".

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 625032, Россия, Тюменская область, г. Тюмень, ул. Баумана, 47, кв. 1.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, вне зависимости от того, перечислены ли они прямо в Уставе Общества.

ООО "Бенат" занимается следующими видами деятельности:

- деятельность агентов по розничной и оптовой торговле винно-водочной продукции;

- розничная и оптовая торговля винно-водочной продукцией;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- прочая оптовая торговля;

- обработка данных;

- внешнеэкономическая деятельность.

В предусмотренных законом случаях Общество получает специальное разрешение (лицензию) на занятие определенными видами деятельности.

С момента государственной регистрации предприятие обладает правами и обязанностями юридического лица Общество. Общество создано. без ограничения срока. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах и арбитражных судах.

Общество, в частности имеет, право:

- помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;

- проводить аукционы, лотереи, выставки;

- участвовать в ассоциациях, союзах и других объединениях;

-приобретать и реализовывать продукцию, работы услуги юридических и физических лиц, в том числе иностранных, в Российской Федерации и за рубежом в соответствии с действующим законодательством.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание участников Общества;

- директор.

Бухгалтерский учет, составление финансовой и статистической отчетности осуществляются по нормам законодательства Российской Федерации.

Финансовый год установлен с 01 января по 31 декабря. Финансовая отчетность за прошедший год представляется Директором общему собранию Участников не позднее 30 дней до проведения очередного годового Общего Собрания участников Общества. Документы бухгалтерской отчетности, финансовые и иные документы хранятся в течение сроков, установленных законодательством Российской Федерации. Общество отчитывается перед соответствующими государственными органами Российской Федерации. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, текущего состояния дел Общество вправе по решению общего собрания участников Общества привлекать профессионального аудитора [2].

Краткая экономическая характеристика предприятия приведена в Таблице 2.1. (см. Приложение 1).

Исходя из данных табл. 2.1 можно сделать следующие выводы:

1. Среднесписочная численность рабочих организации в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 24 человека. Это может трактоваться как производственная необходимость в связи с открытием нового магазина.

2. Среднегодовая стоимость ОФ c 2010 по 2011 гг. увеличилась почти на 70% за счет приобретения ОС. Увеличение основных фондов является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение ОФ ведет к возможности расширения производственных мощностей. Общее отклонение составило за период 2010 - 2011 года 1 799 тыс. руб. или 69 % роста.

3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств в 2010 по отношению к 2011 гг. увеличилась за счет увеличения НДС 2 305 тыс. руб. по приобретению товарно-материальных ценностей. Общее отклонение по среднегодовой стоимости остатков оборотных средств составило 1 410 тыс. руб. или 411 % роста, это можно объяснить снижением денежных средств на расчетном счете.

4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах увеличилась на 211 156 тыс. руб. или 47 % от базисного года (2010). Увеличение выручки является положительным факторов для предприятия.

5. Себестоимость продукции в 2011 году увеличилась по отношению к 2010 году на 38%. Увеличение себестоимости происходит пропорционально увеличению выручки, что свидетельствует об увеличении объема продаж, которое в свою очередь ведет к увеличению затрат.

6. Прибыль от реализации продукции с 2010 по 2011 гг. увеличилась на 7 221 тыс. руб. или на 23,7%. Эти цифры наглядно показывают, что торговая деятельность в определённой степени уступает производственной. Увеличение прибыли произошло за счет уменьшения затрат с 2010 по 2011 гг. с 0,95 до 0,9 тыс. руб. или на 5%.

8. Фондоотдача за период с 2011 по 2010 год снизилась со 170,8 до 149 тыс. руб., т.е. на 21,8 тыс. руб. или 13 % за счёт увеличения ОФ на 1 799 тыс. руб.

9. На снижение фондовооружённости с 2010 по 2011 гг. 1 267 тыс. руб./чел. или на 19% повлияло увеличение численности персонала на 24 человека или 60%.

10. Производительность труда снизилась на 8% или 873 тыс. руб./ чел. за счет непропорционального увеличения выручки и численности персонала.

11. Рентабельность продаж с 2010 по 2011 гг. увеличилась на 61%. На увеличение рентабельности повлияло увеличение прибыли на 137%.

Для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия рассмотрим структурный анализ налоговых платежей.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную Таблицу 2.2. и проведем в данной таблице структурный анализ, приняв все налоговые платежи организации за 100%. (см. Приложение 2).

Из табл. 2.2. можно сделать следующий вывод, что в структуре налоговых платежей ООО "Бенат" в 2009 и 2010 наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость на 74,3%, наименьший удельный вес занимает налог на имущество организаций 1,2%. В 2011 году налог на добавленную стоимость увеличился по сравнению с 2010 годом на 38 009 тыс. руб. или на 47,4%. НДС в 2011 году занимает наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей и составляет 67,3% или 118 116 тыс. руб. Страховые взносы во внебюджетные фонды составили в 2009 г. 9% от совокупной суммы налога уплаченной в бюджет государства, в 2010 г. данный показатель, также составил 9%, а в 2011 г. показатель увеличился на 6,8% и составил 15,8%. ООО "Бенат" не уплачивало транспортный налог в 2009 - 2010 гг., а в 2011 г. размер транспортного налога составил 0,05% от общей суммы налога, уплаченной в бюджет государства и составил наименьший удельный вес в структуре налоговых платежей. Земельный налог в 2009 г. составил 2,5%, в 2010 г. показатель остался на том же уровне и составил 2,5 %, а в 2011 г. показатель снизился на 0,9% и составил 1,6%. Налог на прибыль в 2009 г. составил 13%, в 2010 г. показатель также составил 13%, а в 2011 г. показатель увеличился на 1,6% и составил 14,6%.

Таким образом, анализ экономических показателей показал, что предприятие развивается стабильно. О стабильном развитии предприятия свидетельствуют следующие показатели: увеличение численности персонала на 24 человека; среднегодовой стоимости основных фондов на 70%; выручки от реализации на 47 % от базисного года (2010); прибыли от реализации продукции с 2010 по 2011 гг. на 7 221 тыс. руб. или на 23,7% и увеличение рентабельности продаж с 2010 по 2011 гг. на 61%. На увеличение рентабельности повлияло увеличение прибыли на 137%. В 2010 году сумма налоговых платежей составила 107 816 тыс. руб., в 2011 году сумма налоговых платежей увеличилась на 63% по сравнению с 2010 годом и составила 175 507 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей с 2009 по 2011 гг. составил налог на добавленную стоимость, в 2011 году он составил 67,3% или 118 116 тыс. руб. Организации было бы необходимо пересмотреть уплату налога на добавленную стоимость с целью уменьшения налоговых платежей и увеличение положительного финансового результата деятельности предприятия.

2.2 Налоговая политика и организация налогового учета на предприятии

ООО "Бенат" совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения. Исходя из этого следует, что организация уплачивающая единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Указанные налоги не уплачиваются только по деятельности, переведенной на уплату единого налога. В данном случае организация вынуждена совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения. Соответственно по деятельности, не облагаемой единым налогом, она уплачивает все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет. В противном случае налоговая база по налогу на прибыль, налогу на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и единому налогу может оказаться заниженной, а сумма налогового вычета по НДС завышенной.

Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны не только налогоплательщики, совмещающие различные режимы, но и те, кто является плательщиком ЕНВД.

ООО "Бенат" занимается розничной и оптовой торговлей. Для розничной торговли предназначена система налогообложения в виде налога на вмененный доход, а для оптовой торговли предназначен общий режим налогообложения. ООО "Бенат" реализует свою продукцию согласно Уставу через 11 розничных магазинов [2].

Чтобы определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо знать размер вмененного дохода. Он исчисляется по следующей формуле:

Вмененный доход = Значение физического показателя Базовая доходность Корректирующие коэффициенты (1)

Базовая доходность - это условный месячный доход фирмы на единицу физического показателя. Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса в розничной торговле применяются два физических показателя в зависимости от вида объекта, через который продаются товары и в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности. Предприятие ООО "Бенат" осуществляет реализацию товаров через магазины и павильоны, имеющие торговые злы, поэтому размер торгового зала можно узнать из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Базовая доходность составляет при этом 1 800 рублей в месяц за один квадратный метр торгового помещения. В него включаются площади всех помещений и открытых площадок, которые используются для торговли. Подсобные помещения и склады в расчет не принимаются.

При расчете вмененного дохода применяются специальные коэффициенты базовой доходности К1 и К2 .

Коэффициент-дефлятор К1 соответствует индексу изменения потребительских цен. В 2010 году коэффициент дефлятор установлении в размере 1,256.

Величину коэффициента К2 устанавливают региональные власти. Данный коэффициент устанавливается на вид деятельности.

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

Единый налог на вмененный доход = Вмененный доход 15% (2)

Исчисленный таким образом единый налог следует уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Однако сумма такого уменьшения не должна превышать половину рассчитанного ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК).

Единый налог уменьшается и на сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств работодателя.

ООО "Бенат" находится в регионе, где розничная торговля облагается ЕНВД. Компания продает товары в розницу через магазин, торговая площадь которого составляет 97. Коэффициент К2 установлен региональными властями в размере 0,4.

рассчитаем величину вмененного дохода года следующим образом:

ВД = 1 800 ( 97 + 97) 0,6 1,256 = 394 736 руб.;

сумма единого налога в бюджет на 1 магазин:

ЕНВД = 394 736 руб. 15% = 59 210 руб.

Магазины имеют одинаковую площадь, поэтому сумма ЕНВД в целом составит 59 210 * 11 = 651 310 тыс. руб.

ООО "Бенат" по розничной торговле уплатит в бюджет государства единый налог на вмененный доход в размере 39 474 тыс. руб.

Предприятие осуществляет оптовую торговлю, которая находится на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения для данного предприятия подразумевает уплату следующих налогов:

- налог на прибыль организации;

- налог на имущество организации;

- налог на добавленную стоимость;

- НДФЛ

- Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассмотрим расчет данных налогов на основании данных ООО "Бенат" за 1 квартал 2011 года.

В 1 квартале текущего года получена выручка в сумме 165 690 тыс. руб., в т.ч. НДС 18% в течение квартала были приобретены: материалы на сумму 34 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%; товары на сумму 50 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%. Оплата за электроэнергию на общую сумму 1 657 тыс. руб. Перечислена предоплата за услуги сторонних организации в сумме 2 567 тыс. руб.

Стоимость имущества составила на:

1.01.2011 - 630 тыс. руб.;

1.02.2011 - 520 тыс. руб.;

1.03.2011 - 710 тыс. руб.;

1.04.2011 - 480 тыс. руб.

В организации работает 64 сотрудника, рассмотрим расчет НДФЛ на оснований данных сотрудника.

Белкова Н. Г. - имеет 1 несовершеннолетнего ребенка. Она имеет следующие доходы:

Январь - оклад 14,1 тыс. руб., премия - 0,6 тыс. руб., материальная помощь - 3,4 тыс. руб.

Февраль -оклад 14,1 тыс. руб., премия 0,4 тыс. руб.

Март - оклад 14,1 тыс. руб., премия 0,4 тыс. руб., праздничные дни - 0,15 тыс. руб.

Рассчитаем НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ, налог на имущество организации, налог на прибыль организации за 1 квартал.

Таблица 2.3. Расчет суммы НДС за 1 квартал 2010 г. тыс. руб.

НДС начисленный	НДС уплаченный
165 690 18 / 118 = 25 275	34 000 18 / 118 = 5 186
2 567 18 / 118 = 392	50 000 18 / 118 = 7 627
	1 657 18 / 118 = 253
25 667	13 066

НДС в бюджет = 25 667 - 13 066 = 12 601 тыс. руб.

Средняя стоимость имущества за квартал

С = (630 + 520 + 710 + 480) / 3+1 = 585 тыс. руб.

(585 2,2%) / 4 = 3, 2 тыс. руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Таблица 2.4. Расчет суммы страховых взносов и их распределение во внебюджетные фонды за 1 квартал 2010 г. на примере одного сотрудника, руб.

Месяц	ФОТ	Страховые взносы во внебюджетные фонды
		Всего 26%	В том числе по фондам
			ПФ 20%	ФСС 2,9%	ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%
Январь	14 700	3 822	2 940	426,3	161,7	294
Февраль	14 500	3 770	2 900	420,5	159,5	290
Март	14 650	3 809	2 930	424,8	161,2	293
Итого за квартал	43 850	11 401	8 770	1 271,6	482,4	877

В связи с отсутствием данных по всем сотрудникам, примем сумму страховых взносов как 64 11, 401 = 730 тыс. руб.

Таблица 2.5. Расчет суммы НДФЛ за 1 квартал 2010 г. на примере одного сотрудника

Месяц	Доход за месяц	Доход необлагаемый за месяц	Доход облагаемый за месяц	НВ на н/п за месяц	НВ на детей за месяц	НВ общая сумма	НБ	сумма НДФЛ за месяц
Январь	18 100	3 400	14 700	400	1 000	1 400	13 300	1 729
Февраль	14 500	-	14 500	400	1 000	1 400	13 100	1 703
Март	14 650	-	14 650	400	1 000	1 400	13 250	1 722
Итого								5 154

Не имея данных по всем сотрудникам, примем сумму НДФЛ как 64 5,154 = 330 тыс. руб.

Налог на прибыль

Прибыль = доходы - расходы

а) доходы = (165 690 - 25 275) + (2 567 - 392) = 142 590 тыс. руб.;

б) расходы = (34 000 - 5 186) + (50 000 - 7 627) + (1 657- 253) = 72 591 тыс. руб.

Прибыль = 142 590 -72 591 = 69 999 тыс. руб.

Налог на прибыль = 69 999 20% = 14 000 тыс. руб.

Федеральный бюджет = 69 999 2% = 12 600 тыс. руб.

Региональный бюджет = 14 000 18% = 2 520 тыс. руб.

Общая сумма налога в бюджет = 12 601 + 3,2 + 730,0 + 330,0 + 14 000 = 27 664,2 тыс. руб.

По оптовой торговле ООО "Бенат" за 1 квартал 2009 года уплатит в бюджет государства следующие налоги: НДС в размере 12 601 тыс. руб., налог на имущество в размере 3,2 тыс. руб., страховые взносы во внебюджетные фонды всего в размере 730,0 руб., НДФЛ в размере 330,0 тыс. руб., и налог на прибыль в размере 14 000 тыс. руб.

Таким образом, в первом квартале сумма налогов на общем режиме налогообложения составит 27 664,2 тыс. руб., при этом по общему режиму налогообложения учитывается оптовая деятельность. Розничная торговля учитывается по единому налогу на вмененный доход, и за 1 квартал сумма единого налога составит 651,3 тыс. руб. Необходимо провести для предприятия расчет по упрощенной системе налогообложения для выбора наилучшей системы налогообложения для предприятия.

2.3 Система налогообложения предприятия

Существует три основных системы налогообложения:

общая система - в полном объеме ведется бухгалтерский учет, уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль, страховые взносы).

упрощенная система налогообложения - уплачивается единый налог, налог на прибыль, страховые взносы.

единый налог на вмененный доход - уплачивается собственно ЕНВД, страховые взносы, НДФЛ. Под эту систему подпадают только определенные виды деятельности, такие, как розничная торговля и услуги общественного питания с площадью торгового зала не более 150 м или при отсутствии торговых площадей; автотранспортные услуги при автопарке до 20 автомобилей; ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспорта, хранение автотранспорта на платных стоянках; бытовые услуги.

Между общей системой и УСН можно выбирать, если нет причин, запрещающих применять последнюю (организации имеются филиалы и (или) представительства; предприятие занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; игорным бизнесом; когда доля участников - юридических лиц составляет 25% и более).

Перед подачей документов на регистрацию необходимо определиться, нужно ли предприятию использовать упрощенную систему налогообложения, так как заявление о применении УСН необходимо подать вместе с документами на регистрацию одновременно.

Возможно одновременное применение УСН и ЕНВД, например, когда организация кроме розничной торговли в торговом зале площадью менее 150 м2 занимается и оптовой торговлей.

ООО "Бенат" совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Предприятие находится в регионе, где розничная торговля в обязательном порядке облагается ЕНВД, поэтому невозможно заменить уплату ЕНВД какой-либо другой системой налогообложения. На основании данных ООО "Бенат" проведем сравнительный анализ общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, и определим какую систему налогообложения наиболее выгодно применять на предприятие.

ООО "Бенат" в отчетном периоде имеет следующие экономические показатели: выручка от реализации без НДС составляет 140 415 тыс. руб.; материальные затраты с НДС с НДС - 85 657 тыс. руб.; затраты на оплату труда - 2 806 тыс. руб. Расчеты по общему режиму налогообложения, необходимые для табл. 2.6. приведены ранее.

При упрощенной системе налогообложения независимо от объекта обложения - предприятие освобождается от уплаты налога на имущество организации; налога на добавленную стоимость.

Страховые платежи в ПФ (20%) для общей системы налогообложения составят 2 806 * 20% = 561 тыс. руб.

При упрощенной системе налогообложения независимо от объекта обложения составляет 14% от ФОТ и составляет 2806*14%=393 тыс. руб.

Страховые платежи в ФФОМС (1,1%) для общей системы налогообложения составят 2 806 * 1,1% = 31 тыс. руб.; для ТФОМС (2%) и составят 2 806 * 2% = 56 тыс. руб., а в ФСС - 2,9%, что составит 2 806 * 2,9% = 81 тыс. руб.

При упрощенной системе налогообложения независимо от объекта обложения - предприятие освобождается от страховых платежей в ФФОМС; ТФОМС и ФСС.

Проведем расчет налоговой базы для упрощенной системе налогообложения

а) с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов":

НБ = 140 415 - 2 806 - 393 - 85 657 = 51 559 тыс. руб.

б) с объектом налогообложения доходы, составила 140 415 тыс. руб.

Проведем расчет налога на прибыль для упрощенной системы налогообложения

а) с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов"

51 559 * 15% = 7 734 - 393 = 7 341 тыс. руб.

в) с объектом налогообложения доходы

140 415 * 6% = 8 425 тыс. руб.

Приведенные расчеты нашли отражение в Таблице 2.6, в которой приведена сравнительная характеристика систем налогообложения.

Таблица 2.6. Сравнительная характеристика системы налогообложения ООО "Бенат" тыс. руб.

Показатель (тыс. руб.)	Система налогообложения
	Общий режим н/о	УСНО
		Объект н/о "доходы - расходы"	Объект н/о - доходы
Налог на имущество организации	3,2	-	-
Выручка без НДС	140 415	140 415	140 415
НДС с выручки	165 690	-	-
Заработная плата	2 806	2 806	2 806
Страховые платежи в ПФ	561	393	393
Страховые платежи в ФФОМС	31	-	-
Страховые платежи в ТФОМС	56
Страховые платежи в ФФС	81	-	-
НБ по налогу на прибыль	69 999	51 559	140 415
Налог	14 000 Налог на прибыль	7 341 Единый налог	8 425 Единый налог
Общая сумма налога	27 664,2	7 734	8 818

Из Таблицы 2.6 видно, что наиболее выгодным вариантом для предприятия является уплата налогов по упрощенной системе налогообложения при объекте налогообложения "доходы за минусом расходов". При этом нужно не забывать о том, что предприятие имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения при условии, что его среднесписочная численность не превышает 100 человек и доходы за последние 9 месяцев не должны превышать 45 млн. рублей.

Таким образом, по результатам проведенного анализа показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыльность и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшать сумму налога. Это обусловлено тем, что действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работниками пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 - 4 % с оборота, а иногда и значительно ниже.

Однако на практике организация продолжает работать в соответствии с общей системой налогообложения по следующим причинам:

- Организацией, перешедшей на УСН или освобожденной от уплаты НДС, часто отказываются работать организации - покупатели;

- При переходе на УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль), или доходы (выручка, оборот); и для него не всегда понятно, какой вариант (при прочих условиях) более предпочтителен;

- Законодательные ограничения при переходе на УСН не позволяют предприятию воспользоваться преимуществами льготного режима налогообложения по сравнению с обычным.



3. Оптимизация налогового учета и налогообложения ООО"Бенат"

3.1 Направление оптимизации в современных условиях

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов [7, c.254-255].

В зависимости от периода времени, в котором1 осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и др.);

-в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций, в том числе обеспечить полную взаимоувязку конкретных документов);

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование [12.,c 233].

К основным способам минимизации налоговых платежей относятся:

1) учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

3) использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение:

- упрощенной системы налогообложения;

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

5) контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени [7, С.137-138].

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что в современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

3.2 Оценка налоговых режимов и налоговой нагрузки предприятия

Налоговая совокупность - это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практической точки зрения налоговая совокупность - это данные, которые содержатся в документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган, но содержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговая совокупность образованна двумя составляющими (ННС и ОНС).

ННС - это начисленная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая подлежит уплате, но фактически еще не оплачена, причины могут быть разные, и подлежат отдельному анализу. Например, срок платежа по налогу еще не наступил, или отсутствуют денежные средства для уплаты налогов.

ОНС - это оплаченная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая фактически перечислена в бюджет.

Налоговая нагрузка на организацию - эта та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Налоговое бремя организации - это та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

Необходимость налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных - группы специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этом случае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

...