Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию налога на имущество физических лиц

2.2 Организация работы налоговых органов по учету и контролю за налогообложением имущества физических лиц

В целом по Республике Дагестан показатели эффективности проводимой контрольной работы улучшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в ряде МРИ ФНС России и ИФНС России по городам и районам РД не наблюдаются положительные сдвиги в организации и проведении мероприятий налогового контроля. На недостаточном уровне находится работа по проведению мероприятий налогового контроля в отношении отдельных видов налогов.

По налогу на доходы физических лиц, исчисленного налоговыми органами, всего по Республике Дагестан за 2008 год в результате проведенных мероприятий налогового контроля дополнительно начислено 13,5 млн. рублей или 2,09% от общей суммы дополнительных платежей, из которых 3,5 млн. рублей пени и штрафные санкции за несвоевременную оплату налогов.

Таблица 3

Дополнительно начисленные платежи в ходе осуществления контроля налоговыми органами РД.

Вит налога (сбора)	Дополнительно начислено (млн. руб.)	Удельный (%)	Пени и штрафы (млн. руб.)
Налог на доходы физических лиц	13,5	2,0	3,5
Налог на имущество физических лиц	13,9	2,03	7,9
Бензин Природный газ		1,0
НДПИ	6,8	0,01	0,1
Транспортный налог	6,8	1,0	3,3

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г. Махачкала

Таблица 4

Информация о количестве налогоплательщиков состоящих на учете в ИФНС РФ

Наименование показателя	Годы
	2005 г.	2006 г.	2007 1
Количество организаций - юридических лиц на конец отчетного года:	1041	1182	1275
Количество ИП и физических лиц, на конец отчетного года:	107456	112111	114848
Всего налогоплательщиков, ед. на конец отчётного года	108497	113293	116123

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г. Махачкала

контроля дополнительно начислено 13,5 млн. рублей или 2,09% от общей суммы дополнительных платежей, из которых 3,5 млн. рублей пени и штрафные санкции за несвоевременную оплату налогов.

Рассмотрим контрольную деятельность ИФНС ТФ по Ленинскому району, г. Махачкала по мобилизации налогов с физических лиц.

Для начала проведем краткий анализ общей информации об инспекции. К налогоплательщиков: физических и юридических лиц, а также, как было указано в предыдущем разделе - количество сотрудников.

Как видно из таблицы 6 всего в ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала состояло на учете на конец 2006 года 72 979, на конец 2007 года 1 084 097, на конец 2008 года 1 13 293 конец 2006 года 1 16 123 налогоплательщиков. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков.

С 2005 по 2007 год произошло увеличение налогоплательщиков на 35 518 единиц или на 48%. С 2007 года по 2008 год их количество увеличилось на 4 796 единиц, то есть на 4, 4%, а с 2007 года по 2008 год на 2 830 единиц, что составляет прирост на 2,5%.

Динамика изменения количества юридических лиц выглядит следующим образом. На конец 2005 года состояло на учете 986 юридических лиц - налогоплательщиков, на конец 2006 года 1 048 единиц налогоплательщиков, на конец 2006 года 1 182 единиц и на конец 2007 года 1 275 единиц. С 2005 и 2006 год юридических стало на 55 единиц или на 5,6% больше. С 2005 года по 2006 год число юридических лиц увеличилось на 141 единицу, или 13,5%, а с 2006 по 2007 год изменения в большую сторону произошло на 93 пункта или на 7,9%.

Согласно таблице 6 наибольшую долю в общем количестве налогоплательщиков занимают налогоплательщики - физические лица, в 2001 и 2002 годах было зарегистрировано 71 993 и 107 456 физических лиц, включая индивидуальные предпринимателей без образования юридического лица соответственно, а в 2007 и 2008 годах 11211 и 114 848 налогоплательщиков соответственно.

По годам изменения выглядят следующим образом. А с 2005 по 20096 год количество физических увеличилось на 35 463 единиц на 49%, с 2002 по 2007 год их число увеличилось на 4 655 (+4,3%) единиц. С 2006 по 2006 год на 2737 (+2,44%) единиц.

Как видно из анализа наибольший прирост количества юридических лиц зарегистрированных в ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала зарегистрирована протяжении 2006 года, что сказалась на уровне поступления налогов с юридических лиц в бюджет за данный период в сторону увеличений.

В отношении физических лиц наибольший прирост отмечался на протяжении 2005 года, когда число зарегистрированных физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, увеличился на 35 462

единиц или на 49%. Это отразилось в увеличение поступления налога на доходы физических лиц и других налогов с физических лиц.

Одной из актуальной задач, стоящих перед Российской Федерацией, является создание благоприятных условий для стабильного роста национальной экономики. Достижение этой цели во многом зависит от создания эффективной налоговой системы. Формирование такой системы идет с 1998 года, когда была принята первая часть Налогового кодекса. В перечень налогов, формирующих налоговую систему Российской Федерации, включен налог на недвижимость. Целью установления налога на недвижимость является реформирование системы налогообложения недвижимого имущества (зданий, строений, сооружений, земельных участков, жилых и нежилых помещений).

При введении налога на недвижимость прекращается действие на региональном уровне налога на имущество организаций, на местном уровне - земельного налога и налога на имущество (на строения, помещения и сооружения) физических лиц. Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления, базы рассчитываются, исходя из разных стоимостных показателей, которые зачастую не соответствуют реальным ценам на недвижимость.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, неполный учет и несоответствие реальным ценам оценки недвижимости. Учитывая то, что земельный участок и находящиеся на нем строения неразрывно связаны между собой и образуют единый объект недвижимости, возникает необходимость в унификации методов налогообложения земельного участка и находящихся на нем строений.

Налог на недвижимость основывается на едином подходе к земельному участку и всему, что на нем построено.

Теория и практика взимания в России земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в условиях современных экономических отношений показывают, что методы взимания этих налогов не обеспечивают надлежащей мобилизации доходов в бюджеты (фискальная функция) и не выполняют регулирующую функцию.

Налог на имущество физических лиц практически не используется в качестве механизма перераспределения доходов населения. Причиной тому является несовершенство определения налоговой базы.

Действующая система определения инвентаризационной и балансовой остаточной стоимости (база налогов на имущество физических лиц и предприятий) не обеспечивают соответствие оценки налоговой базы реальным стоимостям. Инвентаризационная стоимость жилья не имеет ничего общего с его реальной, т. е. рыночной стоимостью. Тогда как в сельской местности инвентаризационные оценки могут превышать реальную рыночную стоимость строений. При этом в проигрыше оказываются наименее обеспеченные и защищенные налогоплательщики. Так, по инвентаризационной стоимости, удаленные панельные новостройки часто дороже высококачественных домов старой застройки, расположенных в центральной части городов. Это противоречит соотношению реальных стоимостей, не отражает качества жилья для потребителя.

Для ликвидации перекосов в стоимости оцененного имущества, к которым приводит применяемая в настоящее время методика расчета инвентаризационной стоимости облагаемого имущества, при введении налога на недвижимость предусматривается постепенный переход на рыночные цены.

Переход к налогу на недвижимость на основе рыночной стоимости в связи с переносом налогового бремени на здания и землю должен увеличить рынок сбыта, также появится возможность воплотить в жизнь некоторые проекты, которые раньше являлись низко рентабельными.

Налог на имущество предприятий вообще практически не контролируется в части, касающейся правильности учета и обоснованности оценки имущества. Налогоплательщик, осуществляя учет и оценку за свой счет, действует в своих интересах, зачастую противоположных интересам бюджетов. Таким образом, задача справедливого распределения налогового бремени сегодня практически не решается. Это мешает и реализации фискальной функции налогов: большая часть доходов от недвижимости идет мимо бюджетов.

При введении налога на недвижимость произойдет облегчение налоговой нагрузки на активную часть основных фондов, освобождение от налогообложения машин, оборудования, части оборотных средств (которые входят в налоговую базу налога на имущество организаций, но не относятся к недвижимости), что позволит сократить издержки организаций на осуществление технического перевооружения, что должно стать положительным фактором как для процессов модернизации существующих производств, так и для возникновения новых. Это должно стимулировать вложения в обновление производственной базы, внедрение новых технологий.

Поскольку налог исчисляется как процент от рыночной стоимости, изменения которой более предсказуемы, чем коэффициенты к ставкам земельного налога и коэффициенты переоценки стоимости основных фондов, принимаемые на федеральном уровне, не менее важным фактором для повышения инвестиционной активности является и появляющаяся с введением налога возможность более точного прогнозирования будущих налоговых выплат.

Как видим, цели, которые преследует реформирование системы налогообложения недвижимости, весьма привлекательны. Поскольку недвижимость практически невозможно скрыть, переход к налогу на недвижимость можно рассматривать как способ повышения собираемости налогов, что является одной из основных задач, стоящих перед государством.

Налоговый Кодекс включает его в состав региональных налогов. Вариант регионального налога предполагает, что налог будет вводиться одновременно на всей территории субъекта федерации, который определит ставку, методики исчисления базы и льготы.

Из числа налогов, подлежащих отмене в случае введения налога на недвижимость, наиболее весомым источником доходов бюджета является налог на имущество организаций. В структуре консолидированного бюджета Республики Дагестан его доля в течение 1999 - 2003 гг. составляла 5,6 - 8,5 %

Таблица 5.

Динамика структуры налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан

Доходы	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Доходы в процентах к итогу	100	100	100	100	100
из них налоговые:	74,3	67,8	63,6	48,6	61,7
в т.ч. налог на прибыль	19,5	16,7	21,7	13,7	14,7
НДС	8,2	6,1	-	-	-
налог на доходы физических лиц	14	15	18,9	17,1	20,8
налоги на совокупный доход	3,7	3,3	4,0	3,0	-
налог с продаж	4,8	5,5	4,5	2,6	3,4
налог на имущество	8,5	7,2	6,0	5,6	6,7

Источник: Бюджет РД

Налоговая база налога на недвижимость уже, чем налоговая база существующих налогов и ее сокращение должно быть компенсировано, хоты бы частично, увеличением налогового бремени, приходящегося на объекты недвижимости. Это произойдет из-за того, что оценка рыночной стоимости выше, чем остаточная или инвентаризационная. Увеличение стоимости недвижимости приведет к тому, что при реализации государственного и муниципального имущества также будут получены дополнительные доходы.

О стабильной и значимой роли имущественного налога во всех бюджетах свидетельствует и динамика его показателей в составе (объемах) доходов консолидированного бюджета России и Республики Дагестан. Как видно из приведенных в таблице 1 данных, колебания доли указанного налога в доходах консолидированного бюджета РФ незначительны, что характеризирует его как стабильный налог. Следовательно, в общей тенденции экономического развития и налогообложения, а также бюджетной практики доля имущественного налога и в будущем будет оставаться на данном уровня с незначительными изменениями в сторону увеличения, что будет способствовать переносу центра тяжести в сторону увеличения налогообложения физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц формирует не только значительную часть налоговых поступлений в Республике Дагестан, но и является наиболее собираемым налогом в республике и РФ в целом.

С развитием и расширением рыночной экономики происходят структурные изменения в составе совокупных доходов населения. Причем тенденция снижения доли заработной платы, начисленной по месту основной работы, сопровождается ростом доли доходов от предпринимательской деятельности. Такая динамика совокупных денежных доходов населения наглядно прослеживается в динамике налоговых поступлений от доходов физических лиц. При общем увеличении доли имущественного налога с физических лиц в структуре налоговых доходов государства доля налога, удерживаемого с работающих организациями, из года в год снижается. Такая тенденция наблюдается и по Республике Дагестан (Таблица 2). Так, доля имущественного налога, удержанного с работающих лиц предприятиями и организациями, сократилась с 88,7 % в 2009 году до 83,2 % в 2011 году.

Таблица 6.

Состав и структура имущественного налога физических лиц по Республике Дагестан за 2009-2011 гг.

Виды налогов	2009г.	2010г.	2011г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Подоходный налог, удерживаемый организациями	132,2	88,7	172,8	83,4	321,2	83,2
Подоходный налог, начисленный налоговыми органами	12,4	8,3	7,6	3,7	3,5	0,9
Подоходный налог с предпринимателей	4,4	3,0	26,6	12,9	57,9	15,9
Всего	149,0	100,0	207,0	100,0	382,6	100,0

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г. Махачкала

В то же время доля имущественного налога с индивидуальных предпринимателей за этот период возросла с 3,0 % до 15,9 %. Снижается также доля имущественного налога, начисленного налоговыми органами. Это свидетельствует о том, что физические лица, имеющие побочные доходы, стараются получить статус индивидуального предпринимателя, позволяющий в цивилизованной форме заниматься бизнесом и платить установленные налоги.

Приведенные в таблице 3 данные свидетельствуют об опережении темпов роста имущественного налога с физических лиц над темпами роста их доходов в 2010-2011 гг. Так, при росте совокупных денежных доходов населения на 139,9 % и фонда оплаты труда на 169,9% величина начисленного организациями имущественного налога выросла почти в два раза, или на 191,8 %. Таким образом, налицо увеличение налоговой нагрузки на доходы физических лиц в Республике Дагестан.

Таблица 7.

Соотношение темпов роста совокупных доходов населения и имущественного налога с физических лиц по РД

Показатели	Годы
	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
1 .Совокупные доходы населения, млн.руб.	8 498,0	10647,0	11763,0	13241,0	16159,0	22622,0
2. Начисленная заработная плата работающих, млрд. руб.	2,9	3,1	3,9	4,1	4,6	7,9
3.Подоходный налог с физических лиц, начисленный к уплате в бюджет, млн.руб.	78,3	86,5	94,8	108,6	179,7	344,7

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г.Махачкала

Более того, предусмотренные современной налоговой системой снижение ставок налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, сокращение взносов предприятий на социальное страхование в связи с введением единого социального налога, отмена налогов на содержание жилищно- коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения, повышение акцизов на бензин и алкогольную продукцию и другие изменения в налоговой системе последних лет направлены на снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации и усиление налогообложения физических лиц. Следовательно, вся эта налоговая реформа, а также ожидаемые повышения платы за жилье и коммунальные платежи приводят к росту налогового пресса на малообеспеченные категории населения и ухудшению их уровня жизни.

Однако недопустимо необоснованное в целом налогообложение доходов физических лиц. Речь идет о мобилизации дополнительных налоговых платежей, которые не оправданы с точки зрения социально-экономической практики. С переходом на единую ставку налога на доходы физических лиц поменялось не только название самого налога, но и его механизм и функции, что, безусловно, усиливает тяжесть налоговой нагрузки малообеспеченных слоев населения и налоговую нагрузку доходов физических лиц в целом.

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности. зажиточной части населения. Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан-налогоплательщиков.

Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать появлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а в виде инвестиций - на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой - содержат антиинфляционный механизм их использования.

Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики, резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам. В стране появились физические лица с неоправданно высокими и сверхвысокими доходами. Однако налоговое законодательство не учитывает дифференциацию доходов населения. «Чтобы проводить реформы в социальной сфере по западному образцу, необходимо первоначально повысить уровень доходов основной массы населения своей страны до западного уровня. Они забыли, что по уровню доходов на душу населения мы отстаем от ведущих стран Запада в 10-15 раз, а во многих важных сферах, например, таких, как наука, образование, медицина, - в 20 -30 раз и более».

Нынешний крайне низкий уровень доходов основной массы населения является сегодня главным сдерживающим фактором проведения социальных реформ по западной модели. На наш взгляд, экономические преобразования должны начинаться с реформы доходов населения.

Одним из направлений рыночных экономических преобразований является перенесение центра тяжести налогообложения с производства на доходы физических лиц. Поэтому основной упор в системе налогообложения делается на труд, а более точно - на фонд оплаты труда, включая налоги на доходы физических лиц и обязательные отчисления в социальные фонды. «Прямо или косвенно до 70% основных поступлений приходится сегодня на труд. Между тем с позиции формирования реальных источников дохода положение выглядит принципиально иначе. Основной вклад в прирост ВВП вносит не труд и даже не капитал, а природно-ресурсная рента. Именно на долю этого фактора приходится не менее 75% получаемого дохода. Вклад же труда не превышает 5, а капитала - 20%. Таким образом, реальное соотношение между трудом, капиталом и рентой выглядит, соответственно, как 1: 4: 25. В системе бюджетного финансирования оно выглядит совсем иначе, а именно как 1:0, 25:0, 19. Несоответствие между первой и второй системой оценок является результатом скрытого перераспределения значительной части реаль- ного дохода России в пользу небольшой группы финансовых олигархов и криминального бизнеса, его корневой причиной является нерешенность проблемы собственности».

В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в РФ, малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:

обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;

перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Для решения этих вопросов необходимы изменения в налогообложении доходов физических лиц, направленные на:

дифференциацию налогообложения доходов, имеющих различные источники образования,

установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики,

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц.

О стабильной и значимой роли имущественного налога во всех бюджетах свидетельствует и динамика его показателей в составе (объемах) доходов консолидированного бюджета России и Республики Дагестан. Как видно из приведенных в таблице 1 данных, колебания доли указанного налога в доходах консолидированного бюджета РФ незначительны, что характеризирует его как стабильный налог.

Следовательно, в общей тенденции экономического развития и налогообложения, а также бюджетной практики доля имущественного налога и в будущем будет оставаться на данном уровня с незначительными изменениями в сторону увеличения, что будет способствовать переносу центра тяжести в сторону увеличения налогообложения физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц формирует не только значительную часть налоговых поступлений в Республике Дагестан, но и является наиболее собираемым налогом в республике и РФ в целом.

С развитием и расширением рыночной экономики происходят структурные изменения в составе совокупных доходов населения. Причем тенденция снижения доли заработной платы, начисленной по месту основной работы, сопровождается ростом доли доходов от предпринимательской деятельности.

Такая динамика совокупных денежных доходов населения наглядно прослеживается в динамике налоговых поступлений от доходов физических лиц. При общем увеличении доли имущественного налога с физических лиц в структуре налоговых доходов государства доля налога, удерживаемого с работающих организациями, из года в год снижается. Такая тенденция наблюдается и по Республике Дагестан (Таблица 2).

Так, доля имущественного налога, удержанного с работающих лиц предприятиями и организациями, сократилась с 88,7 % в 2009 году до 83,2 % в 2011 году.

Таблица 8.

Состав и структура имущественного налога физических лиц по Республике Дагестан за 2009-2011 гг.

Виды налогов	2009г.	2010г.	2011г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Подоходный налог, удерживаемый организациями	132,2	88,7	172,8	83,4	321,2	83,2
Подоходный налог, начисленный налоговыми органами	12,4	8,3	7,6	3,7	3,5	0,9
Подоходный налог с предпринимателей	4,4	3,0	26,6	12,9	57,9	15,9
Всего	149,0	100,0	207,0	100,0	382,6	100,0

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г. Махачкала

В то же время доля имущественного налога с индивидуальных предпринимателей за этот период возросла с 3,0 % до 15,9 %. Снижается также доля имущественного налога, начисленного налоговыми органами. Это свидетельствует о том, что физические лица, имеющие побочные доходы, стараются получить статус индивидуального предпринимателя, позволяющий в цивилизованной форме заниматься бизнесом и платить установленные налоги.

Приведенные в таблице 3 данные свидетельствуют об опережении темпов роста имущественного налога с физических лиц над темпами роста их доходов в 2010-2011 гг. Так, при росте совокупных денежных доходов населения на 139,9 % и фонда оплаты труда на 169,9% величина начисленного организациями имущественного налога выросла почти в два раза, или на 191,8 %. Таким образом, налицо увеличение налоговой нагрузки на доходы физических лиц в Республике Дагестан.

Таблица 9

Соотношение темпов роста совокупных доходов населения и имущественного налога с физических лиц по РД

Показатели	Годы
	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
1 .Совокупные доходы населения, млн.руб.	8 498,0	10647,0	11763,0	13241,0	16159,0	22622,0
2. Начисленная заработная плата работающих, млрд. руб.	2,9	3,1	3,9	4,1	4,6	7,9
3.Подоходный налог с физических лиц, начисленный к уплате в бюджет, млн.руб.	78,3	86,5	94,8	108,6	179,7	344,7

Источник: Аналитические данные ИФНС России по работе крупнейшим налогоплательщикам РФ г. Махачкала

Более того, предусмотренные современной налоговой системой снижение ставок налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, сокращение взносов предприятий на социальное страхование в связи с введением единого социального налога, отмена налогов на содержание жилищно- коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения, повышение акцизов на бензин и алкогольную продукцию и другие изменения в налоговой системе последних лет направлены на снижение налоговой нагрузки на предприятия и организации и усиление налогообложения физических лиц. Следовательно, вся эта налоговая реформа, а также ожидаемые повышения платы за жилье и коммунальные платежи приводят к росту налогового пресса на малообеспеченные категории населения и ухудшению их уровня жизни.

Однако недопустимо необоснованное в целом налогообложение доходов физических лиц. Речь идет о мобилизации дополнительных налоговых платежей, которые не оправданы с точки зрения социально-экономической практики. С переходом на единую ставку налога на доходы физических лиц поменялось не только название самого налога, но и его механизм и функции, что, безусловно, усиливает тяжесть налоговой нагрузки малообеспеченных слоев населения и налоговую нагрузку доходов физических лиц в целом.

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности. зажиточной части населения. Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан-налогоплательщиков.

Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать появлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а в виде инвестиций - на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой - содержат антиинфляционный механизм их использования.

Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики, резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам. В стране появились физические лица с неоправданно высокими и сверхвысокими доходами. Однако налоговое законодательство не учитывает дифференциацию доходов населения. «Чтобы проводить реформы в социальной сфере по западному образцу, необходимо первоначально повысить уровень доходов основной массы населения своей страны до западного уровня. Они забыли, что по уровню доходов на душу населения мы отстаем от ведущих стран Запада в 10-15 раз, а во многих важных сферах, например, таких, как наука, образование, медицина, - в 20 -30 раз и более».

Нынешний крайне низкий уровень доходов основной массы населения является сегодня главным сдерживающим фактором проведения социальных реформ по западной модели. На наш взгляд, экономические преобразования должны начинаться с реформы доходов населения.

Одним из направлений рыночных экономических преобразований является перенесение центра тяжести налогообложения с производства на доходы физических лиц. Поэтому основной упор в системе налогообложения делается на труд, а более точно - на фонд оплаты труда, включая налоги на доходы физических лиц и обязательные отчисления в социальные фонды. «Прямо или косвенно до 70% основных поступлений приходится сегодня на труд. Между тем с позиции формирования реальных источников дохода положение выглядит принципиально иначе. Основной вклад в прирост ВВП вносит не труд и даже не капитал, а природно-ресурсная рента. Именно на долю этого фактора приходится не менее 75% получаемого дохода. Вклад же труда не превышает 5, а капитала - 20%. Таким образом, реальное соотношение между трудом, капиталом и рентой выглядит, соответственно, как 1: 4: 25. В системе бюджетного финансирования оно выглядит совсем иначе, а именно как 1:0, 25:0, 19. Несоответствие между первой и второй системой оценок является результатом скрытого перераспределения значительной части реаль- ного дохода России в пользу небольшой группы финансовых олигархов и криминального бизнеса, его корневой причиной является нерешенность проблемы собственности».

В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в РФ, малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:

обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;

перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Для решения этих вопросов необходимы изменения в налогообложении доходов физических лиц, направленные на:

дифференциацию налогообложения доходов, имеющих различные источники образования,

установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики,

налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающей минимальный прожиточный уровень.

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц.

ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в РФ и пути выхода из них

Вопросы налогового администрирования в целом и администрирования имущественных налогов в частности имеют огромное значение для развития экономики. Они особенно актуальны именно сегодня, когда в стране активно продолжаются структурные реформы. Совершенствование системы имущественного налогообложения является сейчас одним из самых важных направлений институциональных реформ. Без удовлетворительного решения этого вопроса невозможны построение диверсифицированной экономики, переход на инновационный путь развития, обеспечение дальнейшего экономического роста.

Рост экономики в немалой степени определяется уровнем организации земельно-имущественных отношений в стране. Одним из наиболее актуальных вопросов в налоговом администрировании РФ сегодня является переход к единому налогу на недвижимость. Реформирование организации земельно-имущественных отношений было начато с принятием Закона "О земельной реформе" (N 374-1 от 23 ноября 1990 года). С этого момента по настоящее время в стране произошел ряд коренных изменений, связанных в том числе с введением института частной собственности, развитием рынка недвижимости, формами и методами управления недвижимостью. Право частной собственности на землю и иную недвижимость гарантируется Конституцией Российской Федерации. В 1990-е годы в результате целенаправленных действий правительства в собственность граждан и юридических лиц было передано 7,8% территории, а также более 65% жилого фонда страны.

Впоследствии был принят ряд ключевых законов о земле и недвижимом имуществе, нацеленный на регулирование процессов, происходящих на рынке недвижимости: "Закон о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (1998 г.); "Закон об ипотеке (залоге недвижимости)" (1998 г.); "Закон о государственном земельном кадастре" (2000 г.); "Земельный кодекс" и "Закон о введении в действие Земельного кодекса" (2001 г.); "Закон о землеустройстве" (2001 г.); "Закон о государственных и муниципальных землях" (2001 г.); "Закон об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (2002 г.);. "Закон о кадастре недвижимости" (2007 г.).

Государственный кадастр недвижимости (ГКН) создает фундамент для построения эффективной системы государственного управления земельными ресурсами и формирования полноценного рынка недвижимости как одной из составляющих рыночной экономики. Учет в ГКН способствует росту экономики, так как в хозяйственный оборот вовлекаются стоимости объектов недвижимости. Отражение в ГКН официальной информации о недвижимости обеспечивает более эффективную защиту прав собственности, так как в процессе разрешения споров всеми заинтересованными лицами может быть использован только один источник информации. Совершенствование процессов ведения ГКН ведет к развитию бизнеса за счет упрощения регистрации объектов недвижимости. Действенная система ведения ГКН упрощает и ускоряет процедуру получения кредита под залог недвижимости (ипотеки). Объекты недвижимости, включенные в кадастр, идентифицируются широким набором свойств, необходимых для индивидуализации объектов и "работ".

Государственный кадастр недвижимости является основой механизма гражданского оборота недвижимого имущества, служит основой земельно-имущественных отношений, включая такие аспекты, как оценка, ипотека, сервитута, налогообложение, муниципалитеты, права собственности, землепользование, сельское хозяйство, городское планирование и жилищные программы. Инвесторы при наличии такого механизма могут более активно и с меньшими рисками вкладывать средства, так как будут уверены в обеспеченности займов, причем издержки заемщиков также снизятся ввиду отсутствия необходимости в дополнительных обоснованиях и гарантиях.

Автор рецензируемой книги раскрывает комплекс взаимосвязанных вопросов, нацеленных на решение интегральной задачи объективного определения базы имущественных налогов. Предложена обстоятельная трактовка сущности (гл. 1) налогового администрирования в целом(1). Безусловно, высокой оценки заслуживает выработка конкретных подходов к созданию кадастра как единого реестра всех объектов недвижимости на всей территории Российской Федерации. Предложенная автором структура кадастра обеспечивает максимально полное формирование налогооблагаемой базы для исчисления соответствующих имущественных налогов. Это важно, поскольку доля имущественных налогов в доходной части региональных бюджетов на сегодня пока еще не достаточна, что сдерживает масштабное решение задач, определенных федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Процессы налогообложения, основанные на использовании сведений кадастра, затрагивают интересы практически каждого гражданина, каждого хозяйствующего субъекта, каждого административно-территориального образования на территории России. От качества реализации кадастра зависит не только полнота налоговых сборов, но и во многом реакция населения на реформу имущественных налогов в целом.

К сожалению, в развивающихся рынках не развита информационная инфраструктура рынка недвижимости. В результате отсутствия достоверной информация о суммах сделок возрастают издержки на определение необходимых для оценки недвижимости параметров. Возможным решением для такой ситуации является построение простых моделей в противовес сложным многомерным моделям с большим числом входных параметров (гл. 2). Параметры простых моделей должны иметь реальную возможность их сбора и оперативной верификации. Издержки на определение, проверку подлинности и обновление значений таких показателей при этом резко снизятся. Немаловажной также является возможность собственников объектов недвижимости самостоятельно удостовериться в справедливости применения оценочных расчетов(2).

Реализация идей автора в части администрирования имущественных налогов (гл. 3) будет содействовать более эффективной организации местного самоуправления. Как показывает исторический опыт наиболее развитых стран, функции учета объектов недвижимости и регистрации прав на них являются обязательными государственными функциями. Именно государство в результате постановки на кадастровый учет признает данный объект материального мира объектом права и налогообложения. И именно государство в результате проведенных регистрационных действий гарантирует права собственности на всей своей территории. Кадастр недвижимости дает возможность преобразовать ресурсный потенциал имущества в капитал. Капитал становится доступным для извлечения из содержащих его активов. В монографии достаточно глубоко проработаны вопросы прогнозирования налоговых поступлений, направленные на большую обоснованность решений задач моделирования поступления налогов - прогнозирования динамики и структуры налоговых поступлений, а также планирования доходов бюджетов.

Значительное место в книге уделено вопросам создания устойчивой, масштабируемой и адаптивной архитектуры информационной технологической среды создания, ведения и доступа к информационным ресурсам Государственного кадастра недвижимости (гл. 4). Концепция его архитектуры, построенная на основе предоставления ИТ-услуг, дает возможность максимально гибко формировать наборы требуемых данных в ответ на запросы пользователей в службу кадастра (граждан, ведомств, коммерческих структур). Наряду с ИТ-услугами автором достаточно подробно рассмотрены теоретические и практические вопросы реализации информационно-коммуникационных технологий для всего спектра задач, свойственных государственному кадастру недвижимости, представлен обширный материал по системам хранения данных и информационным хранилищам данных.

Автор, основываясь на теоретических положениях иерархически сложных систем, предлагает подходы к созданию информационного обеспечения для решения задач управления в Роснедвижимости (гл. 5). При этом теоретико-методические проработки иллюстрируются прототипами технологических решений.

Положительно оценивая монографию в целом, следует тем не менее указать на некоторые недоработки. По моему мнению, вопросы экономического потенциала кадастра можно было бы раскрыть глубже, предложив читателю соответствующий статистический материал. Значимость главы, посвященной обзору практики оценки недвижимости в штате Массачусетс, могла бы быть выше за счет включения в него более подробной оценки автором применимости различных аспектов такой практики для современной России. Раздел, касающийся вопросов прогнозирования, выиграл бы за счет включения прогнозных данных по объему имущественных налогов в разрезах федеральных округов и регионов. В монографии следовало более подробно изложить принципы и механизм взаимодействия информационных ресурсов государственных органов управления различных ведомств, включая регламенты и соглашения об уровне предоставления услуг.

Подводя итоги, отметим, что монография представляет собой многоаспектное научное исследование проблем государственного налогового администрирования имущественных налогов. В работе рассмотрен комплекс актуальных вопросов, развивающих теоретические и практические представления по поводу информационно-технологической среды администрирования имущественных налогов. Она будет полезна для специалистов рынка недвижимости, работников системы Роснедвижимости, прикладных и системных программистов, специалистов по планированию и эффективному использованию ресурсов недвижимости, а также при организации учебного процесса в вузах и сети повышения квалификации.

Вопросы совершенствования администрирования имущественных налогов с физических лиц в 2011 году рассмотрены на заседании рабочей группы  Управления по налогам и сборам РФ

При планировании и организации мероприятий по предъявлению налогоплательщикам - физическим лицам имущественных налогов за 2011 год Управление исходит из сроков уплаты и предъявления имущественных налогов, установленных на федеральном (налог на имущество), региональном (транспортный налог) и местном уровнях (налог на землю).

С учетом требований нормативно - правовых документов, регламентирующих сроки уплаты и предъявления имущественных налогов, вручение Уведомлений на уплату имущественных налогов (далее - Уведомление) предлагается организовать на всей территории Пермского края в два этапа:

- первый этап - не позднее 01.08.2011 года (налог на имущество для всех муниципальных образований и налог на землю для муниципальных образований, установивших на свой территории авансовый платеж);

- второй этап - не позднее 15.12.2011 года (транспортный налог для всех муниципальных образований, и окончательный платеж по налогу на землю для всех муниципальных образований).

В срок не позднее 10.06.2011 в Инспекциях производится исчисление налога на имущество физических лиц и налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2011 год. При исчислении налогов учитывается следующее:

- по налогу на имущество физических лиц:

- производится расчет налога на имущество физических лиц за 2011 год, а также перерасчет налога на имущество физических лиц за 2010 год в соответствии с письмами Минфина России от 21.04.2010 № 03-05-04-01/19 «О порядке начисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности» (письмо Управления от 27.05.2010 № 19-28/10032@) и от 06.08.2010 № 03-05-04-01/29 (размещено в ИС КонсультантПлюс) в отношении долевой собственности на основе шаблона «ФЛ. Имущество 2011», который позволяет выполнить расчет за любой (один) год, в том числе предшествующий год (2006, 2007, 2010).

- Инспекциями по районам г. Перми производится перерасчет ранее исчисленных сумм налога за 2010 год (при необходимости), и исчисление налога на имущество за 2011 год лицам, имеющим в собственности несколько объектов, находящихся в разных районах г. Перми на основании полученных списков, сформированных отделом информатизации Управления, применяя дифференцированные ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, установленные на территории г. Перми Решением Пермской Городской Думы от 28.11.2006 № 303 «О налоге на имущество физических лиц на территории г. Перми» на основе программного комплекса «Система ЭОД» версии 2.4.590 - акт № 130 от 20.04.2011;

- по земельному налогу (авансовый платеж по земельному налогу)

- производится налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2011 год.

Вручение Уведомлений налогоплательщикам в Инспекциях на каждом этапе осуществляется одним конвертом одновременно по двум налогам и, если установлены два срока платежа, одновременно по двум срокам, с вложением соответствующих платежных документов (ПД налог).

По результатам обсуждения приняты решения о координации работы заинтересованных в эффективном решении вопросов структур, планировании и проведении совместных мероприятий.

Участники совещания пришли к единой позиции, что до 01.08.2011 года основное внимание в работе будет сосредоточено на проведении совместных мероприятий по снижению задолженности за 2010 год и предыдущие годы.

В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие.

Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

И наконец, в-третьих, следует предусмотреть освобождение от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичного оборудования в целях стимулирования инновационного развития предприятий всех отраслей экономики.

Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

Главная стратегическая цель сегодня -- добиться устойчивости формирования доходов бюджетной системы и максимально снизить влияние нефтяной конъюнктуры на поступление налогов.

Одним из приоритетных направлений работы должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работы с регистрирующими органами. Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимости. Мы будем постоянно анализировать динамику формирования и обработки сведений, получаемых из Росреестра.

Упрощение налоговых процедур

Особое внимание будет уделяться повышению открытости Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.

Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД), с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Для обработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленная информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Все это позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень. Не секрет, что к 2004 году Федеральная налоговая служба стала фактическим лидером в части использования информационных технологий среди всех государственных структур. Однако на сегодняшний день архитектура программного комплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдения регламентов и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы не используются комплексно, содержат дублирующую и даже ошибочную информацию.

Должны получить развитие различные электронные сервисы, направленные на повышение открытости и упрощение налоговых процедур. Существующий сегодня на сайте www.nalog.ru сервис «Личный кабинет» будет преобразован в ключевое средство взаимодействия между Федеральной налоговой службой и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Так, в «Личном кабинете» для всех категорий налогоплательщиков уже в 2010 году будет отражаться полный набор сведений о взаимоотношениях с налоговыми органами (декларации, платежи, состояние расчетов с бюджетом, уведомления) и обеспечена возможность бесконтактного взаимодействия с налоговой службой по всем видам налоговых процедур (представление отчетности, проведение зачетов, истребование документов, электронные платежи и т. д.).

Предполагается узаконить понятия «электронное уведомление», «электронное требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам -- физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.

Кроме того, планируется создать специализированные центры обработки и хранения документов, а также систему управления электронными архивами. В результате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно с электронными документами.

Центры обработки данных в настоящее время узкопрофильные и будут поэтапно перепрофилированы в межрегиональные аналитические центры обработки и генерации информации при проведении контрольных мероприятий.

Итак, улучшая качество и эффективность работы, внедряя новые, передовые технологии, ФНС России обязана решать главную задачу -- обеспечивать доходы бюджетов всех уровней в полном объеме. От этого зависит выполнение всего комплекса экономических и социальных задач, поставленных Правительством РФ и направленных на модернизацию экономики и улучшение жизни российских граждан.

Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих, на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме. Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Поэтому государство, в свою очередь понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Надо сказать, государство всегда стремилось применять к налогоплательщикам меры принуждения, с тем чтобы заставить своих подданных платить налоги вовремя и в полном объеме. Со временем такие меры были оформлены в соответствующие правовые нормы, регулирующие материальные и процессуальные вопросы их применения. Таким образом, меры принуждения, обеспечивающие взимание налогов, - это неотъемлемая часть налогообложения с момента его появления как правовой и экономической категории.

...