Анализ налогообложения на муниципальном предприятии "Электрические сети"

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения является важной задачей бюджетно-налоговой политики государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выполнения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что налог на прибыль организаций оказывает значительное влияние, как на государство, так и на налогоплательщиков, а так же является одним из основных налогов РФ и занимает центральное место в системе налогообложения.

Методологической основой дипломной работы служили: нормативные документы, учебники, учебные пособия и периодические издания, посвященные теме налогообложения прибыли в организациях, а так же интернет источники.

В ходе исследования были рассмотрены работы следующих авторов: Новоселова К.В., Анисимовой Л., Малинина Т., Шкребела Е., Мелихов К.В., и многих других писателей, которые занимались исследованием налога на прибыль и практикой его взимания как на микроуровне, так и на уровне государства.

Кроме того, были использованы периодические издания «Налоги и финансовое право», «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник», а именно статьи таких авторов как Агафонов П.С., который вплотную изучает и анализирует возможные способы оптимизации налога на прибыль организаций, Мелихов К.В., который рассматривает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, а так же Стаханов А., который изучает налогообложение доходов и систему налогообложения предприятий в целом.

Цель работы заключается в порядке отражения практики взимания налога на прибыль организаций на примере конкретного предприятия и разработке путей его оптимизации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе предусмотрено решение следующих задач:

- рассмотреть налог на прибыль организаций в структуре налоговой системы РФ;

- проанализировать порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в РФ;

- изучить краткую характеристику Муниципального Унитарного Предприятия «Электрические Сети»;

- проанализировать налоговую политику и организацию налогового учета по налогу на прибыль на предприятии;

- рассмотреть особенности налогообложения налогом на прибыль организации МУП «Электрические сети»;

- отразить общую характеристику основных методов оптимизации уплаты налога на прибыль;

- экономически обосновать рекомендации по оптимизации уплаты налога на прибыль организаций.

Объектом исследования является Муниципальное унитарное предприятие «Электрические сети».

Предметом исследования является налог на прибыль организаций, а так же основы его взимания в Российской Федерации.

Практическая значимость исследования заключается в формировании понимания организации порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, с целью применения способов снижения налоговых обязательств посредствам методов оптимизации.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Первая глава дипломной работы освещает роль налога на прибыль организаций в Российской Федерации, а так же рассматривает законодательные основы взимания данного налога на территории РФ. Проанализирован порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, так же рассмотрены величины поступлений налога на прибыль в консолидированный и федеральный бюджет за период 2009-2012 гг. Рассмотрено реформирование налога на прибыль которое затронуло ряд изменений в законодательстве, были рассмотрены основные изменения по налогу. Так же рассматривается порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Во второй главе работы рассматривается основная характеристика предприятия МУП «Электрические сети», анализируется налоговая политика и организация налогового учета по налогу на прибыль на предприятии. Проанализирована налоговая политика и организация налогового учета по налогу на прибыль на предприятии.

В третьей главе дипломной работы отражаются основные способы оптимизации налога на прибыль организаций и предлагаются мероприятия по совершенствованию налогообложения прибыли в МУП «Электрические сети» и снижении налогооблагаемой базы данной организации.

Достижение конечных результатов работы обуславливает использование общенаучных методов исследования: сравнительного, статистического анализа, системного подхода, а так же в работе был использован метод дедукции.



ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ЕГО РОЛЬ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ В РФ

1.1 Налог на прибыль организаций в структуре налоговой системы Российской Федерации

Налог на прибыль организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством).

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Логос, 2011. - с. 20-23.

Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в бюджет субъектов РФ. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно.

Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ).

Налог на прибыль организаций - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является одним из основных. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) Врублевский О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010. - с. 57- 60.

Налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог и другие Ковалев Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2008. - с. 134-135.

Реформирование налога на прибыль затронуло ряд изменений в законодательстве, рассмотрим основные из них:

1. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота.

2. Снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%. Ставка 24% действовала до 2008 года, с 1 января 2009 ставка налога на прибыль организаций снижена до 20% Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: основные изменения в порядке исчисления и уплаты с 2005 года//Аудиторские ведомости. 2009. № 5. - С. 5-7.

3. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам, расходы на обучение персонала и др.

4. Концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Налоговым кодексом предусмотрено возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к перечислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. При применении не линейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщика сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

5. Расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников.

6. Увеличен объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организаций по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

7. В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитывается при определение налоговой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течении двух лет.

8. Увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.

9. Ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.

10. Изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.

11. Увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. И отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

13. С 2011 года был урегулирован порядок признания затрат на разработку национальных и региональных стандартов в качестве обоснованных расходов. Это позволит создать экономические стимулы для разработки и применения стандартов в отраслях экономике Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. - М.: ИЭПП, 2011. - с. 128-130.

С января 2013 года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ. Первое изменение - амортизация. Теперь начислять амортизацию по недвижимости можно, не дожидаясь передачи документов на государственную регистрацию. Раньше для амортизации недвижимости действовали особые правила. Основные средства нужно было включать в состав амортизационной группы лишь после подачи документов на регистрацию. Поэтому начинать амортизировать недвижимое имущество, можно было, только если соблюдалось сразу два условия. Первое -- объект недвижимости начали использовать. И второе -- есть расписка, подтверждающая, что компания сдала документы на государственную регистрацию. Теперь же все гораздо проще, организация может начислять амортизацию по недвижимости так же, как и по любым другим основным средствам, -- с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на государственную регистрацию к этому времени еще не отнесли в Росреестр.

Второе изменение - увеличение оснований списания безнадежной дебиторской задолженности в расходы. В пункте 2 статьи 266 НК РФ четко прописано, что безнадежной можно считать и такую задолженность, по которой есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства. При условии, что этот документ выдали из-за того, что должника так и не удалось найти и неизвестно, есть ли у того денежные средства и какое-то имущество. Либо когда установлено, что у дебитора вообще нет активов, за счет которых можно взыскать долг. С помощью этого нового правила больше шансов скорее учесть зависшую дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Либо же отнести на счет резерва по сомнительным долгам, если таковой был создан.

Так же для подробного изучения налогообложения налогом на прибыль организаций следует рассмотреть типичные ошибки, которые возникают в связи с исчислением налога. К самой распространенной ошибке приравнивается включение расходов по несостоявшейся командировке. В целях налогообложения могут быть учтены только обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, организации необходимо оформить приказ (распоряжение) руководителя о переносе командировки на более поздний срок с указанием причины, по которой она не состоялась. Дополнительным подтверждением расходов по отмененной командировке могут служить письменные объяснения работника. налог прибыль амортизация бюджет

Не менее редкой бывает и включение в состав расходов по отмененному проекту. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, которые обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если данные расходы непосредственно не связаны с производством или реализацией, но соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, они могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Расходы на оплату проектных работ по объектам, которые в силу каких-либо обстоятельств так и не начали строить, в статье 265 НК РФ (в ней перечислены расходы, относящиеся к внереализационным) отдельно не упоминаются. Можно сделать следующий вывод, если организация имеет документы, подтверждающие ее намерение начать строительство нового производственного цеха, а также решение руководителя (собственников) об отказе от строительства с объяснением причин, то она вправе признать в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату проектных работ. Организация может учесть их в составе других обоснованных внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

Рассмотрим динамику базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2009-2012 годах, а также динамику других показателей, которые оказывали влияние на поступление по данному налогу.

На рисунке 1.1. представим диаграмму динамики поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ за период 2009-2012 года.

Рис.1.1. Динамика поступления налога на прибыль консолидированного бюджета РФ

Полученные данные по динамике поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2009 - 2012 года позволяет сделать следующие выводы. Сумма поступлений налога на прибыль в 2009 году уменьшилась на 49,69% по сравнению с показателем в 2008 года. В 2010 году увеличилась на 40,39% по сравнению с 2009 годом, в 2011 году сумма налога увеличилась на 27,97%. По результатам 2012 года можно сделать вывод об увеличении данного показателя на 15,8 %. Таким образом, в связи с кризисом в 2009 году поступления по налогу на прибыль уменьшились, но по результатам 2010 года сумма поступлений по данному налогу выросла и приблизилась к показателям до кризисного периода. Увеличение поступлений по налогу на прибыль вызвано улучшением экономической ситуации в стране и, как следствие, ростом налоговой базы. Кроме того, рядом организаций погашена задолженность по этим налогам за предыдущие налоговые периоды, а также произведена уплата сумм, доначисленных по актам налоговых проверок, исходя из этого поступления в 2011 году выросли на 27,97%. По итогам 2012 года поступление налога на прибыль организации достаточны и увеличились на 15,8 %.

Рассмотрим величину поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет за период 2009-2012 (см. табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Величина поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ за период 2009- 2012 года

Показатель	2009 год	2010 год	2011год	2012 год
	млрд. руб.	Изменение в % к прошлому году	млрд. руб.	Изменение в % к прошлому году	млрд. руб.	Изменение в % к прошлому году	млрд. руб.	Изменение в % к прошлому году
Налог на прибыль	195	-74,38	255	30,77	342,6	34,35	330,2	- 3,45

На рисунке 1.2. представим диаграмму динамики поступления налога на прибыль в доходах федерального бюджета РФ за период 2009 - 2012 года.

Рис. 1.2. Динамика поступления налога на прибыль федерального бюджета РФ

Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3012 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше чем в 2008 году. ВВП за 2009 год уменьшился на 7,9%. В 2009 году основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечено поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%) и налога на прибыль (6%). Удельный вес налога на прибыль организации в федеральный бюджет в 2009 году составлял 6%.

Поступления налога на прибыль организации в 2009 году составили 195 млрд. рублей, по сравнению с 2008 годом его поступления снизились на 74% в связи с экономическим кризисом.

В 2010 году в федеральный бюджет поступило 2 351,1 млрд. рублей из них налога на прибыль поступило 255 млрд. руб. Основная масса администрируемых ФНС доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (43%), налога на добавленную стоимость (42%) и налога на прибыль организации (8%).

Удельный вес налога на прибыль организаций в федеральном бюджете в 2010 году составлял 8 %. В 2011 году платежи в бюджет увеличились на 34,35% по отношению к 2010 году это вызвано тем, что многие крупные предприятия погасили свою задолженность по уплате налога на прибыль. По итогам 2012 года в федеральный бюджет поступило 330,2 млрд. рублей.

Удельный вес поступлений федерального бюджета (по данным Федеральной Налоговой Службы РФ) в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 году составил 25,2% и относительно уровня 2011 года снизился на 2,7 процентного пункта, в консолидированный бюджет субъекта - 74,8% и, соответственно, увеличился на 2,7 процентных пункта.

И так, можно сделать краткий вывод о том, что налог на прибыль взимается со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством).

Налог на прибыль организаций является прямым, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Данный налог фактически является налогом на их финансовый результат.

Налог на прибыль организаций за последние годы претерпел многие изменения, все эти действия происходили с целью увеличить собираемость по данному налогу и способствовать полной уплате сумм налога. По проведенному исследованию так же можно сказать о том, что поступления налога достаточно стабильны, и в последние годы прослеживается положительная динамика прироста платежей, а так же он начинает занимать все больший удельный вес в поступлениях бюджетов различных уровней.

Основные изменения по налогу на прибыль на макроуровне с 2013 года являются: во-первых облегчение процедуры включения в состав амортизационных групп основных средств, теперь организации могут начислять амортизацию по недвижимости - с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Второе изменение - увеличение оснований списания безнадежной дебиторской задолженности в расходы.

1.2 Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в Российской Федерации

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебник СПб.: Питер: ИД - БИНФА, 2010. -- с. 200-207 .

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями.

В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

1. Для российских организаций -- доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

2. Для представительств иностранных организаций -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

3. Для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета Мелихов К.В. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации//Российский налоговый курьер. 2012. № 5. - С.12 - 14.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) и другие.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3) взносы в уставный капитал организации;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

8) положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - с. 198 - 200.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) и другие.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;

3) взносы в уставный капитал;

4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;

6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной помощи работникам;

8) оплата ценовой разницы при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий;

10) и другие.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

Плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера Стаханов А. Налогообложение доходов // Финансовая газета. 2009. № 51. - С. 12 - 16..

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам;

2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других

организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим

организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

3. Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде иных аналогичных доходов;

4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5. Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

6. И так далее.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

1) дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья

и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

2) дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг

(работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы).

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

3. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога. В 2013 году она составляет 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

1) в федеральный бюджет -- 2%;

2) в региональный бюджет -- 18%.

Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5%.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода Мелихов К.В. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации//Российский налоговый курьер. 2012. № 5. - С. 23 - 26.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, НК РФ определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления Каклюгин В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. - с. 47-49.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа является то, что на уплату ежемесячного авансового платежа организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Налогового Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет.

Все организации (за исключением отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации).

Организации, у которых есть обособленные подразделения, помимо этого подают декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения одного из обособленных подразделений при расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ Ковалев Т.Д. Налоговый учет в организациях: Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2008. - с. 105-107.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. -

с. 201-205.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ уплачивают российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями.

Ставка налога составляет 20% (18% - зачисляется в региональный бюджет, 2% - в федеральный бюджет). Глава 25 НК РФ определяет подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.



ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

2.1 Краткая характеристика МУП «Электрические Сети»

Управление Электросетей было выделено в самостоятельную единицу 28 декабря 1942 г. со своим расчётным счётом и уставом. До этого предприятие представляло небольшой участок, находящийся в подчинении Горкомхоза, размещалось в здании электростанции, а штат составлял 15 человек. В настоящее время штат предприятия составляет 279 человек, а в состав предприятия входят 14 структурных подразделений. Таким образом, за свою историю предприятие прошло путь от небольшого участка до современной специализированной организации.

Муниципальное унитарное предприятие «Электрические сети» - является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место нахождения предприятия на государственных языках Республики Башкортостан. Размер уставного фонда предприятия 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.

Муниципальное Унитарное Предприятие «Электрические сети» создано для удовлетворения общественных потребностей в электроэнергии в результатах его деятельности и получения прибыли - путем качественного и бесперебойного электроснабжения потребителей.

Для достижения целей МУП «Электрические сети» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан порядке следующие виды деятельности: оказание платных услуг населению, организациям в виде: реализации электрической энергии; технического обслуживания, ремонта, строительства и реконструкции трансформаторных подстанций, воздушных и кабельных линий электропередачи 0,4-6-10 кВ, сетей уличного освещения; разработки проектно - сметной документации на ремонт, строительство, реконструкцию трансформаторных подстанций, воздушных и кабельных линий электропередачи 0,4-6-10 кВ, зданий и сооружений, жилых домов, и т.д..

Рассмотрим организационную структуру бухгалтерии предприятия (рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии МУП «Электрические Сети»

Как видно из схемы (см. рис. 2.1.) организационная структура бухгалтерии является линейно-функциональной, тут все подчинены главному бухгалтеру, так же в этой структуре роль бухгалтера по налогообложению выполняет главный бухгалтер.

Налоги, уплачиваемые МУП «Электрические сети»:

1) налог на добавленную стоимость;

2) транспортный налог;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на имущество организации;

5) страховые взносы.

Рассмотрим уплату транспортного налога за период 2010-2012 годов (см. табл. 2.1).



Таблица 2.1.

Уплата транспортного налога за период 2010-2012 годов

Периоды	Сумма налога, руб.	Изменения по платежу
		Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
2010 г.	183 810,00	-	-
2011 г.	179 343,00	- 4 467,00	- 2,43
2012 г.	165 986,00	- 13 357,00	- 7,45

Можно сделать краткий вывод, о том, что сумма транспортного налога снижается, с каждым годом она уменьшается, в 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма налога снизилась на 2,43%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 7,45%. Данное снижение суммы налога связано с выбытием, а так же списанием транспортных средств с организации.

Рассмотрим уплату налога на имущество организации за период 2010-2012 годов (см. табл. 2.2.).

Таблица 2.2.

Уплата налога на имущество организации за период 2010-2012 годов

Периоды	Сумма налога, руб.	Изменения по платежу
		Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
2010 г.	151 956,00	-	-
2011 г.	169 933,00	17 977,00	10,58
2012 г.	173 383,00	3 450,00	1,99

Как видно из данных таблицы с каждым годом сумма к уплате налога возрастает, в 2011 году по сравнению с 2010 годом она увеличилась на 10,58%, а в 2012 году по сравнению с 2011 она возросла незначительно, всего лишь на 1,99%. Данные изменения по налогу связаны с тем, что в организации была проведена реконструкция и ремонт административного корпуса, а так же его переоценка и соответственно стоимость данного имущества возросла.

Рассмотрим уплату налога на добавленную стоимость за период 2010-2012 гг. (см. табл. 2.3.)

Таблица 2.3.

Уплата НДС за период 2010-2012 годов

Период	Сумма налога, руб.	Изменения по платежу
		Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
2010 г.	5 169 820,00	-	-
2011 г.	4 284 855,00	- 884 965,00	- 20,65
2012 г.	5 405 550,00	1 120 695,00	20,73

Уплата налога на добавленную стоимость на данном предприятии является не стабильной с колебаниями показателей предыдущих годов. В 2011 году по сравнению с 2010 данный показатель снизился на 20,65%, но в 2012 году он увеличился и возрос до показателя 2010 года. Это связано, в основном, с изменением объемов выручки от реализации по годам.

Рассмотрим уплату налога на прибыль организации за период 2010-2012 годов (см. табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Уплата налога на прибыль за период 2010-2012 годов

Период	Сумма налога, руб.	Изменения по платежу
		Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
2010 г.	1 816 651,00	-	-
2011 г.	2 278 848,00	462 197,00	20,28
2012 г.	1 482 308,00	- 796 540,00	- 53,74

Изменения по уплате налога на прибыль организации связаны прежде всего с изменением налогооблагаемой базы в 2012 году она значительно уменьшилась по сравнению с 2011 годом. Данные изменения и повлекли за собой снижение налоговой базы на 53,74% по сравнению с 2011 годом, когда сумма налога была максимально высокая за рассматриваемый период с 2010 по 2012 года.

Далее рассмотрим долю основных налогов уплачиваемых организацией МУП «Электрические сети» за 2010-2012 года (рис. 2.2.,2.3.,2.4.).

Рассмотрим удельный вес основных налогов уплачиваемых организацией в 2010 году (рис. 2.4.).

Рис. 2.2. Удельный вес основных налогов за 2010 год

По данным диаграммы (рис. 2.2.) можно сделать краткий вывод о том, что наибольшую долю в организации занимают два платежа это налог на добавленную стоимость 71% и налог на прибыль организации 25%, налог на имущество и транспортный налог составляют по 2% из удельного веса рассматриваемых налогов.

...