Анализ вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях экономической нестабильности вопросы исследования влияния варианта налогообложения организации на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта встают достаточно остро, особенно для малого бизнеса. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одной из важнейших проблем, стоящих перед экономикой страны. Именно малый бизнес способствует снижению безработицы, социальной напряженности в обществе, уменьшению расходов на выплату разного рода пособий и т.д.

Неоспоримым достоинством малого предпринимательства является его быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, в т.ч. финансами, приближенности к клиентам. Но для большинства субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства, недостаточная устойчивость, вследствие отсутствия финансовых резервов, что обусловливает необходимость финансовой и налоговой поддержки организаций малого бизнеса. Несмотря на наличие исследований, посвященных данной теме, вопросы применения специальных режимов налогообложения для малого бизнеса все еще остаются недостаточно проработанными. Изложенное выше свидетельствует об актуальности темы настоящей магистерской диссертации.

Цель настоящей работы - анализ вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса, предусмотренных законодательством РФ, и выбор наиболее рационального для рассматриваемой организации на основе исследования влияния их применения на показатели оценки финансового состояния предприятия и величины налоговой нагрузки.

Достижению сформулированной цели способствует постановка и решение следующих задач:

- Определить цель и задачи анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса;

- изучить методы, критерии и инструменты анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- систематизировать нормативно-правовую информацию, необходимую для проведения анализа вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса;

- дать характеристику организации, на примере деятельности которой, проанализированы варианты налогообложения, оценить существенность информации;

- дать оценку рисков хозяйственной деятельности и элементов СВК, направленных на выявление и предупреждение рисков неэффективности налогообложения анализируемой организации;

- разработать альтернативные варианты налогообложения хозяйствующего субъекта;

- провести апробацию вариантов налогообложения и сформулировать рекомендации по применению наиболее рационального из них.

Объектом исследования данной работы является ООО «Ветцентр».

Результаты апробации вариантов налогообложения сформулированы на примере организации ООО «Ветцентр».

Автором магистерской диссертации использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, научные публикации отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой тематике, статьи в периодических изданиях, информационные ресурсы сети INTERNET.

Для формирования целостной картины о возможности применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса и выбора наиболее рационального из них для рассматриваемого хозяйствующего субъекта в данной работе использованы методы анализа специальной литературы, нормативно-правовой документации и документов исследуемой организации.

Элементами научной новизны обладают такие результаты настоящей работы, как формулировка цели и задач анализа вариантов налогообложения малых предприятий, определение методов, критериев и инструментов анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса, обзор альтернативных вариантов налогообложения организации, на основании чего проведена их апробация.

Практическая значимость результатов работы состоит в применении разработанного автором информационно- методического обеспечения анализа применения различных вариантов налогообложения субъекта малого бизнеса и выбору наиболее рационального из них.

1. Содержание и методология анализа вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса

1.1 Цель и задачи анализа применения различных вариантов налогообложения малых предприятий

На сегодняшний день вопрос выбора наиболее рационального варианта налогообложения организации приобретает особую актуальность. Такая популярность вызвана тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах компании. С целью стимулирования развития малого предпринимательства, налоговое законодательство на сегодняшний день предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для данного типа предпринимательской деятельности.

Прежде чем определять цели задачи анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства, имеет смысл определить данный тип бизнеса.

Порядок отнесения хозяйствующих субъектов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП)) к субъектам малого предпринимательства определены Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации».

К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются два условия. Первое условие -- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек. Этот показатель определяется с учетом всех работников, включая тех, кто трудится по гражданско-правовым договорам и по совместительству, а также в филиалах, представительствах и обособленных подразделениях. Второе условие -- выручка от реализации (без НДС) за предшествующий календарный год, определенная в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не превысила 400 млн. рублей.

Суть анализа применения различных вариантов налогообложения заключается в оценке существующей системы налогообложения организации и выработке рекомендаций, направленных на ее совершенствование и оптимизацию. Цель анализа вариантов налогообложения - это определение по результатам анализа наиболее эффективного варианта, т.е. отвечающего понятиям экономичности, продуктивности и результативности.

Задачи анализа вариантов налогообложения определены на основе метода морфологического анализа и представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Задачи анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса

Объекты анализа	Применяемые методы
	Экспертизы	Оценки	Факторного анализа	Прогнозирования
А	1	2	3	4
1.Общая система налогообложения (ОСНО)	1001	1002	1003	1004
1.1.Федеральные налоги	1101	1102	1103	1104
1.1.1.Налог на добавленную стоимость (НДС)	1111	1112	1113	1114
1.1.2.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	1121	1122	1123	1124
1.1.3.Налог на прибыль организаций	1131	1132	1133	1134
1.1.4.Акцизы	1141	1142	1143	1144
1.1.5.Налог на добычу полезных ископаемых	1151	1152	1153	1154
1.1.6.Водный налог	1161	1162	1163	1164
1.1.7.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	1171	1172	1173	1174
1.1.8.Государственная пошлина	1181	1182	1183	1184
1.2.Региональные налоги	1201	1202	1203	1204
1.2.1.Налог на имущество организаций	1211	1212	1213	1214
1.2.2.Налог на игорный бизнес	1221	1222	1223	1224
1.2.3.Транспортный налог	1231	1232	1233	1234
1.3.Местные налоги	1301	1302	1303	1304
1.3.1.Налог на имущество физических лиц	1311	1312	1313	1314
1.3.2. Земельный налог	1321	1322	1323	1324
2.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	2001	2002	2003	2004
2.1.Федеральные налоги	2101	2102	2103	2104
2.1.1.Единый сельскохозяйственный налог	2111	2112	2113	2114
2.1.2. Налог на доходы физических лиц	2121	2122	2123	2124
2.1.3.Водный налог	2131	2132	2133	2134
2.1.4.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	2141	2142	2143	2144
2.1.5.Государственная пошлина	2151	2152	2153	2154
2.2.Региональные налоги	2201	2202	2203	2204
2.2.1.Транспортный налог	2211	2212	2213	2214
2.3.Местные налоги	2301	2302	2303	2304
2.3.1.Земельный налог	2311	2312	2313	2314
3.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)	3001	3002	3003	3004
3.1.Федеральные налоги	3101	3102	3103	3104
3.1.1. Налог на доходы физических лиц	3111	3112	3113	3114
3.1.2. Водный налог	3121	3122	3123	3124
3.1.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	3131	3132	3133	3134
3.1.4. Государственная пошлина	3141	3142	3143	3144
3.2.Региональные налоги	3201	3202	3203	3204
3.2.1.Транспортный налог	3211	3212	3213	3214
3.3.Местные налоги	3301	3302	3303	3304
3.3.1.Единый налог на вмененный доход	3311	3312	3313	3314
3.3.2.Земельный налог	3321	3322	3323	3324
4.Патентная система налогообложения	4001	4002	4003	4004
4.1.Федеральные налоги	4101	4102	4103	4104
4.1.1. Налог на доходы физических лиц	4111	4112	4113	4114
4.1.2. Водный налог	4121	4122	4123	4124
4.1.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	4131	4132	4133	4134
4.1.4. Государственная пошлина	4141	4142	4143	4144
4.2.Региональные налоги	4201	4202	4203	4204
4.2.1.Патент	4211	4212	4213	4214
4.2.1.Транспортный налог	4221	4222	4223	4224
4.3.Местные налоги	4301	4302	4303	4304
4.3.1.Земельный налог	4311	4312	4313	4314
5.Упрощенная система налогообложения	5001	5002	5003	5004
5.1.Федеральные налоги	5101	5102	5103	5104
5.1.1.Единый налог	5111	5112	5113	5114
5.1.2. Налог на доходы физических лиц	5121	5122	5123	5124
5.1.3.Водный налог	5131	5132	5133	5134
5.1.4.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	5141	5142	5143	5144
5.1.5.Государственная пошлина	5151	5152	5153	5154
5.2.Региональные налоги	5201	5202	5203	5204
5.2.1.Транспортный налог	5211	5212	5213	5214
5.3.Местные налоги	5301	5302	5303	5304
5.3.1.Земельный налог	5311	5312	5313	5314
6.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	6001	6002	6003	6004
6.1.Федеральные налоги	6101	6102	6103	6104
6.1.1.Налог на прибыль организаций	6111	6112	6113	6114
6.1.2. Налог на доходы физических лиц	6121	6122	6123	6124
6.1.3.Водный налог	6131	6132	6133	6134
6.1.4.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	6141	6142	6143	6144
6.1.5.Государственная пошлина	6151	6152	6153	6154
6.2.Региональные налоги	6201	6202	6203	6204
6.2.1.Транспортный налог	6211	6212	6213	6214
6.3.Местные налоги	6301	6302	6303	6304
6.3.1.Земельный налог	6311	6312	6314	6314

Объекты анализа определены на основе Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). В качестве группы объектов определены налоговые режимы, которые сегодня предусмотрены налоговым законодательством. В Налоговом Кодексе четко не дано определение общей системы налогообложения, но исходя из смысла ее применения, общаясистема налогообложения предполагает исчисление и уплату для организаций налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц. При использовании общей системы, как организации, так и индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС [34]. Также при наличии соответствующих объектов налогообложения налогоплательщики на общепринятой системе налогообложения являются плательщиками акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, налога на игорный бизнес. Водный налог, налог за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный и земельный налог уплачиваются налогоплательщиком при наличии соответствующего субъекта налогообложения независимо от выбранного налогового режима. Также, как при использовании общепринятого режима налогообложения, так и при использовании специального режима организации или индивидуальные предприниматели выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на доходы физических лиц за своих сотрудников. Группировка налогов на федеральные, региональные и местные определена в Налоговом Кодексе РФ в статьях 13, 14 и 15 соответственно [3]. Информация по объектам данной группы налогов представлена в НК РФ и в соответствующих законах:

Федеральные налоги

· Налог на добавленную стоимость (НДС) - глава 21 НК РФ;

· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - глава 23 НК РФ;

· Налог на прибыль организаций -глава 25 НК РФ;

· Акцизы - глава 22 НК РФ;

· Налог на добычу полезных ископаемых - глава 26 НК РФ;

· Водный налог - глава 25.2 НК РФ;

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - глава 25.1 НК РФ;

· Государственная пошлина - глав 25.3 НК РФ.

Региональные налоги

· Налог на имущество организаций- глава 30 НК РФ;

· Налог на игорный бизнес - глава 29 НК РФ;

· Транспортный налог - глава 28 НК РФ.

Местные налоги

· Налог на имущество физических лиц - Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1[5];

· Земельный налог - глава 31 НК РФ.

Что касается иных налогов, таких как водный налог, транспортный налог, земельный налог, то при наличии соответствующего объекта налогообложения они уплачиваются, как при применении налогоплательщиками общего, так и специального режима налогообложения, отсюда и совпадение объектов задач в разных группах объектов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. К специальным налоговым режимам в соответствии с НК РФ относят:

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - глава 26.1 НК РФ;

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)- глава 26.3 НК РФ;

· Патентная система налогообложения- глава 26.5 НК РФ;

· Упрощеннаясистема налогообложения- глава 26.2 НК РФ;

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции- глава 26.4 НК РФ.

При применении специальных режимов налогообложения налогоплательщики не уплачивают те налоги, которые присущи общему режиму налогообложения, т.е. организации не уплачивают налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, не являются плательщиками НДС. Вместо вышеперечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели уплачивают один единый налог (или уплачивают стоимость патента) в зависимости от выбранного специального налогового режима.

Важно отметить, что в таблице 1.1 не указаны элементы налогов, поскольку для каждого вида объекта они одинаковы. В соответствии с статьей 17 НК РФ [3], каждому виду объекта присущи следующие элементы:

1. Объект налогообложения;

2. Налоговая база;

3. Налоговый период;

4. Налоговая ставка;

5. Порядок исчисления налога;

6. Порядок и сроки уплаты налога;

7. Налоговая льгота.

Согласно статье 17 НК РФ, элементы налогообложения - определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога и в соответствии с НК РФ только при наличии вышеперечисленных элементов налог считается установленным [3]. Таким образом, данные элементы непосредственно влияют на задачи анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса.

малый предпринимательство налогообложение контроль

1.2 Методы, критерии и инструменты анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства

Метод - это способ достижения определенных результатов в познании и практике. В пункте 1.1 данной работы выделены методы, способствующие достижению поставленных нами задач: методы экспертизы, оценки, факторного анализа и прогнозирования.

Экспертиза представляет собой определенную совокупность приемов, экспертных оценок по отдельным вопросам анализа вариантов налогообложения, когда для обоснования содержания вопросов анализа привлекаются эксперты различных отраслей знаний. Объектами экспертизы могут являться нормативные акты, рабочие документы организации, бизнес-процессы и их элементы, факты хозяйственной деятельности, процессы управления и их элементы, иные объекты.

С помощью оценки выявляется отклонение в состоянии исследуемых объектов от установленных критериев эффективности. Целью факторного анализа является выявление причин отклонений, изучение и измерение воздействия факторов на величину результативных показателей. Прогнозирование помогает смоделировать возможные результаты деятельности организации при заданных условиях, сформулировать предложения по совершенствованию налогообложения организации.

Объектами экспертизы могут являться нормативные акты, рабочие документы организации, бизнес-процессы и их элементы, факты хозяйственной деятельности, процессы управления и их элементы, иные объекты.

Можно выделить следующие методы, относящееся к подгруппе методов оценки: группировка, сравнение, метод коэффициентов и различные графические методы.

Для целей факторного анализа используются детерминированные методы: цепных подстановок, абсолютных разниц, индексный, интегральный и дифференциальный.

Методы прогнозирования включают в себя эконометрический, коэффициентный, сценарный анализ (метод прямого счета), балансовый метод.

В таблице 1.2 приведена классификация и характеристика методов, рекомендуемых при проведении анализа применения различных вариантов налогообложения.

Таблица 1.2 Методы, рекомендуемые к применению при анализе вариантов налогообложения

Подгруппа методов	Метод	Характеристика
Методы экспертизы	Экспертиза нормативных актов	Является неотъемлемым методом при проведении любого рода анализа в разрезе налогообложения, так как по результатам данной экспертизы эксперт выражает свое мнение о соответствии деятельности организации законодательству и анализирует возможные пути повышения эффективности изучаемого процесса в соответствии с вариантами, предоставленными законодательством.
	Экспертиза рабочих документов организации	Заключается в выражении мнения эксперта по результатам экспертизы рабочих документов организации по теме, относительно которой проводится анализ.
Методы оценки	Группировка	Дает возможность в рамках анализа устанавливать взаимосвязь между различными экономическими явлениями и показателями, определять влияние наиболее существенных факторов, выявлять закономерности и тенденции.
	Сравнение	Позволяет оценить достигнутые организацией результаты в области эффективности налогообложения по отношению к отобранным критериям и их желаемым показателям
	Метод коэффициентов	Расчет специальных коэффициентов, характеризующих эффективность рассматриваемого процесса
	Графические методы	Предполагает изучение объекта путем выражения зависимости между различными показателями с использованием графиков и диаграмм.
Методы факторного анализа	Метод цепных подстановок	Позволяет выявить влияние каждого фактора на изменение величины результативного показателя, за счет постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.
	Метод абсолютных разниц	Применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя
Методы факторного анализа	Индексный метод	Основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту).
Методы прогнозирования	Эконометрические методы	С их помощью следует оценивать различные величины и зависимости, используемые при построении имитационных моделей процессов налогообложения
	Коэффициентный метод	Расчет специальных коэффициентов, на основании значении которых, прогнозируется деятельность в будущем.
	Метод прямого счета (сценарного анализа)	Предполагает разработку прогнозного сценария, идентифицирующего хозяйственные операции
	Балансовый метод	Применяется при разработке прогнозов, панов, программ на макро и микро уровнях финансово-хозяйственной деятельности организации.

Качество результатов анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса в значительной мере зависит от определения критериев оценки их эффективности. Критерии анализа - достижимые качественные или количественные стандарты и правила оценки деятельности, которые определяются или устанавливаются в соответствии с принятыми целями [22]. На основе анализа выполнения или невыполнения критериев делаются заключения и выводы, в которых дается оценка степени экономичности, продуктивности и результативности налогообложения организации. Если реальные показатели отвечают критериям или превосходят их, это свидетельствует о передовом опыте. Если значения критериев неудовлетворительны, это свидетельствуето необходимости совершенствования процессов финансово-хозяйственной деятельности и управления ими. Критерии способствуют достижению поставленных задач.

Основой для определения критериев могут быть:

- нормативные правовые акты, касающиеся вопросов по которым предполагается контроль;

- профессиональные стандарты, которыми регулируется проверяемая деятельность (например, профессиональные стандарты для в деятельности по ветеринарной санитарии и т.п.);

- конкурентоспособная практика;

- стандарты, которые используются объектами контроля и признанные достаточными, полными и адекватными.

Критерии должны быть объективными, четкими, сравнимыми, достаточными. Критерии считаются объективными, когда они выбраны в результате всестороннего анализа исследуемого объекта и деятельности хозяйствующего субъекта, отражают их особенности и соответствуют поставленным целям.

Четкость критериев заключается в том, что они должны иметь формулировки, которые не содержат двусмысленности и не могут быть подвержены различным интерпретациям ни со стороны специалистов, проводивших анализ, ни со стороны будущих пользователей отчета о результатах данного анализа.

Сравнимость критериев состоит в том, чтобы они увязывались с критериями оценки эффективности, использованными при проведении аналогичного анализа хозяйствующего субъекта или на подобных объектах.

Критерии являются достаточными в том случае, когда на основе их совокупности делаются обоснованные заключения и выводы об эффективности функционирования предприятия в соответствии с поставленными целями анализа.

В таблице 1.3 представлены критерии, используемые при проведении анализа вариантов налогообложения коммерческой организации [29].

Одним из основных критериев, выделяемых для оценки эффективности налогообложения организации, является налоговая нагрузка. На основе сравнения ее значения со средним значением налоговой нагрузки по отрасли, можно судить об эффективности налогообложения организации. Также с помощью горизонтального анализа, т.е. изучения динамики налоговой нагрузки в течение деятельности организации, можно судить о тенденциях в организации и выявить узкие места в налогообложении данной конкретной организации.

Таблица 1.3 Критерии, используемые при проведении анализа вариантов налогообложения коммерческой организации

Показатель	Расчет	Примечание
1. Налоговая нагрузка организации	Согласно методике Минфина РФ	НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - прочие доходы
2. Общий коэффициент эффективности налогообложения		Кобщ - общий коэффициент эффективности налогообложения; Пчист - чистая прибыль; НП- общая сумма всех уплаченных налогов;
3. Коэффициент налогообложения прибыли		Кнп - коэффициент налогообложения прибыли; Инп - налоговые издержки, относимые на прибыль до и после налогообложения; П -прибыль

При расчете общего коэффициента эффективности налогообложения

в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, т.е. с учетом возмещаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

При расчете коэффициента налогообложения прибыли следует использовать в расчете прибыль, полученную от всех видов деятельности, включая прочие доходы.

Важно отметить, что в силу особенностей отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения для всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна на базе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

Несомненно, эффективное налогообложение положительно влияет на результаты деятельности организации. Для оценки эффективности выбранного варианта налогообложения имеет смысл рассчитать показатели рентабельности: рентабельность услуг по чистой прибылии рентабельность активов. Рентабельность услуг по чистой прибыли - это соотношение чистой прибыли к выручке от оказания услуг [30]. Рентабельность активов: соотношение чистой прибыли и стоимости активов [43]. Среднеотраслевые значения по данным коэффициентам ежегодно публикуются Федеральной Налоговой Службой (ФНС) [42].

В составе инструментов анализа вариантов налогообложения коммерческой организации выделяются:

1. Финансовые инструменты;

2. Организационные инструменты.

Финансовые инструменты служат основным двигателем, основным рычагом количественного и качественного развития производства и потребления, являются ключевым элементом управления экономикой на макро- и микроуровнях. Финансовые инструменты, за счет которых организация сможет влиять на налогообложение, это собственные акции, облигации, кредиты и займы, как источники финансирования. На практике организации могут осуществить финансирование за счет выпуска акции, что называется долевым финансированием или же за счет долгового финансирования. В корпоративных финансах, такой вопрос поиска оптимального соотношения долговых и долевых заемных средств является крайне актуальным. Преимущество долгового финансирования как раз заключается в снижении налоговых выплат, поэтому прибегая к вышеперечисленным финансовым инструментам, организация сможет уменьшить свои налоговые платежи.Такой финансовый инструмент как аренда, также способен влиять на налоговую нагрузку организации. В случае тщательного анализа рынка и финансового состояния организации, съем помещения или аренда оборудования, а не покупка, снимают с организации обязанность по уплате налога на имущество, и увеличивает расходы фирмы, тем самым снижая налог на прибыль. Однако, решение об аренде имущества, а не его приобретении, в случае если организация располагает достаточными средствами для совершения этих операции, должно быть принято после тщательного анализа рынка и подсчета выгод отданной сделки в будущем.

К организационным инструментам относятся:

1. Учетная политика организации;

2. Договорная политика организации;

3. Способы реформирования экономических субъектов.

Учетная политика организации регламентирует способы ведения бухгалтерского учета фирмой. Выделяют учетную политику организации в целях налогообложения. Данный документ регламентирует разные аспекты деятельности организации, которые влияют на ее последующее налогообложение.В ней закреплены выбранная система налогообложения, определяется порядок перехода права собственности для исчисления налога на добавленную стоимость, дата определения дохода в отношении налога на прибыль, определяются доходы и расходы, относящиеся к доходам от реализации товаров и внереализационные, способы начисления амортизации, оценки материально- производственных запасов, резервы, создаваемые организацией и другие положения. Поэтому корректная и продуманная учетная политика организации в целях налогообложения является важным инструментом, с помощью которого организация может регулировать налоговое бремя.

Договорная политикаорганизации на сегодняшний день также является одним из инструментов влияния на налогообложение. Влияя на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства, хозяйствующие субъекты могут изменить налоговые последствия от данных операций, тем самым создавая для себя более выгодные варианты налогообложения. Решая заключить или изменить условия своих хозяйственных договоров, компания должна в комплексе проанализировать влияние таких изменений и предусмотреть все возможные последствия в отношении различных налогов: налога на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество и других. Что касается заключения договора с новыми контрагентами, то компании следует предварительно произвести налоговую экспертизу, в результате которой организация предопределит возможность появления объектов налогообложения.

В соответствии со статьей 51 ГК РФ реорганизация осуществляется путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования экономических субъектов [2]. Реструктуризация подразумевает изменение структуры чего-либо (производства, управления, имущества, собственного капитала, задолженности и т.п.). На сегодняшний день компании применяют данный инструмент с целью наиболее выгодного отражения своих финансовых результатов, для того, чтобы минимизировать налогообложение.

2. Информационная база анализа вариантов налогообложения малых предприятий

2.1 Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение организаций малого бизнеса

К нормативно - правовой информации в области налогообложения хозяйствующих субъектов относятся:

1. Конституция РФ;

2. Федеральные Законы РФ;

3. Законы субъектов РФ;

4. Законы муниципальных образований;

5. Подзаконные нормативные правовые акты, принятые исполнительными органами субъектов РФ;

6. Акты налоговых органов и хозяйствующих субъектов;

7. Решения Конституционного Суда РФ;

8. Рабочие документы организации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы [1]. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В соответствии со ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом [1]. Главным федеральным законом по части налогообложения является НК РФ. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

В соответствии со ст. 1 НК РФ[3]:

а) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК;

б) нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.

Также в НК РФ даются основные определения в сфере налогообложения. Так, в статье 8 НК РФ дано определение налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[3].

В статье 9 НК РФ определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, к ним относятся[3]:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

В статье 11 НК РФ содержит понятия и термины, используемые в Кодексе [3].

Существуют законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также нормативные документы, принятые на их основе. К ним следует отнести, в частности, закон Нижегородской области «О транспортном налоге»[9] и закон Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» [8].Также, сюда относятся постановление Администрации города Нижнего Новгорода «О порядке расчета арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности муниципального образования городской округ город Нижний Новгород» [14], постановления Городской Думы г. Нижнего Новгорода «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [11], «О ставках налога на имущество физических лиц» [13], «О земельном налоге» [12].

К нормативной информации относят документы (в том числе прошедшие экспертизу в Минюсте России), издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и т.д. К таким можно отнести письма Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации «О налоге на добычу полезных ископаемых», письмо Министерства Финансов Российской Федерации «По вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на НИОКР». Неотъемлемой частью нормативной информации, используемой при проведении анализа вариантов налогообложения коммерческой организации, являются рабочие документы организаций. Данные документы утверждаются руководителем организации и содержат (исходя из установленных правил учета согласно ст. 313 НК, специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов) внутренние распорядительные документы организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетные политики организации. В первую очередь к такого рода документам относятся приказы руководителя (включая приказы об учетной (в том числе для целей бухгалтерского учета и налогообложения), финансовой, инвестиционной, кадровой политиках и т.д.).

2.2 Характеристика деятельности организации и оценка существенности информации

Анализ применения различных вариантов налогообложения осуществляется на примере ООО «Ветцентр», основным видом деятельности которого является оказание ветеринарных услуг. Организация зарегистрирована в 2013 году. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Ветцентр» составляет 10 000 рулей.

Специализацией центра является лечение мелких домашних животных, визуальная диагностика, хирургия, криохирургия. Клиника предлагает широкий комплекс диагностических и лечебных услуг, а также профилактических мероприятий. Организация оказывает следующие ветеринарные услуги: терапия и профилактика заболеваний, лабораторная диагностика, метод УЗИ, вакцинация, криодеструкция новообразований и криотерапия, дерматология и стоматология. В штате организации числятся 5 сотрудников.

ООО «Ветцентр» применяет общую систему налогообложения. Организация уплачивает следующие налоги: на прибыль, на имущество организаций и на добавленную стоимость, а также выступает в качестве налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц Ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Оценка товаров при отпуске осуществляется способом ФИФО. Организация использует линейный метод начисления амортизации в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, не использует повышающих коэффициентов к нормам амортизации. Организация не создает резервов предстоящих расходов в целях налогового учета.

При планировании и проведении анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса требуются не только нормативные акты, но и информация хозяйствующего субъекта: учетная информация по расчетам с бюджетом по различным налогам; первичные документы по формированию доходов и расходов; справки-расчеты по видам налогов; налоговые регистры; приказы об учетной политике организации; налоговые декларации и бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Показатели бухгалтерской отчетности организации отражены в приложении 1.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД № 4 «Существенность в аудите» при осуществлении анализа деятельности организации важно исследовать ту информацию, которая является существенной [16]. Вопрос определения существенной информации является особенно актуальным в современных условиях, поскольку от этого зависит принятие качественных управленческих решений.

Прежде чем идентифицировать существенную информацию, имеет смысл рассмотреть понятие существенной информации более детально. В таблице 2.1 представлены определения существенности информации учета и бухгалтерской отчетности, предложенные различными авторами и различными источниками. Основываясь на этих определениях, можно обобщить, что информация существенна, если она может повлиять на решения пользователей.

На сегодняшний день не существует общепринятой методики оценки существенности информации, поэтому эксперты руководствуются преимущественно профессиональным суждением.

Таблица 2.1 Понятие существенности информации учета и бухгалтерской отчетности

Понятие	Источник (автор)
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (БФО).	ФСАД № 4[16]
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.	ПБУ 4/99 [20]
Существенный информация - пропуски или искажения которой по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.	Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)1 [15]
Существенность информации - это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, ввиду которой при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что ее пользователь изменит свое первоначальное мнение, основанное на доверии к ней.	Р. Адамс[25]
Существенность информации - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя.	В.Я. Соколов[40]

Однако известна методика расчета уровня существенности искажений информации, изложенная в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск» [18]. Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Расчет уровня существенности искажений информации представлен в Приложении 2.

На основе расчетов, представленных в Приложении 2, в данной работе относительно организации «Ветцентр», пропуск или искажение информации в бухгалтерской финансовой отчетности более чем на 23 тыс. может повлиять на экономические решения пользователей.

Существенными следует признать такие отчетные показатели и их значения, которые оказывают влияние на выводы пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности о финансовом состоянии организации. В статье Макаровой Л.Г. «Существенность информации и подходы к ее оценке» говорится, что если пропуск или искажение отчетного показателя либо их совокупностей не приводит к изменению выводов о финансовом состоянии организации по данным анализируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то информацию следует отнести к несущественной [38]. Следовательно, для идентификации существенных статей в отчетности ООО «Ветцентр» принято решение, что статья является существенной, если ее показатель превышает 23 тыс. руб.

2.3 Информация о состоянии внешней среды

На сегодняшний день развитие малого бизнеса является одним из приоритетных направлений деятельности государства. Больше половины российского ВВП формирует малый и средний бизнес. В этом секторе 300 тыс. предприятий, и 50% из них занимаются торговыми операциями. Согласно отчетам Росстата, малый бизнес играет заметную роль в экономике РФ. Основной вид деятельности малых предприятий не меняется на протяжении многих лет - это торговля.

К основным преимуществам малого предпринимательства можно отнести следующие:

1. близость к клиенту. В отличие от предприятий крупного бизнеса малые предприятия практически всегда находятся в тесном контакте с клиентом, почти в повседневном. Это позволяет данным предприятиям наиболее быстро адаптироваться и проявлять гибкость в зависимости от желаний клиентов, и, как результат, они могут добиться того, что именно их продукции потребитель в итоге отдаст свое предпочтение:

2. способность постоянно изменяться и адаптироваться. Предприятиям малого бизнеса в процессе осуществления своей деятельности приходится постоянно «бороться за выживание», так как велика вероятность вытеснения со стороны крупных и средних предприятий. Помимо этого, они сильно зависят от своей клиентуры и поставщиков, так что они вынуждены постоянно искать различные новые способы снижения издержек;

3. низкие накладные расходы. Является фактом то, что в традиционной организации в процессе ее расширения круг управленческих задач, которые необходимо решать в кратчайшие сроки, постоянно увеличивается. Вместе с этим наблюдается и рост удельных накладных расходов на все время увеличивающийся аппарат администрации. Небольшие компании, которые лишены внутренней бюрократии, могут держать эти расходы на относительно низком уровне;

4. использование «малых ниш». В процессе насыщения рынков сбыта все больше растет необходимость поиска новых товарных ниш. В сравнении с крупными предприятиями, которые в основном гонятся за увеличением масштаба деятельности, мелкие предприятия наоборот видят необходимость в поиске микрониш. Рабoтая на первом этапе с минимальной прибылью, они нередко в качестве результата деятельности получают расширение ниши, котoрая с течением времени может стать новым, крупным источником дохода;

5. инновационный потенциал. Как было отмечено выше, предприятия малого бизнеса имеют необходимость постоянно адаптироваться к изменениям в бизнес-среде, в технологиях производства, а также в потребностях покупателей. Более того, мелкими организациями зачастую руководят предприниматели, которые являются новаторами в своей сфере, которые вполне готовы к риску, если это обеспечит им рост прибыли и эффективности работы организации;

6. возможность объединять усилия. Для того, чтобы предприятия малого бизнеса были способны оказать сопротивление крупным и средним конкурентам, целесообразно для них образовывать различного рода объединения как краткосрочного, так и долгосрочного характера.

Необходимо более подробно рассмотреть значение малого предпринимательства относительно развития экономики России:

1. Малое предпринимательство-важный сектор экономики.

Малые предприятия гораздо более легко переносят изменения внешней среды. Когда в России в начале 90-х годов начался экономический спад, именно предприятия малого бизнеса смогли обеспечить России возможность подстроиться под новую рыночную конъюнктуру. Это демонстрирует гибкость и большую мобильность малого предпринимательства, а также то, что они могут значительно помочь в укреплении рыночной экономики.

2. Малое предпринимательство - один из основных источников налоговых поступлений.

Малое предпринимательство принимает большое участие в формировании бюджетов на всех уровнях. Они совершают отчисления в бюджет, которые берутся из прибыли различных организаций. Также малое предпринимательство играет большую роль в формировании рабочих мест, то есть является источником доходов для населения. Также, малые предприятия оказывают помощь в сборе налогов с физических лиц.

3. Социально-экономическая роль малого предпринимательства.

Малое предпринимательство оказывает огромное влияние в сфере создания рабочих мест для населения, то есть данные предприятия повышают уровень занятости населения, уменьшая при этом, соответственно, уровень безработицы. На предприятиях малого бизнеса работает сравнительно небольшое количество человек, что способствует образованию достаточно тесных связей в трудовом коллективе, чего нельзя сказать о крупных и средних предприятиях. Это оказывает положительное влияние на мотивацию персонала, ввиду чего улучшаются показатели эффективности деятельности организации. Кроме того, стоит заметить, что часто малые предприятия обеспечивают работой социально нестабильные слои населения, куда включены молодежь, женщины, иммигранты и т.д.

Однако, для характеристики малых предприятий недостаточно рассмотреть лишь их преимущества, так как наряду с ними существует также ряд принципиальных проблем.

Главная проблема, которая характеризует малое предпринимательство, представляется очевидной - необходим постоянный поиск инвестиций для того, чтобы организовать собственное дело. Необходимо в этом случае указать, каковы же причины постоянной нехватки денежных средств:

· Инвестирование в малый бизнес всегда затруднено.

Государство оказывает поддержку малым предприятиям с помощью различных программ помощи, однако государственные структуры, у которых имеются на это необходимые средства, скорее вложат их в предприятия, которые являются лидерами на рынках. Как можно догадаться, чаще всего ими оказываются не малые предприятия, а крупные организации. Кроме того, криминализация предприятий малого бизнеса частично связана непосредственно с отсутствием интереса к нему со стороны крупных инвесторов.

· Малодоступность кредитов.

Ввиду того, что у начинающих предпринимателей в большинстве случаев не ...