Анализ деятельности налоговой инспекции по исчислению и взиманию налога на имущество физических лиц

В современном мире собираемость налогов и сборов базируется на существующей у государственных органов возможности принудить налогоплательщика к исполнению его обязанности. Однако между государственными органами и налогоплательщиком стоит правовая система государства, призванная упорядочить процесс взимания налогов (сборов) и регламентировать применение государственного принуждения. [21:324]

Перечень мер принуждения в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений. В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено применение мер административного принуждения в виде административной ответственности (налоговые штрафные санкции), административного пресечения (проведение выездных и камеральных налоговых проверок), процессуального обеспечения (затребование у налогоплательщика письменных объяснений, выемка текущей и отчетной документации), материального обеспечения (залог, поручительство, арест имущества налогоплательщика, пеня как позитивная гипотетическая санкция); и как отдельный компонент - финансовые санкции (взимание недоимки по налогу (сбору), пеня как негативная санкция реального исполнения). Однако основное место в комплексе мер административного принуждения занимают нормы об ответственности за налоговые правонарушения, учитывая их денежный характер и размер налагаемых санкций.

Развитие экономической жизни государства и появление новых элементов в экономике, усложнение товарооборота и возникновение транснациональных компаний, упрощение порядка перетекания капиталов из одной страны в другую - все это неизбежно должно было повлечь соответствующие изменения в правовых нормах, регулирующих применение мер принуждения. В противном случае государство при взимании налогов опиралось бы лишь на добрую волю граждан и устаревшие правовые нормы об ответственности, лишаясь возможности эффективно влиять на недобросовестных налогоплательщиков. Иными словами, при нормальном развитии государства неизбежно совместное развитие налоговой системы и норм об ответственности за неуплату налогов. Поясним этот вывод на примере: в 90-е годы налоговое правонарушение стало доминировать среди правонарушений, связанных с собственностью. Его суть состоит в отказе предпринимателя, гражданина, юридического лица делиться с государством доходами. Вот почему в новых экономических условиях на первый план для науки финансового права выходит проблема изучения как самого налогового правонарушения, так и механизма ответственности за такое правонарушение. Прервать этот взаимосвязанный процесс может лишь несовершенство налогового законодательства и неудовлетворительная работа законодательных органов, что выражается в отставании норм об ответственности за налоговые правонарушения от реальной жизни.

Такое следование мер принуждения, а значит, и норм об ответственности за налоговые правонарушения за развитием налоговой системы объясняется следующим: большинство налогоплательщиков никогда не признают установленные в стране налоги экономически обоснованными и справедливыми. Более того, развитие налоговой системы и усложнение налоговых правоотношений выводит на иной качественный уровень развитие института ответственности за налоговые правоотношения в части появления новых составов такого правонарушения. [24:162]

Большую часть поступлений в виде налогов дают отчисления налогоплательщиков - юридических лиц. Конструкция "юридическое лицо" является правовой условностью, ведь юридическое лицо как субъект правоотношений лишено собственной воли как таковой и реагирует на установление тех или иных налогов исключительно через восприятие физических лиц, возглавляющих органы управления юридического лица. Однако и государственные органы - это в первую очередь те же физические лица, которые работают в госструктурах и в силу возложенных на них обязанностей соблюдают интересы государства, т.е. общественно полезные интересы большинства граждан.

Таким образом, налоги - продукт воли одной части людей, направленной на законодательное установление порядка изъятия части собственности других людей и юридических лиц в интересах общества в целом.

Следовательно, если есть понимание того, что собственность должна перераспределяться в обществе для достижения блага всех граждан, то должны существовать и нормы, направленные на обеспечение такого перераспределения и способные принудить физических лиц платить налоги и сборы. К наиболее действенным относятся нормы права, применение которых обеспечивается механизмом государственного принуждения.

Между тем в современном мире ни одна цивилизованная правовая система не может не гарантировать и защиту каждого гражданина от произвола со стороны государства, что применительно к налоговой системе должно означать наличие правовых норм об ответственности государства за нарушения в области взимания налогов. К сожалению, что касается России, то надо отметить явную недостаточность таких норм и их непроработанность в практическом и теоретическом аспектах. [13:7]

Налоговые правоотношения со времени преобразований начала 90-х годов заняли в нашей стране одно из лидирующих мест в системе публично-правовых отношений. По мнению Н.И. Химичевой, в условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Ведь распаду СССР во многом способствовали мероприятия, направленные на реформирование системы бюджетных отношений Союза ССР, союзных и автономных республик и налоговой системы. Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных бюджетов фактически разрушило прежнюю устаревшую, но целостную систему.

В налоговые правоотношения хоть раз в жизни вступает каждый гражданин России, а юридические лица участвуют в данных правоотношениях с момента своего создания и до момента ликвидации. Такое положение дел обусловило появление целого блока правовых норм, основная цель которых состоит в регулировании применения различных видов ответственности за нарушения налоговых правоотношений.

Принимая во внимание сказанное, назрела необходимость осмыслить ответственность за налоговые правонарушения как институт права, направленный на обеспечение правомерного поведения всех участников налоговых правоотношений, выделить его отличительные черты, определить возможные пути развития и появления новых составов на современном этапе развития налогового права.

Важность правового регулирования института ответственности за налоговые правонарушения определяется значимостью налогов в современном мире, той ролью, которую они играют, влияя на все стороны общественной жизни. Не секрет, что могущество государства измеряется состоянием финансов. По меткому замечанию И.И. Янжула, не в солдатах главная сила государств, а прежде всего в тех имущественных средствах, которыми они могут располагать в данную минуту; финансы являются мерилом благосостояния страны, мерилом цивилизации. Финансы и их организация имеют громадное политическое значение, оказывая не только косвенное, но и прямое влияние на все государственное устройство и управление.

Между тем Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение понятия "ответственность за налоговые правонарушения", он закрепляет лишь условия и основания ее применения к налогоплательщикам. Не привнеся в действующее налоговое законодательство ничего нового в определение института ответственности за налоговые правонарушения, Кодекс ограничился лишь более детальной регламентацией составов правонарушений и процедуры привлечения к ответственности налогоплательщиков. По-прежнему существует теоретическая и нормативно-правовая неопределенность в решении вопроса, является ли налоговая ответственность самостоятельным видом юридической ответственности или же она представляет собой административную ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Институт ответственности за налоговые правонарушения вне всякого сомнения испытывает влияние проводимой государством налоговой политики и, следовательно, будет изменяться в зависимости от того, в каком направлении государство будет развивать свою налоговую систему.

Любая налоговая система может быть сведена к одной из следующих моделей:

А) имеющей общий высокий уровень налогообложения в сочетании с системой широких социальных выплат;

Б) имеющей невысокий уровень налогообложения вместе со сдержанной политикой социального обеспечения.

Выбор той или иной модели должен обусловить и специфику института ответственности за налоговые правонарушения: при модели "А" изначально ответственность должна быть более строгой, так как увеличение налогового бремени прямо пропорционально желанию уклониться от уплаты налогов и сборов.

Кроме того, при решении вопроса о развитии налогового права необходимо определиться с вопросом, для каких целей служат налоги: только ли для выполнения государством своих функций или же для накопления дополнительных ресурсов государства. Очевидно, что в первом случае уровень налогообложения должен быть ниже, а это предполагает менее детальную регламентацию института налоговой ответственности. Помимо этого, важно определить соотношение между налоговыми и неналоговыми источниками наполнения бюджета: развитие неналоговых источников должно снижать бремя налоговой нагрузки и делать налоговую ответственность менее жесткой. [14:83]

Таким образом, исследуя внешние факторы, влияющие на развитие налогового права в целом и на институт ответственности за налоговые правонарушения в частности, необходимо признать, что в этом направлении нельзя сделать сколь-нибудь значимых прогнозов относительно того, как будет происходить развитие, ведь на решение данного вопроса влияет большое количество различных факторов - и юридических, и экономических, что отнюдь не нормально. Всецело можно согласиться с тем анализом современной российской правовой системы, который дает Ю.А. Тихомиров. Для правового развития России на современном этапе характерны противоречивые тенденции. С одной стороны, общественные преобразования привели к признанию верховенства права и стремительному развитию правового массива. С другой стороны, углубляются противоречия между нормативным и реальным поведением, обостряются юридические коллизии при внешнем декларировании верности праву. Произошло "раздвоение" юридического образа государства, его институтов и граждан. Юридическая конфликтность стала одной из доминант современного развития и препятствует стабилизации общества, успешному решению стоящих перед ним политических, экономических и социальных задач.

3.2 Основные пути совершенствования механизма налогообложения имущества физических лиц

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

В Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. Учитывая это, принимаются решения по целому ряду налогов.

Данный документ инициировал множество идей и проектов, центральное место среди которых имеет разработанное Минфином и одобренные правительством РФ Предложения по основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.

Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество.

Тот факт, что налог на имущество организаций носит статус регионального налога, противоречит задаче формирования условий введения налога на недвижимость и делает эту перспективу достаточно неопределенной. Так, отнесение этого налога к региональным, а налога на имущество физических лиц и земельного налога - к местным является преградой для налогообложения недвижимости как единого комплекса.

По своему характеру налог на недвижимость должен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию имущества (ввиду того, что органы местного самоуправления смогут направлять часть средств на благоустройство муниципального образования) и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется передать налог на недвижимость и его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления от него полностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость должен носить потому, что за счет поступлений данного налога финансируются расходы за услуги, связанные с недвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения, канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц и т.п.

Необходимо внести соответствующие поправки в ст.14, 15 части первой НК РФ, IX и X части второй НК РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога. Стремление к неизменности уровня налогообложения физических и юридических лиц, ведущее к увеличению максимальной ставки налогообложения вслед за сокращением налоговой базы для организаций и к ее уменьшению при переходе к рыночной оценке недвижимости - для физических лиц, сохраняет неоправданный разрыв в налогообложении объектов недвижимости в зависимости от их принадлежности. Это препятствует реализации социальной функции налога на недвижимость, в чем видится его существенная позитивная роль.

Основные проблемы налогообложения налогом на имущество организаций, налогом на имущество физических лиц, земельным налогом обобщены в модели единого налога на недвижимость.

Продолжающаяся реформа налоговой системы перешла к принятию разделов Налогового кодекса, определяющих условия взимания региональных налогов. Вступили в силу новые главы "Транспортный налог", "Налог на игорный бизнес" и "Налог на имущество организаций". В ближайшее время планируется рассмотрение оставшихся глав части второй НК, в том числе и "Налога на наследование и дарение".

Прежде всего, следует отметить, что в соответствии со ст. 15 НК РФ налог на наследование или дарение должен стать местным, в отличие от ныне действующего федерального налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения (взимается на основании закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке на следования или дарения" (далее - закон N 2020-1), а также Инструкции от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения").

Одновременно проект главы НК РФ "Налог на наследование и дарение", поступивший на рассмотрение в Государственную Думу РФ, обозначен как глава 25.1 и, исходя из текста, остается федеральным.

Вопрос о статусе налога на наследование или дарение стоит достаточно остро. Проблема заключается не только в том, в какой бюджет будут поступать суммы от данного налога - последние годы все средства налога поступают в консолидированный бюджет субъекта Федерации (законы о федеральном бюджете на 2001, 2002, 2003 гг.). Статус налога по уровню власти определяет обязанности и возможности по регулированию отдельных элементов данного платежа, как-то порядок и сроки уплаты, ставку налога, льготы. То есть отнесение налога на наследование или дарение к местным налогам позволит органам местного самоуправления корректировать отдельные его элементы.

Одновременно, если налог станет местным, главой НК РФ устанавливаются лишь рамочные положения (принципы), на основе которых определяются налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база и максимальные ставки налогов. Конкретные ставки, порядок и условия уплаты налогов на территории местного самоуправления устанавливаются решением соответствующего органа законодательной власти. Таким образом, требуется создание такого правового документа (главы НК РФ), который позволит избежать серьезных расхождений в трактовках текста Кодекса в разных регионах, позволит более четко сформировать местный налог, а главное, не будет изменяться и дорабатываться после вступления в силу (как это было со всеми федеральными налогами - НДС, акцизом, налогом на доходы и др.), поскольку любое изменение в главе НК РФ повлечет необходимость изменения региональных законов, принятых на его основе во всех субъектах РФ.

По нашему мнению, налог на наследование или дарение может стать местным при обязательном выполнении одного важного условия. В проекте главы НК РФ в случае получения дара от одного и того же физического лица несколько раз в течение года, налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму применительно к имуществу, полученному на основании лишь одного из договоров дарения, заключенных в течение указанного периода (в действующем законе в таком случае налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров). Следовательно, налоговые органы должны обладать информацией обо всех сделках такого рода, т.е. необходимо в законодательном порядке определить условия и процедуру формирования единой базы по имуществу (включающую объект имущества, владельца, стоимость, срок владения), которая позволит оперативно и точно получать информацию о совершенных в отношении этого имущества сделок. Следует также установить критерии, порядок и механизм взаимодействия регистрирующих органов, нотариальных контор (иных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) и налоговых органов в целях координации и информирования о совершенных сделках. Своевременно полученная информация позволит оперативно вносить изменения в единую базу данных по объектам имущества и позволит облагать налогом на наследование и дарение на основе суммарной стоимости полученного за отчетный период имущества.

Важно обратить внимание, что изменяется и название налога вместо "Налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" гл. 25.1 предусматривает взимание "Налога на наследование или дарение".

Если сейчас обложению данным налогом подлежит не только имущество, в налоговом понимании (т.е. жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки, автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней), но и паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении, по сути, не относящиеся к имуществу в соответствии с НК РФ, то отсутствие термина "имущество" в названии нового налога, представляется неверным. Ведь объектом налогообложения абсолютно правомерно признаются следующие объекты (в главе они называются имуществом): жилой дом, квартира, жилое строение в садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом объединении или иное жилое или нежилое здание, строение, помещение или сооружение; земельный участок; транспортное средство, т.е. именно имущество. По нашему мнению, следует оставить термин "имущество" в названии налога.

Проектом главы НК РФ значительно меняются и другие элементы налога. Так, плательщиками налога являются физические лица, получающие имущество (объект обложения) в порядке наследования или дарения только от физических лиц. Данным изменением устранена недоработка закона N 2020-1, на основе которой принято спорное и неправомерное положение о возможности обложения имущества, получаемого от организаций.

Одним из серьезных вопросов, возникающих при рассмотрении объектов обложения, является закрытость перечня объектов налогообложения. В частности, в него не включены объекты незавершенного строительства. Возникает объективная возможность уклонения от уплаты налога, поскольку порядок принятия объектов незавершенного строительства к эксплуатации достаточно сложен и пока законодательно не проработан. Соответственно при наследовании недостроенного жилого дома обложение налогом на наследование или дарение производиться не будет.

Основное ограничение действия законодательства по налогообложению наследуемого имущества или имущества, переходящего в порядке дарения, кроется в п. 1 ст. 5 закона N 2020-1. Так, в соответствии с этим пунктом условием обложения налогом является выдача нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверение ими договоров дарения. Это означает, что законодатель значительно сузил перечень объектов налогообложения, поскольку налог не должен взиматься, например, с имущества, переходящего по договору дарения, совершенному в простой письменной форме. Обязательное нотариальное удостоверение договоров дарения недвижимости (ст. 574 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ) необходимо в силу ст. 7 Вводного закона к ч. 2 ГК РФ, согласно которой впредь до введения федерального закона о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним сохраняют действие правила об обязательном нотариальном удостоверении таких договоров, установленные законодательством до вступления в силу части второй ГК РФ.

Закон о регистрации недвижимости, который введен в действие с 31 января 1998 г., не предусматривает нотариальную форму для названных сделок. Таким образом, нормы гражданского законодательства нотариального удостоверения договора дарения не требуют и согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ для договора дарения, в котором дарителем является юридическое лицо, обязательна только простая письменная форма в случае, если стоимость дара превышает 5 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда).

Проектом главы НК РФ законодатель корректирует данное положение, определяя, что налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений о государственной регистрации права собственности на наследуемое или даримое недвижимое имущество, а также о нотариальном удостоверении права на наследство или договоров дарения.

Важным положительным моментом проекта главы НК РФ по налогу на наследство или дарение является определение места получения объекта обложения. Так, при наследовании исчисление налога налоговым органом (а уплата соответственно налогоплательщиком) производится по месту открытия наследства; при дарении недвижимого имущества по месту его нахождения; при дарении движимого имущества по месту заключения договора дарения движимого имущества.

Однако очевидными недоработками этого положения является то, что, во-первых, в НК РФ четко не оговаривается место уплаты налога, при подписании договора дарения за рубежом, а во-вторых, не указывается порядок исчисления в случае, если место открытия наследства находится за пределами Российской Федерации. В проекте гл. 54 НК РФ (предложенной Правительством РФ еще в 1998 г.) физическое лицо в данном случае признавалось налогоплательщиком по месту нахождения указанного имущества.

В главе 25.1 определен налоговый период по налогу на наследование и дарение (в настоящее время законом N 2020-1 налоговый период лишь подразумевается). Так, налоговым периодом при получении имущества в собственность в порядке наследования или дарения признаются последующие 12 месяцев со дня открытия наследства или заключения договора дарения. Важность определения периода объясняется тем, что налог исчисляется налоговыми органами по окончании налогового периода, а уплачивается в срок не позднее 60 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего налогового уведомления. Налоговое уведомление на уплату налога должно быть направлено налогоплательщику в течение 30 дней после окончания налогового периода.

В то же время остается не совсем отработанный вопрос об уплате налога в ситуации, когда физические лица проживают за пределами Российской Федерации. В соответствии с настоящим законом та кие лица обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им удостоверяющего документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. По нашему мнению, следует рассмотреть возможность применения такого же порядка и в дальнейшем.

Значимым этапом налогообложения наследства или дара является определение стоимости полученного имущества, которая служит базой по налогу.

В настоящее время законом N 2020-1 четко определяются лица, уполномоченные оценивать стоимость имущества, однако при этом порядок оценки иного имущества законодательно отрегулирован недостаточно четко (как не отрегулирован и перечень лиц, которые могут быть признаны экспертами), вследствие чего возможны противоречия с налоговыми органами.

Так, в качестве примера можно привести письмо от 24.05.1999 N 13-14/14681 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", где говорится о том, что справка о перешедших по наследству акциях АООТ "Мельничный комбинат в Сокольниках", поступившая в налоговый орган от специализированного регистратора АО "Реестр Герма", не может являться документом, на основании которого производится исчисление налога. В письме от 10.08.1998 N 31-08/24465 "О налоге с имущества, переходящего в порядке на следования или дарения" дано разъяснение о порядке налогообложения ценных бумаг, переходящих в порядке наследования и дарения. Так, в соответствии с ним в качестве налогооблагаемой базы необходимо принимать рыночную стоимость ценных бумаг на день открытия наследства или оформления договора дарения, определенную официально признанным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, им может выступать товарно-фондовая биржа в данном регионе, а в случае отсутствия котировок ценных бумаг на бирже можно использовать котировки предприятий-эмитентов и банков-эмитентов ценных бумаг на конкретную дату. При этом следует обратить внимание, что письма МНС РФ не признаются действующим законодательством в качестве правоустанавливающего документа и могут носить только внутренний либо рекомендательный характер.

Вследствие сокращения объектов налогообложения по налогу с наследования или дарения гл. 25.1 НК РФ устанавливается, что стоимость недвижимого имущества определяется уполномоченными органами и специализированными организациями, осуществляющими учет и техническую инвентаризацию недвижимого имущества по месту его нахождения; земельных участков органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра по месту нахождения этих участков; транс портных средств организациями, получившими в установленном порядке лицензию на осуществление соответствующей оценочной деятельности.

Стоимостью же недвижимого имущества (кроме земельного участка) признается инвентаризационная стоимость указанного имущества на день открытия наследства или заключения договора дарения. А стоимостью земельного участка признается его кадастровая стоимость на день открытия наследства или заключения договора дарения. При ее отсутствии стоимостью земельного участка признается нормативная цена земли.

Не менее важным трансформациям подверглась и ставка налога. Если ранее она зависела как от очередности наследника (одариваемого) по отношению к наследодателю (дарителю), а также от стоимости такого имущества (в МРОТ), то вариантом главы НК РФ отменяется второй критерий. Кроме того, если прежде ставка носила сложно-прогрессивный характер (т.е. облагалось повышенной ставкой лишь превышение стоимости имущества), проектом устанавливается пропорциональная ставка.

Таким образом, ставка при наследовании устанавливается в следующих размерах:

детьми, в том числе усыновленными, родителями или усыновителями наследодателя, внуками наследодателя и их потомками, наследующими по праву представления, а также иными лица ми, имеющими право на обязательную долю в наследстве, 5%;

дедушками и бабушками как со стороны отца, так и со стороны матери наследодателя, полно родными и неполнородными его братьями и сестрами, внуками, а также племянниками и племянницами наследодателя, наследующими по праву представления, 9%;

другими наследниками 13%;

при дарении:

детям, в том числе усыновленным, родителям или усыновителям дарителя 5%;

дедушкам и бабушкам как со стороны отца, так и со стороны матери, полнородным и неполно родным его братьям и сестрам, внукам, а также племянникам и племянницам дарителя 9%;

другим лицам 13%.

Одновременно не решен вопрос о наследовании при оформлении завещания. Так как действующим налоговым законодательством специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степени родства в случае наследования имущества по завещанию, при наследовании имущества по завещанию используются понятия ГК РФ, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается. То есть та кое имущество облагается по категории другие наследники. Необходимо внести изменения в проект главы НК РФ "Налог на наследование или дарение" с тем, чтобы решить данную проблему.

В отношении льгот по налогу следует отметить схожесть многих из действующих в настоящее время исключений и положений, предусмотренных проектом. Так, получение супругом в порядке наследования имущества умершего супруга или получение в порядке дарения такого имущества одним супругом от другого супруга, получение в порядке наследования жилого дома (части жилого дома), квартиры (части квартиры), земельного участка, если наследник является инвалидом I или II группы либо ребенком инвалидом, или получение в порядке наследования имущества физического лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей, освобождается от налогообложения.

Кроме того, налоговая база при получении имущества в собственность в порядке наследования уменьшается на сумму в размере 200 тыс. руб., не облагаемую налогом. А налоговая база при получении имущества в собственность в порядке дарения уменьшается на сумму в размере 20 тыс. руб., не облагаемую налогом. В действующем порядке предусматривается вычет 850 и 80 МРОТ стоимости имущества соответственно (т.е. 85 000 и 8 000 руб.).

Анализ перспектив развития налога позволяет говорить о необходимости корректировки проекта главы НК РФ с целью определения статуса налога (федеральный или местный) и уточнения отдельных его положений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В 2001 г. в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения доходов физических лиц.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13% применительно к большей части доходов налогоплательщиков.

Согласно НК РФ статус налогового резидентства или нерезидентства определяется временем нахождения физического лица на территории Российской Федерации. Для того чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, в налоговую базу включаются права на распоряжение, которые у него возникают, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

В особом порядке определяется налоговая база при получении физическими лицами доходов в натуральной форме, доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом но

которым выступают ценные бумаги.

Физические лица могут воспользоваться налоговыми льготами,

которые предоставляются в формах: зачета налога; освобождения доходов от обложения налогом; необлагаемого налогом минимума в размере 4 тыс. руб.; налоговых вычетов. НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. Ими представляется налоговая декларация о предположительных доходах.

На лог на доходы физических лиц единственный из налоговой системы России, что существовал в период централизованного управления экономикой. При этом он, играл можно сказать решающую роль в формировании доходов бюджетов западных стран. Россия занимает скромное третье место в доходах консолидированного бюджета.

Особенностью объекта обложения является то, что он для налоговых резидентов установлен как от источников в России, так и за рубежом. При определении налоговой базы должны учитывать доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Установленные по данному налогу льготы направлены на создание преференции малоимущим социально не защищенным категориям налогоплательщиков. Этим же цели в основном посвящены, предусмотрены действующим законодательством налоговые власти. В России налогообложение связано с острейшими противоречиями и конфликтами между обществом и государственной властью. В результате реформ в России сформировалась налоговая система, которая по составу налогов не отличилась от налоговых систем в местной практике.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно не устойчивее, тем намерение скрыть налоги.

Если одна из причин уклонения от налогов сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависит от четкого изложения налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня значений граждан и организаций в области налоговых законодательств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты и законы

Налоговый кодекс .Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями от 19марта 2009 года).

Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2006-2008 гг.

Отчетные данные Инспекции Федеральной налоговой службы РД.

Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // СПС «Консультант Плюс».

Письмо Минфина РФ от 15.07.2009 № 03-05-06-01/32 // СПС «Консультант Плюс».

Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-О//СПС «КонсультантПлюс».

Учебники, научные труды, монографии

.3ахарова И. В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен, 2005.

.Шевцова Т.В. О налоге на имущество физических лиц. Письмо от 30 января 2007 г. N ШТ-6-21/54.

Аврова И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2006.

Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: БЕРАТОР-ПРЕСС, 2007.

Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

Бакаев А. С. Некоторые вопросы учета основных средств. Бухгалтерский учет, 2002, Ц 3.

Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / М.А. Бахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. М.: Омега-Л, 2006.

Бланк И. А. Основы инвестиционного менеджмента. К.: Эльга, 2001.

Бланк И. А. Управление финансированием капитала. К.: Ника- центр, 2002.

Богуславская Н. Налог на имущество физических лиц: проблемы и пути совершенствования // Вестник ХГАЭП.- 2006.- №2 (23).- с. 56-62.

Большой энциклопедический словарь, М.: Большая Российская Энциклопедия, 2004.

Бочаров В. финансовой отчетности. Налоговый вестник 2008, №12.

Верет. И. Корпоративные финансы, СПБ.: Питер, 2003.

Вещунова Н.Л. Налоги РФ.- СПб.: Питер, 2006.- 416 с.

5. Пансков А.И. Налоги и налоговая система РФ: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2006.- 464 с.

Владимирова А. В. О переходе российских организаций на международные стандарты . М., 2011.

Горохова Н. Г. Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основных средств. Консультант. 2003, № 5.

Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд.- СПб.: Питер, 2007.- 288 с.

Енникова И. И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.

Ильин Д. И. Законодательство о недвижимости: проблемы содержания употребляемых понятий // Журнал российского права.-2005.- №8.- с.144.

Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении // Финансы и кредит.- 2006.- №34 (238).- с. 63-66.

Кожинов В. Я. Амортизация. М.: Экзамен, 2004.

Кочергов Д. С. Амортизация. М.: Олига - Л, 2005.

Кричевский Н.А. Налогообложение субъектов жилищной ипотеки // Финансы.- 2005.- №9.- с. 32-34.

Кузьмина Н.А. Налоговые льготы как право налогоплательщиков // Все для бухгалтера.- 2006.- №7 (175).- с. 34-38.

Лихачева О. Н. Финансовое планирование на предприятии. М.: ТК Велби, 2003.

Макарьева В. И. Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Горячая линия бухгалтера, 2003.

Макконелл К. Р., Бою С. Л. Экономика: принципы, проблемы и политика. М.: Финансы и статистика, 2001.

Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2006.

Митюкова Э. С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств. Бухгалтерский учет. 2003, № 6.

Михина Е.В. Теоретические предпосылки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2004.- №23.- с. 21-27.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / И.В. Миляков.- М.: КНОРУС, 2006.- 656 с.

Налоги на имущество физических лиц. - М.: «Ось - 89», 2000. - 32 с.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Финансы.- 2003.- №3.- с.71-72.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. Издание третье, исправленное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2007.

Присягина Г.Н. Налог на имущество физических лиц // Финансы.- 2002.- №12.- с. 37-39.

Седов К.В. О налоге на имущество физических лиц. Письмо от 24 июля 2007 г. N 04-3-02/001613.

Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов.- СПб.: Питер, 2005.- 752 с.: ил.

Терентьева С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент.- 2005.- №2.- с. 78-91.

Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы.- 2007.- №1.- с. 33-37.

Шаталов С.Д. О налоге на имущество физических лиц. Письмо от 26 декабря 2006 г. N 03-06-01-02/55.

Шевцова Т.В. О налоге на имущество физических лиц. Письмо от 18 января 2007 г. N ШТ-6-21/21.

Шепелева С.Н., Шепелева А.И. Порядок применения имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц // Бухгалтерский учет в бюджетный и некоммерческих организациях.- 2007.- №4 (172).- с. 22-24.

Ю.Бочаров В. В. Инвестиции. СПБ.: Питер, 2002.

Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.:ИНФРА-М., 1999. - 429 с.

Размещено на Allbest.ru