Оценка налоговых режимов и налоговой нагрузки в ООО "Бенат"

Прежде, чем приступить к анализу необходимости введения на предприятии системы налогового менеджмента необходимо оценить и проанализировать величину налогового бремени на предприятиях.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

НН = НП / (В + ВД) 100%, (3)

где НН - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

Рассчитаем совокупную нагрузку ООО "Бенат" за 1 квартал 2010г.

ННорн = 27 664,2 / (165 690 + 0)100% = 16,7%

Полученный процент по совокупной нагрузке превышает установленный, что свидетельствует о том, что возникла потребность на предприятии в налоговом планировании.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

ННорн = 27664,2 / 34 807 = 0,79%

Из приведено расчета можно сделать вывод о том, что необходимо уменьшить налог на добавленную стоимость, так как в общей сумме налоговых платежей он больше 50%.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + СВ + ПОФ + ПНП + ПР,

где где ФОТ - оплата труда;

СВ - страховые взносы;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР - балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления:

НБП = (ПНП+СВ) / ДС. (4)

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

С учетом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П, (5)

СВ - страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таблица 3.1. Экономические показатели ООО "Бенат" за 1 квартал 2010 год

ДС = 15 000+ (2 806 + 730,0) + 12 601+ 3 670 = 34 807 тыс. руб..

Согласно методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:

- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

Кот = (ОТ + СВ) / ДС; (6) Кот =(2 806 + 730,0) / 34 807 = 0,1

- удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

Ка = А / ДС;

Ка = 15 000 / 34 807 = 0,43

- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:

Ко = ДС / В

Ко = 34 807 / 165 690 = 0,21

В соответствии с действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

1) НДС (расчет производится по ставке 18%):

НДС = ДС 18%/118% = 0,152542ДС = 0,153ДС;

2) Страховые взносы:

СВ = ДС26%/126% Кот= 0,206ДСКот

3) налог на доходы физических лиц:

Нп=0,13(1- 0,356/1,356)КотДС= 0,096 ДС х Кот;

4) налог на прибыль:

Нпр = 0,20 (1 - НДС - Кот - Ка) ДС = 0,20 ДС (0,847- Кот - Ка).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

НН = НДС + СВ + Нп + Нпр. (7)

При подстановке коэффициентов формула примет следующий вид:

НН = ДС (0,356 + 0,69 Кот - 0,20 Ка)

НН = 34 807 (0,356 + 0,69 0,1 - 0,20 0,43) = 11 800 тыс. руб.

Достоинством данной методики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым [58, c.47].

Методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:

, (8)

. (9)

где - уровень налогового бремени;

Нп - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Нс - налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Нф - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Нр - налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

Пр - расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Бр = 27 664,2 / 3670 = 0,53

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур [58, c.48].

Используется следующая формула:

Бр = (10)

где Н - сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Дс - добавленная стоимость.

Бр = 27 334,2 / 34 807 = 0,79.

На основании анализа предлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия "налогового бремени" или "налоговой нагрузки" представляется, что этот показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение показателей уровня налогообложения и соответствующих им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики финансово-результирующих показателей.

Используемые при оценке уровня налоговой нагрузки относительные показатели также должны формироваться в соответствии с этими двумя основными методами исчисления показателей в бухгалтерском учете:

1. Показатели, сформированные в соответствии с методом начисления:

- коэффициент налогообложения выручки (Кнв) представляет собой соотношение налоговых издержек, связанных с выручкой (акцизы, НДС за минусом возмещаемых) и величины выручки (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Кнв = 12 601 / 165 690 = 0,009 %

- коэффициент налогообложения чистой прибыли (Кнчп) представляет собой соотношение суммы совокупных налоговых издержек (всех начисленных налогов, в отношении которых организация является налогоплательщиком, а не исполняет роль налогового агента за минусом оборотных налогов - НДС и акцизов) к величине чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Кнчп = 27 664,2 / 3 670 = 0,554 = 7,53 %

Как уже отмечалось выше, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста. Проведя анализ налогового бремени, можно сделать вывод, что у предприятия есть потребность в специалисте в области налогового менеджмента.

Проведенные различными методами расчеты налогового бремени хозяйствующего субъекта дают различные цифровые значения, что, прежде всего, свидетельствует о возможности и необходимости дальнейшего усовершенствования моделей и подтверждает наличие определенных недостатков в каждой из них.

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что базируясь на результатах расчетов налогового бремени различными методами можно сделать вывод, что амплитуда колебаний уровня налогового бремени составляет более 15%. Проведенный анализ показал, что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующего субъекта занимает НДС. Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей. Руководству предприятия можно порекомендовать вести налоговое планирование с целью минимизации налоговых платежей.

Заключение

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и в то же время представляет собой отдельную экономическую категорию, которая может претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов. По этой причине, говоря о налоговом учете, мы подразумеваем не стройную научную систему отображения хозяйственных операций в соответствующих регистрах, а определенное направление политики государства в тот или иной промежуток времени. Вместе с этим любое изменение в налоговом учете находит отражение в бухгалтерском учете.

Цель налогового учета -- правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством налогов и сборов. Ведение налогового учета на предприятии должно обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации самим налогоплательщиком, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

Учетная политика представляет собой совокупность избранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета оптимизации объемов и сроков налоговых платежей, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит эффективность экономической деятельности организации.

Налоговая отчётность - это сводная документация, составленная на основании данных налогового учёта, содержащая в себе сведения о налогооблагаемой базе, сумме исчисленного налога и иные сведения, необходимые для регулирования деятельности предприятия его руководством и осуществления контрольной деятельности налоговых органов.

Во второй главе рассматривается предприятие ООО "Бенат", занимающиеся как оптовой так и розничной деятельностью.

В курсовой работе приведен расчет налогов, уплачиваемых ООО "Бенат" за первый квартал 2011 года по общему режиму налогообложения. Сумма налоговых платежей составляет в первом квартале 27 664,2 тыс. руб. При этом по общему режиму налогообложения учитывается оптовая деятельность. Розничная торговля учитывается по единому налогу на вмененный доход, и за 1 квартал сумма единого налога составит 651,3 тыс. руб. Необходимо провести для предприятия расчет по упрощенной системе налогообложения для выбора наилучшей системы налогообложения для предприятия.

По результатам проведенного анализа показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие уплаты многих налогов. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыльность и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшать сумму налога. Это обусловлено тем, что действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работниками пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 - 4 % с оборота, а иногда и значительно ниже.

В работе проведен анализ расчетов налогового бремени различными методами. Из него можно сделать вывод, что амплитуда колебаний уровня налогового бремени ООО "Бенат" составляет более 15%. Проведенный анализ показал, что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующего субъекта занимает НДС. Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей. Руководству предприятия можно порекомендовать вести налоговое планирование с целью минимизации налоговых платежей.

Проведенный анализ уровня налогового бремени, свидетельствует необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента. Если удельный вес налогов не превышает 15 % доходов предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

В ходе анализа системы налогообложения ООО "Бенат" автор выделил следующие проблемы:

- малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

- отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

- нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным знанием законодательной базы в части налогообложения.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения ООО "Бенат" и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:

- повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;

- проведение мероприятий по налоговому планированию;

- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

- применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

налоговый учет экономический торговый

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с учетом изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 февраля 2010). - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

2. Устав ООО "Бенат" от "11" августа 2004г.

3. Годовой финансовый отчет ООО "Бенат" за 2009г.

4. Годовой финансовый отчет ООО "Бенат" за 2001 г.

5. Годовой финансовый отчет ООО "Бенат" за 2011 г.

6. Авдеева В.Ю. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - М.: Налог-инфо, 2005. - 320 с.

7. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2005. - 360 с.

8. В.Р.Захарьин. Налоговый учет/. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 368с.

9. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 184с.

10. Джаарбеков С.М. методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2006. - 240 с.

11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на -Дону: Феникс, 2009. - 340 с.

12. Евстигнеев Е.Н. налоги и налогообложение. 4-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 288 с.: ил. - (Серия "Краткий курс").

13. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.

14. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 290 с.

Размещено на Allbest.ru