Анализ налогообложения на муниципальном предприятии "Электрические сети"

Рассмотрим долю тех же налогов, уплачиваемых организацией в 2011 году (рис.2.3.)

Рис. 2.3. Удельный вес основных налогов за 2011 год

Как видно из рис. 2.2. и 2.3. по сравнению с 2010 годом у организации увеличилась доля платежей по транспортному налогу на 1%, доля уплаты налога на имущество организации составляет 2%, данный показатель стабилен в течение рассматриваемого промежутка времени. Доля налога на прибыль увеличилась на 8%, а НДС наоборот снизилась на 9%.

Рассмотрим удельный вес основных налогов уплачиваемых организацией в 2012 году (рис. 2.4.).

Рис. 2.4. Удельный вес основных налогов за 2012 год

Как видно из рис. 2.3. и 2.4. по сравнению с 2011 годом в 2012 году доля транспортного налога уменьшилась и приблизилась к показателям 2010 года, доля налога на имущество стабильна, и на протяжении двух лет составляет 2% в общем составе налоговых платежей. Доля налога на прибыль уменьшается. В 2012 году она упала на 12 процентных пункта по отношению к 2011 году. Доля НДС увеличилась на 13% к 2012 году.

По результатам исследования, проведенного в МУП «Электрические сети» можно сделать следующий вывод: Муниципальное унитарное предприятие «Электрические сети» - является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Организационная структура на предприятии является линейно-штабной. Организационная структура бухгалтерии является линейно-функциональной. Тут все подчинены главному бухгалтеру. Роль бухгалтера по налогообложению выполняет главный бухгалтер.

Кроме того было рассмотрено четыре основных налога, уплачиваемых МУП «Электрические сети», можно сделать краткий вывод о том, что доля по уплате транспортного налога снижается, это связано с выбытием, а так же списанием транспортных средств с организации. Доля налога на имущество организации возросла, так как была проведена реконструкция и ремонт административного корпуса, а так же его переоценка и соответственно стоимость данного имущества возросла. Доля уплаты налога на добавленную стоимость на данном предприятии является не стабильной с небольшими колебаниями показателей предыдущих годов. Изменения по уплате налога на прибыль организации связаны прежде всего с изменением налогооблагаемой базы в 2012 году она значительно уменьшилась по сравнению с 2011 годом.

Так же были рассмотрены изменения по структуре уплачиваемых налогов за три года. На основе расчетов можно сделать следующий вывод: основную долю выплат составляет НДС, следующий по величине это налог на прибыль, а транспортный налог и налог на имущество организации занимаю незначительную часть из общего количества рассматриваемых налогов.

2.2 Налоговая политика и организация налогового учета по налогу на прибыль на предприятии

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Целями налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, так как НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Порядок ведения налогового учета МУП «Электрические сети» устанавливается приказом об учетной политике учреждения для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного налогового периода к другому в течение длительного времени (Приложение 2).

Основными задачами налогового учета являются:

- ведение в установленном порядке раздельного учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые организация обязана сдавать и уплачивать: НДС, налог на прибыль организации, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховые взносы в ФСС, страховые взносы в ФФОМС, НДФЛ (в данном случае предприятие является налоговым агентом), транспортный налог.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Основными задачами учета по налогу на прибыль являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса РФ, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал (Приложение 2).

Учетная политика для целей налогообложения определяет группировку расходов для данного предприятия.

1. К материальным расходам относятся:

- затраты, связанные со списанием ОС, стоимостью не более 40 000 рублей;

- списание сырья и материалов, используемых в производстве, производить по стоимости единицы запасов;

- технологические потери при транспортировке (в размере установленном постановлением РЭК РБ).

2. Расходы на оплату труда:

- заработная плата работников предприятия;

- премии и другие поощрительные выплаты.

3. Расходы в виде отчислений в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды.

6. Прочие расходы:

- налоги и сборы;

- комиссионные вознаграждения;

- техническое обслуживание;

- общеэксплуатационные расходы.

Начисление амортизация на предприятии «Электрические сети» производится линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ. Норма амортизации по основным средствам устанавливается исходя из срока полезного использования.

По объектам, выбывшим в употребление, определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Убытки от выбытия амортизируемого имущества, списываются в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Вознаграждения выплачиваются по итогам года за счет резерва средств, созданного путем ежемесячных отчислений по нормативу, рассчитанному ПЭО.

К расходам на оплату труда относятся для целей налогообложения выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективным договором. Выплаты и вознаграждения к профессиональным праздникам за счет чистой прибыли облагаются страховыми взносами.

Расходы, включающие в себя единовременное премирование, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за основные производственные результаты хозяйственной деятельности, высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и приуроченные к праздничной дате, учитываются при определении налога на прибыль организации.

По результатам рассмотрения налоговой политики и организации налогового учета по налогу на прибыль на предприятии МУП «Электрические сети» можно сделать вывод, о том что для целей налогообложения на предприятии прописана отдельная учетная политика, которая регулирует некоторые моменты по уплате налога, например для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Основными задачами налогового учета являются:

- ведение в установленном порядке раздельного учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые организация обязана сдавать и уплачивать: НДС, налог на прибыль организации, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховые взносы в ФСС, страховые взносы в ФФОМС, НДФЛ (в данном случае предприятие является налоговым агентом), транспортный налог.

Начисление амортизация на предприятии производится линейным методом. Учетная политика для целей налогообложения определяет группировку расходов для данного предприятия.

Так же есть и особенность которая свойственна только данному предприятию это создание резерва путем ежемесячных отчислений, и по итогам года работникам выплачиваются вознаграждения.

2.3 Особенности налогообложения налогом на прибыль организации МУП «Электрические сети»

На предприятии МУП «Электрические сети» ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках осуществления своей коммерческой деятельности, формируется книга покупок и книга продаж. При определении суммы налога на прибыль организации используются бухгалтерские данные.

Для определения динамики уплаты платежей, по налогу на прибыль можно рассмотреть таблицу, в которой отражаются основные показатели, влияющие на величину налога (см. табл. 2.5.).

Таблица 2.5.

Показатели, характеризующие суммы уплата налога на прибыль в МУП «Электрические сети» за период 2008 -2012 год

Показатели, руб.	2008 год	2009 год	2010год	2011 год	2012 год
Доходы от реализации	118 808 501	92 803 166	132 279 081	170 533 512	181 725 663
Внереализационные доходы	1 037 447	1 027 923	2 085 423	1 756 794	4 046 986
Расходы от реализации	104 625 326	82 984 623	125 600 504	159 093 472	172 237 434
Внереализационные расходы	3 436 647	1 198 435	1 194 621	1 802 594	6 123 675
Прибыль	11 783 975	9 648 031	7 569 379	11 394 240	7 411 540
Сумма налога	2 828 154	2 315 527	1 816 651	2 278 848	1 482 308

В течение всего анализируемого периода с 2008 г. по 2012 г. произошло значительное изменение всех показателей деятельности организации. Прибыль за анализируемый период отрицательных значений не принимала, а к 2011 г. значительно выросла.

Рис. 2.5. Динамика уплаты налога на прибыль МУП «Электрические сети»

Но в 2012 году прибыль снизилась и довольно значительно. Это связано с тем, что темпы роста расходов значительно превышали темпы роста доходов.

Рост доходов на предприятии напрямую зависит от увеличения тарифов на электроэнергию, а тарифы контролируют государственные органы.

Доходы от реализации достаточно высоки и в основном всегда увеличиваются, только в 2009 году они уменьшились.

Далее представим диаграмму уплаты налога на прибыль организаций на примере МУП «Электрические сети» (рис. 2.5.).

Для определения процентного соотношения поступления налоговых платежей по налогу на прибыль рассмотрим таблицу 2.6.

Таблица 2.6.

Динамика платежей по налогу на прибыль организации

Показатели	2009 (по отношению к 2008), %	2010 (по отношению к 2009), %	2011 (по отношению к 2010), %	2012 (по отношению к 2011), %
Доходы от реализации	-21,89	42,54	28,92	6,56
Внереализационные доходы	-0,92	102,88	-15,76	130,36
Расходы от реализации	-20,68	51,35	26,67	8,26
Внереализационные расходы	-65,13	-0,32	50,89	239,71
Прибыль	-18,13	-21,54	50,53	-30,96
Сумма налога	-18,13	-21,54	25,44	-30,96

По данным таблицы 2.6., можно сделать следующий вывод, доходы от реализации уменьшились в 2009 году по отношению к 2008 году. На протяжении следующих трех лет прослеживается положительная динамика прироста доходов от реализации.

Внереализационные доходы в 2009 году были отмечены отрицательными темпами прироста, но в следующем году они увеличились свыше, чем на 102%, в 2011 году они упали на 15 процентных пункта, и к 2012 году вышли на положительный результат, максимальный за все 4 года.

Расходы от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 20%, в остальные годы до 2012 прослеживается увеличение расходов организации.

Внереализационные расходы значительно снизились в 2009 году, но в последующие годы они достаточно увеличились и вышли на положительные показатели.

Сумма налога зависит от прибыли организации, поэтому практически во всех годах динамика прибыли и налога на прибыль одинаковы.

С ростом доходов от реализации, у организации росли также и расходы, связанные с производством и реализацией. И зачастую темпы роста расходов превышали темпы роста доходов. Что и послужило причиной снижения прибыли в некоторые периоды.

Для примера порядка расчета платежа по налогу на прибыль, можно произвести вычисление суммы налога на прибыль организаций на примере МУП «Электрические сети» за 2012 год.

Для начала определим все доходы от реализации полученные организацией.

1) Рассматриваемое предприятие за 2012 год получила доходы от реализации, включающие в себя:

- выручка от реализации товаров (работ услуг) собственного производства на сумму 180 201 306 руб.;

- выручка от реализации прочего имущества на сумму 161 674 руб.;

- выручка от реализации амортизируемого имущества на сумму 1 362 683 руб..

Произведем итоговый подсчет доходов от реализации, они составят:

ДР = 180 201 306 + 161 674 + 1 362 683= 181 725 663 руб.

2) Внереализационные доходы составили: 4 046 986 руб.

3) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации:

- прямые расходы, относящиеся к реализации товаров, работ, услуг на сумму 31 485 560 руб.;

- косвенные расходы на сумму 140 590 477 руб.

Получим сумму расходов, уменьшающих сумму доходов: 31 485 560 руб.+ 140 590 477 руб. = 172 237 434 руб.

4) Внереализационные расходы организации составили: 6 123 675 руб. (Приложение 5)

Итоговая прибыль за 2012 год = доходы от реализации + внереализационные доходы - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - внереализационные расходы.

Прибыль за 2012 год = 181 725 663 руб.+4 046 986 руб.-172 237 434 руб.-6 123 675 руб. = 7 411 540 руб.

Так как налог на прибыль организации распределяется по уровням бюджета, ставка налога на 2012 год составила 20% (2% - зачислялось в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ) рассчитаем его к уплате для федерального и бюджета субъекта РФ.

Всего налогооблагаемая база за 2012 год составит 7 411 540 руб. Рассчитаем сумму налога в федеральный и бюджет субъекта РФ. В том числе:

- в федеральный бюджет: 7 411 540 руб. Ч 2% = 148 231 руб.

- в бюджет субъекта РФ: 7 411 540 руб. Ч 18% = 1 334 077 руб. (Приложение 6)

Рассматриваемая организация МУП «Электрические сети» уплачивает ежемесячные платежи по налогу на прибыль исходя из одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал. Покажем расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал 2012 года.

За полугодие МУП «Электрические сети» получило налогооблагаемую прибыль в сумме 3 007 500 руб.; в том числе за I квартал 1 200 350 руб. Исходя из этих данных рассчитаем прибыль за II квартал.

Прибыль за II квартал = налогооблагаемая прибыль за полугодие - налогооблагаемая прибыль за I квартал.

Прибыль за II квартал: 3 007 500 руб. - 1 200 350 руб. = 1 807 150 руб.

Так как ежемесячные авансовые платежи зачисляются в разные бюджеты, рассчитаем суммы для федерального и бюджета субъекта РФ.

В том числе:

- в федеральный бюджет: 1 807 150 руб. Ч 2% = 36 143 руб.

- в бюджет субъекта РФ: 1 807 150 руб. Ч 18% = 325 287 руб.

В III квартале 2012 года предприятие ежемесячно уплачивало авансы по налогу на прибыль в сумме:

- в федеральный бюджет: 36 143 руб. ч 3 = 12 048 руб.

- в бюджет субъекта РФ: 325 287 руб. ч 3 = 108 429 руб.

Ежемесячные авансы составили 12 048 руб. в федеральный бюджет и 108 429 руб. в бюджет субъекта РФ.

Можно сделать краткий вывод, что на протяжении с 2010 по 2012 года прослеживается положительная динамика прироста доходов от реализации.

Внереализационные доходы в 2009 году были отмечены отрицательными темпами прироста, но в следующем году они увеличились свыше, чем на 102%, в 2011 году они упали на 15 процентных пункта, и к 2012 году вышли на положительный результат, максимальный за все 4 года.

Расходы от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 20%, в остальные годы до 2012 прослеживается увеличение расходов организации.

Внереализационные расходы значительно снизились в 2009 году, но в последующие годы они достаточно увеличились и вышли на положительные показатели.

Сумма налога зависит от прибыли организации, поэтому практически во всех годах динамика прибыли и налога на прибыль одинаковы.

С ростом доходов от реализации, у организации росли также и расходы, связанные с производством и реализацией.

И зачастую темпы роста расходов превышали темпы роста доходов. Что и послужило причиной снижения прибыли в некоторые периоды.

Так как рассматриваемая организация уплачивает не только годовые платежи, но и авансовые, то был произведен расчет ежемесячного авансового платежа за 2012 год, методом указанным в учетной политики организации, то есть исходя из одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал.



ГЛАВА 3. СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ МУП «ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

3.1 Оптимизация налогооблагаемой базы путем создания резервов по сомнительным долгам и на ремонт основных средств

Одним из наиболее эффективных способов оптимизации уплаты налога на прибыль является налоговое планирование. Налоговое планирование - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Налоговое планирование осуществлять надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация - М.:Эксмо, 2011. - с. 209-211.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Для того чтобы увеличение расходов не оказало негативного влияния на всю деятельность организации, налогоплательщик на законном основании может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ Яценко Р. Долгосрочное планирование налога на прибыль организаций// Налоговое планирование - 2013. 10 марта. URL: http://www.pnalog.ru (дата обращения: 19.04.2013)..

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчётного (налогового) периода.

Сумма резерва определяется по результатам проведённой на последний день отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляются следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчётного (налогового) периода Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. С изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.04.2013 №162-ФЗ//Парламентская газета, №151-152, 10.08.2000..

Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

- провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

- выделить обязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

- разбить просроченную дебиторскую задолженность на группы в соответствии со сроками возникновения;

- исчислить предельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- рассчитать сумму резерва, учитывая, что:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва;

г) сформировать налоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом бухгалтерии.

Преимуществом данного способа является то, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли.

С введением в действие главы 25 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва будет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

К недостаткам способа относится то, что резерв может создаваться только под задолженность со сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва зависит не только от срока возникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности. Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, кроме банков.

Кроме того, задолженность признается сомнительной только в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией Агафонов П.С. Создание резерва по сомнительным долгам на предприятии // Налоговый вестник. 2012. №9. - С.35 - 37..

Так как у анализируемого предприятия основным видом деятельности является реализация работ, услуг, то наиболее эффективным способом снижения налоговой нагрузки на предприятие является создание резерва по сомнительным долгам.

Это поможет снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Для того чтобы создать резерв по сомнительным долгам необходимо провести анализ дебиторской задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В таблице 3.1. приведён анализ дебиторской задолженности МУП «Электрические сети».

Таблица 3.1.

Анализ дебиторской задолженности МУП «Электрические сети»

Годы	Наименование дебитора	Номер и дата счёта-фактуры	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности на конец нал. периода,	Сумма, включаемая в резерв, руб.
			всего	Дни в т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7
2010	ООО Стерлитамакский Дом Книги "Библиосфера"	№21 от 17.03.10 г.	2 569,00	391,90	115	2 569,00
	ООО "Башкирская Электротехническая компания МИКА"	№ 50 от 03.10.10 г.	189 567,52	28 917,1	85	94 783,8
	ИП Федько Сергей Александрович	№36 от 05.09.10г.	69 500,00	10 601,70	117	69 500,00
	Итого		261 636,52	39 910,7		166 852,8
2011	ООО "БашСтройСнаб	№29 от 21.02.11 г.	256 369,00	39 107, 14	74	128 184,5
	ООО "Общепит-1"	№96 от 15.06.11 г.	30 698,58	4 682,83	56	15 349,3
	ООО "Консалтинговое агенство ЛиКом"	№152 от 19.12.11 г.	79 258,45	12 090,27	41	0
	ЗАО "Стерлитамак-Восток-Сервис"	№112 от 01.09.11 г.	15 469,87	2 359,81	182	15 469,87
	ООО "Слобода"	№119 от 05.09.11 г.	7 236,45	1 103,86	102	7 236,45
	ООО "1000 Мелочей"	№100 от 20.06.11 г.	5 697,27	869,07	49	2 848,63
	ООО Парн	№ 105 от 25.07.11 г.	45 256,7	6 903,56	127	45 256,7
	Итого		439 986,32	67 116,54		214 345,18
2012	ООО "Ким Офис"	№120 от 30.11.12 г.	15 698,74	2 394,72	39	0
	ООО "ТЕРМОФИТ РБ"	№89 от 08.10.12 г.	189 365,25	28 886,22	80	94 682,63
	ООО "РосАвто"	№101 от 02.11.12 г.	89 747,7	13 690,33	61	44 873,85
	НУЗ "Узловая больница на ст. Стерлитамак " ОАО "РЖД"	№105 от 09.11.12 г.	45 788,2	6 984,64	104	45 788,2
	ООО "Завод альтернативных бетонов"	№123 от 02.12.12 г.	174 521,36	26 621,90	42	0
	Итого		515 121,25	78 577,81		183 344,68

Далее для создания резерва по сомнительным долгам необходимо рассчитать предельный размер данного резерва. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации резерв по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода.

Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам (см. табл. 3.2.).

Таблица 3.2.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Показатели	Годы
	2010	2011	2012
Выручка от продаж налогового периода, руб.	214 598 457,25	172 978 121,67	189 218 172,68
Предельный размер резерва, руб.	21 459 845,7	17 297 812,2	18 921 817,3
Общая сумма, включаемая в резерв, руб.	166 852,8	214 345,18	183 344,68

По данным табл. 3.2. можно сделать следующий вывод, что за анализируемый период с 2010 по 2012 года суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам, не превышали его предельного размера. Соответственно создание резерва по сомнительным долгам позволило бы сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли в 2010 г. на 166 852,8 рублей, в 2011 г. на сумму 214 345,18 рублей, в 2012 г. на сумму 183 344,68 рублей.

Для примера можно рассчитать какую сумму уплатило предприятие если бы в 2012 году применило данный способ резервирования: Итоговая прибыль за 2012 год = доходы от реализации + внереализационные доходы - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - внереализационные расходы. Налогооблагаемая прибыль = 181 725 663 руб.+4 046 986 руб.-172 237 434 руб.-6 123 675 руб.= 7 411 540 руб. (без создания резерва)

Налогооблагаемая прибыль = 181 725 663 руб.+4 046 986 руб.-172 237 434 руб.-(6 123 675 руб. + 183 344,68 руб.) = 7 228 196 руб. (сумма с резервированием).

Далее рассчитаем сумму налога на прибыль организации:

1) 7 411 540 руб. (без создания резерва) Ч 20% = 1 482 308 руб.;

2) 7 228 196 руб. (сумма с резервированием) Ч 20% = 1 445 639 руб.

Рассмотрим таблицу изменений по уплате налога на прибыль в связи с применением резерва по сомнительным долгам (см. табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Изменения по уплате налога на прибыль в связи с применением резерва по сомнительным долгам

Сумма налога до применения метода, руб.	Сумма налога после применения метода, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
1 482 308	1 445 639	36 669	2,47

По данным таблицы 3.3. можно составить диаграмму по динамике уплаты налога на прибыль организации в связи с созданием резерва по сомнительным долгам (рис. 3.1.).

Рис. 3.1. Динамика уплаты налога на прибыль с созданием резерва по сомнительным долгам и без резервирования

По данным таблицы 3.3. и рис. 3.1. можно сделать следующий вывод, что создание резерва по сомнительным долгам положительно скажется на уплате налога на прибыль организаций, так же его создание будет снижать налогооблагаемую базу и сократит его расходы по платежам на 2,47% от общей суммы уплаченной за год по налогу.

Еще одним эффективным методом оптимизации платежей по налогу на прибыль можно считать создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов и при этом он сможет с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей.

Преимущество ремонтного резерва этим не ограничивается. С его помощью можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы.

Расчет максимального размера резерва прописан в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Сначала необходимо определить среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года.

Таким образом, получится сумма резерва по ремонту основных средств на текущий год.

Затем необходимо разделить эту сумму на четыре равные части (если отчетные периоды по налогу на прибыль равны одному месяцу, разделить на двенадцать равных частей), таким образом можно определить сколько можно зарезервировать средств под ремонт основных средств текущего года в конце первого квартала, полугодия, девяти месяцев и всего года (января, февраля ... декабря).

Можно предложить такую ситуацию, МУП «Электрические сети» решило создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2012 г. В 2009 - 2011 гг. предприятие истратило на ремонт 2 897 306 рублей.

Таким образом, предельная сумма резерва на ремонты, предстоящие в 2012 г., составляет:

2 897 306 руб. ч 3 года = 954 435 рублей.

Отчетные периоды в МУП «Электрические сети» по налогу на прибыль - равны одному месяцу.

Таким образом, бухгалтер по учету основных средств МУП «Электрические сети» в конце каждого месяца 2012 года может отчислять в резерв на ремонт основных средств по 79 536 руб. (954 435 руб.ч 12 м.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составит: 954 435 рублей.

Размер суммарных ежемесячных отчислений в 2012 г. будет равен:

954 435 руб. ч 12м. = 79 536 руб.

Таким образом, ежемесячно предприятие за счет резерва по ремонту ОС сможет отложить уплату налога на прибыль организаций на сумму:

79 536 руб.Ч 20% = 15 907 руб.

Годовая сумма составит: 15 907 руб. Ч 12м. = 190 886 руб.

Затраты на ремонт основных средств являются косвенными расходами и полностью списываются в уменьшение дохода в том квартале, в котором произведен ремонт.

Рассмотрим таблицу изменений по уплате налога на прибыль в связи с применением резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (см. табл. 3.4.).

Таблица 3.4.

Изменения по уплате налога на прибыль, в связи с применением резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Сумма налога до применения метода, руб.	Сумма налога после применения метода, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
1 482 308	1 291 422	190 886	12,88

По данным таблицы 3.4. можно составить диаграмму по динамике уплаты налога на прибыль организации в связи с созданием резерва по ремонту основных средств (рис. 3.2.).



Рис. 3.2. Динамика уплаты налога на прибыль с созданием резерва по ремонту ОС и без резервирования

По данным табл. 3.4 и рис.3.2. можно сделать следующий вывод, что применение резервирования расходов на ремонт ОС положительно скажется на уплате налога на прибыль организации. Сумма налога временно сократится на 12,88 % за год.

Но необходимо отметить, что определив общий размер ежемесячных отчислений, нужно проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость, так как если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже ее превышает, то резерв создавать невыгодно так как, отказавшись от него, удалось бы списать на расходы первого квартала и полугодия большую часть годовых ремонтных затрат.

3.2 Планирование платежей по налогу путем применения иного метода уплаты авансовых платежей и на основе договора финансового лизинга

Налогоплательщики при осуществлении своей деятельности вправе выбирать уплату ежемесячных авансовых платежей двумя способами:

1) исходя из суммы налога за прошлый квартал;

2) исходя из фактической прибыли за месяц.

Организации, которые используют первый способ, должны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. По окончании квартала предприятие сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата.

Организация может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

Согласно второму способу предприятие сразу рассчитывает сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц. Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

Каждая организация прописывает в учетной политике, какой метод уплаты ежемесячных авансовых платежей ей подходит больше всего, и если организация захочет его сменить, ей следует уведомить о своем решении налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года Кузьминых А.С., Бедина А.К. Способы оптимизации налогообложения - Саратов:Изд.центр СГСЭУ, 2011. - с.57-59.

На предприятии МУП «Электрические сети» в соответствии с учетной политикой ежемесячные авансовые платежи налогу на прибыль уплачиваются исходя из одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал. В III квартале 2012 года предприятие ежемесячно уплачивало авансы по налогу на прибыль в сумме:

- в федеральный бюджет: 36 143 руб. Ч 3 = 12 048 руб.

- в бюджет субъекта РФ: 325 287 руб. Ч 3 = 108 429 руб.

Ежемесячные авансы составили 12 048 руб. в федеральный бюджет и 108 429 руб. в бюджет субъекта РФ.

Так же уплата ежемесячного авансового платежа может производиться исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Для сравнения и определения, какой метод уплаты аванса был бы выгоден организации за III квартал 2012 года рассчитаем сумму к уплате за июль.

Предположим, что в соответствии с учетной политикой МУП «Электрические сети» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

За семь месяцев налогооблагаемая прибыль составила 3 256 598 руб., за январь-июнь ее сумма составила 2 830 372 рублей.

Следовательно, прибыль за июль будет равна:

3 256 598 руб. - 2 830 372 руб.= 426 226 руб.,

тогда авансовый платеж составит:

426 226 руб. Ч 20% = 85 245 руб.

В том числе:

- в федеральный бюджет: 426 226 руб. Ч 2% = 8 524 руб.;

- в бюджет субъекта РФ: 426 226 руб. Ч 18% = 76 721 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячных авансовых платежей за август 2012 года. За восемь месяцев налогооблагаемая прибыль составила 3 789 402 руб., за январь-июль ее сумма составила 3 256 598 руб.

Следовательно, прибыль за август будет равна: 3 789 402 руб. - 3 256 598 руб. = 532 804 руб., тогда авансовый платеж составит: 532 804 руб. Ч 20% = 106 561 руб.

В том числе:

- в федеральный бюджет: 532 804 руб. Ч 2% = 10 656 руб.;

- в бюджет субъекта РФ: 532 804 руб. Ч 18% = 95 905 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячных авансовых платежей за сентябрь 2012 года. За девять месяцев налогооблагаемая прибыль составила 4 393 521руб., за январь-август ее сумма составила 3 789 402 руб. Следовательно, прибыль за сентябрь будет равна: 4 393 521 руб. - 3 789 402 руб. = 604 119 руб., тогда авансовый платеж составит: 604 119 руб. Ч 20% = 120 823 руб.

В том числе:

- в федеральный бюджет: 604 119 руб. Ч 2% = 12 082 руб.;

- в бюджет субъекта РФ: 604 119 руб. Ч 18% = 108 741 руб.

По двум методам расчета ежемесячных авансовых платежей можно составить таблицу 3.5., и наглядно рассмотреть суммы по уплате аванса за III квартал 2012 года.

Таблица 3.5.

Разница по уплате авансовых платежей

Показатели	Ежемесячный авансовый платеж исходя из налога за прошлый квартал, руб.	Ежемесячный авансовый платеж исходя из фактической прибыли за месяц, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
Федеральный бюджет	36 143	31 262	4 881	-
Бюджет субъекта РФ	325 287	281 367	43 920	-
Общая сумма аванса	361 430	312 629	48 801	13,5

Так же рассмотрим гистограмму по разнице в уплате авансовых платежей за третий квартал 2012 года (см. рис.3.3.).

Рис. 3.3. Разница по уплате авансовых платежей за III квартал 2012 г.

Исходя из приведенных выше расчетов, данных табл. 3.5., и рис. 3.3. можно сделать следующий вывод, если бы рассматриваемая организация в третьем квартале 2012 года применяла метод уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то смогла бы временно сэкономить 48 801 руб. Т.е. по методу, прописанному в учетной политике организации было уплачено 361 430руб., а по методу фактической прибыли они уплатили бы только 312 629 рублей.

При применении данной методики расчета организация МУП «Электрические сети» в общем объеме смогла бы временно сэкономить 13,5 % от уплаченных денежных средств.

Так же организация может использовать при покупке основного средства договор лизинга. Расходы на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно - по мере того как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество.

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций можно снизить, если покупку основного средства оформить через лизинговую компанию. А если такая компания еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом. Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

В том случае, если приобретенное оборудование числится на балансе у лизингодателя, он берет на себя заботу об уплате налога на имущество, и сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключается от одного до трех лет Смирнова Н.Ю. Личные налоги. Экономия. Все о минимизации и возврате - Издательский дом "Питер", 2010. - с. 25-28.

В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, не показываются, т.к. к этому времени все затраты, связанные с договором лизинга, включая покупную стоимость оборудования, уже списаны.

МУП «Электрические сети» решило приобрести электротехническую лабораторию. Цена такой лаборатории - 895 400 руб. (в т.ч. НДС - 136 586 руб.). Срок ее полезного использования составляет от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно. Чтобы сократить платежи по налогу на прибыль, МУП «Электрические сети» в мае 2012 г. могло приобрести лабораторию через лизинговую компанию ООО «Лизинг-трейд».

По договору лизинга МУП «Электрические сети» за 25 месяцев (с июня 2012 г. по июнь 2014 г. включительно) должно перечислить лизингодателю 945 400 руб. (в т.ч. НДС - 144 214 руб.).

Сумма ежемесячного платежа равна 37 816 руб. (в т.ч. НДС - 5 769 руб.). В июле 2014 г. право собственности на электротехническую лабораторию перешло бы от ООО «Лизинг-трейд» к МУП «Электрические сети».

До этого электротехническая лаборатория числилась бы на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно в течение двух лет бухгалтер МУП «Электрические сети» списывал бы в состав расходов по 32 047 руб. (37 816 руб. - 5 769 руб.) и принимал бы к вычету «входной» НДС - 5 769 руб.

Таким образом, к июлю 2014 г. вся стоимость линии была бы исключена из налогооблагаемой прибыли.

Фактически МУП «Электрические сети» не стало прибегать к услугам лизинговой компании и купило данное оборудование за 895 400 руб. (в т.ч. НДС - 136 586 руб.).

Для электротехнической лаборатории установили минимальный срок полезного использования - 10 лет и один месяц (121 месяц), а амортизацию решили начислять линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составит 6 271 руб. (758 814 руб. ч 121 мес.).

К концу 2012 года (за 7 месяцев) МУП «Электрические сети» включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только 43 897 рублей. А значит, избрав такой способ покупки электротехнической лаборатории, предприятие за 2012 г. переплатило налог на прибыль:

((32 047 руб. Ч 7 мес.) - 43 897 руб.) Ч 20% = 36 086 рублей.

Купив электротехническую лабораторию через лизинговую фирму, Муниципальное унитарное предприятие «Электрические сети» только за 2012 г. сэкономило бы на налоге на прибыль организации 36 086 рублей.

Рассмотрим таблицу изменений по уплате налога на прибыль в связи с покупкой электротехнической лаборатории по договору лизинга (см. табл. 3.6.).

Таблица 3.6.

Изменения по уплате налога на прибыль, в связи с покупкой электротехнической лаборатории по договору лизинга

Сумма налога до применения метода, руб.	Сумма налога после применения метода, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
1 482 308	1 446 222	36 086	2,43

По данным таблицы 3.6. можно составить диаграмму по динамике уплаты налога на прибыль организации в связи с покупкой ЭТЛ по договору лизинга (рис.3.4.).

Рис. 3.4. Динамика уплаты налога на прибыль с покупкой ЭТЛ по договору лизинга

По данным табл. 3.6 и рис. 3.4. можно сделать следующий вывод, что применение данного метода могло способствовать сокращению платежей по налогу на прибыль в 2012 году на 2,43 % в год.

В дальнейшем предприятие смогло бы пользоваться услугами лизинговых компаний и приобретать технику или дорогостоящее оборудование через эти фирмы, что способствовало бы еще большей экономии по налогу на прибыль организации.

Для обобщения результатов произведенных мероприятий направленных на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций рассмотрим приведенную ниже таблицу (см. табл. 3.7.).

Таблица 3.7

Результаты применения методов оптимизации на МУП «Электрические сети»

Показатели	До применения метода	После применения метода	Абсолютное отклонение, руб.	Относительное отклонение, %
Уплата ежемесячных авансовых платежей	361 430	312 629	48 801	13,5
Создание резерва по сомнительным долгам	1 482 308	1 445 639	36 669	2,47
Создание резерва на ремонт ОС	1 482 308	1 291 422	190 886	12,88
Покупка электротехнической лаборатории по договору лизинга	1 482 308	1 446 222	36 086	2,43

Рассмотрим диаграмму, на которой отражаются все способы оптимизации МУП «Электрические сети», рассмотренные в работе (см. рис. 3.5.).

По данным табл. 3.7., рис. 3.5., а так же по всем произведенным расчетам можно сделать вывод, о том, что на предприятии МУП «Электрические сети» достаточно эффективным было бы применение некоторых методов оптимизации, особенно можно отметить переход с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал, на уплату аванса исходя из фактически полученной прибыли, эффект временной экономии денежных средства составил бы 13,5%, то есть денежные средства за счет временной экономии все дольше остаются в распоряжении организации и дают возможность вложить их во что-нибудь и получить дополнительный доход от переноса момента выплаты.



Рис. 3.5. Эффективность применения методов оптимизации

Так же достаточно весомый плюс есть в создании резерва на предстоящий ремонт основных средств, положительный результат здесь составляет 12,88% в год. Этот метод можно порекомендовать предприятию ввести на постоянную основу и ежегодно пополнять резерв, так как рассматриваемое предприятие достаточно много средств тратит на ремонт линий электропередач и специфического оборудования для осуществления своей уставной деятельности.

Снижение платежей по налогу так же можно достичь, если создать на предприятии резерв по сомнительным долгам, который позволит списать просроченную дебиторскую задолженность за счет резерва, его сумма будет прибавляться к сумме внереализационных расходов предприятия. Создание резервов на предприятии является временным методом, потому что суммы неиспользованного резерва в конечном итоге необходимо восстанавливать и учитывать во внереализационных доходах.

В рассмотренном случае за 2012 год, если бы организация создала резерв по сомнительным долгам, то ее экономия по налогу на прибыль организации составила бы порядка 2,47% за календарный год.

Так же была рассмотрена операция по покупке электротехнической лаборатории на основе договора лизинга, что так же позволило бы предприятию сэкономить дополнительные денежные средства и оставить их в распоряжении организации, данная экономия составила бы в 2012 году 2,43% от общей суммы уплаченного налога на прибыль организаций на предприятии.

Можно сказать о том, что самый большой экономический эффект на предприятии МУП «Электрические сети» принесли бы два способа оптимизации это: во-первых уплата ежемесячного аванса исходя из фактически полученной прибыли, и во-вторых создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом Российской Федерации. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. С точки зрения макроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Налог обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов.

В настоящее время налог на прибыль находится на четвертом месте по доле поступлений в федеральный бюджет, это составляет около 10% от всех доходов бюджета. В последние годы прослеживается стабильность уплаты налога на прибыль организации.

С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач. В работе проведен ретроспективный анализ изменения основных элементов налога на прибыль организации и их влияния на доходы бюджетной системы, таких как:

- снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%, а затем с 2009г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета;

- отмена льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, инвестиционной льготы на капитальные вложения с возможностью установления налоговых преференций лишь на региональном уровне;

- предоставление возможности отнесения на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств, при расчете налоговой базы;

- увеличение предельного размера убытков прошлых лет, позволяющих уменьшить налоговую базу на эту сумму и др.

Основные изменения по налогу на прибыль на макроуровне с 2013 года являются: во-первых облегчение процедуры включения в состав амортизационных групп основных средств, теперь организации могут начислять амортизацию по недвижимости - с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Второе изменение - увеличение оснований списания безнадежной дебиторской задолженности в расходы.

Налог на прибыль, в соответствии со статьей 246 НК РФ уплачивают российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. Ставка налога составляет 20% (18% - зачисляется в региональный бюджет, 2% - в федеральный бюджет). Глава 25 НК РФ определяет подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

Объектом исследования было выбрано Муниципальное унитарное предприятие «Электрические сети» - является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Основную долю выплат составляет НДС, следующий по величине это налог на прибыль, а транспортный налог и налог на имущество организации занимают незначительную часть из общего количества рассматриваемых налогов.

По результатам рассмотрения основных показателей влияющих на величину прибыли сделан вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своей основной цели - получение прибыли, т. к. показатель прибыли с 2009 г. по 2011 возрос, но в 2012 году снизился, но не значительно.

По результатам рассмотрения всех возможных методов оптимизации налога на прибыль организаций, были выделены следующие из них, применимые в МУП «Электрические сети»:

создание резерва по сомнительным долгам;

создание резерва на предстоящий ремонт основных средств;

уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли;

покупка основных средств, по договору лизинга.

Создание резерва по сомнительным долгам положительно скажется на уплате налога на прибыль организаций, так же его создание будет снижать налогооблагаемую базу и временно сократит его расходы по платежам на 2,47% от общей суммы уплаченной за год по налогу.

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств на данном предприятии положительно скажется на уплате налога на прибыль организации. Сумма налога временно сократится на 12,88 % за год. Но необходимо отметить, что определив общий размер ежемесячных отчислений, нужно проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость, так как если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже ее превышает, то резерв создавать невыгодно так как, отказавшись от него, удалось бы списать на расходы первого квартала и полугодия большую часть годовых ремонтных затрат.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли временно сократит налоговые обязательства перед организацией на 13,5%.

Покупка Электротехнической лаборатории на основе договора лизинга на рассматриваемом предприятии МУП «Электрические сети», могло способствовать сокращению платежей по налогу на прибыль в 2012 году на 2,43 % в ...