Организация деятельности налоговой инспекции

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

налоговый инспекция финансовый

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на основе научно-технического прогресса.

Производственная практика является неотъемлемой частью учебного процесса, а также выступает как средство формирования практических навыков у будущих специалистов в области финансов, налогов, контрольно-ревизионной, аудиторской деятельности.

Организационно-экономическая практика проходила в Инспекции МНС по городу Новополоцку.

Целями прохождения организационно-экономической практики является:

- закрепление, углубление, совершенствование знаний, умений, навыков, полученных в процессе теоретического обучения;

- формирование практических умений и навыков в условиях производственной деятельности на основе выполнения ими различных обязанностей, заданий, свойственных их будущей профессиональной деятельности;

- знакомство с основными принципами специальности через практическое ее освоение;

- системное осмысление и освоение будущей специальности;

- активное участие студента в финансово-хозяйственном процессе предприятия, организации, учреждения

К основным задачам производственной практики относятся:

- ознакомление с организационной структурой налоговых органов на местах, с правами, обязанностями, ответственностью работников;

- изучение особенностей организации и осуществления работы сотрудников инспекции в структурных подразделениях ИМНС;

- приобретение практических навыков работы налогового инспектора.

В процессе прохождения практики также были изучены действующие законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, приобретается опыт правильности их применения в конкретных условиях и ситуациях при проведении проверок, осуществлении других контрольных действий.

Производственная практика в системе образования очень нужна и актуальна, поскольку ее основная цель - способствовать подготовке будущих специалистов, в соответствии с квалификационными характеристиками, иными профессиональными требованиями для последующей работы как в налоговых органах, так и в иных органах государственного управления, в различного рода предприятиях и организациях республики.

1.  Организационно-экономическая Характеристика налоговой инспекции

налоговый инспекция финансовый

1.1 История образования налоговой инспекции, статус, сфера подчинения

На протяжении многих веков налоги играют важную роль в жизни общества и государства. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов, ведь именно они в основном формируют бюджет государства. Белорусская государственная налоговая служба была создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 № 78 в системе Министерства финансов БССР. На тот момент в ее состав входили: Главная государственная налоговая инспекция Минфина БССР и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам и районам, и районам в городах. После государственная налоговая служба развивалась и претерпевала изменения и, позже, Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 № 516 Государственный налоговый комитет был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий при Государственном налоговом комитете в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам без прав юридического лица. C 16 августа 2004 г. департамент преобразован в управление контроля за подакцизными товарами главного управления организации контрольной деятельности. В 2009 году было создано главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий.

Деятельность налоговых органов в республике регламентируется Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17). Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС.

Таким образом, сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом являются Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения, инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и г. Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам и ИМНС по районам в городах.

Налоговые органы функционируют по отношению к налогоплательщику (и иным невластным участникам налоговых отношений) как единая система. Правовой статус налогоплательщика, степень его процедурно-процессуальных гарантий и юридической защищенности в налоговых отношениях не должны зависеть от того, с налоговым органом какого уровня он вступает в правовое взаимодействие. Именно это обстоятельство в значительной мере определяет сопоставимость (тождественность) полномочий налоговых органов различных уровней в отношениях с налогоплательщиком.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения организации-плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане, либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

1.2 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь.

Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

Установлено, что высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

Таким образом, на основании вышесказанного можно утверждать, что Республика Беларусь имеет довольно развитую базу нормативных актов и документов, регулирующих деятельность налоговой инспекции.

1.3 Состав и функции структурных подразделений налоговой инспекции

В настоящее время налоговые органы Республики Беларусь включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах.

Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок деятельности инспекции МНС и ее должностных лиц определяются Налоговым кодексом Республики Беларусь, иными актами законодательства.

Инспекция МНС по вопросам, отнесенным к ее компетенции, взаимодействует с иными государственными органами, координирует свою деятельность с другими контролирующими, а также правоохранительными органами.

Инспекция МНС в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

1. осуществляет в соответствии с законодательством контроль за: - соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты иных обязательных платежей в бюджет;

- соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), использования кассового оборудования, расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;

- деятельностью в сфере игорного бизнеса и соблюдением законодательства при осуществлении деятельности в этой сфере;

- деятельностью организаторов азартных игр в части соблюдения ими законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения;

- полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации или иного использования имущества, изъятого, арестованного, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

- соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья; регулирующего действия с простыми и (или) переводными векселями; по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета доходов и расходов, осуществляемого индивидуальными предпринимателями, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения;

2. обеспечивает взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

3. регистрирует кассовое оборудование (за исключением кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов);

4. обеспечивает учет изъятого, арестованного или выявленного ею имущества, подлежащего обращению в доход государства либо на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, подлежащих перечислению в бюджет за полученное для иного использования имущество;

5. проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет в случаях, установленных законодательными актами, декларирования физическими лицами доходов и имущества;

6. осуществляет в соответствии с законодательством административные процедуры.

1.4 Оценка системы управления налоговой инспекции: права и обязанности штатных сотрудников, степень централизации управления; методы принятия управленческих решений

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти -- парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

* проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях;

* проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, декларации), связанные с исчислением и уплатой налогов;

* получать от налогоплательщика необходимые объяснения, правки, сведения по вопросам проверок;

* бесплатно получать необходимую информацию от государственных органов, предприятий, физических лиц;

* при проведении проверок у налогоплательщиков изымать у них акты, документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или заменены;

* приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредставления их должностными лицами налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

* требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований;

* проводить в бесспорном порядке взимание недоимок, также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;

* применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушения налогового законодательства;

* возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;

* предъявлять в хозяйственный суд иски о лишении предприятий лицензий.

Налоговые инспекции обязаны:

* действовать в строгом соответствии с законодательством;

* осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет, бюджетные и внебюджетные фонды;

* вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

* предъявлять требования по уплате налогов, а в случае их неисполнения применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований;

* проводить проверки налогоплательщиков;

* ежемесячно представлять финансовым органам и органам государственного казначейства сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

* осуществлять возврат излишне уплаченных налоговых сумм и неправильно изъятых с налогоплательщиков штрафов и пени;

* сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах, выполнять другие обязанности по закону.

Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за неправильные решения, действия или бездействие. Ущерб, причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, административную, уголовную ответственность за вред, причиненный налогоплательщику [4].

2. Взаимоотношения налоговой инспекции с другими звеньями финансовой системы

2.1 Роль налоговой инспекции в организации и проведении финансового контроля

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок, например, налоговый контроль - это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

2.2 Взаимодействие налоговой инспекции с местными органами исполнительной власти, органами Государственного комитета контроля и другими органами

1. Взаимодействие с регистрирующими органами

В соответствии с пп. 1-2 ст.67 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь государственные органы и организации, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о ее государственной регистрации в пятнадцатидневный срок со дня произведенной государственной регистрации, а в отношении организаций, постановка на учет в налоговом органе которых осуществляется при их государственной регистрации, - в течение двух рабочих дней со дня их государственной регистрации, о ликвидации организации - в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из него организации. Государственные органы и организации, осуществляющие государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя о его государственной регистрации в течение двух рабочих дней со дня произведенной государственной регистрации, а о прекращении его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из него индивидуального предпринимателя.

2. Взаимодействие с банками

Банк обязан сообщить об открытии, закрытии, переоформлении счета, электронного кошелька организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту постановки их на учет, электронного кошелька физического лица - в налоговый орган по месту жительства в течение одного рабочего дня соответственно после открытия, закрытия, переоформления таких счета, электронного кошелька.

3. Взаимодействие с лицензирующими органами

Государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности, обязаны сообщать о выдаче (приостановлении, возобновлении, прекращении действия и продлении срока действия) плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (приостановления, возобновления, прекращения действия и продления срока действия).

4. Взаимодействие с иными органами

Государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, ведение учета персональных данных физических лиц, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

3. Организация налогообложения юридических лиц

3.1 Порядок постановки на учет и снятия с налогового учета юридических лиц

Религиозные организации, организационные структуры республиканских государственно-общественных объединений, Белорусской нотариальной палаты, политических партий и других общественных объединений, наделенные правами юридического лица, представляют заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации, государственные органы - в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня издания (принятия) нормативного правового акта, в соответствии с которым они образованы, простые товарищества - в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности, доверительные управляющие - в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) - доверительного управляющего не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом.

Постановка на учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, осуществляется налоговым органом по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании сообщения юридического лица о создании обособленного подразделения.

При ликвидации или реорганизации организации снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Снятие с учета доверительного управляющего производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней по истечении срока действия договора доверительного управления имуществом (всех договоров доверительного управления имуществом - при заключении двух и более таких договоров).

В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала или иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица.

3.2 Порядок взимания налогов с юридических лиц

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Плательщик должен уплачивать налоги своевременно, т.е. в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· утилизационный сбор.

К местным налогам и сборам относятся:

· налог за владение собаками;

· курортный сбор;

3.3 Порядок и методика проведения камеральных и документальных налоговых проверок

Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

-проанализировать представленные в инспекцию ГНК плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово - хозяйственной деятельности плательщика;

-проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам[5].

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении выше указанных подпунктов, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика;

-проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок, в целях ознакомления, с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов, по устранению выявленных ранее нарушений;

-изучить нормативные документы по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

-информировать налогоплательщика (его представителей) по телефону о назначении плановой выездной налоговой проверки.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом, назначившим проверку[6].

При этом необходимо иметь в виду, что Законом Республики Беларусь «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" запрещено привлечение налоговых органов к проверке вопросов, не относящихся к их компетенции, определенной указанным Законом и настоящим Положением.

На проведение проверки выдается предписание в письменной форме, которое предъявляется налогоплательщику перед началом проверки. В нем указываются:

-наименование налогового органа, выдавшего предписание;

-наименование субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, его УНН, юридический адрес (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, адрес постоянного места жительства);

-фамилия, имя, отчество, должность проверяющего (проверяющих);

-цель выездной налоговой проверки;

-дата начала и дата завершения налоговой проверки.

Предписание заверяется подписью начальника (его заместителя) и печатью инспекции Государственного налогового комитета.

Сроки проведения проверок, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа (его заместителем) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемых субъектов предпринимательской деятельности. Срок проведения проверки не должен превышать 30 календарных дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 календарных дней, срок проверки может быть продлен начальником инспекции ГНК (его заместителем) [15].

Доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений.

В день начала налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), индивидуальному предпринимателю, предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

Акт приема - возврата документов подписывается налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа, принявшим документы на проверку[7].

Первый экземпляр акта приобщается к материалам проверки, второй передается налогоплательщику.

Возврат документов плательщику (его представителям) проводится только после проверки последним сохранности документов и собственноручной записью плательщика (его представителей) на первом экземпляре акта приема - возврата документов о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов с подписью соответствующих лиц, принимавших возвращаемые проверяющим документы.

Акты приема - возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Должностные лица налоговых органов на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, условиями работы, организацией производства, документооборота и при необходимости вносят по согласованию с руководством инспекции ГНК изменения в программу проведения проверки.

По результатам ознакомления с объемами деятельности плательщика, состоянием бухгалтерского учета проверяющие согласовывают со своим непосредственным руководителем срок проведения проверки в каждом конкретном случае[4].

3.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с юридических лиц

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь на поступающие запросы о применении штрафных санкций за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь СООБЩАЕТ.

Согласно пункту 4 Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 5.10. 94 г. N 135 "Об утверждении Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь" (Собрание указов Президента Республики Беларусь и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст. 163) и постановлением Национального банка Республики Беларусь от 13.09.94 г. N 17 все расчеты между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь осуществляются в безналичном порядке, а в исключительных случаях по разрешению руководителей обслуживающего банка и в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц - наличными денежными средствами.

За несоблюдение этого требования с субъектов хозяйствования в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, в доход местного бюджета взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего платежа[5].

По результатам проверок, произведенных государственной налоговой инспекцией, штрафные санкции за нарушения установленного порядка ведения кассовых операций, допущенные субъектами хозяйствования после 7.10.94 г., налагаются государственной налоговой инспекцией в соответствии с возложенными на нее обязанностями и действующими нормативными актами. Зачисление и отчисление от взысканных в бюджет сумм штрафов, по результатам проверок государственной налоговой инспекцией осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным частью 7 статьи 18 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь".

По нарушениям кассовой дисциплины, допущенным субъектами хозяйствования до 7.10. 94 г., материалы направляются на рассмотрение в обслуживающий банк, которому предоставлено право надзора за ведением кассовых операций[4].

За нарушение порядка ведения кассовых операций до 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

По нарушениям Порядка ведения кассовых операций, допущенным после 3.02.95 г., к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции в порядке, установленном Положением о мерах ответственности субъектов хозяйствования всех форм собственности и иных юридических лиц, их филиалов и представительств за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь[18].

4. Организация налогообложения физических лиц

4.1 Организация учета и налогообложения физических лиц

Главное управление налогообложения физических лиц является структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Главное управление налогообложения физических лиц состоит из:

1. отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей;

2. управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества[3].

Основными задачами главного управления налогообложения физических лиц являются:

1. методологическое и организационное обеспечение применения законодательства по вопросам:

- налогообложения физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей;

- предпринимательской и ремесленной деятельности, осуществляемой физическими лицами, деятельности по оказанию физическими лицами услуг в сфере агроэкотуризма;

- декларирования физическими лицами доходов и имущества;

2. обеспечение контроля над соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой инспекциями МНС, государственными организациями, подчиненными МНС, повышением эффективности деятельности инспекций МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

3. совершенствование механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

4. рассмотрение обращений плательщиков по вопросам, входящим в компетенцию главного управления[4].

В соответствии с возложенными на него задачами главное управление осуществляет следующие функции:

1. осуществляет руководство деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и разрабатывает предложения по устранению выявленных недостатков;

2. по вопросам, входящим в компетенцию главного управления:

- координирует деятельность инспекций МНС в целях обеспечения единообразного применения в их деятельности законодательства;

- оказывает инспекциям МНС методологическую и практическую помощь в организации их работы по применению законодательства;

- анализирует применение инспекциями МНС и плательщиками актов законодательства и вырабатывает предложения о совершенствовании таких актов;

- разрабатывает и осуществляет мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекций МНС;

3. осуществляет контроль над деятельностью инспекций МНС по применению законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

4. координирует деятельность структурных подразделений центрального аппарата МНС по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

5. изучает опыт работы налоговых служб других государств по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

6. разрабатывает и вносит руководству МНС предложения по совершенствованию механизма и правового регулирования вопросов, входящих в компетенцию главного управления;

7. рассматривает предложения иных структурных подразделений центрального аппарата МНС, подведомственных инспекции МНС, плательщиков по совершенствованию законодательства по вопросам, входящим в компетенцию главного управления, и представляет их со своим заключением Министру по налогам и сборам Республики Беларусь или одному из заместителей Министра;

8. разрабатывает нормативные правовые акты, формы отчетности и иные документы по вопросам, входящим компетенцию главного управления;

9. разъясняет законодательство по вопросам, входящим в компетенцию главного управления;

10. в пределах своей компетенции участвует в работе по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников подведомственных инспекций МНС[14].

4.2 Организация ведения личных дел налогоплательщиков

Любое юридическое лицо государственной или негосударственной формы собственности, иностранное предприятие или его представительство, осуществляющее свою деятельности на территории РБ и извлекающее доходы, является плательщиком установленных законодательством РБ налогов и сборов. Юридические лица обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в ИМНС по месту своего нахождения в 15-дневный срок после получения документа о государственной регистрации, заявление о присвоении учетного номера налогоплательщика подается юридическими лицами в ИМНС в 10-дневный срок после получения документа о государственной регистрации[3].

Как и индивидуальные предприниматели, юридические лица должны открыть расчетные (текущие, валютные) счета в банках, для этого они обязаны заполнить заявление о выдаче дубликата извещения. При обращении налогоплательщика за дубликатом извещения с него взимается плата в размере трех минимальных заработных плат, которая зачисляется в местный бюджет. Процесс открытия счета в банке юридическими лицами аналогичен процессу открытия счетов индивидуальными предпринимателями.

Для регистрации в качестве налогоплательщиков юридические лица должны представить в ИМНС следующие документы:

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

- нотариально заверенную копию устава;

- нотариально заверенную копию учредительного договора;

- сведения о собственниках имущества, учредителях;

- выписку с лицевого счета о подтверждении внесения денег в уставный фонд;

- копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющее руководство бухгалтерского учета (трудовую книжку главного бухгалтера) [6].

Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения юридических лиц обязаны представить в ИМНС по месту регистрации нотариально засвидетельствованную копию положения о филиале, представительстве, другом обособленном подразделении, копию извещения о присвоении УНП, выданного юридическому лицу, копию документа, подтверждающего полномочия руководителя филиала.

При постановке на учет юридического лица в ИМНС со всеми необходимыми документами должны явиться либо руководитель предприятия, главный бухгалтер, либо уполномоченное лицо, имеющее доверенность. Доверенность на право представления юридического лица по вопросам регистрации в качестве налогоплательщика, выданная на территории РБ, должна быть подписана его руководителем и скреплена печатью юридического лица. При приеме документов налоговый инспектор осуществляет визуальный контроль и сверку сведений, указанных налогоплательщиком в документах, с информацией, полученной от органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, осуществляет контроль правильности и полноты отражения сведений в документах[19].

Каждый налоговый инспектор имеет утвержденный начальником инспекции список налогоплательщиков - юридических лиц, подотчетных ему. Для облегчения ведения личных дел налогоплательщиков все организации подразделяются на коммерческие и государственные. На каждого налогоплательщика заводится свое дело.

После приема деклараций по налогам от юридических лиц, инспектор вводит их в компьютерную базу данных, то есть осуществляет камеральную проверку. После отражения в компьютере результата расчетов налогов к уплате, налоговый инспектор сверяет, полученные итоги с суммами налогов, указанными в декларациях юридических лиц. Если результаты совпадают, значит, расчеты составлены, верно и заполнены правильно. Инспектор заверяет декларации своей подписью и проставляет печать. Данные декларации подшиваются в дела плательщиков. По истечении года старые декларации изымаются и сдаются в архив, а новые подшиваются в папки[20].

В случае ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала, руководитель или уполномоченный представитель организации должен написать заявление на имя начальника инспекции о прекращении деятельности и представить копию решения о ликвидации или реорганизации предприятия. Налоговая инспекция проводит проверку деятельности за весь период ее осуществления плательщиком, делает перерасчет уплаченных сумм налогов за период функционирования предприятия, а излишне уплаченные суммы подлежат возврату. Далее юридическое лицо исключается из Единого регистра юридических лиц.

4.3 Определение совокупного годового дохода граждан. Порядок подачи и проверки налоговых деклараций

Современный порядок взимания подоходного налога в РБ введен в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 г. №1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц". В настоящее время порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц регламентируется указанным Законом в редакции Закона РБ от 09.12.2005 г. №78-3, а также утверждена инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Физические лица, а также иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы более чем из одного источника, призы, материальную помощь, доходы из-за границы и другие виды денежных и материальных выплат, являются плательщиками подоходного налога [4].

В годовой доход граждан включаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях. В том числе в доход включаются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, призы, подарки, материальная помощь не от близких родственников;

доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;

дополнительные доходы от индексации;

сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта;

суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг и не возвращенные в установленные сроки [5].

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, учитываются по регулируемым или свободным ценам (тарифам), сложившимся на день получения дохода, а доходы в натуральной форме, полученные по договорам дарения, мены, ренты, в результате наследования имущества, подлежащего государственной регистрации, учитываются в размере не ниже оценочной стоимости такого имущества. Доходы в иностранной валюте для налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу НБ РБ на даты их получения, то есть на дату их фактической выдачи физическому лицу [20].

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год. Сумма облагаемого дохода определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.

Физические лица обязаны до 1-го марта года, следующего за годом получения доходов, предоставить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налогоплательщик заполняет декларацию самостоятельно на основании справок о доходах физического лица, которые должны быть приложены к расчету. После проверки правильности отражения данных в декларации налоговый инспектор выписывает платежное извещение с указанием суммы подоходного налога к уплате и выдает его плательщику вместе с корешком платежного извещения. Налоговый инспектор обязан составить расчет подоходного налога с совокупного годового дохода и определить сумму к доплате или возврату [11].

Не облагаются подоходным налогом доходы, получаемые гражданами в виде наследства. Льгота дается при условии предоставления в ИМНС сведений о нотариальном удостоверении права на наследство. Также льготируются доходы, полученные от близких родственников в результате дарения и иностранная безвозмездная помощь [1].

Кроме вышеперечисленных доходов плательщики не отражают в декларации о совокупном годовом доходе следующие виды выплат:

доходы, получаемые по облигациям НБ РБ, номинированным в свободно конвертируемой валюте;

доходы по банковским счетам, вкладам, если они не используются в предпринимательской деятельности;

доходы, полученные от акционерных обществ;

Государственные премии РБ; вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства кладов;

выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника в размере до 500 базовых величин по каждому случаю;

все виды пособий и компенсаций;

благотворительная помощь, получаемая инвалидами, детьми, не имеющими родителей, в пределах до 300 базовых величин в течение календарного года [5].

Вышеприведенные доходы, которые не подлежат налогообложению, относятся к стандартным вычетам.

Налогоплательщик имеет право также на социальные вычеты (льготы). Так из дохода вычитаются:

1. Доходы в размере базовой величины за каждый месяц года.

2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года [17].

3. Доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий плательщиков: - лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС - основанием для осуществления вычета является удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС; - участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства - основанием для осуществления вычета является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности [4].

Доходы, полученные за границей гражданами РБ, а также постоянно находящимися на территории РБ иностранными гражданами и лицами без гражданства, подлежат налогообложению в РБ. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей, могут быть приняты к зачету при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой об уплате налогов на территории соответствующего иностранного государства [5].

4.4 Состав и порядок взимания штрафных санкций с физических лиц

Действующее в Беларуси законодательство предусматривает ответственность физических лиц за невыполнение обязанностей по постановке на налоговый учет, представлению декларации о совокупном годовом доходе и уплате налога.

В соответствии с указом президента Беларуси от 30.06.2006 № 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений":

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин[1].

Административное взыскание не налагается в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем при незначительном периоде просрочки (не более 5 рабочих дней) либо ненаступления сроков уплаты налога;

· нарушение плательщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин.

Административное взыскание не налагается при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила двенадцати месяцев - в случае совершения правонарушения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем;

· неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенная по неосторожности, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся должностными лицами юридических лиц или индивидуальными предпринимателями, в размере 15 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее одной базовой величины.

Административное взыскание не налагается, если плательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, а также при незначительности неуплаченной физическим лицом, не являющимся должностным лицом, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем суммы налога;

...